安阳钢铁集团内部审计案例分析_肖雪.docx

《安阳钢铁集团内部审计案例分析_肖雪.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《安阳钢铁集团内部审计案例分析_肖雪.docx（54页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、 鉍睑部财跤科 f砑究辦 Research Institute for Fiscal Science,Ministry of Finance,P,R,China 审计硕士专业学位 （ MAud)论文 THESIS FOR MASTER OF PROFESSIONAL AUDITING 题 目 ： 安 阳 钢 铁 集 团 内 部 审 计 案 例 分 析 Title: Case Study of Internal Audit of Anyang Iron and Steel Group Co,.Ltd 姓 名 ： 肖雪 年 级 ： 2013级 导师： 王建新 2015年 5 月 独创性声明 本人郑

2、重声明：所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究工作 及取得的研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外， 论文中的研究成果不包含其他人已经发表或撰写的研究成果，也不包含本 人为获得其他学位或证书所使用过的研究成果。与我一同工作的同志对本 研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。 学生签名： g电 _ 日期： 关于论文使用授权的说明 本人完全了解财政部财政科学研究所有关保留、使用学位论文的规定， 即：学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅：学校可以 公布论文的全部或部分内容；可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论 文。 (保密的论文在解密后应遵守此规

3、定） 学 生 签 名 ： 日 期 ： - l f_c 导师签名： 多 日期： 謂 .hr 财政部财政科学研究所专业硕士学位论文 安阳钢铁集团内部审计案例分析 Case Study of Internal Audit of Anyang Iron and Steel Group Co, .Ltd 肖雪 指导教师姓名： 王建新 职称： 研究员 年 级： 2013级 专业 :审计硕士 （ MAud) 论文提交日期： 2015 年 4 月 29 日 企业集团是现代企业的高级组织形式，它以资本为纽带将母子公司联结为一个共通 的主体，利用集团章程规范集团内成员企业的运营，是一个由一定数量企业构成的企业 法

4、人联合体。企业集团相比一般企业具有产权结构复杂、层级结构复杂、一体化运作和 业务领域多元化等特点，是企业为了应对日趋激烈的市场竞争，提高企业抵御风险的能 力而形成的。但是，由于企业集团并购、重组热潮的出现，企业集团的规模日益扩大， 业务涉及领域更加广泛，所面临的挑战和风险也不断增加，由此带来的管理问题日益显 现。内部审计作为企业集团内部控制中的一个重要环节，可以有效帮助集团加强管控， 降低企业集团经营风险和管理成本，因此有必要对企业集团内部审计体系进行系统的研 究，提出改进内部审计的对策建议和保障机制，以确保内部审计功能的实现。 本文主要采用案例分析的方法，首先阐明了内部审计工作的国内外研究现

5、状；其次， 对企业集团的内部审计特点进行了详细的分析，相比一般企业 而言，企业集团的内部审 计更具有战略性、层次性，它是一种双重性的监督，在审计的内容上更具有广泛性，评 价的标准也相对复杂，是一项要求相对较高的工作；最后，本文以河南省安阳钢铁集团 有限责任公司内部审计为研究对象，深入分析了安阳钢铁集团内部审计体系中存在的问 题，包括在内部审计开展的过程中，安阳钢铁集团在内部审计功能定位、审计部门组织 结构设置、内部审计制度体系、内部审计流程以及内部审计工作的保障机制等多方面存 在不足，在对问题分析的基础上提出了安阳钢铁集团在转变内 5审计职能、完善内部审 计部门组织结构、构 建内部审计制度体系

6、、开展风险基础内部审计、构建内部审计绩效 评价体系等方面的具体执行措施，并且希望安阳钢铁集团建立相关的保障机制以确保内 部审计对策建议得以实现。 安阳钢铁集团作为国内大型企业集团，其内部审计工作存在的问题具有一定的代表 性，本文希望通过对于安阳钢铁内部审计的分析为同类型企业集团内部审计工作的改进 提供思路。 关键词：企业集团，内部审计，安阳钢铁集团 Abstract Enterpr i se group i s an advanced form of modern enterpr i ses, it uses capita I as the main connection I ink betw

7、een mother and child company as the main body, with the articles of association of the group for a common code of conduct of the parent company, subsidiary, taking a stake in the company and other members of enterpr ises or institutions of a certain scale of the enterprise as a legal person consorti

8、um. Enterprise group has a complex ownership and hierarchical structure with diversified and integrated business scope in order to deal with the increasingly fierce competition and improve the abi I ity to withstand greater risks. However, due to the exacerbation of merge and acquisition among enter

9、prises, the scale and the business scope of the enterprise group has been expanded, meanwhi le the chal lenges and risks faced by the enterprise group has a I so been increased which brings more management issues. As an important part of internal control, internal audit can strengthen the control of

10、 the enterprise group and reduce the risk and administrative costs effectively, therefore it is essential to study the internal audit system of the enterprise group in depth to propose the prioritization scheme and the security mechanism in order to ensure the realization of the function of internal

11、 control. In this paper, the author uses case study method to study this issue. First, clarify the research status of internal audit work. Second, analyze the character i st ics of internal audit of the enterpr ise group in depth and find out that internal audit in enterprise group is more strategic

12、 and hierarchy with duality supervision, extensive contents and complex standard. Finally, study the internal audit system of Henan Anyang Iron and Steel Group Co. , Ltd. in which the functional orientation, structure of the organization, institutional system risk-based interna I audit and security

13、mechanism has many shortage. Based on the ana lysis of these i ssues, the author tries to f i nd out the so I ut i on of these problems and try to bui Id security mechanism for the better operation of internal audit. As a domestic large enterprise groups, the internal auditing problems in Anyang Iro

14、n and Steel Group Co.t Ltd. is a representative sample, this paper hopes to use Anyang I ron and Steel Group Co. internal audit as a lead to improve the interna I audit system in Enterprise Group. Keywords: Enterprise Group, internal audit, Anyang Iron and Steel Group Co,. Ltd 目录 1獄 . 1 1.1选题背景与选题意义

15、 . 1 1-1.1选题背景 . 1 1.1.2选题意义 . 2 1.2研究内容与研究方法 . 2 1.2. 1研究内容 . 2 1.2.2研究方法 . 3 1.3国内外研究现状 . 4 1.3.1国外研究现状 . 4 1.3.2国内研究现状 . 5 1.4创新与不足之处 . 7 1.4.1创新之处 . 7 1.4.2不足之处 . 7 2企业集团内部审计概述 . 9 2. 1内部审计的界定 . 9 2.2企业集团内部审计特征 . 9 2.2.1企业集团内部审计更具战略性 . 9 2.2.2企业集团内部审计更具层次性 . 10 2.2.3企业集团内部审计具有监督的双重性 . 11 2.2.4企业

16、集团内部审计范围更具广泛性 . 11 2.2.5企业集团内部审计的标准更具复杂性 . 12 2.3企业集团内部审计的内容和目标 . 12 2. 4完善企业集团内部审计的意义 . 12 2.4,1内部审计有利于加强集团管控 . 13 2.4.2内部审计有利于改善集团治理 . 13 2.4.3内部审计有利于改进 K险管理 . 14 3安阳钢铁集团内部审计现状及存在的问题 . 15 3. 1安阳钢铁集团基本情况 . 15 3.2安阳钢铁集团内部审计基本情况 . 15 3.2.1内部审计的基本职责 . 15 3.2.2内部审计的基本流程 . 16 3.3安阳钢铁集团内部审计问题分析 . 17 3.3.

17、1尚未明确足够清晰的内部审计功能定位 . 17 3.3.2内部审计内容和范围较为局限 . 18 3.3.3内部审计部门组织结构不能适应集团管控模式 . 18 3.3.4内部尚未形成完善的内部审计制度体系 . 19 3.3.5尚未建立以风险为基础的内部审计流程 . 20 3. S. 6内部审计缺乏科学合理的绩效评价体系 . 20 3. 3. 7内部审计缺乏适当的保证机制 . 21 4安阳钢铁集团内部审计的对策建议 . 23 4.1内部审计职能的转变 . 23 4. 1. 1内部审计功能定位的转变 . 23 4. 1.2内部审计范围的拓展 . 24 4.2内部审计部门组织结构的优化 . 24 4.

18、2.1内部审计部门组织结构模型 . 25 4.2.2内部审计部门职责范围 . 26 4.2.3内部审计部门人员安排 . 27 4.3内部审计制度体系的建设 . 28 4.3.1内部审计业务指引制度的构建 . 28 4.3.2内部审计质量管理体系的构建 . 29 4.4开展以风险为基础的内部审计 . 30 4.4. 1风险评 估机制的建立 . 31 4.4.2内部审计流程的优化 . 31 4.5内部审计绩效评价体系的构建 . 32 4. 5. 1内部审计绩效评价的方法 . 32 _ _ 4.5.2内部审计绩效评价实施步骤 . 33 5安阳钢铁集团内部审计的保障机制 . 35 5. 1内部审计文化

19、保障机制 . 35 5. 1. 1培育内部审计人员职业道德价值观 . 35 5. 1.2建立职业道德考核机制 . 35 5.2内部审计人力资源保障机制 . 35 5, 2. 1完善人员选拔机制 . 36 5.2.2健全人员培养机制 . 36 5.2.3科学建立人员绩效考核机制 . 36 5.2.4有效创建职业发展机制 . 37 5.3内部审计信息技术保障机制 . 37 5. 3. 1完善内部审计信息系统 . 37 5. 3. 2提升信息技术履职能力 . 37 6 itit . 39 参考文献 . 41 iB . 45 1 绪论 1.1选题背景与选题意义 1.1.1选题背景 近年来西方国家一些知

20、名企业的财务丑闻事件以及国内审计中发现的一系列舞弊 案件让企业集团公司和社会公众对于内部审计在公司治理中的重要作用有了全新的认 识。 2006年 6月，国资委颁布了中央企业全面风险管理指引，强调内部审计部门应 当负责企业内部全面风险管理监督评价体系的建设工作，帮助企业有效抵御各类风险， 同时内部审计部门应当制定适当的监督评价制度以评价企业风险管理和内部控制制度 的执行情况，根据监督检查结果出具审计报告以促进企业提高管理质量； 2012年 5月， 国资委和财政部联合颁布的 关于加快构建中央企业内部控制体系有关事项的通知明 确指出企业内部审计或相关部门要组织开展对集团内部控制的年度自我评价工作，尤

21、其 要加强对重点子企业、基层子企业和关键业务流程内部控制有效性的检查评价，该制度 进一步突出了内部审计对于集团内部风险管理体系和内部控制制度的监督检查职能。内 部审计作为审计监督体系中的一个重要组成部分，与政府审计、社会审计共同承担起对 企业集团的监督职能，为企业集团的健康、高效运行提供保障。内部审计作为企业集团 内部控制的重要组成部分，可以持续对企业集团内部各项生产经营活动进行和决 策活动 进行全面监督，及时将经营管理中存在的问题反映给企业集团管理层，以促进管理层出 台相关措施改善经营管理，降低管理风险，促进企业集团在资本市场中的良性发展。 我国企业集团产生于 20世纪 80年代，经历了一系

22、列并购、重组的浪潮后，企业集 团规模不断扩大、业务领域不断多元化，企业集团面临了更大的风险和挑战，集团对于 内部审计的要求不断提升。我国的企业集团内部审计制度多是在传统内部审计理论的基 础上发展起来的，在内部审计的职能、范围和技术方法上都存在很大缺陷，现行的内部 审计体系己经不能满足企业集团在管控方面的 需求。 1.1.2选题意义 企业集团内部审计是内部审计的一个分支，由于企业集团在层级上的复杂性、业务 领域上的多元化，企业集团在内部审计部门的设置、人员的配备、内部审计的职能定位、 制度体系的建设以及绩效评价等方面存在诸多不完善之处。内部审计作为企业集团内部 的 “ 免疫系统 ” ，可以通过对

23、收购、兼并等重大事项的监控和集团内一般性事务的监督 防止经营风险的发生，提出关于经营管理方面的建议，促进企业集团的健康运行。 由于企业集团的规模和业务数量庞大，集团管理层很难直接对集团的运营管理状况 进行全方位的掌控，需要借助内部审计的力量来帮助集团管理层评价集团的风险管理、 控制、治理的有效性。可以说企业集团的内部管控很大程度上需要依赖内部审计的力量， 因此，优化企业集团的内部审计已经成为企业集团亟待解决的重要问题。 河南安阳钢铁集团有限责任公司（以下简称安阳钢铁集团）是河南省首批股份制试 点企业之一，于 2001年在上交所完成上市，安阳钢铁集团审计部（以下简称集团公司 审计部 ） 成立于

24、1984年，成立 30余年来审计部积极推动内部审 计工作在集团内的发展 , 强化了内部审计在集团管理中的作用，为集团的发展做出了重要贡献，并多次获得 “ 河 南省内部审计先进工作单位 ” 称号。但是近些年米集团管理也出现了一系列问题，集团 公司曾在 2010年、 2012年两次被报出粉矿采购掺假事件，暴露了集团公司管理上的不 足，也说明了安阳钢铁集团审计部作为集团内的监督部门存在一定的问题。安阳钢铁集 团作为国内大型企业集团，其内部审计工作存在的问题具有一定的代表性，对安阳钢铁 集团内部审计工作的研究有助于推进我国企业集团内部审计工作的改进。 1.2研究内容与研究方法 1.2. 1研究内容 在

25、本文中，笔者从五个方面对选题进行了论述。 第一部分：绪论。对本文的选题背景和意义、研究内容和方法、国内外研究情况以 及文章的主要创新点和不足之处进行了阐述。 第二部分：企业集团内部审计相关理论。本章首先阐述了内部审计的定义；其次对 企业集团的特点和管控模式进行了总结分析；再次根据企业集团的特征分析了企业集团 内部审计的特点和目标；最后分析了完善企业集团内部审计的重要意义。 第三部分：安阳钢铁集团内部审计案例分析。木章首先介绍了安阳钢铁集团及其内 部审计的基本情况；其次分析了安阳钢铁集团内部审计实施中存在的具体问题，包括： 内部审计的功能定位不够明确、审计部门的组织结构设置不合理、内部审计制度体

26、系不 够完善、未开展风先导向内部审计、缺乏科学合理的绩效评价体系以及缺乏相应的保障 机制等问题。 第四部分：安阳钢铁集团内部审计优化方案设计。本章主要针对文章第三部分所提 出的问题提出了对应的优化方案，包括：内部审计职能的转变方式、内部审计部门组织 结构的调整方案、内部审计制度体系的构建方案、风险导向内部审计的实施方案以及内 部审计绩效评价体系的构建过程。 第 五部分：安阳钢铁集团内部审计的保障机制。本章提出了确保安阳钢铁集团内部 审计有效运行的保障机制，包括在文化、人力资源、信息技术和经费方面的各类保障措 施。 1.2.2研究方法 本文采用规范研究与案例分析相结合的方法，首先论述了企业集团内

27、部审计的特征 及作用，其次结合安阳钢铁集团内部审计工作的实际情况充分分析了安阳钢铁集团内部 审计开展过程中存在的问题，针对研究中发现的问题设计了具体的优化方案，并且提出 确保内部审计工作正常运行的保障机制，笔者希望通过对安阳钢铁集团内部审计案例的 分析为存在同类型问题的企业集 团提供优化内部审计工作的思路。本文研究方法具体包 括以下几个方面： (1) 系统分析法。对企业集团内部审计工作的国内外理论研究进行系统的归纳与分 析，提出企业集团的特征及企业集团内部审计的特点，为下文的案例分析奠定理论基础。 (2) 案例分析法。通过安阳钢铁集团内部审计案例研究指出了安阳钢铁集团内部审 计工作中存在的具体

28、问题，提出了针对问题的解决方案并且给出确保安阳钢铁集团内部 审计充分发挥作用的保障机制。 1.3国内外研究现状 内部审计已经发展成为一个独立的职业和学科，在其发展历程中也遵循着客观事物 运行的一般规律。我国内部审计工作起步于 20世纪 80年代， 1983年 9月，中国石化总 公司率先成立审计部，开展监督活动； 2004年 8月，国资委发布的中央企业内部审计 管理暂行办法，则要求所管辖的国有企业认真组织做好内部审计工作，对于审计中发 现的问题要明确问题责任人并且及时给予纠正，内部审计工作开展的过程中要对内部控 制程序的有效性进行检查，防范和化解经营风险，提髙企业的经营管理水平，以实现企 业的良

29、好运营和价值的增加。 1.3. 1国外研究 现状 Wallace和 Kreutzfeldt (1991)发现公司是否设立独立的内部审计机构与公司规 模、地域分散性、行业监管及审计委员会的设置相关、 Hermanson (2002)认为内部审计机构直接接受董事会的管理，向审计委员会汇报 工作的模式更有利于内部审计改善公司治理，内部审计得出的信息也才更有利于有效支 持管理层的决策，这种思想对近代内部审计产生了重大的影响 * 2 * *。 Gramling (2003)发现报表使用者认为内部审计部门向董事会下属审计委员会报告 比向管理层报告得到的审计结论更为可靠 Peter Robertson (2

30、004)认为内部审计部门应该同时受董事会和监事会的领导才 能不受管理层影响独立开展对其它部门的监督同时为企业增加价值提供帮助 Carey (2005)认为当内部审计部门隶属于监事会时更便于监事会获取与其监督职 能相对应的信息，审计部门的地位和作用也比其隶属于董事会时有所提高 5 * *。 Abdel-Khalik A R， Snowball D， Wragge J H. The effects of certain internal audit variables onthe planning of external audit programsj. Accounting Review, 19

31、83: 215-227. 2李越冬 .内部审计职能研究 :国内外文献综述 J.屮计研究， 2010,03:42-47. 1 Bailey A, Gramling A, Ramamoort i S. Research opportunities in internal audit ingM. IA Research Foundation, 2004. 1 Audrey. A. Graml ing, Mario. J， Maletta. The Role of the Internal Audit Function in Corporate Governance a Synthesis of th

32、e Extant Internal Auditing Literature and Directions for Future Research. Journal of Accounting literature, 2004： 23 Carey P, Simnett R, Tanewski G. Voluntary demand for internal and external auditing by family businessesJ. Auditing: A Journal of Practiced Theory, 2000, 19(s-l): 37-51. Brown (2007)认

33、为公司管理层对内部审计工作的重视以及对审计工作作用清晰的 认识为内部审计地位的提升提供重要支持 Bailey (2006)认为内部审计应当把工作重点由以往对内部控制有效性的验证转为 提升对企业管理和治理有效性的监督上，将内部审计打造成加强企业治理和监督的重要 工具。 Knechel (2007)认为内部审计部门应该与管理层建立合作模式的关系，以便于为 公司提出更客观的建议，管理层也会更愿意将资源分配给内部审计机构 7。 PrawiU等 （ 2009)认为一套高效的内部审计体系可以帮助改进风险控制方面的缺 陷，提升内部控制的有效性，从而有效降低外部审计成本 Dixon和 Singe (2011)

34、认为，内部审计对企业所面临的风险 问题提供关键性、战略 性的咨询意见，从而提高企业的经营业绩。要提供咨询服务，则必须对管理上存在的问题 有独特的视角，并且获得充分的优势信息，利用好信息资源。 McCoy Nicole， Burnett Royce D. ， Friedman Mark E. ， Morris Marc. (2011)认 为在保证内部审计独立性、客观性的前提下 ,现代内部审计可以发挥外部审计的部分功 能，降低外部审计成本，最终达到降低企业总成本的目的。在企业收入一定的前提下，降 低成本即意味着增加了企业收益，增加了企业价值。 Vijayakumar A. N.， Nagaraja

35、， N (2012)认为内部审计是公共企业的内部风险管 理最主要的手段，这种活动还可以推动企业资源的优化配置、提高企业的运作效率。 1.3.2国内研究现状 吴清华等 (2009)认为与其它隶属模式相比，由审计委员会直接领导内部审计部门被 认为是一种相对理想的隶属模式，因为该种模式下内部审计部门能够保持相对的独立， 又可以对公司治理和风险管理流程的监督 * 9。 Brown, L. D., and A. S. Pinello. 2007. To what extent does the financial reporting process curb earnings surprise game

36、s Journal of Accounting Research 25 (5)： 947-981. Hay, DC, W. R. Knechel, and Norman Wong. 2006. Audit Fees: A Meta-analysis of the Effect of Supply and Demand Attributes. Contemporary Accounting Research23(l):141-191. Bryan, n, Liu, MH.C and liras, S. L, 2004, The influence of independent and effec

37、tive audit committee on earning quality, working paper, State University of New York, Buffalo. 9旲清华 .基于公司治理的集团公司内部审计路径探讨 J.当代经济管理 ,2009,03:94-97 叶陈云、叶陈刚 (2010)认为内部审计应该釆用双重领导的模式，审计部门的负责人 可以由管理层提名经监事会批准的方式任命，审计部门受监事会领导向其汇报工作 庄莹 （ 2010)认为内部审计机构只有隶属于监事会或审计委员会才能有效发挥监督 作用，它与监事会及审计委员会是一种互补和融合的关系 11。 孙清娟 (2008)认为内部审计部门应当从审计人员的职业化建设、专业结构的调整和 年龄结构的调整三方面优化内部审计人员配置 12 *。 时现 (2011)认为我国审计在审计部门的设置、审计人员的专业胜任能力、内部审计 制度等方面存在严重的发展不均衡问题。 北京工商大学会计学院课题组 (2000)认为企业集团内部审计对集团的监控分为三 个层次，即监事会下设的审计部对集团总部的