云南省2023年高级会计师之高级会计实务模考模拟试题(全优).doc

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1、云南省云南省 20232023 年高级会计师之高级会计实务模考模拟年高级会计师之高级会计实务模考模拟试题试题(全优全优)大题（共大题（共 1010 题）题）一、甲会计师事务所具有证券期货业务资格，接受委托对 A 公司、B 公司、C 公司和 D 公司 2014 年度内部控制的有效性实施审计，并于 2015 年 4 月对找 4 家上市公司出具了内部控制审计报告。有关资料如下：(1)A 公司。A 公司于 2014年 3 月通过并购实现对 A1 公司的全资控股，交易前 A 公司与 A1 公司不存在关联方关系。甲会计师事务所在对 A 公司内部控制有效性进行审计的过程中发现：A 公司未将 A1 公司纳入

2、2014 年度内部控制建设与实施的范围。(2)B 公司。甲会计师事务所在审计过程中发现 B 公司的内部控制存在以下问题：审计委员会缺乏明确的职责权限、议事规则和工作程序，未能有效发挥监督职能：高级下属子公司 B1 公司在未履行相应审批程序的情况下为关联方提供担保；与售后“三包”返利业务相关的销售收入确认不符合企业会计准则第14 号收入的规定。甲会计师事务所认定上述问题已经构成了财务报告内部控制重大缺陷，出具了否定意见的内部控制审计报告。(3)C 公司。甲会计师事务所在对 C 公司内部控制有效性进行审计的过程中发现下列事项：C 公司自 2014 年陆续发生多起重大关联交易事项，为规范关联交易行为

3、，C 公司与2014 年 12 月底制定了关联交易内部控制制度，将其纳入C 公司内部控制收册，C 公司限制甲会计师事务所审计人员对某类重要资产内部控制流程的测试，且未提出正当理由。甲会计师事务所据此出具了无法表示意见的内部控制审计报告。(4)D 公司。D 公司为专门从事证券经营业务的上市公司。甲会计师事务所在对 D 公司内部控制有效性进行审计的过程中发现：D 公司策略交易系统的某模块存在重大技术设计缺陷，但该重大缺陷不影响 D 公司财务报表的真实可靠。甲会计师事务所出具了无保留意见的内部控制审计报告。假定不考虑其他因素要求：根据资料(4)，针对 D 公司策略交易系统某模块存在的重大技术设计缺陷

4、，说甲会计师事务所在内部控制审计报告中应当如何处理。【答案】甲会计师事务所应当将 D 公司策略交易系统某模块存在的重大技术设计缺陷作为非财务报告内部控制重大缺陷(1.5 分)，在审计报告中通过增加描述段的方式予以披露(1.5 分)。或：在审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”。(3 分)二、甲公司和乙公司均为手机生产商。甲公司规模大，市场占有率高，乙公司规模小，但是有一项手机生产关键技术，属于未来手机发展方向，需要投入资金扩大规模和开拓市场。甲公司拟收购乙公司 100%股权。甲公司估计价值 20亿元，乙公司的估计价值为 5 亿元，要求转让出价 6 亿元。预计两家公司并购整合后的价值

5、将达到 28 亿元。甲公司预计在并购价款外，还将发生财务顾问费、审计费、评估费、律师费等并购交易费用 0.5 亿元。要求：（1）从并购双方行业相关性划分，指出并购类型。（2）计算甲公司并购乙公司的并购收益、并购溢价和并购净收益，并据此指出甲公司并购乙公司的财务可行性。【答案】（1）横向并购。（2）并购收益28（205）3（亿元）并购溢价651（亿元）并购净收益310.51.5（亿元）并购净收益大于 0，从财务管理角度分析，并购交易可行。三、甲公司前身是一家冷气设备生产企业。自 1985 年起，公司集中资源研发、生产当时国内市场处于一片空白的家用空调和大型柜式空调，企业获得了迅猛发展。1994

6、年，甲公司积累了大量的资金，急需找到新的投资渠道。为了最大限度地利用市场机会和公司在家电行业的优势地位，甲公司陆续上马了电冰箱、洗衣机、电视机等产品项目，希望利用公司的品牌优势，为企业获取更多的利润。从 1998 年开始，国家加大对新能源行业的政策支持，甲公司领导层认为这一领域发展潜力巨大，前景广阔。1999 年甲公司对高能动力镍氢电池项目进行了立项。2002 年，甲公司召开了“高能动力镍氢电池及应用发布会”，标志着这个跨度更大的新能源行业成为甲公司的又一个主营领域。至 2013 年，甲公司是国内仅有的掌握镍氢电池自主专利技术的厂家，技术优势明显，但国内整个镍氢电池市场规模还不大，企业从新能源

7、产业上的获利不足以支撑整个企业的发展。2009 年，甲公司的领导力排众议，坚持成立甲房地产开发有限公司，宣布进入房地产行业，希望高回报率的房地产业能给企业发展带来新的转机。然而，之后不久政府对房地产行业进行宏观调控，房地产业进入了一个“寒冬期”，资金链紧张，房地产销售面积大降。而作为一个没有房地产开发经验的行业“新手”，要想在宏观政策收紧的情况下，从众多经验丰富、实力雄厚、拥有良好品牌的房地产企业中夺取市场份额无疑难度极大。2010 年，甲公司房地产业务亏损近千万元。2010 年以来，公司经营政策和财务政策一直保持稳定状态。2018 年度，公司销售收入为 5000 亿元，税后净利润为 250

8、亿元，分配现金股利 50 亿元。2018 年末，公司资产总额为 2000 亿元，负债总额为 800 亿元。假定不考虑其他因素。?、根据上述资料，指出甲公司实施的多元化战略类型。?、根据波士顿矩阵模型，指出甲公司的新能源业务、房地产业务属于哪种业务类型，并根据波士顿矩阵原理分别说明下一步的发展方向。?、假设甲公司未来不对外发行新股，计算甲公司 2018 年的销售净利率、净资产收益率、利润留存率、可持续增长率。?、假设甲公司未来打算引入战略投资者，增强企业的核心竞争力和创新能力，以获得长期利益回报和可持续发展，指出合格的战略投资者的特征。【答案】1.甲公司的主业是空调，陆续上马电冰箱、洗衣机、电视

9、机等产品项目，属于相关多元化战略；进入新能源行业、成立房地产开发公司进入房地产行业，属于不相关多元化战略。（4 分）2.新能源业务属于明星业务。为了保护和扩展明星业务的市场主导地位，公司应对之进行资源倾斜。（2 分）房地产业务属于瘦狗业务。对房地产业务应果断进行清理，比如出售、转让等。（2 分）3.销售净利率250/5000100%5%（1 分）净资产收益率250/（2000800）100%20.83%（1 分）利润留存率（25050）/25080%（1 分）可持续增长率（20.83%80%）/120.83%80%20%（1 分）4.合格战略投资者的特征：（1）资源互补。（2）长期合作。（3）

10、可持续增长和长期回报。（3 分）四、金达有限责任公司是华北地区较大的一家房地产开发公司，近年来，其业务不断扩大，范围已涉足北上广。2017 年，公司取得了辉煌的成绩。在取得成就的同时，公司管理层没有忘记企业经营过程中时刻存在的风险，因此，专门设立了风险管理职能部门。风险管理职能部门主要负责人王某，对 2017 年及以前的经营情况进行了分析，对公司的风险情形进行了归纳：（1）公司在开发房地产的过程中，要与建筑商进行合作。与公司正常合作的建筑商共 10 家，经查，有两家管理较松懈，对建筑工人的操作规范要求不达标，同时，存在偷工减料的现象。公司与这两家建筑商也进行过反复沟通，但效果不明显。王某建议拒

11、绝与其合作。（2）公司在房地产开发过程中，由于工作人员常常到施工现场，存在受到人身伤害的可能性，仅 2017 年，就有五名管理人员在施工现场受到不同程度的人身伤害。因此，王某建议为公司所有员工购买人身意外伤害险。（3）几年以前，房地产公司采用的是开发前预售，解决了开发过程中早期的资金缺口。近年来，随着国家调控的进行，开发时必须取得房屋预售许可证方可销售，因此，公司时常面临资金不足问题，王某建议公司与银行签订应急资本协议，在资金严重短缺时，由银行提供资本以保证公司的持续经营。假定不考虑其他因素。要求：判断下述各种情形中王某的建议属于哪种风险应对策略，并简要说明理由。【答案】五、华春企业集团是一家

12、多元化经营的综合性集团，为了更好地实现新常态形势下的转型升级，集团 2017 年曾经数次专题研究如何优化母子管控，通过召开董事会商议选择合适自身的管理控制模式。为了更好地分析每种管控模式的利弊，分别总结了四种模式的成功案例：1.华春集团旗下的 A 公司在前期高速增长的过程中，公司的投资活动异常活跃，不断投资新项目或设立新公司，此阶段管理人员利用制度控制模式对公司投资活动进行有效控制。以方达广场为例，在新项目筹备过程中，公司就制定了各项财务管理与财务控制制度以对业务流程实施有效的控制，利用各项完善的制度，公司在扩张过程中没有出现财务失控的情况，各项投资活动均在既定的战略计划下顺利推进，确保了价值

13、最大化目标的实现。2.华春集团旗下的乙公司是一家高度追求计划性的公司，该公司的全面预算管理以业务为基础。通过预算，该公司可以全面了解到各控股公司的财务计划，从而能够做到财务年度开始前从整体上对公司资金的使用加以控制。为对资金实施有效监控，公司的信息部门和财务部门还共同开发了网上报销与支付管理系统，总部财务部门通过这个系统可以随时查询预算执行情况，实现实时的预算管理。3.华春集团旗下的丙公司利用平衡计分卡建立了管理目标和奖励系统相结合的评价控制模式。其平衡计分卡包括三个层面的内容：财务指标、效率指标和服务质量指标。总部根据战略目标及网络的要求确定考核指标的权重及标准，管理人员了解公司的愿景、战略

14、、目标与绩效衡量指标。受益于评价控制模式，丙公司的管理层得以及时跟踪并修正指标，使管理变得更加便捷有效，近年来，公司业务年平均增长率 300%，营业额提升 50 多倍。4.华春集团旗下的丁股份有限公司经过股份制改造后，公司主要经营者持有 15%的股份，成为公司的自然人股东，实现了管理人员和股东利益的统一。目前，丁公司的员工持股资格与职务直接挂钩：除了自然人持股保持不变外，其他员工所持股份和职级直接相关，员工职级变动时，其所持股份的份额也相应发生改变。持股员工主要集中在管理层，即公司、分公司、管理部门的责任人，共计 251人，占管理人员的 17.5%。要求：简要说明管理控制的模式包括哪几种？【答

15、案】管理控制的四大模式包括：制度控制、预算控制、评价控制和激励控制。六、某国际快餐连锁公司拟继续进一步扩大国际市场，准备在中东地区开设连锁店，对该地区连锁店的经营作出规定，只出售牛肉汉堡、鸡肉汉堡和鱼肉汉堡，不出售猪肉汉堡。要求：根据材料指出，该连锁店的经营规定体现了PESTEL 分析中的哪项关键要素。【答案】社会因素。七、（2018 年）部分人员发言要点摘录如下：会计人员 D：公司将来购买的债券如果符合规定的条件，且在初始确认时分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，则公司无需在资产负债表日对该债券投资进行减值测试。要求：判断会计人员 D 的说法是否存在不当之处；如存在不当之

16、处，指出不当之处并说明理由。【答案】存在不当之处。“无需在资产负债表日对该债券投资进行减值测试”的说法不当。理由：公司将来购买的债券如果符合规定的条件，且在初始确认时分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，公司在资产负债表日对该类债券投资需要进行减值测试。八、甲公司系一家大型房地产开发上市公司，成立于上个世纪末。2018 年 4月，甲公司宣布“AI 生态养殖场”完成项目主体建设，预计年内投产运行，该战略于 2015 年首次提出。为了发挥大集体的智慧，甲公司总经理和其他各层级管理者一起进行了充分的讨论，各抒己见，最终形成了一致意见，制定出“AI农业”战略。2019 年 2 月，甲

17、公司决定开发 C 市中心高档住宅项目，该项目需投资 20 亿元。为顺利完成该项目，甲公司召集总经理、项目经理、财务部经理为代表的融资研讨会。有关人员发言要点如下：总经理：公司进行融资时，一定要做好前期的规划工作，加强对融资目标和过程的控制，还要搞好融资的危机管理，多方面考虑融资风险。财务部经理：2018 年公司总资产为 120 亿元，负债总额 50 亿元，税前年债务利率为 10%，股本总额 7 亿股；本年度销售收入总额为 100 亿元，净利润为 20 亿元，分配现金股利 4 亿元。近年来，公司的资本结构和股利分配政策一直保持不变。经分析目前有两种融资方式可供选择：（1）以 10 元/股公开发行

18、普通股；（2）向银行借款 10 亿元，并且新增债务的利率因资产负债率的提高而提升到了 15%，剩余 10 亿元以 8 元/股向公司原股东配售。项目经理：建议公司制定新的股利分配政策，优先考虑投资的需要，有多余的资金才考虑发放股利，尽量降低融资成本。假定甲公司适用的企业所得税税率为 25%，不考虑其他因素。?、根据资料，指出甲公司进入“AI 生态养殖场”领域所采取的成长型战略类型（写出细分类型），并说明理由。?、根据资料，指出甲公司实施“AI农业”战略的模式，并说明理由。?、根据总经理的发言，指出甲公司在选择融资战略时应遵循的原则。?、根据财务部经理的发言，假定新项目预计的息税前利润为 21.5

19、 亿元，利用 EBITEPS 无差别点分析法分析判断甲公司应该采取哪种融资方案。?、指出项目经理建议采用的股利分配战略类型，并说明理由。【答案】1.成长型战略类型：多元化战略（具体类型为不相关多元化战略）。（1.5 分）理由：“AI 生态养殖场”与现有的业务领域房地产开发没有关系，不存在相关性。（2 分）2.合作型模式。（1.5 分）理由：合作型模式的特点包括为发挥集体的智慧，企业总经理要和其他管理人员一起对企业战略问题进行充分的讨论，形成较为一致的意见，制定出战略，进一步落实和贯彻战略，使每个层级管理者都能够在战略制定及实施的过程中做出各自的贡献。（2 分）3.融资风险可控原则。（1.5 分

20、）4.两种融资方案下使 EPS 相等的 EBIT 值计算：（EBIT5010%）（125%）/（720/10）（EBIT5010%1015%）（125%）/（710/8）EBIT23（亿元）（2 分）新项目预计的息税前利润为 21.5 亿元，低于每股收益无差别点 23 亿元，所以应该采取公开发行普通股的融资方式进行融资，即方案（1）。（1.5 分）5.剩余股利战略。（1.5 分）理由：剩余股利战略在发放股利时，优先考虑投资的需要，如果投资过后还有剩余则发放股利，如果没有剩余则不发放。（1.5 分）九、甲公司为一家从事钢铁冶炼业务的集团企业。近年来，公司经营业绩持续下滑。为了扭转业绩下滑现状、提

21、高质量、增加效率，甲公司决定从 2018 年起切实加强全面预算管理，完善绩效评价方法。相关资料如下：（1）全面预算编制方法。2018 年，“去产能”的任务越发艰巨，并且政府将继续高度重视大气污染的防治工作，在内外部环境的综合影响下，公司决定按照既定的预算编制周期和频率，对原有的预算方案进行调整和补充，逐期滚动，持续推进。（2）全面预算编制方式。自 2018 年起，公司开始执行“上下结合”式新预算编制方式，由预算参与者制定预算初稿，经上下沟通后形成最终预算。而以前年度的预算编制方式存在弊端，较低层级机构因为担心节省本期预算，导致下期预算减少的问题，从而彻底“用完预算”，没有动力降低本该节省的成本

22、。（3）全面预算编制流程。2017 年 12 月，预算管理委员会对各个预算执行单位上报的预算草案进行审查和平衡后，汇总编制出集团层面的年度预算方案，经过董事会以及股东大会的审议批准后，下达执行。（4）全面预算调整。在预算执行过程中，出现以下事件时，应当坚持预算的刚性，不得调整预算：无法实现预算目标；发生合并或者分立等行为；公司的经理层发生重大调整，导致原预算不适用。（5）绩效评价方法。从 2018 年开始，采取“定量定性”的绩效评价计分方法。为了满足公司多目标、多层次、多因素的绩效评价要求，公司决定采用功效系数法进行综合评价。除此之外，再使用行为法对员工进行考核。假定不考虑其他因素。1、根据资

23、料（1），指出 2018 年甲公司应采取的预算编制方法，并说明其优点。2、根据资料（2），指出 2018 年及以前年度公司分别采取的预算编制方式。3、根据资料（3），指出甲公司的预算编制流程是否存在不当之处，并说明理由。4、根据资料（4），指出关于预算调整的说法是否存在不当之处，并说明理由。5、根据资料（5），指出功效系数法存在的缺陷。【答案】一十、甲单位是一家中央级科研事业单位，2017 年 9 月，甲单位内部审计部门对其部门预算管理、国有资产管理、政府采购、会计核算等进行了全面检查，提出了以下需要进一步研究的事项：(1)2 月，甲单位经主管部门审批、财政部门备案后处置报废限额以下的存货资产

24、一批，资产账面价值 30 万元，甲单位在会计处理时，将存货账面价值作为损失列入事业支出，将处置净收入作为其他收入。(2)3 月，实验室修缮项目完成，结余项目资金 20 万元，甲单位 6 月将这些结余资金用于单位基建工程款的支付。(3)4 月，甲单位报经主管部门审批后，以一栋闲置的办公楼进行对外投资；随后取得的投资收益，甲公司在进行会计处理时计入了事业收入。(4)5 月，甲单位根据批准的办公楼扩建项目支出预算(超出政府采购限额标准，但不属于集中采购目录范围)，分管领导决定直接委托某建筑安装工程公司承接该扩建工程。该建筑安装工程公司的法人代表是甲单位分管领导的亲属。(5)6 月，甲单位经相关部门审

25、核和审批，用一台以前年度购置的仪器设备对外进行投资。该仪器设备的账面价值为 60 万元(未计提折旧)，经评估确认的价值为 70 万元。甲单位增加 60 万元的长期投资，并减少固定资产 60 万元。(6)6 月，甲单位将附属独立核算单位按照协议约定上缴的管理费 300 万元列入往来账，并经管理层决定从该往来账中支出 100 万元购置了一台专用设备(超出资产配置规定限额)。(7)甲单位在编制下年度的预算工作中，对依据国家相关规定发放给职工的购房补贴支出，拟安排预算 250 万元。对该项支出，甲单位建议按照政府支出功能分类科目列入“科学技术支出”类；按照政府支出经济分类科目列入“工资福利支出”类。要

26、求【答案】事项(1)处理不正确。理由：报经批准报废存货时，应将存货账面价值计入其他支出，将处置净收入部分的金额转入应缴国库款。事项(2)处理不正确。理由：年度预算执行中，因项目目标完成，不需要继续支出的预算资金，中央部门应及时清理为结余资金并报财政部，由财政部收回。事项(3)处理不正确。理由：甲单位以国有资产对外投资，应报经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批；取得的投资收益应计入其他收入。事项(4)处理不正确。理由：该扩建工程不符合采用单一来源方式进行政府采购的条件，不能由甲单位直接联系确定承建商；政府采购中，采购人员及相关人员与供应商有利害关系的必须回避。事项(5)处理不正确。正确会计处理：甲单位应按评估价值增加 70 万元的长期投资，增加非流动资产基金(长期投资)70 万元；同时，减少非流动资产基金(固定资产)和固定资产 60 万元。事项(6)处理不正确。