2021年保荐代表人胜任能力考试真题及答案解析.docx

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1、2021年保荐代表人胜任能力考试真题试卷及解析一、单选题1.甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2 018年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为1600 万元（不含增值税），成本为1000万元。至2018年12月31日，乙公司已对 外售出该批存货的40%。当日，剩余存货的可变现净值为500万元。甲公司、 乙公司均采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率均为25%。 不考虑其他因素，对上述交易进行抵销后，2018年12月31日在合并财务报表 层面因该业务应列示的递延所得税资产为（）万元。（1分）A、 A： 25B、 B： 95C、

2、C： 100D、 D： 115答案：D解析：2018年12月31日，剩余存货在合并财务报表层面的成本=1000 X60%=6 00 （万元），因可变现净值为500万元，所以账面价值为500万元，计税基础= 1600X60% =960 （万元），因该事项应列示的递延所得税资产=（960-500 ） X 25%=115 （万元）。2 .关于递延所得税，以下说法正确的是（）。（1分）Ax A：资产的账面价值大于计税基础时，应确认递延所得税负债B、B：负债的账面价值小于计税基础时，应确认递延所得税资产C、C：资产负债表上资产和负债的账面价值和计税基础的差异都是暂时性差异D、D：当期的所得税和递延所得税

3、都记入当期的所得税费用解析：A项，资产账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，一般应确认 递延所得税负债，但存在例外的情况，如非同一控制下企业合并中商誉的初始确 认不确认递延所得税负债。B项，负债的账面价值小于计税基础时，一般应确认 为递延所得税负债，但除企业合并外其他不影响会计利润且不影响应纳税所得额 的交易和事项形成的暂时I生差异不确认为递延所得税负债，如内部研发形成的 无形资产；D项，递延所得税中有些计入商誉、资本公积 留存收益。C项，新 准则下的资产负债表债务法，已无永久性差异的说法。3 .下列企业适用的企业所得税税率均为25%,不考虑其他因素，关于递延所得 税的会计处理错误的是（

4、）。（1分）A、A：甲公司2017年经营亏损1亿元，公司预计在未来5年内能够产生足够的 应纳税所得额，为此确认递延所得税资产2500万元B、B：乙公司2017年初购入设备一台，公司在会计处理时按照直线法计提折旧。 该设备符合税收优惠条件，计税时按年数总和法计提折旧，当年比直线计提法多 计1000万元，为此确认递延所得税资产250万元C、C：丙公司2017年初以2000万元购入一项可供出售金融资产，2017年末该 项金融资产的公允价值为3000万元，为此公司确认递延所得税负债250万元D、D： 丁公司2017年初以4000万元购入一项投资性房地产，2017年末该项投 资性房地产的公允价值为300

5、0万元，为此确认递延所得税资产250万元答案：B解析：B项，固定资产账面价值比计税基础多1000万元，形成应纳税暂时性差 异，应确认为递延所得税负债。4 . 2012年，甲企业在筹办期间发生开办费900万元，经税务机关认定，可以分3 年在以后年度抵扣。2013年，甲企业开始运营，当年抵扣了 300万元。请问该 项费用在2013年年末的计税基础为（）。（1分）A、 A： 150B、 B： 600C、 C： 900D、 D： 400E、E： 0答案：B解析：资产的计税基础，指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额 时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额。（公式：资产的计税基础=未来 可税

6、前列支的金额）。题中，2012年发生的开办费900万元已全部计入费用， 可视同账面价值为0, 2012年时计税基础为900万元。2013年当年已抵扣300 万元，未来可以税前抵扣的金额为600万元，即计税基础为600万元。5 .承租人对融资租人的资产采用公允价值作为入账价值的，分摊未确认融资费用 所采用的分摊率为（）。（1分）A、A：租赁合同中规定的利率B、B：使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率C、C：银行同期贷款利率D、D：出租人出租资产的租赁内含率E、E： 5年期以上国债利率答案：B解析：以租赁资产公允价值为入账价值的，应重新计算融资费用分摊率，所采用 的分摊率是使最低租

7、赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率。6 .甲公司2008年1月1日经营租入一项房产，每年租金为600万元，租期为3 年，每年末支付租金，租赁协议约定前3个月免交租金，则甲公司2008年应确 认的租金费用为（）。（1分）A、A： 600 万元B、B： 450 万元C、C： 550 万元D、D： 1800 万元Ex E： 1650 万元答案：C解析：前3个月免租金，则免去的租金为600 + 12X3=150 （万元），故3年累 计租金为600X3750=1650 （万元），2008年应计入的租金费用为1650：3=55 0 （万元）。7 .甲公司向乙公司租人临街商铺，租期自2X16年1月

8、1日至2X18年12月31 日。租期内第一个半年为免租期，之后每半年租金30万元，于每年年末支付。 除租金外，如果租赁期内租赁商铺销售额累计达到3000万元或以上，乙公司将 获得额外90万元经营分享收入。2X16年度商铺实现的销售额为1000万元。甲 公司2X16年应确认的租赁费用是（）。（1分）A、A： 30万元B、B： 50万元C、C： 60万元D、D： 80万元答案：B解析：经营租赁情况下，出租人提供免租期的，应将租金总额在整个租赁期内而 不是在租赁期扣除免租期后的期间内按直线法或其他合理的方法进行分摊，免租 期内应确认租金费用。题中，甲公司2 X 16年应确认的租赁费用=30 X （3

9、X2-1 ） / 3=50 （万元）。8 .甲上市公司2014年净利润为6000万元，投资收益为1000万元，与筹资活动 相关的财务费用为500万元，经营性应收项目增加750万元，经营性应付项目减 少250万元，固定资产折旧为400万元，无形资产摊销为100万元。假定固定资 产的折旧，无形资产的摊销均影响当期净利润，没有其他影响经营活动现金流量 的项目，则该上市公司当期经营活动产生的现金流量净额为（）万元。（1分）A、 A： 4000B、 B： 8500G C： 4500D、 D： 5000答案：D解析：该上市公司当期经营活动产生的现金流量净额=60007000+500-750-250+ 40

10、0+100=5000 （万元）。9 .不考虑其他因素，下列各方中，构成甲公司关联方的是（）。（1分）A、A：与甲公司同受乙公司重大影响的长江公司B、B：与甲公司存在长期业务往来，为甲公司供应40%原材料的黄河公司C、C：与甲公司共同出资设立合营企业的合营方长城公司D、D：对甲公司具有重大影响的个人投资者丙全额出资设立的黄山公司答案：D解析：关联方关系的存在是以控制、共同控制或重大影响为前提条件的。从一个 企业的角度出发，与其存在关联方关系的各方包括：该企业的母公司；该企 业的子公司；与该企业受同一母公司控制的其他企业；对该企业实施共同控 制的投资方；对该企业施加重大影响的投资方；该企业的合营企

11、业；该企 业的联营企业；该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员；该企 业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员；该企业主要投资者 个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制的其他企业。10 .下列有关编制中期财务报告的表述中，符合会计准则规定的是（）。（1分）Ax A：中期财务报告会计计量以本报告期期末为基础B、B：在报告中期内新增子公司的，中期末不应将新增子公司纳入合并范围C、C：中期财务报告会计要素确认和计量原则应与年度财务报告相一致D、D：中期财务报告的重要性判断应以预计的年度财务报告数据为基础答案：C解析：A项，中期财务报告会计计量以本中期末数据为基础编

12、制；B项，在报告 中期内新增子公司的中期末应将新增子公司也纳入合并报表；D项，中期财务报 告的重要性判断应当以中期财务数据为基础。11 .下列各项中，能够引起现金流量净额发生变动的是（）。（1分）A、A：以存货抵偿债务B、B：以银行存款支付采购款C、C：将现金存为银行活期存款D、D：以银行存款购买2个月内到期的债券投资答案：B解析：A项不涉及现金流量变动；B项导致现金流出，能够引起现金流量表净额 发生变动；C项属于现金存放形式的转换，不影响现金流量净额变动；D项属于 现金与现金等价物之间的转换，不影响现金流量净额变动。12 .下列各组资产和负债中，允许以净额在资产负债表上列示的是（）。（1分）

13、A、A：作为金融负债担保物的金融资产和被担保的金融负债B、B：与交易方明确约定定期以净额结算的应收款项和应付款项C、C：因或有事项需承担的义务和基本确定可获得的第三方赔偿D、D：基础风险相同但涉及不同交易对手的远期合同中的金融资产和金融负债答案：B 解析:金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示，不得相互抵销。但是， 同时满足下列条件的，应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示：企业具 有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利是当前可执行的；企业计划以 净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。A项，作为某金融负债担 保物的金融资产，不能与被担保的金融负债抵销；B项同时满足净额结算

14、的要求, 可以按净额结算；C项，对于负债部分确认为负债，对于基本确定可获得的第三 方赔偿，需要单独确认为其他应收款；D项，虽然风险相同可以作为组合处理, 但交易对象不同，需要分别核算。13.2014年1月1日，甲公司支付3750万元购买乙公司30%股权，购买时有重 大影响，当日乙公司可辨认净资产公允价值为10000万。2014年因乙公司实现 净利润确认投资收益为350万元。2015年1月5日，甲公司支付9400万元继续 购买70%股权，当日被投资单位可辨认净资产公允价值为13000万元，原30% 股权对应的公允价值为3800万元，若按2014年1月1日可辨认净资产公允价值 连续计算，则可辨认净

15、资产为14000万元，原30%股权为4000万元，则甲公司 企业合并中确认的商誉为（）。（1分）A、 A： 300B、 B： 200C、 C： 950D、D： 0E、 E： 400答案：B解析：追加投资后形成非同一控制下企业合并的合并成本=9400+3800=13200 （万 元）（新增投资的公允价值+原投资在合并日的公允价值），被投资企业的可 辨认资产公允价值为13000万元，取得100%股权，则商誉=1320073000X100% =200 （万元）。14. A上市公司于2007年9月30日通过定向增发本企业普通股对B公司进行合 并，取得B公司100%股权。两公司都形成经营业务，两公司股本

16、分别为1亿和 0. 6亿，A公司发行1. 2亿股取得B公司100%股权，A公司的净资产公允价值 18亿，B公司的净资产公允价值50亿，B公司股票每股公允价值40元。则合并 形成的商誉为（）。（1分）A、 A： 6 亿B、 B： 5 亿C、 C： 2 亿D、 D： 0 亿答案：C解析：题中A公司发行1. 2亿股，A公司总股本为2. 2亿股，B公司股东取得 股份1. 2亿股，持股比例为1. 2/2. 2,超过50%,取得A公司控制权，A为 法律上的母公司，B公司为会计上的收购方，构成反向购买。合并成本=8公司取 得A公司全部股权应发行B公司股票的公允价值。题中，A发行1. 2亿股取得B 公司100

17、%股权（0. 6亿），可见用B股票换A股票可1股换2股，因此若取 得A公司全部1亿股则应发行B股数量为1X1 / 2=0. 5 （亿股），故合并成本 =0. 5X40=20 （亿元）；合并商誉=2078=2 （亿元）。15.甲公司从其控股股东处以现金4200万元收购乙公司60%股权，合并日乙公 司可辨认净资产账面价值6000万元，公允价值8000万元，合并日甲、乙公司简 要财务报表如表2777所示，其中甲公司资本公积2500万元均为股本溢价，假 定甲乙公司之间未发生内部交易，则甲公司合并日编制的合并资产负债表中资本 公积是（）。2010、2012年真题* 2-17-1甲公司乙公司理目金箱项目股

18、本6000股本4000倭本公租量本公机9003余公枳500盈余公税600未分配利润1000未分/利涧500合计IOOOO合计6000（1分）A、 A： 1240B、 B： 2500C、 C： 1900D、 D： 700E、 E： 1400答案：A解析：同一控制下控股合并，视同合并后报告主体一直存在，需恢复被合并方中 归属于母公司的留存收益。题中，甲公司合并乙公司时产生借方资本公积600 万元（4200-6000X60%）,合并后甲公司个别报表中资本公积为2500-600=1900 （万元）。在编制合并报表时，第一步是把乙公司的所有者权益全部抵销，因此此 时合并报表中资本公积为甲公司个别报表数1

19、900万元；第二步，要以合并后母 公司“资本公积股本溢价”为限恢复被合并方中归属于母公司的留存收益。 题中合并后资本公积1900万元均系“资本公积股本溢价”因此，可恢复的 留存收益为（600+500） X60%=660（万元），从合并资本公积减少660万元，最后 合并报表资本公积金额为1900-660=1240（万元）。16 .甲公司2016年度财务报告批准报出日为2017年3月10日，以下事项或交易 中属于资产负债表日后调整事项的有（）。（1分）A、A： 2017年2月10日，甲公司因雪灾财产受到严重损失 B、B： 2017年2月8日，甲公司收到法院判决，公司败诉，需赔偿1000万，该 诉讼

20、系2016年10月乙公司起诉，至2016年12月31日尚未收到法院判决，甲 公司已确认预计负债1000万元C、C： 2017年2月一批商品发生销售退回，该批商品系甲公司2010年1月15 日销售D、D：截至2016年12月31日，甲公司应收丙公司款项1000万元，截至年末， 丙公司运行正常，甲公司按照应收账款余额的5%计提了坏账准备，2017年2 月丙公司突发火灾，导致甲公司1000万元的应收款无法收回答案：B解析：A项，资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失属于资产负债表 日后非调整事项；C项，销售退回的事项在资产负债表日及其以前并不存在，应 于退回日直接冲减当期收入；D项，丙公司突发

21、火灾是在资产负债表日后，其财 务状况恶化在资产负债表日并不存在，因此属于资产负债表日后非调整事项。17 .甲公司2X16年财务报表于2X17年4月10日对外报出。假定其2X 17年发 生的下列有关事项均具有重要性，甲公司应当据以调整2X 16年财务报表的是()。(1 分)A、A： 5月2日，自2X16年9月即已开始策划的企业合并交易获得股东大会批 准B、B： 4月15日，发现2X16年一项重要交易会计处理未充分考虑当时情况，导致虚增2X16年利润C、C： 3月12日，某项于2X16年资产负债表日已存在的未决诉讼结案，由于 新的司法解释出台，甲公司实际支付赔偿金额大于原已确认预计负债D、D： 4

22、月10日，因某客户所在地发生自然灾害造成重大损失，导致甲公司2 X16年资产负债表日应收该客户货款按新的情况预计的坏账高于原预计金额答案：C 解析：资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新 的或进一步证据的事项。对于调整事项，应当调整资产负债表目的财务报表。A B两项，均不属于日后事项期间发生的交易或事项；C项，日后期间发生的诉讼 案件结案，属于资产负债表日后调整事项，甲公司应当据以调整2X16年财务报 表；D项，自然灾害导致的重大损失，属于资产负债表日后非调整事项，不必调 整财务报表，但须在附注中披露。18.甲公司2015年度归属于普通股股东的净利润为4000万元，发

23、行在外的普通 股加权平均数为1500万股，甲公司股票当年平均市场价格为每股40元。2015 年3月1日发行在外的认股权证为500万股，行权日为2016年4月1日，按规 定每份认股权证可按36元的价格认购甲公司1股股票。甲公司2015年度稀释每 股收益为（）元/股。（1分）A、 A： 2. 58B、 B： 2. 59C、 C： 2. 57D、 D： 2. 56答案：B解析：基本每股收益=4000/ 1500=2. 67 （元/股），增加的普通股股数=拟行 权时转换的普通股股数-行权价格X拟行权时转换的普通股股数/当期普通股平 均市场价格=500-36X500/40=50 （股），稀释每股收益=4

24、000 / （1500+50X1 0/12 ） =2. 59 （元/股）。19.某上市公司2014年年初发行在外的普通股为8亿股，2014年归属于母公司 所有者的净利润为8. 8亿元，2015年6月30日，向全体股东配股2亿股，价 格为6元。2015年6月30日收盘价为11元，2015年实现的归属于母公司所有 者的净利润为11. 28亿元。则2015年利润表中，2014年因配股重新计算的基 本每股收益是 元/股，2015年度基本每股收益是 元/股。（）（1 分）A、 A： 1； 1. 2B、 B： 1； 1. 3C、C： 1. 1 ； 1. 2D、 D： 1. 1； 1. 3答案：A解析：20

25、14年基本每股收益=8. 8 + 8=1. 1 （元/股）。每股理论除权价格= （行权前发行在外普通股的公允价值总额+配股收到的款项）/行权后发行在外 的普通股股数=（11X8+6X2 ） -? （8+2 ） =10 （元）。调整系数=行权前发 行在外普通股的每股公允价值/每股理论除权价格=11+10=1. 1 （元/股）。 因配股重新计算的2014年度基本每股收益=2014年度基本每股收益/调整系 数=1. 1:1. 1=1 （元/股）。2015年度基本每股收益=归属于普通股股东的 当期净利润/（配股前发行在外普通股股数X调整系数X配股前普通股发行在外 的时间权重+配股后发行在外普通股加权平

26、均数）=11. 28/ （8X1. 1X64-12 +10X64-12 ） =11. 28/9. 4=1. 2 （元/股）。20 .下列各项关于每股收益的表述中，正确的是（）。（1分）Ax A：在计算合并财务报表的每股收益时，其分子应当包括少数股东损益B、B：计算稀释每股收益时，股份期权应假设于发行当年1月1日转换为普通股C、C：新发行的普通股应当自合同签订之日起计入发行在外的普通股股数D、D：计算稀释每股收益时，应在基本每股收益的基础上考虑稀释性潜在普通股 的影响答案：D解析：A项，以合并财务报表为基础计算的每股收益，分子应当是归属于母公司 普通股股东的当期合并净利润，即扣减少数股东损益后的

27、余额。B项，计算稀释 每股收益时，假设认股权证 股份期权在当期期初（或发行日）已经行权。C 项，新发行的普通股应当根据发行合同的具体条款，从应收对价之日（一般为股 票发行日）起计算确定。21 . A公司的普通股股本为3000万股，2009年7月1日，A公司又分别发行新股 500万元和800万元购买了 B和C公司的80%的股权，并取得了控制，其中，B 公司与A公司受同一大股东控制，C公司与A公司合并前没有关联关系，A、B 和C公司2009年的个别报表中净利润分别为6000万元、1800万元和2300万元， 合并前的净利润分别为3000万元 900万元和1200万元，则A公司2009年合 并基本每

28、股收益为（）。（1分）A、A：扣除非经常性损益前的每股收益为2. 13元B、B：扣除非经常性损益前的每股收益为2. 08元C、C：扣除非经常性损益后每股收益为2. 28元D、D：扣除非经常性损益后的每股收益为1. 95元答案：A解析：按照公开发行证券的公司信息披露编报规则第9号净资产收益率和 每股收益的计算及披露第八条的规定计算如下：扣非前基本每股收益=6000+ 1800X0. 8+ （2300-1200 ） X0. 8 / （3000+500+800 / 2 ） =2. 13 （元）；扣 非后基本每股收益=6000+900X0. 8+ （2300-1200 ） X0. 81 / （3000

29、+1300 /2 ）=2. 08 （元）。22 .甲企业2009年4月1日增发200万股收购了同一控制下的乙企业的100%, 7月1日又增发600万股收购了非同一控制下的丙企业的100%, 2009年当年三 企业实现利润情况如下：甲企业实现净利润300万元（合并乙丙）；其中乙企 业实现50万元（其中4月1日后30万元），丙企业实现120万元（7月1日 后100万元）。甲企业年初的总股本为1000万股，则基本每股收益为（）元。 （1分）A、 A： 0. 18C、 C： 0. 20D、 D： 0. 13答案：C解析:非同一控制下的企业合并,作为对价发行的普通股股数,从购买日起计算； 同一控制下的企

30、业合并，作为对价发行的普通股股数，应当计入各列报期间普通 股的加权平均数。题中，基本每股收益=归属于公司普通股股东的净利润/发行 在外的普通股加权平均数=300 / （1000+200+600X6/12 ） =0. 2 （元）。23 .下列金融资产中，不作为其他权益工具投资核算的是（）。I .企业购入有 公开报价但不准备随时变现的A公司5%的股权II.企业购入有意图和能力持有 至到期的B公司债券III .企业购入没有公开报价且不准备随时变现的A公司5% 的股权IV.企业从二级市场购入准备随时出售的普通股股票（1分）A、A： I、IIB、B： II、III、IVC、C： I、IIID、D： II

31、、IVEx E： I、II、III、IV答案：B解析：选项A应作为其他权益工具投资;选项B应作为债权投资;选项C应作为长 期股权投资;选项D应作为交易性金融资产，故B项题意。24 .下列金融资产对企业财务状况和经营成果影响的说法正确的是（）。I .以 公允价计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值的变动，既不影响利 润，也不影响净资产II.交易性金融资产公允价值的变动影响利润III.指定为以公 允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值的变动影响利润IV .以摊 余成本计量的国债投资其摊余成本的变动不影响利润（1分）B、B： II、IVC、C： I、III、IVD、D： I、II、

32、IIIEx E： I、II、III、IV答案：A解析：I项，以公允价计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以公允价值计 量，公允价值变动计入“其他综合收益”，故可供出售资产公允价值的变动，不 影响利润，但影响所有者权益，即影响净资产；II、III两项，交易性金融资产和 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产按公允价值进行后续计量，公 允价值变动计入当期损益，影响利润；IV项，企业应在持有国债投资持有期间, 采用实际利率法，按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益, 即影响利润。25 .关于合营企业，下列条款或特征中，属于合营企业的有（）。I .参与方对 合营安排的相关资产享有

33、权利并对相关负债承担义务II .资产属于合营安排，参 与方并不对资产享有权利III.参与方按照约定的比例分担合营安排的成本、费用、 负债及义务，第三方对该安排提出索赔要求，参与方作为义务人承担IV.各参与 方按照约定的份额比率享有合营安排产生的净损益（1分）A、A： IIB、B： I、IIIC、C： II、IVD、D： II x 川、IVE、E： I、II、III、IV答案：C 解析：I、III两项属于共同经营的特征。26 .甲企业以1300万元收购无关联乙企业30%的股权，乙企业2013年1月1日 的净资产账面价值6000万元，公允价值5000万元，公允价值的下降是由于乙企 业存货账面价值3

34、000万元，发生了跌价，其公允价值为2000万元。2013年， 乙企业全年实现利润2000万元，向股东派发现金股利2500万元。不考虑其他情 况，以下说法正确的有（）。I .2013年1月31日，甲企业的长期股权投资账 面价值1500万元II .因向乙投资，2013年甲企业应确认投资收益300万元III .因 向乙投资，2013年甲企业应确认投资收益600万元IV.因向乙投资，2013年甲企 业应确认投资收益900万元（1分）A、A： IIB、B： I、IIC、C： I、IIID、D： I、IV答案：C解析：甲企业的账务处理如下：2013年1月1日购入乙企业30%股权借：长 期股权投资1300

35、贷：银行存款1300同时根据享有的被投资的单位所有者权益公 允价值的份额对长期股权投资进行调整（5000 X30%=1500 ）借:长期股权投资 200贷：营业外收入2002013年乙企业实现净利润2000万元借：长期股权投 资损益调整600贷：投资收益600权益法核算向股东派发现金股利应冲减长 期股权投资账面价值，不确认投资收益。27 .司乙公司用5700万元从甲公司处购买了 A公司80%股权，下列说法正确的 有（）。I .2014年1月1日，乙公司购买A公司80%股权的初始投资成本为 5160万元11.2014年1月1日，乙公司购买A公司80%股权的入账价值为5700 万元III. 201

36、4年1月1日，乙公司购买A公司股权是同一控制下企业合并（1分）A、A： I、IIIB、 B： I 、 IVD、D： II、IV答案：A解析：乙公司购入A公司80%股份属于同一控制下的控股合并，合并日A公司 账面所有者权益是指其相对于最终控制方甲公司而言的账面价值。2014年1月1 日，A公司按购买日公允价值持续计算的所有者权益=（3500+1500 ） +1500- （2 000-500 ） / 10X2=6200 （万元），购买日应确认合并商誉=4200- （3500+15 00 ） X80%=200 （万元），2014年1月1日，合并日乙公司购入丁公司80% 股权的初始投资成本=6200X

37、80%+200=5160 （万元）。28 . 2008年，甲企业将剩余的20%对外销售，乙公司2008年实现净利润2000 万元。假定不考虑所得税因素，则以下说法正确的是（）。I. 2007年甲企业 因对乙公司投资应确认的投资收益为184万元II. 2007年甲企业因对乙公司投资 应确认的投资收益为200万元III. 2008年甲企业因对乙公司投资应确认的投资收 益为416万元IV. 2008年甲企业因对乙公司投资应确认的投资收益为400万元（1 分）Av A： I、IIIB、B： I、IVC、C： II、IIID、D： II、IVE、E： I答案：A解析：2007年甲公司从乙公司购入存货20

38、%尚未实现对外销售，20%部分的未 实现内部销售利润部分应当予以抵销，故应抵销的未实现内部销售利润为（100 0-600 ） X20%=80 （万元）；2007年甲企业因对乙公司投资应确认的投资收 益为（1000-80 ） X20%=184 （万元），2008年甲企业因对乙公司投资应确认 的投资收益为（2000+80 ） X20%=416 （万元）。29 .某公司甲自大股东处购买某企业乙的股权，甲以1000万元现金及一宗账面价 值3200万元的土地使用权换取乙企业80%的股权，该宗土地公允价值3600万 元，乙企业账面净资产价值6000万元，公允价值7000万元，公允价值高于账面 价值的原因是

39、一套固定资产评估增值，则关于甲公司会计处理的说法正确的有（）o 2012年真题I .贷记资本公积400万元II.贷记资本公积200万元III. 确认营业外收入400万元IV.确认营业外收入600万元V.确认乙企业长期股权投 资的入账价值为4800万元（1分）A、A： VB、B： IV、VC、C： II、IIID、D： II、IVEx E： I、III、V答案：A解析：同一控制下控股合并，投资及享有份额均按照账面价值计量，差额调整资 本公积，不足的再调盈余公积。题中，乙企业股权的入账价值=6000X80%=480 0 （万元），与投资成本4200 （=1000+3200 ）之间差额600万元计入

40、资本公积 贷方。30 .甲公司对参股公司乙采用权益法核算，根据企业会计准则的规定，会引起甲 公司长期股权投资账面价值发生变动的情形有（）。I .乙公司接受设备捐赠II. 乙公司宣告分配现金股利川.乙公司宣告分派股票股利IV.乙公司以盈余公积转 增资本（1分）A、A： I、IVB、B： I、IIIC、C： II、IIID、D： I、IIE、E： I、II、III、IV答案：D解析：I项，乙公司接受捐赠增加当期营业外收入或资本公积，从而增加净资资 产，甲公司应调增相应的长期股权投资。II项，权益法核算被投资企业宣告分派 现金股利时，长期股权投资账面价值减少。投资企业的会计处理是：借：应收股 利贷：

41、长期股权投资损益调整用项，被投资企业宣告分派股票股利，投资企 业不做处理。IV项，乙公司所有者权益未发生变化。31 .以下事项中，构成同一控制下企业合并的有（）。I .甲公司发行股份购买 控股股东乙的办公楼II.乙公司系甲公司子公司，甲公司购买乙公司的少数股权 III.甲公司2009年1月1日投资设立A公司，为全资子公司，2009年2月1日 从独立第三方购入B公司，持有B公司100%股权，能够决定B公司的财务及生 产经营决策，2010年1月1日，A公司支付现金从甲公司处购入B公司100%股 权，购入后A公司可对B公司实施控制IV. A公司和B公司均为国有企业成立均1 年以上，其控股股东和实际控

42、制人均为国务院国资委，A公司于2011年4月1 日以直接支付现金方式取得B公司全部股权，B公司仍持续经营V . A公司和B 公司均为甲公司直接投资的全资子公司，成立均1年以上，2011年4月1日A 公司以直接支付现金方式从甲公司处取得B公司全部股权，B公司仍持续经营（1 分）A、A： I、II、IIIB、B： I、IV、VC、C： III、IVD、D： IVE、E： V答案：E 解析：I项仅购买资产，不构成业务，从而不属于企业合并；II项没有取得控制权，报告主体没有发生变化，不构成企业合并；川项，合并前同一控制的时间 不足1年，不能认定为同一控制下企业合并；IV项，仅仅同受国家控制而不存在 其

43、他关联方关系的企业，不构成关联方，不能认定为同一控制下企业合并。32 .确定资产可收回金额时，需要考虑的因素有（）。I .资产的账面价值II. 资产的公允价值减去处置费用后的净额III.资产的预计未来现金流量现值IV.资 产的可变现净值（1分）Ax A： I、IIB、B： II、IIIC、C： III、IVD、D： II、IVE、E： I、II、III、IV答案：B解析：可收回金额是资产预计未来现金流量现值与公允价值减去处置费用后的净 额的较高者。33 .企业确认的下列各项资产减值损失中，以后期间不得转回的有（）。I .商 誉II.长期股权投资III.存货IV.固定资产V.采用成本模式进行后续

44、计量的投资 性房地产（1分）A、A： I、II、IIIB、B： I、III、IVC、C： II、III、IVD、D： I、II、IV、VE、E： I x IK III、IV、V答案：D解析：企业会计准则第8号资产减值适用于：对子公司、联营企业和 合营企业的长期股权投资；采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；固 定资产；生产性生物资产；无形资产；商誉；探明石油天然气矿区权益 和井及相关设施。这些非流动资产发生减值后,一方面价值回升的可能性比较小， 另一方面从会计信息稳健性要求考虑，资产减值损失一经确认，在以后会计期间 不得转回。34 .以下已经计提的资产减值准备，可以通过损益转回的有（）。I

45、.以成本模 式进行后续计量的投资性房地产II,商誉III.存货IV.分类为以摊余成本计量的金 融资产V.无形资产（1分）A、A： I、IIB、B： III、IVC、C： III、IV、VD、D： II、III、IVE、E： I、II、III、IV、V答案：B解析：I、II、V两项适用于企业会计准则第8号资产减值，发生减值 后，一方面价值回升的可能性比较小，另一方面从会计信息稳健性要求考虑，资 产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。35 .以下资产中企业计提的资产减值损失，可以转回的有（）。I .高速公路收 费权II.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产III.以摊余成本计量的 金融

46、资产IV.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产中的债券投 资（1分）A、A： I、IIB、B： III、IVC、C： I、IIID、D： II、IV答案：B 解析：I项，高速公路收费权属于无形资产，适用“资产减值”准则，不能转回； II项，采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产无需计提资产减值准备， 不存在转回情形；III、IV项可以转回。36 .下列关于附等待期的股份支付会计处理的表述中，正确的有（）。I .附市 场条件的股份支付，应在市场及非市场条件均满足时确认相关成本费用II.以权 益结算的股份支付，相关权益性工具的公允价值在授予日后不再调整III.业绩条 件为非市场条件

47、的股份支付，等待期内应根据后续信息调整对可行权情况的估计 IV.现金结算的股份支付的授予日不作会计处理，权益结算的股份支付应进行会 计处理（1分）A、A： I、IIB、B： I、IVC、C： II x IIID、D： I、II、IIIEx E： I、II、III、IV答案：C解析：1项，只要满足非市场条件，企业就应当确认相关成本费用；IV项，除立 即可行权的股份支付外，现金结算的股份支付以及权益结算的股份支付在授予日 均不做处理。37.2008年1月1日，甲上市公司发行面值为100亿元的可转换公司债券，发行 价为105亿元，款项已收存银行。债券票面年利率为6%,期限为3年，每年年 末支付利息。甲公司发行可转换公司债券时，二级市场上与之类似的没有附带转 换权的债券市场利率为9%。假设（P/E, 3, 9% ） =0. 8, （P/A, 3, 9% ） =3,假定不考虑其他相关因素，以下说法正确的是（）。I .甲上市公司本次发 行时应计入其他权益工具的金额为7亿元II.甲上市公司本次发行时应计入其他 权益工具的金额为5亿元III .甲上市公司本次发行时应付债券的入账价值为98 亿元IV.甲上市公司本次发行时应付债券的入账价值为105亿元V.甲上市公司 本次发行时应付债券的入账价值为100亿元（