云南省2023年高级会计师之高级会计实务高分通关题型题库附解析答案.doc

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1、云南省云南省 20232023 年高级会计师之高级会计实务高分通关年高级会计师之高级会计实务高分通关题型题库附解析答案题型题库附解析答案大题（共大题（共 1010 题）题）一、某市卫生局所属单位有三家医院和一所护士学校。2006 年 5 月，卫生局财务处长张某参加了财政部门组织的政府收支分类改革培训。培训结束后，张某按照 2006 年财政部关于印发政府收支分类改革方案的通知以及财政部关于政府收支分类改革后行政单位会计核算问题的通知的精神，结合卫生局实际情况，组织模拟编制了 2006 年度支出预算，并拟订了卫生局本级相关会计核算实施方案。1.模拟编制预算资料如下：(1)卫生局本级人员经费预算 1

2、000 万元。根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“医疗卫生”类;按支出经济分类，列入“工资福利支出”类。(2)卫生局本级新建一幢办公楼，由市发展改革部门安排该项目预算 2000 万元。根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“医疗卫生”类;按支出经济分类，列入“基本建设支出”类。(3)卫生局本级改建职工食堂，由市财政部门安排该项目预算 150 万元。根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“医疗卫生”类;按支出经济分类，列入“基本建设支出”类。(4)卫生局本级科技三项费用中试验材料经费预算 200 万元。根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“医疗卫生”类;按支出经济分类，列人

3、“商品和服务支出”类。(5)卫生局本级离退休经费预算 100 万元(该部门未实行离退休经费归口管理)。根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“社会保障和就业”类;按支出经济分类，列入“工资福利支出”类。(6)所属医院日常办公经费预算 300 万元。根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“医疗卫生”类;按支出经济分类，列入“商品和服务支出”类。(7)所属医院经财政部门安排设备购置经费预算 200 万元。根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“医疗卫生”类;按支出经济分类，列入“其他资本性支出”类。(8)所属医院住房公积金经费预算 100 万元。根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列

4、入“医疗卫生”类;按支出经济分类，列入“对个人和家庭的补助”类。(9)所属护士学校经财政部门安排房屋日常维修经费预算 50万元。根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“医疗卫生”类;按支出经济分类，列入“其他资本性支出”类。(10)所属护士学校助学金经费预算100 万元。根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“医疗卫生”类;按支出经济分类，列入“工资福利支出”类。【答案】卫生局本级的会计核算实施方案有不正确之处。“拨入经费”科目和“预算外资金收入”科目应在“基本支出”和“项目支出”两个二级科目下，按政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的“项”级科目设置明细账。二、甲公司主要从事塑料制

5、品 K 的生产。208 年 4 月 16 日，甲公司与某外商乙公司签订了销售合同，合同约定甲公司将于 208 年 10 月 16 日将生产的塑料制品 K 销售给乙公司。经计算，生产该批塑料制品需要 A 材料 8000 吨，签订合同时 A 材料的现货价格为 4500 元/吨。?甲公司担心 A 材料价格上涨，经董事会批准，在期货市场买入了 9 月份交割的 8000 吨 A 材料期货，并将其指定为塑料制品 K 因生产所需的 A 材料的套期。当天 A 材料期货合约的价格为 4500 元/吨，A 材料期货合约与甲公司生产塑料制品所需要的 A 材料在数量、品质和产地方面均相同。208 年 9 月 6 日，

6、A 材料的现货价格上涨到 6000 元/吨，期货合约的交割价格为 6050 元/吨。当日，甲公司购入了 8000 吨 A 材料，同时将期货合约卖出平仓。?甲公司对上述期货合约进行了如下处理：?（1）将该套期划分为现金流量套期；?（2）将该套期工具利得中属于有效套期的部分，直接计入了当期损益。?（3）将该套期工具利得中属于无效套期的部分，直接计入所有者权益。?、根据上述资料，判断甲公司的相关处理是否正确，如不正确，分别说明理由。【答案】（1）甲公司将该套期划分为现金流量套期正确。（1.5 分）（2）甲公司将该套期利得中属于有效套期的部分，直接计入了当期损益不正确。（1.5分）理由：按照套期保值准

7、则的规定，在现金流量套期下，套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益，计入其他综合收益，并单列项目反映。（2 分）此外，在塑料制品 K 出售时，甲公司应当将套期期间计入其他综合收益的利得金额转入当期损益。（1.5 分）（3）甲公司将该套期工具利得中属于无效套期的部分，直接计入所有者权益不正确。（1.5 分）理由：按照套期保值准则的规定，在现金流量套期下，套期工具利得或损失中属于无效套期的部分应当计入当期损益。（2 分）三、甲公司为一家在上海证券交易所上市的汽车零部件生产企业。为了促使公司不断挖掘潜力，降低相关产品的生产成本，增强市场竞争力，甲公司从 2019年起全面深化

8、预算管理。有关资料如下：（1）全面预算编制方式。2019 年起，公司确立了新的预算编报流程，即由各个层级的预算参与者共同制定预算，最终经最高管理层和董事会批准。（2）全面预算编制流程。2018 年 10月，甲公司向各层级预算机构下达了 2019 年度全面预算编制的总体性要求；2018 年 12 月，甲公司预算管理委员会汇总编制了 2019 年度全面预算草案，然后报董事会审议，董事会审议通过后，以正式文件下达各预算单位执行。（3）全面预算分析。自 2019 年起，甲公司以行业内的标杆企业乙公司为基准对象，对本公司的绩效进行比较、分析，以了解公司内部的优势和劣势，以及在行业中的竞争地位，从而不断改

9、进公司业绩，增强市场竞争力。（4）全面预算控制。为了更好地执行预算，提高资源使用的效率和效果，2019 年度甲公司需要继续加强预算控制。对于一些重大的项目支出，应严格审核支出的合理性，以保障不超预算；而对于一些和日常经营相关的业务，则以质疑等方式来提醒相关人员，促使相关人员查找产生预算差异的原因。（5）全面预算调整。为了确保预算目标的实现以及预算的刚性，2019 年度公司主要预算项目的目标值在执行过程中不得进行任何调整。假定不考虑其他因素。?、根据资料（1），指出甲公司 2019 年度采取的预算编制方式类型，并说明其缺点。?、根据资料（2），指出甲公司全面预算编制流程是否恰当；如不恰当，请指出

10、，并说明理由。?、根据资料（3），指出甲公司 2019 年采取的全面预算分析方法类型，并说明该种分析方法的优点。?、根据资料（4），指出甲公司预算控制中所遵循的原则。?、根据资料（5），指出甲公司全面预算调整的说法是否存在不当之处，并说明理由。【答案】1.甲公司 2019 年度采取的预算编制方式类型：参与式预算。（1 分）缺点：预算执行者为了逃避最终责任，可能造成预算松弛问题，编制低标准预算，制定容易实现的目标，例如高报成本预算目标或低报销售预算目标。当上下级之间存在信息非对称时，心理因素就会导致行为扭曲，如高层管理者过严或过松的审批会引发预算松弛或预算操纵问题。（1.5 分）2.不恰当。（1

11、 分）不当之处：甲公司预算管理委员会汇总编制了 2019 年度全面预算草案。（1 分）理由：预算管理委员会办公室负责汇总编制 2019 年度全面预算草案。（1.5 分）不当之处：董事会审议通过后，以正式文件下达各预算单位执行。（1 分）理由：全面预算草案应当报经股东大会最终审议批准，然后以正式文件下达各预算单位执行。（1.5 分）3.甲公司 2019 年采取的全面预算分析方法类型：对标分析。（1 分）优点：通过对标分析，可以了解企业在行业竞争中的地位，明确差距，提出相应的改进措施。（1.5 分）4.遵循的预算控制原则：刚性控制与柔性控制相结合的原则。（1.5 分）5.存在不当之处。（1 分）理

12、由：当公司内外战略环境发生重大变化或突发重大事件等，导致预算编制的基本假设发生重大变化时，可以进行预算调整。（1.5 分）四、（2019 年）甲公司是一家从事汽车整车研发、制造、销售和服务的上市公司，计划 2019 年通过新投产 A 型汽车进入新能源汽车市场，鉴于汽车行业竞争激烈，且产品的设计、性能、质量、价值等要素呈现明显的多样化特征，甲公司计划对 A 型汽车采用目标成本法进行管理，并制定了 A 型汽车目标成本管理实施方案。实施方案部分要点如下：（1）组建跨部门团队。甲公司成立由采购、制造、销售和财务四个职能部门组成的跨部门目标成本管理小组，负责目标成本的制定、计划、分解、下达与考核，并建立

13、相应工作机制，有效协调有关部门之间的分工与合作。（2）收集相关信息。甲公司通过市场调查收集应用目标成本法所需的相关信息。截至 2018 年末，甲公司已收集到实施成本管理所需的产品售价、成本和利润等必要财务信息。（3）确定目标成本。在综合考虑客户感知的产品价值、竞争产品的预期功能和售价以及公司针对新产品的战路目标等因素基础上，甲公司确定 A 型汽车的目标售价为竞争性市价格 30 万元/辆；在综合考虑利润预期、历史数据等因素的基础上，甲公司确定A 型汽车的必要利润为目标售价的 15%。（4）实施目标成本管控。坚持生命周期成本管理理念，将目标成本管控贯穿于 A 型汽车的成本生命周期全过程，围绕公司内

14、部的有序作业或流程，努力寻求产品质量、性能、成本等要素之间的最佳平衡，确保 A 型汽车销售所带来的“产品营业收入”大于所付出的“生命周期成本”，实现预期利润。假定不考虑其他因素。要求：（1）根掘资料（1），指出甲公司跨部门团队的构成是否合理，并说明理由。（2）根据资料（2），判断甲公司收集到的相关信息能否满足应用目标成本法的需要，并说明理由。（3）根据资料（3），结合竞争性价格和必要利润，计算确定 A 型汽车的目标成本，并指出确定竞争性价格的具体方法有哪些。（4）根据资料（4），指出 A 型汽车生命周期成本应包括的主要内容。【答案】（1）不合理。理由：设计在目标成本法中至关重要，甲公司跨部门团

15、队缺少研究与开发【或：缺少设计】等职能部门。（教材 P300）（2）不能满足。理由：应用目标成本法，企业应取得目标成本法计算所需的产品售价、成本、利润以及性能、质量、工艺、流程、技术等方面各类财务和非财务信息。（教材 P294）（3）目标成本303015%25.5（万元）确定竞争性价格的具体方法；市价比较法、目标份额法。（教材 P294-295）（4）生命周期成本包括产品研发、产品设计、产品制造、产品销售、售后服务等各环节所发生的成本费用。五、2015 年 3 月 25 日，甲公司将所持 C 公司 100%有表决权的股份的 30%对外转让，收到价款 30000 万元，并办妥了股权转让手续。C

16、公司系甲公司于 2013年 1 月 3 日通过企业合并取得，合并成本为 60000 万元；该合并属于非同一控制下的企业合并；该合并交易发生前，甲公司与 C 公司不存在关联方关系。C公司自 2013 年 1 月 3 日至 2015 年 3 月 25 日持续计算、应纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为 80000 万元。至 2015 年 12 月 31 日，甲公司仍持有C 公司 70%有表决权的股份，能够对 C 公司实施控制。要求：根据资料，计算甲公司转让 C 公司有表决权的股份时，在个别财务报表中应确认的投资收益；判断该股份转让是否影响甲公司 2015 年合并利润表中的净利润，并说明理由。

17、【答案】在个别报表中的投资收益为 12000 万元（价款 30000账面价值6000030%）。该股份转让不影响甲公司 2015 年合并利润表中的净利润。理由：甲公司收到的价款 30000 万元，与所处置股份相对应 C 公司的可辨认净资产 24000 万元（8000030%）的差额，应当在合并资产负债表中调整增加资本公积 6000 万元。六、甲单位为央级事业单位，执行事业单位会计制度并计提固定资产折旧。2015 年 7 月 28 日，甲单位总会计师主持召开会议，听取财务处、资产管理处近期工作汇报，研究讨论有关事项。(1)按照行政事业单位内部控制规范(试行)文件要求，甲单位 2014 年制定了本

18、单位内部控制制度并予以执行。为了检查内部控制是否有效，及时发现单位内部控制存在的缺陷，甲单位领导班子要求 2015 年下半年开展内部控制评价工作。考虑到本单位内部控制制度的建立与实施由财务处牵头负责，会议决定由审计处具体负责内部控制评价的组织实施工作。(2)为更好地完成 2015 年事业发展各项工作任务，甲单位新建综合业务楼提前投入使用，预计下半年能源费用大幅度增加，公用经费预算出现缺口。为应对能源费用大幅度增加带来的预算支出压力，会议决定直接动用上半年度非财政补助收入超收部分 120 万元弥补下半年公用经费不足，并责成财务处将此预算调整事项报主管部门和同级财政部门备案。(3)2015 年 4

19、 月，甲单位采用公开招标方式采购一套大型设备(未纳入集中采购目录，但达到政府采购限额和公开招标数额标准)，但招标后没有供应商投标。7 月初，甲单位报财政部门批准后将设备采购方式变更为竞争性谈判，并要求资产管理处按照新的采购方式尽快进行采购。会议决定成立由 1 名本单位资产采购代表和 5 名评审专家共 6 人组成的竞争性谈判小组实施采购。(4)因市政道路扩建，甲单位一栋建筑面积约 5000 平方米的楼房将被拆除。市政府道路建设征迁办公室向甲单位承诺承担该栋楼房拆除费用，并另外支付 2000 万元补偿款。该栋楼房的账面原值1000 万元，累计折旧 600 万元。资产管理处认为该栋楼房长期闲置，政府

20、拆迁是妥善处置该项资产的一个机会。会议决定经单位授权由资产管理处直接与市政府道路建设征迁办公室签署资产处置和补偿协议。(5)甲单位下属乙事业单位承接一国际合作项目，但因资金不足，项目一直没有实施，这对乙单位实现当年收入预算目标和完成年度事业任务产生重大影响。为支持乙单位开展业务，财务处认为可将甲单位闲置资金按同期银行借款利率有偿借给下属事业单位使用。考虑到将资金出借给下属单位风险可控，会议决定经单位授权由财务处直接与乙单位签署资金出借协议。(6)2015 年 6 月，甲单位对 2016 年预计取得的各项收入和预计发生的各项支出进行测算后发现，预计总支出较大，存在收支差额。在对各业务部门申报的新

21、增专项事业发展任务及用款需求进行分析后，财务处认为应优先保障基本支出的合理需要，再安排各项事业发展所需的项目支出。会议决定在编制 2016 年“一上”部门预算草案时，采取用事业基金(事业基金余额大于预计收支差额)弥补收支差额的方式解决预计的预算赤字。(7)甲单位经批准将食堂出包给下属丙公司经营。承包经营合同约定：自 2014 年 3月 1 日起，丙公司每月缴纳承包经营管理费 15 万元，承包期 2 年。丙公司以甲单位拖欠在食堂发生的招待费为由，一直未按合同缴纳食堂承包经营管理费。2015 年 4 月，甲单位同丙公司签署了以下协议：2014 年 3 月 1 日至 2015 年 3月 1 日甲单位

22、在食堂发生招待费共计 80 万元，冲抵食堂承包经营管理费后，丙公司支付管理费净额 100 万元。2015 年 7 月，甲单位收到丙公司支付的 100 万元。财务处建议做增加银行存款和其他收入各 100 万元处理。(8)因 2014 年 12月所购部分事业活动用低值易耗品(已于购入当月被各部门领用并计入财政补助基本支出)质量未达到要求，甲单位按合同规定将其退回。2015 年 7 月，甲单位收到供应商退款支票 6 万元，并按原付款渠道存入单位零余额账户。财务处建议做增加零余额账户用款额度 6 万元、减少事业支出 6 万元处理。(9)甲单位(未单独设置基建零余额账户)将信息中心配楼建设工程项目出包给

23、 X 公司承建，并按照国有建设单位会计制度在基建账套单独核算。2015 年 7 月，甲单位按照工程合同约定，以财政授权支付方式支付首笔工程款 200 万元，并在基建账套中进行了会计处理。财务处建议当月在“大账”中做增加在建工程200 万元、减少零余额账户用款额度 200 万元处理。(10)甲单位经批准使用财政补助资金 240 万元购置一台事业活动用实验设备，设备已于 2015 年 6 月 10日验收合格并投入使用。该设备预计使用年限为 10 年，按年限平均法自 7 月起计提折旧。财务处建议对该设备按月计提的折旧做增加事业支出和累计折旧各2 万元处理。假定不考虑其他因素。要求：【答案】1.事项(

24、1)的处理决定正确。(1 分)2.事项(2)的处理决定不正确。(1 分)理由：基本支出预算执行中发生的非财政补助收入超收部分，原则上不再安排当年的基本支出，可报同级财政部门批准后安排项目支出或结转下年使用。(1 分)3.事项(3)的处理决定不正确。(1 分)理由：达到公开招标数额标准的货物采购项目，竞争性谈判小组应由采购人代表和评审专家共 5 人以上的单数组成。(1 分)4.事项(4)的处理决定不正确。(1分)理由：处置资产的账面原值在 800 万元以上，应经主管部门审核后报同级财政部门审批。(1 分)5.事项(5)的处理决定不正确。(1 分)理由：除法律法规另有规定外，事业单位利用国有资产出

25、借，应当进行必要的可行性论证，并经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批。(1 分)或：出借资产价值在 800 万元(含 800 万元)以上的，经主管部门审核后报财政部审批；800 万元以下的，由主管部门按规定审批后报财政部备案。(1 分)6.事项(6)的处理决定正确。(1分)7.事项(7)的处理建议不正确。(1 分)正确处理：应增加银行存款 100 万元、增加事业支出 80 万元，增加附属单位上缴收入 180 万元。(1.5 分)七、光明能源为上市公司，20142015 年通过合营安排等，与长期股权投资有关的情况如下：(1)光明能源经过可行性论证，为进军未来中长期的市场新热点项目，与通达公司

26、(简称 B)、兴达公司(简称 C)签订了一项安排：光明能源在该安排中拥有 50%表决权，B 拥有 30%表决权，C 拥有 20%表决权。明光公司、B、C 之间的合同安排规定，对该安排相关活动的决定至少需要 75%的表决权。据此，能够行使决策权的唯一情况就是光明能源和 B 公司的一致行动。(2)光明能源从积极参与电力改革出发，经过可行性论证，为打造对电力终端销售市场的主动性渗透，与 E 公司、F 公司安排一项涉及三方：光明能源在该安排中拥有50%的表决权，E 和 F 各拥有 25%的表决权。三方之间的合同安排规定的合营协议，对安排的相关活动作出决策至少需要 75%的表决权。据此，据此，能够行使决

27、策权的两种情况就是光明能源和 B 公司的一致行动，或者 E 和 F 公司的一致行动。(3)2010 年 1 月 20 日，光明能源与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股权的合同。合同规定：以丙公司 2010 年 6 月 30 日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司 60%股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。购买丙公司 60%股权时，光明能源与乙公司不存在关联方关系。(4)购买丙公司 60%股权的合同执行情况如下：2010 年 3 月 15日，光明能源和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。以丙公司 2010 年 6 月 30 日净资产评估值为

28、基础，经调整后丙公司 2010 年 6 月30 日的资产负债表各项目的数据如下：上表中固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自 2010 年 6 月 30 日起剩余使用年限为 20 年、净残值为 0，采用年限平均法计提折旧；上表中无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自 2010年 6 月 30 日起剩余使用年限为 10 年、净残值为 0，采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。经协商，双方确定丙公司 60%股权的价格为 5500 万元，光明能源以一栋办公楼和一项土地使用权作为对价。光明能源作为对价的固定资产 2010 年 6 月 30 日的账面原价为 2800 万元，累计折旧为

29、600 万元，计提的固定资产减值准备为 200 万元，公允价值为 4000 万元；作为对价的土地使用权 2010 年 6 月 30 日的账面原价为 2600 万元，累计摊销为 400万元，计提的无形资产减值准备为 200 万元，公允价值为 1500 万元。2010 年 6月 30 日，光明能源以银行存款支付购买股权过程中发生的评估费用 120 万元、咨询费用 80 万元。光明能源和乙公司均于 2010 年 6 月 30 日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。【答案】2012 年 12 月 31 日光明能源对丙公司长期股权投资的账面价值=(3800200940)(8001200/20400/10

30、)*40%300*40%=5420(万元)借：长期股权投资损益调整 360 贷：投资收益 360 借：长期股权投资其他权益变动 120 贷：资本公积其他权益变动 120八、2018 年 6 月，甲中央级事业单位单位采用公开招标方式采购一批议器设备（未纳入集中采购目录范围，但达到政府采购限额标准和公开招标数额标准）。投标文件接收截止日后只有两家供应商投标，因而出现废标。如果继续采用公开招标方式采购，仍然可能出现废标。为此，资产管理处刘某建议，对该批仪器设备直接采用竞争性谈判或其他非招标采购方式进行采购。要求：资产管理处刘某的建议是否正确；如不正确，说明理由。【答案】建议不正确。理由：废标后，需要

31、采用其他方式采购的，应当在采购活动开始前获得政府采购监督管理部门【或：政府有关部门】批准。九、甲公司为一家深市创业板上市公司，为了保证企业的可持续发展，公司全面实施了企业内部控制基本规范及其配套指引。2018 年 7 月公司董事会召开会议，研讨如何从五要素入手，加强内部控制建设和评价，不断优化内部控制，会议要点如下：（1）关于内部环境。内部控制建设是一项系统工程，需要企业董事会、监事会、经理层及内部各职能部门共同参与并承担相应的职责。董事会负责内部控制的建立健全和有效实施，审计委员会具体负责内部控制建设，监事会对董事会建立与实施内部控制进行监督，经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行，全体员

32、工广泛参与内部控制的具体实施。（2）关于风险评估。公司各个部门都要围绕企业发展战略制定工作目标，在复杂多变的经济形势下，采取定量分析方法重点识别来自于企业外部的风险，按照风险发生的可能性和影响程度，对识别的风险进行分析和排序，确定关注重点和优先控制的风险；对于重要业务和高风险领域，应不惜一切代价，将风险控制在可承受范围之内，以免企业遭受毁灭性打击。（3）关于控制活动。公司应在企业层面和业务层面进行全方位控制的基础上，着重对发展战略、投资、研究与开发进行控制。公司发展战略委员会对发展目标和战略规划进行可行性研究和科学论证，形成发展战略建议方案，经董事会严格审议批准后实施。作为在创业板上市不久的公

33、司，目前正处在高速增长时期，为有效应对稍纵即逝的投资机会，董事会全权委托总经理进行投资决策，一定要把主业做强做大。公司应高度重视研究与开发，提高企业的核心竞争力，公司根据研发计划，提出可行性研究立项申请，开展可行性研究，并按照规定的权限和程序对研发项目进行审批，重大研究项目应当报经董事会批准。（4）关于信息与沟通。为了对重大风险进行管控，重要信息要定期通报董事会、监事会、经理层以及审计委员会；同时利用信息化手段整合和优化内部控制信息系统，充分利用信息系统之间的可集成性，采用整合模式将内部控制融入企业经营管理和业务流程中，进而提高内部控制体系建设的效率和效果。（5）关于内部监督。公司应在日常监督

34、基础上，充分发挥专项监督的作用，对生产经营活动进行全过程、全员性控制。为便于对销售活动全过程的监督，公司要求对所有销售业务必须签订合同，合同章由销售经理亲自保管；对于重大销售合同，必须有内部审计人员全程参与签订，实现现场监督。公司设立专门负责受理违反职业道德行为的专业反舞弊网站，并对外公示，提供多种举报渠道，鼓励实名举报，实行查实有奖政策。内部审计部门履行内部反舞弊职能，开展专项调查，发挥监督作用。（6）关于自我评价。为了发现内部控制中的缺陷并加以改进，保持内部控制的持续有效，公司每年由总经理主持定期开展一次内部控制自我评价，出具内部控制评价报告。在评价报告中，既要对内部控制设计的有效性进行评

35、价，也要对内部控制运行有效性进行评价；借鉴国际经验着重对财务报告内部控制有效性进行评价。由于公司初创时间不长，内部审计人员力量不足，公司聘请承担本公司财务报表审计的 A 会计师事务所出具内部控制评价咨询报告，并报经公司审计委员会审定后对外发布。（7）关于外部审计。为了有利于公司整改内控缺陷，A会计师事务所接受公司委托后，于上半年即进驻公司实施审计工作。公司要求注册会计师对发现的所有控制缺陷进行沟通，尤其是重大缺陷和重要缺陷，必须以口头形式与董事会和经理层当面沟通；注册会计师在全面评价财务报告内部控制和非财务报告内部控制缺陷的基础上，出具无保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告。要求：根据企

36、业内部控制基本规范及其配套指引的要求，逐项分析判断甲公司（1）至（7）项内容是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别指出不当之处，并分别说明理由。【答案】1第（1）项内容存在不当之处。不当之处：审计委员会具体负责内部控制建设的表述不当。理由：审计委员会必须具备相应的独立性，在内控中的职责一般包括：审查企业内部控制的设计；监督内部控制有效实施；领导开展内部控制自我评价等，不能具体负责内部控制建设。或：审计委员会负责内控建设违背了制衡性原则。2第（2）项内容存在不当之处。不当之处一：只采用定量的方法进行风险识别的表述不当。理由：企业应当采用定性、定量以及定性和定量相结合的方法识别风险。不当之处二：

37、重点识别来自于企业外部的风险的表述不当。理由：为了全面进行风险控制，企业既要识别来自于外部的风险，也要识别来自于内部的风险。不当之处三：对于重要业务和高风险领域，应不惜一切代价控制风险的表述不当。理由：违背了成本效益原则，内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。3第（3）项内容存在不当之处。不当之处一：发展战略经董事会严格审议批准后实施的表述不当。理由：企业的发展战略方案经董事会审议通过后，报经股东（大）会批准实施。一十、甲公司是境内国有控股大型化工类上市公司，其产品所需的原材料主要依赖进口。近期以来，由于国际市场上原材料 C 价格波动较大，且总体上涨趋势明显，甲公司决定

38、尝试利用境外衍生品市场开展套期保值业务。套期保值属该公司新业务，且需向有关主管部门申请境外交易相关资格。甲公司管理层组织相关方面人员进行专题研究，主要观点如下：（1）公司作为大型上市公司，如任凭原材料 C 价格波动，加之汇率波动较大的影响，可能不利于实现公司成本战略。因此，应当在遵守国家法律法规的前提下，充分利用境外衍生品市场对原材料 C 进口进行套期保值。（2）近年来，某些国内大型企业由于各种原因发生境外衍生品交易巨额亏损事件，造成负面影响，鉴于此，公司应当慎重利用境外衍生品市场对原材料 C 进口进行套期保值，不应该开展境外衍生品投资业务。（3）公司应当利用境外衍生品市场开展原材料 C 套期

39、保值。针对原材料C 国际市场价格总体上涨的情况，可以采取卖出套期保值方式进行套期保值。（4）公司应当在开展境外衍生品交易前抓紧各项制度建设，对于公司衍生品交易前台操作人员应予特别限制，所有重大交易均需实行事前报批、事中控制、事后报告制度。假设不考虑其他因素。要求：指出上述观点是否存在不当之处，如存在不当之处，指出不当之处，并说明理由【答案】（1）不存在不当之处。（2）存在不当之处。理由：不能因为其他企业曾经发生境外衍生品交易巨亏损事件，就不利用境外衍生品市场进行原材料C 套期保值。（3）存在不当之处。理由：因为卖出套期保值主要防范的是价格下跌风险，而买入保值才能防范价格上涨风险。（4）不存在不当之处。