2022年-2023年高级会计师之高级会计实务模考预测题库(夺冠系列).doc

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1、20222022 年年-2023-2023 年高级会计师之高级会计实务模考预年高级会计师之高级会计实务模考预测题库测题库(夺冠系列夺冠系列)大题（共大题（共 1010 题）题）一、情形 1：位于北京市的蓝天信息科技有限公司(以下简称“北京蓝天”)是一家研发、生产和销售通信技术系统的公司，经营十多年来，市场持续增长。为谋求进一步发展，北京蓝天将触角拓展到成都高新科技城的众多信息行业的潜质独角兽企业。2016 年 1 月 1 日，北京蓝天公司以 1000 万元投资于成都电科信息有限公司(以下简称“成都电科”)，持股比例为 10%。当日成都电科可辨认净资产的公允价值为 10000 万元，公允价值与账

2、面价值相等。情形 2：2017 年 12 月 31 日，上述北京蓝天以 8000 元从成都电科之其他股东处购买了成都电科 40%的股权，从而开始能够对成都电科实施控制。2017 年 12 月 31日，成都电科可辨认净资产公允价值为 12000 万元。假定不考虑其他因素。情形 3：假如北京蓝天为加强流动性管理持有某短期债券组合。当组合中的某只债券到期时，回收的金额再投资另外的短期债券，以使利息最大化且确保能够取得预算内经营或资本支出对资金的需要。如果需要发生预算外支出(如因应市场变化而发生的企业并购，或遵从政府监管部门临时出台的政策)，则可在短期债券到期前处置。该企业 CFO 对此业务归类以公允

3、价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。情形 4：假如北京蓝天持有一项具有较高信用质量(比如AAA 级)的债券投资组合，其预期将收取该债券组合相应的合同现金流量。但是，按照乙公司既定的对外投资管理政策，如果该债券组合中的某债券的评级跌至特定水平(比如 B 级)以下且公允价值跌至面值 70%以下，乙公司就应通过出售处置该债券。该企业 CFO 对此业务归类以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。情形 5：假如北京蓝天因对外赊销商品拥有一组应收账款。该组应收账款的各项应收账款的信用期限均设定为 60 天以内。丙公司根据各应收账款的合同现金流量收取现金，且不打算提前处置该组应收账款。该企

4、业 CFO 对此业务归类以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。情形 6：假如北京蓝天持有金融资产的目的是为了满足每日流动性需要。在实际操作时，因应市场变化，导致频繁的金融资产出售且相关金额较大。此外，由于很少能够准确地预测每日流动性需求，预期此类业务操作会持续下去。该企业 CFO 对此业务归类摊余成本计量的金融资产。要求：根据上述情形 5，请依据企业会计准则 22 号金融工具确认和计量，分析判断上述处理是不是符合准则规定？如不符合，请指出应该分类进入哪一类？【答案】错误。应该归类为摊余成本计量的金融资产。解析参考：在此例中，丙公司的目标是收取该组应收账款的合同现金流量，该组应收账款

5、满足分类为以摊余成本计量金融资产的条件之一。二、甲公司为一家从事电子元件生产的非国有控股上市公司，2011 年 11 月 29日，甲公司股东大会批准了该股权激励计划，甲公司随即开始实施如下计划：激励对象：5 名中方非独立董事，45 名中方中高层管理人员，1 名外籍董事和 15 名外籍高层管理人员，共计 66 人。激励方式分为两种：一是向中方非独立董事和中方中高层管理人员每人授予 10000 份股票期权，涉及的股票数量占公司当前股本的 0.5%，这些激励对象自 2012 年 1 月 1 日（授予日）起，连续服务 3 年后，可按每股 5 元的价格购买 10000 股公司股票；该股票期权应在 201

6、5 年 2 月 28 日之前行使。二是向外籍董事和外籍高层管理人员每人授予 10000 份现金股票增值权。这些激励自 2012 年 1 月 1 日（授予日）起，连续服务 3 年后，可按行权时股价高于授予日的差额获得公司支付的现金；该增值权应在 2015 年 12 月 31 日之前行使。2012 年，没有激励对象离开甲公司；2012 年 12 月 31 日，甲公司预计 2013 年至 2014 年有 5 位中方中高层管理人员和 1 位外籍高层管理人员离开。2012 年 1 月 1 日，甲公司股票的市价为每股 12 元，股票期权的公允价值为每份 7 元，股票增值权的公允价值为每份 6 元；2012

7、 年 12 月 31 日，甲公司股票的市价为每股 15 元，股票期权的公允价值为每份 9 元，股票增值权的公允价值为每份 8 元。要求：分别计算甲公司在两种激励方式下就股权激励计划在 2012 年度应确认的服务费用，并指出两种股权激励计划分别对甲公司 2012 年度利润表和 2012 年 12 月31 日资产负债表有关项目的影响。【答案】（1）第一种方案在 2012 年应确认的服务费用=10000（5+455）713=1050000（元）；第二种方案在 2012 年应确认的服务费用=10000（15+11）813=400000（元）。（2）第一种方案对甲公司 2012 年度利润表中“管理费用”

8、项目的影响金额为 1050000 元，对甲公司2012 年 12 月 31 日资产负债表“资本公积”项目的影响金额为 1050000 元。第二种方案对甲公司 2012 年度利润表中“管理费用”项目的影响金额为400000 元，对甲公司 2012 年 12 月 31 日资产负债表“应付职工薪酬”项目的影响金额为 400000 元。2.回购股份进行职工期权激励：（1）回购时：借：库存股贷：银行存款（2）在等待期的每个资产负债表日按授予日权益工具的公允价值作处理：借：管理费用等贷：资本公积其他资本公积（3）职工行权时：借：银行存款资本公积其他资本公积三、顺风电力公司经批准干 2010 年 1 月 1

9、 日溢价发行了 50 万份可转换债券，面值总额 50000 万元，取得总收入 52400 万元。该债券期限为 5 年，票面年利率为 5%，利息按年支付；每份债券均可在债券发行 1 年后的任何时间按照面值转换为 100 股普通股。自 2011 年起，每年 1 月 1 日付息。其他相关资料如下：(1)2010 年 1 月 1 日，顺风电网公司收到发行价款 52400 万元，所筹资金用于补充流动资金，债券利息不符合资本化条件，直接计入当期损益，所得税税率25%。2010 年顺风电网公司归属于普通股股东的净利润为 30000 万元，2010 年发行在外普通股加权平均数为 40000 万股。(2)201

10、1 年 1 月 1 日，该可转换公司债券的 50%转为顺风电网公司的普通股，相关手续已于当日办妥；未转为顺风电网公司普通股的可转换公司债券持有至到期，其本金及最后一期利息一次结清。假定：顺风电网公司采用实际利率法确认利息费用，假定顺风电网公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为 4%；每年年末计提债券利息和确认利息费用；不考虑其他相关因素；利率为 4%、期数为 5 期的普通年金现值系数为 4.4518，利率为 4%、期数为 5期的复利现值系数为 0.8219；按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成分的公允价值。要求：计算 2011 年 1 月

11、1 日可转换公司债券转为顺风电网公司普通股的股数，并编制可转换公司债券转为普通股有关的会计分录(计算结果保留两位小数)。【答案】转换的股数=25*100=2500(万股)借：应付债券可转换公司债券(面值)(50000/2)25000 应付债券可转换公司债券(利息调整)(2224.5411.02)/2906.74 资本公积其他资本公积(175.50/2)87.75 贷：股本 2500资本公积股本溢价 23494.49四、甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，某会计师事务所接受委托对其 2004 年度的财务会计报告进行审计。该所注册会计师在审计过程中，发现以下情况：(1)2004 年 8 月

12、 1 日，甲公司的内部审计部门发现本公司于 2003 年12 月蒋某项专利技术研发过程中发生的开发费用 480 万元确认为无形资产，且采用直线法在两年内对其进行摊销。内部审计部门认为，此项开发费用不应确认为无形资产核算，建议公司财务部门进行调整。2004 年 8 月 31 日，甲公司财务部门认同内部审计部门的意见，将该无形资产未摊销余额全部转销，计入当期损益。(2)2004 年 10 月 1 日，甲公司与母公司签订协议，委托母公司经营一幢房产，期限为两年；该房产的账面价值为 6000 万元。根据委托协议，该公司按母公司经营该委托资产所取得净收益的 10获取固定收益，不支付托管费或承担净损失。2

13、004 年度，母公司经营该委托资产实现净收益 500 万元。假定2004 年 1 年期银行存款利率为 18，市场上该类资产的报酬率水平约为6。2004 年度，甲公司就该委托业务确认了其他业务收入 50 万元。(3)2004年 10 月 9 日，甲公司与 a 公司签订股权及应收债权转让协议。根据该协议，甲公司将持有 b 公司的股权及应收债权分别以 8000 万元和 300 万元的价格转让给 a 公司。甲公司所转让股权的账面价值为 9000 万元，占 b 公司有表决权股份的 60；所转让应收债权的账面价值为 570 万元。甲公司和 a 公司之间不存在关联方关系。按有关法规要求，该股权转让价格须报经

14、国家有关部门审定。2004 年 10 月，甲公司和 a 公司的临时股东大会均表决通过了该股权及债权转让协议，且甲公司将股权转让价格按程序上报给了国家有关部门。至 2004年度财务会计报告批准报出日，甲公司该股权转让价格尚未得到国家有关部门审定，应收债权转让手续也未办理完毕，但已从 a 公司收到相当于该股权及应收债权转让对价总额 80的价款。甲公司于 2004 年 12 月 31 日转销了有关长期股权投资和应收债权，分别确认了股权转让损失 1000 万元和应收债权转让损失 270 万元。(4)2004 年 11 月 1 日，甲公司将其生产的一批设备销售给境外全资子公司 c 公司，销售价格为 60

15、0 万欧元，实际成本为人民币 5000 万元；当日市场汇率为 1 欧元=1055 人民币元。该批设备的销售符合收入确认条件。至2004 年 12 月 31 日，贷款尚未收到。甲公司的外币业务采用业务发生时市场汇率折算。2004 年 12 月 31 日市场汇率为 1 欧元=11.26 人民币元。对该批设备销售，甲公司确认销售收入人民币 6330 万元；考虑到贷款尚未收到，甲公司仍以人民币 6330 万元在期末资产负债表上反映应收 c 公司债权(假定不对应收 c 公司债权计提坏账准备)。-(5)2004 年 12 月 3 日，d 银行向当地人民法院提起诉讼，要求甲公司承担 e 公司借款本金和利息的

16、连带还款责任。【答案】甲公司将已确认为无形资产的开发费用余额全部计入 2004 年当期损益不正确。理由：开发费用应于发生时计入当期损益。调整方法：甲公司应当调减 2004 年期初留存收益 460 万元，同时调整其他相关项目。五、甲公司是一家在境内、外上市的综合性国际能源公司，该公司在致力于内涵式发展的同时，也高度重视企业并购以实现跨越式发展，以下是该公司近年来的一些并购资料。(1)2011 年 9 月 30 日，甲公司与其母公司乙集团签订协议，以 100000 万元购入乙集团下属全资子公司 A 公司 50%的有表决权股份。收购完成后，A 公司董事会进行重组。7 名董事中 4 名由甲公司委派，A

17、 公司所有生产经营和财务管理重大决策须由半数以上董事表决通过，9 月 30 日，A 公司的净资产账面价值为 160000 万元，可辨认净资产公允价值为 180000 万元。10月 1 日，甲公司向乙集团支付了 100000 万元。10 月 31 日，甲公司办理完毕股权转让手续并拥有实质控制权。A 公司当日的净资产账面价值为 170000 万元，可辨认净资产公允价值为 190000 万元，此外，甲公司为本次收购发生审计、法律服务、咨询等费用 1000 万元。(2)2011 年 6 月 30.日，甲公司决定进军银行业。其战略目的是依托油气主业，进行产融结合，实现更好发展。2011 年 11月 1

18、日，甲公司签订协议以 160000 万元的对价购入与其无关联关系的 B 银行90%的有表决权股份，2011 年 11 月 30 日，甲公司支付价款并取得实质控制权，B 银行当日净资产账面价值为 180000 万元，可辨认净资产公允价值为190000 万元，并购完成后，甲公司对 B 银行进行了一系列整合：要求 B 银行将服务重点转向与石油业务链相关的业务，支持油气主业发展；要求 B 银行对其业务进行调整、优化，使经营效率更高、运行效果更好；要求 B 银行更加重视风险管理，按照银监会有关要求完善制度、规范运作；要求 B 银行按照发展目标和业务变化，调整其部门设置和人事安排，以与甲公司有关机构设置相

19、协同；要求 B 银行努力吸收甲公司长期所形成的良好企业文化，以此来促进银行管理，以上整合收到了很好的效果。(3)2012 年上半年，欧债危机继续蔓延扩大，世界经济复苏乏力，我国经济也面临较大的下行压力，受此影响，我国成品油销量增速放缓，C 公司是一家与甲公司无关联关系的成品油销售公司，拥有较好的营销网络，但受市场形势影响上半年经营业绩不佳，经多次协商，甲公司于 2012 年 6 月 30 日以 12000 万元取得了 C 公司 70%的有表决权股份，能够实施控制。C 公司当日可辨认净资产公允价值为 15000 万元。8 月31 日，甲公司又以 4000 万元取得了 C 公司 20%的有表决权股

20、份。C 公司自 6 月30 日始持续计算的可辨认净资产公允价值为 18000 万元。假定不考虑其他因素。要求：根据资料(3)，计算甲公司购入 c 公司 20%股份支付的价款与其应享有 c 公司自购买日始持续计算的可辨认净资产公允价值份额之间的差额，并简要说明该差额的会计处理方法。【答案】甲公司购入 c 公司 20qo 股份支付的价款与其应享有 c 公司自购买日始持续计算的可辨认净资产公允价值份额之间的差额为：4000-1800020%=400（万元）该差额在甲公司合并报表中，应当调整资本公积，资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益。六、甲公司资本成本 10%，有两个互斥项目。A 项目寿命期 6

21、 年，净现值 12441万元，内含报酬率 19.73%；B 项目寿命期 3 年，净现值 8324 万元，内含报酬率32.67%。要求：（1）根据资料，分别采用重置现金流量法和等额年金法进行决策。（2）采用重置现金法时需要调整现金流量的情形有哪些？【答案】（1）B 项目调整后的净现值83248324（P/F，10%，3）14578（万元）B 项目调整后净现值（6 年）大于 A 项目净现值 12441 万元。选择 B 项目。A 项目等额年金12441/（P/A，10%，6）2857（万元）B 项目等额年金8324/（P/A，10%，3）3347（万元）B 项目等额年金高于 A 项目，选择 B 项目

22、。（2）需要调整现金流量的情形：在存在通货膨胀的情况下，需要对各年的净现金流量进行调整；如果预测项目执行过程中可能遇到重大技术变革或其他重大事件，也需要对项目各年的现金流量进行调整。七、甲公司为一家境内上市的集团企业，主要从事能源电力及基础设施建设与投资。2017 年初，甲公司召开 X、Y 两个项目的投融资评审会。有关人员发言要点如下：(1)能源电力事业部经理：X 项目作为一个煤炭发电项目，初始投资额为 5 亿元。经测算，当采用贴现率为 5%时，该项目净现值为2.4 亿元，当贴现率为 7%时，该项目净现值为 1.5 亿元；当采用贴现率为 10%时，该项目净现值为-0.5 亿元；当贴现率为 11

23、%时，项目净现值为-1.5 亿元。(2)基础设施事业部经理：Y 项目为一个地下综合管廊项目。该项目预计投资总额为 20 亿元(在项目开始时一次性投入)；运营期结束后，该项目无偿转让给当地政府，净残值为 0。该项目前期市场调研时已支付中介机构咨询费 0.05 亿元。事业部经理经过详细测算，得到项目净现值为 0.04 亿元。考虑到前期已经支付的机构咨询费用，因此事业部经理认为应该拒绝该项目投资。(3)财务部经理：目前，Y 项目已通过环保审核，X 项目由于涉及到火力发电，空气污染问题将困扰公司获得环保审批手续。建议今年两个项目如果实施，可采用定向增发普通股方案。目前公司有意对 12 名发行对象定向发

24、行股票，未来可将这两个项目纳入募集资金使用范围。(4)财务总监：为进一步强化集团资金集中管理，提高集团资金使用效率，公司计划年内成立财务公司。财务公司成立之后，公司可以借助这个金融平台，一方面支持 2016 年投资计划及公司“十三五”投资战略的实施；另一方面为集团内、外部单位提供结算、融资等服务，为集团培育新的利润增长点。财务公司将采用收支一体化模式运营。假定不考虑其他因素。要求：根据资料(2)，基础事业部经理的分析是否合理，给出理由。【答案】不合理。中介咨询费为已发生的沉没成本，不应作为决策考虑到内容，因此本项目可行。八、宏远公司是国内规模很大的一家牛奶生产企业，成立于 1998 年，目前国

25、内的市场份额达到了 14%，为了进一步扩大市场份额，计划收购同行业的宏达公司，宏达公司目前的每股市价（等于每股收购价）为 18 元，普通股股数为 300万股，债务市值为 100 万元，现在要对宏达公司的股票进行估值，有关资料如下：预计收购后第一年宏达公司的净利润为 600 万元，利息费用为 80 万元，折旧与摊销为 120 万元，资本支出为 400 万元，营运资金由目前的 200 万元增加为 220 万元。第二年至第五年的自由现金流量均为 500 万元，从第六年开始，自由现金流量维持 5%稳定增长。交易完成后，宏达公司将调整资本结构，始终保持债务与股权比率为 1.5。宏达公司的股票贝塔系数为

26、1.2，税前债务资本成本为 8%。此次收购的系统风险与宏达公司其他投资的系统风险大致相当，企业所得税是唯一要考虑的市场摩擦，所得税税率为 25%，无风险利率为 4%，股票市场的风险收益率为 10%。已知货币时间价值系数为：（P/F，10%，1）=0.9091，（P/A，10%，4）=3.1699，（P/F，10%，5）=0.6209。要求：1.计算宏达公司的股权资本成本及加权平均资本成本。2.计算宏达公司收购第一年自由现金流量。3.计算宏达公司目前的每股股权价值，并说明是否值得收购？【答案】1.宏达公司股权资本成本=4%+10%1.2=16%根据“债务与股权比率为1.5”可知，债务资本比重为

27、60%，股权资本比重为 40%加权平均资本成本=16%40%+8%（1-25%）60%=10%2.收购后第一年宏达公司的息税前利润=600/（1-25%）+80=880（万元）收购后第一年年末宏达公司自由现金流量=880（1-25%）+120-400-（220-200）=360（万元）3.收购后第五年年末宏达公司的价值（预测期末的终值）=500（1+5%）/（10%-5%）=10500（万元）宏达公司目前的企业价值=360（P/F，10%，1）+500（P/A，10%，4）（P/F，10%，1）+10500（P/F，10%，5）=3600.9091+5003.16990.9091+105000

28、.6209=8287.60（万元）宏达公司目前的股权价值=8287.60-100=8187.60（万元）宏达公司目前的每股股权价值=8187.60/300=27.29（元）由于每股收购价 18 元低于每股股权价值，所以值得收购。九、某国际快餐连锁公司宣布在印度开设连锁店，经过对宏观环境的分析，该公司决定在该地区只出售猪肉汉堡、鸡肉汉堡和鱼肉汉堡，不出售牛肉汉堡。要求：指出宏观环境分析中需要考虑的关键因素有哪些？该公司的决定是基于哪一个因素的考虑？【答案】一十、信明股份有限公司(以下简称“信明公司”)是一家国内公开上市的公司，也是一家省国有资产管理委员会通过其全资公司(GM 集团有限责任公司)持

29、股 40%的国有控股公司，原主营业务是进出.口贸易，2015 年通过资产重组获得了新的业务资产(金融类)，形成了在商品贸易基础上发展金融投资业务。信明公司总资产 80000 万元，举债 20000 万元，债务利率 10%，所得税税率为 25%。信明公司发行在外普通股数为 6000 万股，以 10 元股发行价格募集资本 60000万元。公司拟于下一年度投资某新项目，投资总额达 40000 万元。现有两种融资方案：(1)年初增发普通股 4000 万股(发行价不变)；(2)年初向银行借款40000 万元，且新增债务利率因资产负债率提高而上升到 12%。根据公司财务部测算，即将投产的新项目预计息税前利

30、润(EBIT)为 15000 万元。要求：【答案】为计算不同筹资方案下的每股收益，则首先需要测算不同融资方案下的利息及发行在外股数：在方案 1(发行普通股票 4000 万元)框架下，其利息费用和普通股股数分别为：利息费用=20000*10%=2000(万元)在外发行普通股股数=60004000=10000(万股)在方案 2(银行贷款 40000 万元)框架下，其利息费用主普通股股数分别为：利息费用=200040000*12%=6800(万元)在外发行普通股股数=6000 万股根据不同融资方案下的利息支出与普通股股数，计算两种融资方案下使 EPS 相等的 EBIT 值(即每股收益无差别点)。即：

31、(EBIT2000)*(125%)10000=(EBIT6800)*(125%)6000EBIT=14000 万元，亦即，当息税前利润为 14000 万元时，发行普通股与银行垡两种方案产生的每股收益是相同的。在此之上，就是债务融资理应更加优先，在此之下，发行普通股更能产生好的每股收益。由于项目预计 EBIT(15000 万元)大于所测算后的无差别点，因此债务融资是最佳的。或者也可以在项目预计 EBIT 为 15000 万元的情况下来比较两种融资方案下的 EPS：方案 1(发行股票)：EPS=(150002000)*(125%)10000=0.975(元)方案 2(举债融资)：EPS=(150006800)*(125%)6000=1.025(元)