云南省2023年高级会计师之高级会计实务题库与答案.doc

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1、云南省云南省 20232023 年高级会计师之高级会计实务题库与答年高级会计师之高级会计实务题库与答案案大题（共大题（共 1010 题）题）一、ABC 集团公司是一家治理规范、管理先进、以信息技术开发与应用为特征的现代公司。最近，围绕优化绩效评价指标问题，公司内部召开了一次专题讨论会。其主要意见与观点收集如下：1.财务部经理张先生坦陈绩效考核拟主要采用财务指标来评价一年的公司财务状况和经营成果，来决定各部门各条线的工作业绩和绩效报酬。而其他部门的同志则纷纷提出异议。其中，技术部王女士认为财务指标不好，副作用很大，她列举了可能出现人为控制同定资产折旧、无形资产摊销、收入确认、表外融资等乱象；投资

2、部汪先生认为如果年度绩效和短期利润挂钩，有些领导在决策时会倾向短期获利，而非股东价值的长期增长，这可能会缩减或推迟研发支出、培训支出、内部控制支出等；质量技术部冯经理认为，财务指标不能揭示出经营问题的动因，例如，收入中心的收入目标没有实现，是产品质量使客户流失，还是配送不及时使订单减少？而且，财务指标只告诉你做得怎么样，但没有告诉你如何提高；公司管理部胡经理认为前台接待人员、客户代表、售后服务人员等，对于客户的开发、维护，以及客户满意度、忠诚度的提升十分重要。客户满意度、忠诚度的提升会带来收入的增加。但是，采用收益或投资报酬率指标难以计量前台接待人员、客户代表和售后服务人员的绩效。2.经过反复

3、讨论并学习中央企业综合绩效评价实施细则，大家形成了比较一致的结论，即采取基本指标与修正指标相结合的思路，并一致认为基本指标是评价企业绩效的核心指标，用以产生企业绩效评价的初步结果，而修正指标是企业绩效评价指标体系中的辅助指标，用以对基本指标评价形成的初步评价结果进行修正，以产生较为全面的企业绩效评价基本结果。全面整理各方意见后，大家列举了通过净资产收益率、总资产报酬率、销售(营业)利润率、盈余现金保障倍数、成本费用利润率、资本收益率等来评价企业盈利能力状况；通过总资产周转率、应收账款周转率、不良资产比率、流动资产周转率、资产现金回收率来评价企业资产质量状况；通过资产负债率、已获利息倍数、速动比

4、率、现金流动负债比率、带息负债比率、或有负债比率来评价企业债务风险状况；通过销售(营业)增长率、资本保值增值率、销售(营业)利润增长率、总资产增长率、技术投入比率来评价企业经营增长状况。要求：如果你是该公司CFO，如何客观公正地认识财务指标在绩效考核中的局限性，根据各部门意见与观点，简要概括出财务指标的缺陷。【答案】在肯定财务指标是绩效评价主要依据的同时，也要看到运用财务指标来评价企业的绩效，其缺陷显而易见，主要包括：(1)存在通过盈余管理等人为操纵手段对财务报告进行粉饰的可能性。(2)存在短视现象。(3)财务指标是滞后指标或结果指标，不能揭示出经营问题的动因。(4)企业员工无法看到自己工作和

5、财务结果之间的明确联系。二、(2021 年真题)甲单位为一家中央级事业单位。为确保全年采购任务顺利完成，需结合具体项目内容合理采购方式，并根据电子化采购要求细化采购活动。招标处建议：采取招标方式，如符合专业条件的供应商或对招标文件作实质响应的供应商不足三家，应当予以废标；实行招标方式采购出现废标的，应当重新组织招标或直接采取其他方式采购；对于实现电子化采购的项目，应就提供电子采购文件向供应商收取合理费用。要求：判断上述建议是否正确，如不正确，说明理由。【答案】三、中文股份有限公司（以下简称“中文公司”或“公司”）是一家从事铁路运输业务的公司，国有企业参股一部分，主要是私营性质，承担涉及全国各地

6、的货物运输业务。1993 年成立于中国湖南，地处重要的南北交通运输枢纽站、中转站。中文公司的发展是跌宕起伏的，公司成立初期，市场上对于铁路运输的需求是很大的，基本上长途的运输都依靠铁路。这样的情况增加了中文公司的经营业绩，中文公司管理层也认为铁路运输是不可能被替代的运输工具，所以大规模的扩张公司规模，公司扩大规模之后的运输量是市场需求量的 3 倍。公司扩大规模之后，正想要大干一场，发现之前的合作商纷纷解约，转而和其他的企业合作。这时候中文公司管理层才意识到危机，马上组织相关人员进行市场调查，发现近来兴起的高铁和航空等交通运输工具，比普通铁路运输有优势，时间短，保存货品完成性强，深受现代人的喜欢

7、。铁路运输的客户被它们抢夺了一部分，只剩下对价格敏感的客户和长期合作的客户。中文公司扩大公司规模的资金主要是向银行举债的方式获得的，因为之前的客户很多都实施运输后付款的模式，导致很多的运输款项收不回来，银行的付款日期已过，中文公司拿不出相应的借款金额，银行催促不成，拟采用法律诉讼的方式来进行款项的追回。要求：1.将风险按照能否为企业带来盈利等机会为标志分类。2.简述危险性因素管理措施的类型。3.根据资料，分析该公司面对的风险种类。4.简述企业应该如何进行风险的考核与评价。【答案】1.按照能否为企业带来盈利等机会为标志分类：（1）危险性因素；（2）控制性风险；（3）机会风险。2.危险性因素管理措

8、施的类型：（1）损失预防（事前控制）。是提前采取措施，防止危险性因素发生。（2）损失管制（事中控制）。主要是控制风险发生后所带来的影响，即提前做好规划，在风险发生后第一时间加以落实，将损失控制在最小。（3）成本控制（事后控制）。是在事故发生后使企业在保持业务持续性和灾后重建两方面实现成本最小化。通过损失预防、损失管制及成本控制，以降低发生的可能性或影响程度。3.（1）战略风险：盲目的判断市场情况，盲目的扩大公司规模，属于战略失误。中文公司管理层认为铁路运输是不可能被替代的运输工具，所以大规模的扩张公司规模，公司扩大规模之后的运输量是市场需求量的 3 倍。（2）财务风险：之前客户的运输服务款项收

9、不回来，为扩大规模进行的银行借款还不上，中文公司的财务陷入困境。（3）市场风险：高铁、航空等新起的交通运输工具，对铁路运输的市场份额的抢占，使公司陷入困境，属于市场风险。（4）法律风险：银行借款还不上，银行拟采用法律诉讼的方式来进行款项的追回，中文公司面临法律风险。4.企业应根据风险管理职责设置风险管理考核指标，并纳入企业绩效管理，建立明确的、权责利相结合的奖惩制度，以保证风险管理活动的持续性和有效性。四、（2021 年真题）A 公司是国内一家大型生猪养殖企业。2021 年 1 月 8 日，我国首个以活体为交易标的期货品种生猪期货在大连商品交易所挂牌上市。A 公司管理层经讨论决定积极参与生猪期

10、货交易。相关业务资料如下：（1）A 公司根据政府部门发布的相关数据，并参考生猪市场信息，经分析认为，随着生猪供给稳定恢复，进口冻肉数量增加，市场供应有望于 2021 年下半年恢复正常，生猪价格不具备上涨基础，价格大概率会降低，在不发生新的重大疫情疫病与重大政策的前提下，2021 年下半年生猪现货价格很可能介于2000025000 元/吨之间。在此背景下，针对 2021 年 8 月极可能进行的预期生猪销售，A 公司为规避与销售价格变动有关的风险，于 2021 年 1 月 8 日缴纳生猪期货合约保证金 7680 万元，以 30000 元/吨的价格，建仓期货合约 2000 手（每手 16 吨），同时

11、通过正式书面文件将其指定为对 2021 年 8 月预期生猪销售的套期工具。该生猪期货合约的标的资产与被套期的预期销售生猪在交割等级和交割地点等方面完全一致，该套期符合套期有效性要求。（2）A 公司缴纳期货合约保证金后，为缓解流动资金的暂时压力，采取了以下两项措施：2021 年 1 月 11 日，A 公司与甲银行签订一项应收账款保理合同，将应收乙公司货款 780 万元出售给甲银行，取得货币资金 625 万元。根据合同约定，甲银行在应收乙公司货款到期无法收回时，不能向 A 公司追偿。2021 年 1 月 12日，A 公司在市场出售所持有的丙上市公司 100 万股普通股股票，每股价格 41元，取得出

12、售价款 4100 万元。该股票为 A 公司于 2020 年 9 月 20 日以每股 35元的价格购入，购入时 A 公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；2020 年 12 月 31 日，该股票的市价为每股 42 元。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料（1），指出 A 公司 2021 年 1 月 8 日建立的2000 手期货合约是买入套期保值还是卖出套期保值，并说明理由。2.根据资料（1），判断 A 公司生猪期货套期交易属于公允价值套期还是现金流量套期，并说明理由。3.根据资料（1），假定 A 公司建立的 2000 手生猪期货相对于被套期的预期生猪销售业务为完全有效

13、套期，在 2021 年 8 月销售生猪前，A 公司是否应当将该套期工具产生的利得或损失计入当期损益，并说明理由。4.根据资料（2）中的第项，判断 A 公司 2021 年 1 月 11 日是否应当终止确认应收乙公司账款 780 万元，并说明理由。5.根据资料（2）中的第项，分别指出 A 公司持有丙公司股票对 A 公司 2020 年损益的影响金额，以及 A 公司出售丙公司股票对 A 公司 2021 年损益的影响金额，并分别说明理由。【答案】五、甲公司于 2019 年末召开内部控制体系建设专题会议，部署实施企业内部控制体系建设。在专题会议上，公司管理层成员发言要点如下：董事长：内部控制对于提升企业内

14、部管理水平和风险防范能力、促进企业持续健康发展意义重大。本公司作为首批实施内部控制规范的企业，应当树立强烈的责任感和使命感。请在座各位务必高度重视，将实现企业经济效益最大化作为内部控制体系建设的唯一目标，全力做好相关工作。总经理：为确保公司内部控制体系建设工作顺利开展，有必要成立内部控制领导小组，建议由董事长任组长，本人担任副组长，管理层其他成员任组员，授权财务部负责内部控制体系建立与实施的全部工作。财务总监：建议根据财政部等五部委发布的 18 项应用指引，将公司已有的管理制度与 18 项应用指引逐一对标，满足相应的控制要求。鉴于公司经营管理任务繁重，对 18 项应用指引没有涵盖的业务不纳入公

15、司内部控制体系建设范畴。投资总监：财政部等五部委发布的内部控制规范体系对企业投资行为作了严格规范。但考虑到本行业投资环境的特殊性，投资机会稍纵即逝，繁杂的投资控制程序可能降低决策效率，导致投资机会丧失。建议简化投资决策审批程序，重大投资项目经投资部论证并直接报董事长审批后即可实施。审计委员会主席：根据监管部门要求，经理层应出具内部控制自我评价报告并聘请会计师事务所对内部控制的有效性进行审计。鉴于负责公司财务报表审计的会计师事务所熟悉本公司业务流程，且具备良好的专业能力，可以考虑将内部控制咨询和内部控制审计工作一并委托该所完成。内审总监：内部控制评价是实施内部控制的重要环节。应当制定科学的内部控

16、制评价方案，对公司经营面临的所有风险和所有业务单位、经济事项进行全面测试和评价。内部控制评价方案报总经理办公会批准后实施。要求：根据企业内部控制基本规范和企业内部控制配套指引，逐项分析判断甲公司管理层上述成员的发言存在哪些不当之处，并逐项简要说明理由。【答案】董事长的“将实现企业经济效益最大化作为内部控制体系建设的唯一目标”的观点不当。理由：内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略，而不仅仅是实现企业经济效益最大化。总经理的“授权财务部负责内部控制体系建立与实施的全部工作”的观点不当。理由：内部控制建设是一项系

17、统工程，需要企业董事会、监事会、经理层及内部各职能部门共同参与并承担相应职责，而非仅仅一个财务部就能完成此项工作。财务总监的“18 项应用指引没有涵盖的业务不纳入公司内部控制体系建设范畴”的观点不当。理由：企业应当根据自身业务的实际情况，针对所有重要业务或事项实施控制，不仅仅局限于 18 项应用指引涵盖的业务。投资总监的“建议简化投资审批程序，重大投资项目经投资部门论证并直接报董事长审批后即可实施”的观点不当。理由：重大投资项目，应当按照规定的权限和程序实行集体决策。审计委员会主席的“经理层应出具内部控制自我评价报告”和“将内部控制咨询和审计工作一并委托该所完成”的观点不当。理由：董事会应当定

18、期对内部控制的有效性进行全面评价、形成评价结论、出具内部控制评价报告，而非由经理层出具内部控制评价报告。为企业提供内部控制审计服务的会计师事务所，不得同时为同一企业提供内部控制咨询服务。内审总监的“对公司经营面临的所有风险和所有业务单位、经济事项进行全面测试和评价”和“内部控制评价方案应报总经理办公室批准后实施”的观点不当。理由：不符合重要性原则。内部控制评价方案应报董事会批准后方可实施。六、甲公司为一家在深圳证券交易所上市的企业，主要从事饮料包装成套设备的研发、生产和销售。2015 年度，甲公司发生的部分业务资料如下：(1)2015年 2 月 5 日，甲公司通过全国中小型企业股份转让系统以每

19、股 5 元的价格购入A 公司股票 2000 万股，取得 A 公司 40%有表决权的股份。A 公司于 2014 年 1 月9 日在全国中小型企业股份转让系统挂牌。A 公司挂牌之前，甲公司下属某子公司与 2013 年 12 月 27 日取得了 A 公司 30%有表决权的股份；挂牌之后至 2015年 2 月 5 日，A 公司没有实施过增资扩股。A 公司章程规定，对相关活动(即对公司的回报产生重大影响的活动，下同)的决策，需经持有半数以上有表决权的股份的股东表决通过。(2)2015 年 3 月 3 日，甲公司与乙公司签订合同。双方约定，甲公司与乙公司共同设立 B 公司，甲公司持有 B 公司 55%有表

20、决权的股份，乙公司持有 B 公司 45%有表决权的股份。B 公司正式设立后，董事会全部 9名成员中，甲公司委派 5 名，乙公司委派 4 名；B 公司对相关活动的决策经董事会 2/3 以上的董事同意方可实施；除此之外，不存在影响 B 司对相关活动决策的其他安排。B 公司独立于甲公司、乙公司进行经营管理。(3)2015 年 3 月25 日，甲公司将所持 C 公司 100%有表决权的股份的 30%对外转让，收到价款30000 万元，并办妥了股份转让手续。C 公司系甲公司与 2013 年 1 月 3 日通过企业合并取得，合并成本为 60000 万元；该合并属于非同一控制下的企业合并；该合并交易发生前，

21、甲公司与 C 公司不存在关联方关系。C 公司自 2013 年1 月 3 日至 2015 年 3 月 25 日持续计算，应纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为 80000 万元。至 2015 年 12 月 31 日，甲公司仍持有 C 公司 70%有表决权的股份，能够对 C 公司实施控制。(4)2015 年 6 月 30 日，甲公司为扩大市场份额，以控股合并方式取得同样从事饮料包装成套设备生产的 D 公司。当日，甲公司向 D 公司大股东支付价款 75000 万元，并转让一项账面价值为10000 万元，公允价值为 15000 万元的专利技术，取得 D 公司 80%有表决权的股份，能够对 D 公

22、司实施控制。购买日前，甲公司与 D 公司及其大股东之间不存在关联方关系。购买日，D 公司的可辨认净资产账面价值为 100000 万元、公允价值为 110000 万元。(5)2015 年 9 月 29 日，甲公司将自产的商品出售给 E 公司，销售价格为 5000 万元(不含增值税)，销售成本为 3400 万元，E 公司系甲公司的全资子公司。E 公司将购入的甲公司商品作为管理用固定资产：该固定资产无需安装，当月直接投入使用。E 公司预计该固定资产的使用年限为 5年，净残值为 O，采用年限平均法计提折旧，与税法规定一致。2015 年末，甲公司收到 E 公司支付的全部价款。假定上述资料所涉及公司适用的

23、企业所得税税率均为 25%；甲公司与被投资单位使用的会计政策与会计期间一致，不考虑其他因素。要求：根据资料(4)，计算确定甲公司对 D 公司长期股权投资的初始投资成本，判断甲公司是否应在购买日合并资产负债表中确认商誉，并说明理由。【答案】初始投资成本为 90000 万元(7500015000)。应当确认商誉。理由：甲公司的初始投资成本为 90000 万元，大于甲公司合并中取得的 D 公司可辨认净资产公允价值的份额 88000 万元，差额 2000 万元应在合并资产负债表中确认为商誉。七、甲单位为某省环境保护厅，执行行政单位会计制度。乙、丙单位为甲单位所属事业单位，执行事业单位会计制度并计提固定

24、资产折旧。2017 年年初，甲单位本级经省财政厅批复本年度支出预算为 20000 万元；2017年 6 月，甲单位本级经批准调增支出预算数为 1000 万元。2017 年度甲单位本级年终支出执行数为 19000 万元。2018 年 1 月，甲单位对上一年度的本级预算执行情况进行了分析，计算确定的本级预算支出完成率为 95%。要求：事项中本级预算支出完成率的计算是否正确；如不正确，指出正确的计算结果。【答案】上述事项的计算不正确。预算支出完成率是 90.48%【19000（20000+1000）90.48%】。八、东风小型机械制造公司成型部门的制造费用过去一直按直接人工工时分配，由于市场竞争的压

25、力，要求会计部门提供可靠的成本信息用于定价决策和成本控制。通过调查分析认为制造费用分配对产品成本计算影响很大，决定改变传统方法采用作业成本法。2008 年 6 月成型部门制造费用总计为 550000元，根据成本和作业之间的关系分析，该部门制造费用由三种作业引起，这三种作业是质量控制、机器调控和材料整理准备，与各项作业相关的成本数据如表 1 所示：质量控制成本与产品抽检件数相关，产品抽检数应作为质量控制成本的成本动因；机器调控成本与机器调控次数相关，成本动因应为调控次数；材料整理成本与材料使用量相关，材料整理数量应作为成本动因。以各项作业的成本动因为成本分配基础，能够合理地提现收益原则。2008

26、 年 6 月份成型部门生产 A 和 B 两种产品，有关产品生产的资料如表 2 所示：要求：计算两种产品作业成本法下的单位成本，并进行评析。【答案】计算过程见表 3、表 4 和表 5。根据上述资料计算产品成本九、（2013 年真题）Y 公司为一家从事电子元件生产的非国有控股上市公司，2011 年 11 月 29 日，Y 公司股东大会批准了该股权激励计划，Y 公司随即开始实施如下计划：激励对象：5 名中方非独立董事，45 名中方中高层管理人员，1 名外籍董事和 15 名外籍高层管理人员，共计 66 人。激励方式分为两种：一是向中方非独立董事和中方中高层管理人员每人授予 10000 份股票期权，涉及

27、的股票数量占公司当前股本的 0.5%，这些激励对象自 2012 年 1 月 1日（授予日）起，连续服务 3 年后，可按每股 5 元的价格购买 10000 股公司股票；该股票期权应在 2015 年 2 月 28 日之前行使。二是向外籍董事和外籍高层管理人员每人授予 10000 份现金股票增值权。这些激励自 2012 年 1 月 1 日（授予日）起，连续服务 3 年后，可按行权时股价高于授予日的差额获得公司支付的现金；该增值权应在 2015 年 12 月 31 日之前行使。2012 年，没有激励对象离开 Y 公司；2012 年 12 月 31 日，Y 公司预计 2013 年至 2014 年有 5

28、位中方中高层管理人员和 1 位外籍高层管理人员离开。2012 年 1 月 1 日，Y 公司股票的市价为每股 12 元，股票期权的公允价值为每份 7 元，股票增值权的公允价值为每份 6 元；2012 年 12 月 31 日，Y 公司股票的市价为每股 15 元，股票期权的公允价值为每份 9 元，股票增值权的公允价值为每份 8 元。要求：分别计算 Y 公司在两种激励方式下就股权激励计划在 2012 年度应确认的服务费用，并指出两种股权激励计划分别对 Y 公司 2012 年度利润表和 2012 年 12 月 31 日资产负债表有关项目的影响。【答案】一十、2018 年 10 月 14 日，甲公司因急需周转资金，与某商业银行签订了应收账款保理合同，甲公司将应收 S 公司货款 3000 万元转移给该商业银行，取得货币资金 2600 万元，根据合同约定，该商业银行到期无法从 S 公司收回全部货款时，有权向甲公司追偿，对此，甲公司终止确认了对 S 公司的该笔应收账款。要求：根据资料判断甲公司的会计处理是否正确；如处理不正确，说明理由。【答案】甲公司的会计处理不正确。理由：对于该保理事项，商业银行到期无法从 S 公司收回全部货款时，有权向甲公司追偿，说明甲公司并没有转移该笔应收账款所有权上的风险，不符合终止确认的条件。