中级内容串讲.docx

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1、、关键知识点解析（一）总论关键考点1.可比性、谨慎性、重要性、实质重于形式的实务应用。2.收入与利得的区分界定举例利得影响损益的利得,即“营业外收入”处置固定资产形成收益;处置无形资产所有权形成的收益;罚款收入等直接计入所有者权 益的利得可供出售金融资产增值；权益法下被投资方其他权益变 动造成的投资价值增值；自用房产、存货转为公允模式 的投资性房地产形成的增值;持有至到期投资重分类为可供 出售金融资产形成的增值续表界定举例收入纳入营业利润范畴 的经济利润流入主营业务收入;其他业务收入;投资收益;公允价值变动收益;财务收益3.损失与费用的区分界定举例损失影响损益的损失,即“营业外支出”处置固定资

2、产形成损失;处置无形资产所有权形成的 损失;罚没支出等直接计入所有者权益的损失可供出售金融资产暂时减值； 权益法下被投资方其他权益 变动造成的投资价值减值;持有至到期投资重分类为可 供出售金融资产形成的减值续表界定举例费用纳入营业利润范畴 的经济利益的流出主营业务成本;其他业务成本;营业税金及附加；管理费用；财务费用；销售费用;资产减值损失;公允价值变动损失;投资损失4.会计要素计量属性的确认属性适用范围历史成本一般在会计要素计量时均采用历史成本重置 成本盘盈存货、盘盈固定资产的入账成本均采用重置成 本J变 现净 值存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法, 可变现净值作为存货期末计价口径的种

3、选择。 资产减值准则所规范的资产在认定其可收回价 值时,公允价值减去处置费用后的净额是备选口径 之续表计量属性适用范围现值当固定资产以分期付款方式取得时,其入账成本选择未来付款总额的折现口径；当无形资产以分期付款方式取得时,其入账成本选择未来付款总额的折现口径;以分期收款方式实现的销售收入,以未来收款额 的折现作为收入的计量口径;弃置费在计入固定资产成本时采取现值口径;资产减值准则所规范的资产在认定其可收回价值 时,未来现金流量折现是备选口径之一；融资租入固定资产入账成本口径选择之续表il量属性适用范围公允价值交易性金融资产的期末计量口径选择;投资性房地产的后续计量口径选择之一； 可供出售金融

4、资产的期末计量口径选择； 融资租入固定资产入账口径选择之一； 交易性金融负债的期末计量口径选择（二）存货关键考点1.存货入账成本的推算,主要测试购入方式、非货币性资产 交换方式、债务重组方式和委托加工方式。方式成本构成因素购买价+进关税+运费+装卸费+保险费入方式注:仓储费（存货转运环节的仓储费应计入存货成本, 另外,生产过程中的仓储费列入“制造费用”）通常 计入当期损益。委 托 加 方 式委托加工的材料+加工费+运费+装卸费+ （如果收 回后直接出售或收回后用于非应税消费品的再加工 而后再出售的,受托方代收代缴的消费税应计入成 本;如果收回后用于应税消费品的再加丄而后再出售 的,则计入“应交

5、税费应交消费税”的借方,不 列入委托加工物资的成本）续表式成本构成因素非货币性 资产交换 式公允 价值 皿 模式换出资产的公允价值+销项税+支付的补 价（或-收到的补价）换入存货的进项税额账面 价值 il里 模式换出资产的账面价值+销项税+支付的补 价（或-收到的补价）换入存货的进项税 额债务重组方式换入资产的公允价值盘盈重置成本自行生产方式非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应 计入当期损益（自然灾害类损失列支于“营业外 支出”,管理不善所致的损失列支于“管理费 用”）,不得计入存货成本2 .存货的期末计价可变现净值的计算完工待售品预计售价预计销售税金预计销售费用 其中:合同订货部分按合

6、同价作预计售价, 非合同订货部分按市价作预计售价,二者共 存时分开测算用于生产的原材料终端品的预计售价终端品的预计销售税金 终端品的预计销售费用追加成本其中:合同订货部分按合同价作预计售价, 非合同订货部分按市价作预计售价,二者共 存时分开测算用于出售的原材料预计售价预计销售税金预计销售费用存货减值的迹象需考虑计提存货跌价准1.市价持续下跌,并且在可预见的未来无回 升的希望;备的情况2 .企业使用该项原材料生产的产品的成本 大于产品的销售价格;3 .企业因产品更新换代,原有库存原材料已 不适应新产品的需要,而该原材料的市场价 格又低于其账面成本;4 .因企业所提供的商品或劳务过时或消费 者偏好

7、改变而使市场的需求发生变化,导致 市场价格逐渐下跌；5 .其他足以证明该项存货实质上已经发生 减值的情形全额提取减 值准备的情 形L已霉烂变质的存货；2 .已过期且无转让价值的存货；3 .生产中已不再需要,并且已无使用价值和 转让价值的存货;4,其他足以证明已无使用价值和转让价值 的存货存货跌价准备需同步同比例结转3 .现金、存货和固定资产盘盈、盘亏的对比处理盘盈现金贷:其他应付款 营业外收入借:其他应收款管理费用存货贷:管理费用借:管理费用其他应收款营业外支出只有管理不善所致的盘亏,进项 税不予抵扣。固定资产贷:以前年度损益调整借:其他应收款 营业外支出（三）固定资产关键考点1 .固定资产入

8、账成本的确认方式入账成本的构成因素购 入方 式买价+场地整理费+装卸费+运输费+安装费+增 值税（购入生产经营用动产设备对应的进项税允许抵 扣）+专业人员服务费（员培训费列入当期损益, 不得计入固定资产成本）其中增值税环节有四个关键考点:买价匹配的增值税是否计入成本;运费的增值税是否计入成本;安装设备时挪用的生产用原材料的进项税能否抵扣;领用产品用于安装设备时是否作视同销售手写板图示0102-01生产设备领用产品安装信:在建工程90贷:库存商品80应交税费-应交消费稅10丰生产设备领用产品安装信:荏建工程90*17=107贷:库存商品80应交税费-应交消费税10应交税费-应交增值税（捐项税额）

9、17续表方式入账成本的构成因素揽子购入多项固定资产的分拆标准固定资产在分期付款方式下入账成本的计算、购入方式每期财务费用的计算及每期期初长期应付款 的现值计算（长期应付款的列报）；非货币性资产交换方式换入分为公允价值计量模式和账面价值计量模式债务重组按公允价值入账方式换入自营工程工程物资的增值税能否抵扣式挪用生产用原材料的进项税能否抵扣挪用产品时是否作视同销售工程报废损失的归属方向竣工决算日与达到预定可使用状态日的关系试车净收支的归属续表方式入账成本的构成因素盘盈方按前期重大差错处理,以重置成本为入账口径。 式弃置费折现入成本,通过“预计负债”核算高危行 业的安 全生产 费用通过“专项储备”计

10、提入生产成本;安全生产费 用发生时直接冲减“专项储备”,如形成安全设 施,则完工时一次提足折旧冲减“专项储备”，“专项储备”列示于报表的“减:库存股”和“盈 余公积”项之间。融资租最低租赁付款额的折现和租赁开始日租赁资产公 入固定允价值的孰低口径+初始直接费用资产2.固定资产后续计量加速折旧法下年折旧额的计算;固定资产减值计提额及后续折旧额的计算;固定资产使用寿命、预计净残值及折旧方法的复核所产 生的指标修正属于会计估计变更;固定资产改扩建后新原价的计算及后续折旧额的计算;固定资产改良和修理的会计处理对比;固定资产出售时损益额的计算,尤其是生产用动产类固 定资产出售环节增值税的处理。持有待售固

11、定资产的会计处理。手写l板图示0102-02最新账面价值15伞账面4,千折余价63账面价值7可收回价15可收回价4提减值48又贬3手写板图示0102-03-2024（账面价值）80 300 30 （原价） 拆下旧部件（四）投资性房地产关键考点1 .投资性房地产的界定对于空置建筑物,只要管理当局作出正式书面决议,打 算租出,则决议当日即定义为投资性房地产;对于在建房产,只要管理当局作出正式书面决议,拟在 房产完工后出租使用,则决议当日即定义为投资性房地产。2 .投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的会计处理原则不折旧、不摊销、不提减值;期末公允价值的变动部分计入“公允价值变动损益”， 在房产

12、处置时转入“其他业务成本”；3 .投资性房地产成本计量模式转为公允价值计量模式的会 计处理原则及关键核算指标的计算；伽蹶微声蹦死防価.螂髀馳E *,幾鹹懾的龍噴鱒訳酬!去 !MJ飜牆後,麹!開強 TJ4 .公允价值计价的投资性房地产转化为自用房地产或存货 时的会计处理原则,以及自用房地产或存货转换为以公允价值 计价的投资性房地产时的会计处理原则;5 .投资性房地产在处置时的损益额的计算。（1）成本计量模式下投资性房地产处置时损益的计算借:银行存款贷:其他业务收入借:其他业务成本投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备贷:投资性房地产借:营业税金及附加贷:应交税费应交营业税(2)公允价值计价模式

13、下投资性房地产处置时损益的计算借:银行存款贷：其他业务收入借:其他业务成本贷：投资性房地产借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税借：公允价值变动损益贷：其他业务成本借：资本公积贷：其他业务成本(五)长期股权投资关键考点1.长期股权投资的初始计量控股合并形成的长期股权投资的初始计量合并日无明确认定标准款项结清日或法律手续办妥日为购买日长期股权投资初始成本二合并日被投资方账面所有者权益X持股比例;长期股权投资初始成本=现【注】被投资方的账面价值金、非现金和代偿负债等合需在如下前提下认定:并对价方式的公允口径;同一控制非同一控制a,被投资方的会计政策、会计期间调整为投资方标准;续表同一控制非同一控

14、制b,站在最终控制方角度认定被投资方的账面价值;c.同一控制下企业合并形成的长期股权长期股权投资初投资,如果子公司按照改制时确定的资始成本=现金、非产、负债经评估确认的价值调整资产、现金和代偿负债负债账面价值的,合并方应当按照取得等合并对价方式子公司经评估确认的净资产的份额作为的公允口径;长期股权投资的初始投资成本。d.如果被投资方需编制合并报表,则此账面价值是站在合并报表角度认定。手写板图示0103-01商誉 360 f 450 初始成本100008年初甲买乙80%,公允可辨800、账面可辨70008年乙浄利110公允100账面08年末 甲为乙:(800+450+110)续表同一控制非同一控

15、制以现金、非 现金和代 偿负债方 式为合并 对价合并对价的账面口径加上价内、 价外税大于长期股权投资初始成 本的差额,先冲“资本公积股 本溢价”,再冲留存收益。如果 小于则贷记“资本公积一股本溢 价”；确认非现 金资产的 转让损益;不认定非现金资产转让损益;以换股合 并式为 合并对价长期股权投资初始成本大于股本 时,贷记“资本公积一股本溢价”； 小于时,就先冲“资本公积股 本溢价”,再冲留存收益。按公允发 行价认定 “资本公积股本 溢价”续表同一控制非同一控制合并中发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及相关管理费用计入“管理费用”股票发行费用a.冲“资本公积股本溢价”；b.冲留存收益。债

16、券发行费用借记“应付债券利息 调整”,即追加折价或冲 减溢价。非企业合并方式取得的长期股权投资的初始计量买股票方式买价一已经宣告未发放 的红利+交易费用股份制有限责任公司以定向增发股份方式换入长期股权投资等同于非同一控制下的换股合并有限责任公司接受业主以长期股权投资方式注资以非现金方式换入长期股权投资非货币性资产交换原则处理债务重组方式换入长期股权投资以公允价值口径入账2.长期股权投资的后续计量成本法与权益法适用范围的确认成本法下收到现金股利时的会计处理母公司的长期股权投资（控制）、达不到重大影响 的长期股权投资成本法权益 对联营企业（重大影响）、合营企业（共同控制） 法的投资权益法下的会计处

17、理初始 投资 时初始投 资成本于投资当日被投资方可辨 认净资产公允价值的对 应份额11 j-, ，、/-l属冏詈,尢需作账。小于差额列入“营业外收入”续表被投资方净利润需调整为公允口径再认定投资收益被投资方F损时的冲抵顺序:被投资方盈亏时a.长期股权投资账面价值（=长期股权投资长期股权投资减值准备）；b.长期应收款;C.如有连带责任时,贷记“预计负债”d,如无连带责任时,备查簿登记未入账亏损。被投资方盈余时,反调以上顺序顺销形成的未实现内部交易收益逆销形成的未实现内 部交易收益手写板图示0103-02固、无账面少计100万。年 少10万/年卖 80%存货少100万、留 20%手写板图示0103

18、-03长期股权投资一成本300300长期股权投资一损益调整30 330300长期股权投资:账面余额30-20= 10长期股权投资减值准备:账面余额10长期股权投资账面价值:2 20= 0续表投资收益二（被投资方净利润一未实现内部交易收 益+未实现内部交易收益的本期实现部分）X持股比例;被投资 方盈亏 时如果投资方需编制合并报表,则抵销分录如下:借:营业收入贷：营业成本投资收益顺流交易调整借:长期股权投资贷:存货逆流交易调整资产损益续表被投资方分红时借:应收股利贷:长期股权投资投资成本损益调整被投资方其他所有者权益变动时借:长期股权投资其他权 益变动贷:资本公积其他资 本公积长期股权投资减值的会

19、计处理借:资产减值损失贷:长期股权投资减值准备该减值不得恢复。长期股权投资的成本法转权益法增资造成的减资造成的初始投资时的追溯如为商誉,无需追溯;如为负商誉,则追溯如下:借:长期劇燉赞倍.潇华日!篇片-f緬網38渕海畋时负两番艺业做人W 追溯当年的负商誉续表续表续表增资造成的减资造成的针对“无明确原因的被投资方可辨认净资产公允价值的变动”的追溯借:长期股 权投资贷:资 本公积无此项处理权益法转成本法的会计处理无需追溯。长期股权投资处置的会计处理权益法下需将对应于“长期股权投资其他权益变动” 的“资本公积其他资本公积”转入“投资收益”。（六）无形资产关键考点1 .无形资产在分期付款方式下入账成本

20、的计算、每期财务 费用的计算及每期期初长期应付款现值的计算;2 .非货币性资产交换及债务重组方式下无形资产入账成本 的计算;3 . 土地使用权的会计处理原则:地皮单列“无形资产土地使用权”,地上建筑物单 列“固定资产”；如实在无法分清则统称为“固定资产”；房地产开发商所购地皮用于开发房产的,统计入“开 发产品”。4 .无形资产研究开发费用的会计处理原则禮器黑體.9察資.嚏雑懿却即5 .开发阶段有关支出资本化条件的确认;6 .无形资产使用寿命的确认原则法定期限、有效使用期限和合同期限三者最短;如续注成本小则并入整个摊销期摊销,如成本大则单列 无形资产核算;无期限的无形资产不摊销,但需定期检测是否

21、减值。7 .无形资产减值的提取和后续摊销额的计算；8 .无形资产出售时损益额的计算。（七）非货币性资产交换关键考点1 .有补价的非货币性资产交换的界定收补方的界定标准;补价+换出资产公允价值25%支付补价方的界定标准:补价+ （换出资产的公允价值+支付的补价）25%【注】此补价应是不含增值税的,如果无法分清的,也可 按含增值税的补价计算。2 .换入非货币性资产的入账成本计算公允价入账成本二换出资产的公允价值+销项税+支付的值模式补价（或收到的补价）换入资产的进项税账面价入账成本=换出资产的账面价值+销项税+支付的值模式补价（或收到的补价）换入资产的进项税注:换出资产的价内税列当期损益。备注：此

22、补价是含增值税的补价3 .公允价值计量模式下非货币性资产交易损益的计算4 .多项非货币性资产交换的会计处理原则公允价值模以换入多项资产的公允价值所占比例来分账面价值模以换入多项资产的账面价值所占比例来分（A）资产减值关键考点1 .资产减值准则规范的资产及不纳入资产减值准则规范的资产减值处理资产减值准则规范的资产重大影响或以上 的长期股权投资;固定资产;生产性生物资油气资产（探明 矿区权益、井及相 关设施）；成本模式计量的 投资性房地产;无形资产;商誉。减值后不得恢复不纳入资产 减值准则规 范的资产存货应收款项持有至到期投资可供出售金融资达不到重大影响 的长期股权投资前四个减值后可以恢 复,但可

23、供出售金融资 产如为权益性投资,其 减值恢复时贷记“资本 公积”。2 .定期测试减值的三项资产因企业合并形成的商誉;3 使用寿命不确定的无形资产;尚未达到可使用状态的无形资产。3.可收回价值的确认资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费 用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确 定。预计资产未来现金流量应当考虑的因素a,以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量;不应 当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与 资产改良有关的预计未来现金流量。b.预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收 付产生的现金流量;c.对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致;d

24、.涉及内部转移价格的需要作调整。即调整成公平交易中 的公允价格。外币未来现金流量及其现值的预计a.以结算货币为基础预计其未来现金流量,并按其适用的 折现率计算资产的现值；b,将此现值按计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率 进行折算,从而折现成按照记账本位币表示的资产未来现金流 量的现值；c.在此基础上,比较资产公允价值减去处置费用后的净额 以及资产的账面价值,以确定是否需要确认减值损失以及确认 多少减值损失。4 .固定资产、无形资产减值计提及折旧、摊销的会计处理;5 .资产组减值的会计处理;6 .总部资产减值及商誉减值的会计处理。（九）金融资产关键考点1 .交易性金融资产入账成本=买价一已经

25、宣告未发放的红利（或一到期未收的 利息）；处置时的投资收益;净售价初始成本；处置时的损益影响=净售价-处置时的账面余额；累计投资收益;交易费用+持有期间的分红和到期利息、+ 处置时的投资收益2 .持有至到期投资入账成本买价一到期未收利息+交易费用；每期投资收益二期初摊余成本X实际利率；可收回价值二未来现金流量按当初内含报酬率折现认定;减值后投资收益二新本金X旧利率;重分类为可供出售金融资产时价值差额归入“资本公 积”,处置时转入“投资收益”；手写板图示0103-04借:银行存款10贷:交易性金融资产 7投资收益37，惜:公允价值变动损益1 贷:投资收益3.可供出售金融资产可供出售金融资产的入账

26、成本买价一已宣告未发放的红利+交易费用买价一到期未收利息+交易费用持有至到期投资长期股权投资债券类投资的可供出售金融资产后续利息收益=期初摊 余成本X实际利率,与期末公允价值调整无关系;权益性投资的可供出售金融资产持有期被投资方宣告分 红时认定投资收益,类似于长期股权投资的成本法;手写板图示0103-05摊余成本公允价08年末8 909年末!116可供出售金融资产的减值认定先暂时减损再正式损失的情况下:借:资产减值损失贷:资本公积可供出售金融资产减值准备先暂时增值再正式损失的情况:借:资本公积资产减值损失贷：可供出售金融资产减值准备可供出售金融资产投资对象是外币项目如为外币非货币性项目,则其公

27、允价值变动和汇率波动均 入“资本公积”;如为外币货币性项目,则公允价值变动入“资 本公积”,汇率波动入“财务费用”。可供出售金融资产处置时,持有期间的“资本公积”转 入“投资收益”。手写板图示0103-06沅5元 2.5元A/1元（贬）（十）股份支付关键考点L权益工具结算的股份支付每期管理费用的计提、资本公 积的余额推算及最终行权时“资本公积股本溢价”的推算;2 .现金结算的股份支付每期管理费用的计提、应付职薪 酬余额推算及等待期后“公允价值变动损益”的推算。3 .回购股份进行职工期权激励的会计处理回购股份时借:库存股贷:银行存款等待期内每个资产负债表日借:管理费用贷:资本公积其他资本公积职行

28、权时借:银行存款（职按承诺的价位交付的款项）资本公积其他资本公积（等待期内累计的资本公 积）贷:库存股资本公积股本溢价（倒挤差额）4 .企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理接受服务企业与结算企业不是同一企业结算企业以其本身权益工具结算的,应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理;结算企业接受服务企业抵消分录合并报表角度借：长期股权 投资贷：资本 公积借：管理费用贷:资本 公积借：资本公积贷：长期股权投资借:管理费用贷:资本公积结算企业不是以其本身权益工具而是以集团内其他企业的 权益工具结算的,应当将该股份支付交易作为现金结算的股份 支付进行会计处理。结算企业接受服务企业

29、抵消分录合并报表角度借:长期股权 投资贷:应付 职薪酬借:管理费 用贷：资 本公积借:资本公积贷:长期 股权投资借：管理费用贷:应付 职薪酬2.结算企业与接受服务企业是同一企业结算企业直接按照现金结算的股份支付处理借:管理费用贷:应付职薪酬（十一）长期负债及借款费用关键考点1.负债部分的常见客观题关键考点（1）负债部分的客观题选材应付债券发行价与实际利率的关系条件当实际利率大于票面利率时当实际利率小于票面利率时当实际利率等于票面利率时发行 价格折价溢价平价应付债券发行费用的会计处理;应付债券利息费用、摊余成本的计算及规律分次 付息 到期 还本 1贝分折价每期的实际利息费用大于票面利息,其差额会

30、 追加债券摊余成本,直至面值。每期的摊余成 本和利息费用呈上升态势。溢价每期的实际利息费用小于票面利息,其差额会 冲减债券摊余成本,直至面值。每期的摊余成 本和利息费用呈下降态势。到期 一次 还本 付息 1贝芬每期的利息费用和摊余成本呈上升态势。可转换公司债券负债与权益的划分及发行费用在负债成 份与权益成份之间的分拆方法;转股前利息费用的推算以及转股时资本公积的计算。2 .借款费用部分关键考点各项借款费用资本化条件的界定;开始资本化日、停止资本化日及暂停资本化的认定原则;专门借款利息费用资本化的计算;一般借款利息费用资本化的计算;既有专门借款又有一般借款方式下利息费用资本化的计 算。3 .租赁

31、部分关键考点融资租赁的确认原则;经营租赁时租赁双方损益的计算方法;融资租赁下承租方租入固定资产入账成本;最低租赁付 款额的折现与租赁开始日租赁资产公允价值的孰低口径+初始 直接费用;融资租赁下承租方未确认融资费用分摊率的选择固定资产入账成本 以最低租赁付款的 折现值为基础确定 的折现率为“未确认融资费用”的分摊利率固定资产入账成本 以租赁开始日租赁 资产公允价值为基 础确定的折现率r应满足如下公式:租赁开始日租赁资产公允价值=租金 XP/A (r,n) +承租方(或与之相关 的第二方)担保余值XP/F (r,n)融资租入固定资产折旧期和应提足折旧额的判定折旧期应提足折旧额如果租期届满租期与尚固

32、定资产原价承租方(或与时要返还设备可使用期之相关的第三方)担保余值+较短期清理费用如果租期届满 时承租方买下 该设备尚可使用期固定资产原价预计残值收入+清理费用（十二）债务重组关键考点1 .非现金资产抵债方式下债务人的重组收益及非现金资产 转让损益的计算,以单项选择题为测试方式。2 .非现金资产抵债方式下债权人的重组损失及换入非现金 资产入账成本的计算,以单项选择题为测试方式。3 .债转股方式下债务人重组收益及股本溢价的计算和债权 人重组损失及投资入账成本的计算。4 .修改偿债条件方式下（包括不存在或有条件和存在或有 条件两种情况）债务人重组收益及新的应付账款入账额的计算 和债权人重组损失及新

33、的应收账款的计算。（十三）或有事项关键考点1 .或有事项的确认条件;2 .预计负债金额的确认及费用的归属方向;3 .或有负债及或有资产的披露原则;4 .待执行合同变为亏损合同的会计处理；5 .企业重组义务。（十四）收入关键考点1.收入确认条件商品销售收入主要风险报酬转移主要控制权转移收款有把握收入可靠计量成本可靠计量提供劳务 收入当年开当年完工完成合同法,与商品销售收入确认方法相同跨年度劳务同时满足如下条件采用完工百分比法:收入可靠计量收款有把握完工程度円靠计量成本可靠计量让渡资产使用权收入收入可靠计量收款有把握建造合同收入与跨年度劳务收入相同2.现金折扣、商业折扣的会计处理现金折扣不影响收入

34、不影响增值税发生时列“财务费用”商业折折后列收折后计税无账务处理扣入3.销货折让及销售退回的会计处理销售折让发生时冲减当月的销售收入及销 项税;年报的销售收入在资产负债表日 后期间折让,则按资产负债表日后 调整事项处理。销 售 退 回发出商品未确认收入即退的借:库存商品贷:发出商品一般销售退回冲减退货当月的收入及成本,有现 金折扣的一并反冲。附退货条 件的商品 销售有退 货概 率的发出商品时只确认预计不会退货部 分的收入和成本;退货期满时根据 实际退货数量进行修正。销 售 退 回附退货条 件的商品 销售无退 货概 率的发货时作移库处理（发出商品）， 退货期满时再确认未退部分的收入 和成本。年报

35、的销售在 资产负债表日 后期间退货按资产负债表日后调整事项处理4.特殊商品销售收入的会计处理代销方式方式委托方确认 收入的时间受托方 有无疋 价权受托方确 认收入的时间受托方的收入方式非包销 形式的 视同买 断都是在收到 代销清单时 确认收入有在卖出商 品时即可 确认收入视为自有商品的 销售,以价差方 式赚取收益收到手续费无在有权收 取手续费 时确认收 入以手续费方式认定收入包销形式的视同买断委托方与受托方完全按正常商品购销行为进行 处理。预收款方式的收入确认时间发货时确认收入分期收款销售商品收入时间发出商品时收入金额现销价或协议收款额的折现每期利息收益长期应收款的期初现值X实际利率长期应收款

36、的“长期应收款” - “未实现融资收益”列报税务口径的收 入时间及金额以约定结款点为收入实现点,以约定结款 额为收入额,并据此计算增值税额。售后回购方式以旧换新方式不得以旧商品的回购价冲减新商品的 销售收入界定标准本质价差归属提前约定回购价商品抵押借款财务费用5.跨年度劳务收入和成本的计算以及无法可靠估计相关要 素时劳务收入的确认方法及账务处理完工百分比法下收 入成本的计算当年确认的收入=劳务总收入X本年 末止劳务的完成程度以前年度已确 认的收入当年确认的成本=劳务总成本X本年 末止劳务的完成程度以前年度已确 认的成本无法可靠估计相关 要素时劳务收入的 确认以实耗成本为限按能收回的价款作 收入

37、确认;按实耗的劳务成本作支出确认;二者差作当期损失认定。6.同时销售商品和提供劳务时收入的确认原则能分则分,不能分的按商品销售收入处理;7.特殊劳务收入的确认条件对比;安装费收入如果安装费与商品销售分开的,则应在年度 终了时根据安装的完工程度确认收入;如果 安装费是销售商品收入的一部分,则应与所 销售的商品同时确认收入。宣传媒介的佣金收入应在广告公诸于众时确认收入,而广告制作 佣金的收入则是按完工程度确认收入。订制软件收入应在资产负债表日按完工百分比法确认收入。包括在商品 售价内的服 务费收入对于商品的售价内包括可区分的在售后 定期间的服务费,企业应在商品销售实现 时,按售价扣除该项服务费后的

38、余额确认销 售商品收入,服务费递延至提供劳务的期间 确认为收入。艺术表演、招 待宴会和其 他特殊活动 的收费在相关活动发生时确认为收入。申请入会费 和会员费收应按提供服务的性质为依据,一次性的,应 在收到款项时确认收入；分期服务的,在收入到款项时,计入“递延收益”,提取服务时 分期确认收入。特许权费收入提供后续服务的应在提供服务时分期确认 收入,提供设备和有形资产的应在资产所有 权转移时确认收入。续表定期收费应在合同约定收款日确认收入。授予客户 奖励积分 的会计处 理原则在销售商品或提供劳务的同时,将取得的货 款或应收款项在本次实现的收入与奖励积分的 公允价值之间进行分配,奖励积分的公允价值

39、确认为递延收益,其余部分作当期收入;客户兑换奖励积分时,授予企业应将递延收 益按兑换份额转为收入。8 .不列入合同成本的费用确认与合同有关的零星收益不作为合同收入,而是直接冲减 合同成本。下列各项费用,不计入合同成本,而是作为期间费用直 接计入当期损益:A,企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用;9 .船舶等制造企业的销售费用;c,企业因筹集生产经营所需要资金而发生的财务费用;D,因订立合同而发生的有关费用。10 建造合同收入在完工百分比法下各项收入、支出指标的 计算以及由此产生的报表项目的影响;收入、成本及毛利的计算当期确认合同收入=（合同总收入X完 进度）以前期间累计已确

40、认的收入； 当期确认的合同费用=合同预计总成本 X完工进度以前期间累计已确认的合同 费用；当期确认的合同毛利=当期确认的合同 收入当期确认的合同费用。最后一年的合同收入=总收入以前年 度确认过的收入;最后一年的合同费用=总成本一以前年 度累计已确认的成本；最后一年的合同毛利=最后一年的合同 收入最后一年的合同费用无法可靠估 计相关要素 时同跨年度劳务收入（十五）政府补助关键考点1 .与资产相关的政府补助的会计处理;2 .与收益相关的政府补助的会计处理。（十六）所得税关键考点1.有关资产的暂时性差异固定资产折旧方法不同、折旧期限不同、减值提取形成差异溺资产摊销期不同、摊销方法不同、减值提取、无期

41、限的无形资产造成差异无形资产研发支出在 税务上允许税前加计 扣除50%的处理研究 费用永久性差异开发 费用费用 化部分永久性差异资本 化部 分形成可抵扣差异, 但按永久性差异 处理。续表投资性房地产成本 模 式参照固定资产和无形资产的会计处理公 允 模 式税务上按固定资产正常提折旧,会计上以公 允口径进行期末计价,不提折旧和减值,由 此形成的差异属于暂时性差异,但性质不确 定。存货、应收款项减值提取形成可抵扣暂时性差异交易性金融资税务上按成本口径计量,会计上以公允价值口径 计量,由此形成性质不确定的暂时性差异。可供出 售金融 资产税务上按成本口径计量,会计上以公允价值口径 计量,由此形成性质不确定的暂时性差异,但此 暂时性差异不调整“所得税费用”,而是调整“资 本公积”。长期股权投资只有减值提取作可抵扣暂时性差异,其余差异均 视为永久性差异处理。持有至 到期投资减值提取形成可抵扣差异2.有关负债的暂时性差异预计负债产品质量保证金、违约金形成的可抵扣暂时性差异罚款、担保义务形成的永久性差异预收账款税务上与会计上均以发出商品为收入确认点无差异税务上将预收定金视为收入实现时可抵扣暂时性差异3,不形成资产或负债也匹配暂时性差异的情况超标广告费用匹配可抵扣暂时性差异