2023年国家电网招聘之财务会计类考前冲刺试卷A卷含答案.doc

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1、20232023 年国家电网招聘之财务会计类考前冲刺试卷年国家电网招聘之财务会计类考前冲刺试卷 A A卷含答案卷含答案单选题（共单选题（共 5050 题）题）1、某航空公司占用林地 2 万平方米用于办公楼的建设，另占用经济林地 4 万平方米用于建设飞机场跑道和停机坪，所占耕地适用的定额税率为 15 元/平方米。该企业应缴纳耕地占用税()万元。A.20B.28C.38D.25【答案】C2、某企业 1 年的销售净利率为 3%，总资产周转率为 2，资产负债率为 40%，则净资产收益率为()。A.24%B.6%C.10%D.5%【答案】C3、某公司 2018 年 1 月 1 日投资建设一条生产线，建设

2、期 3 年，经营期 8 年，建成后每年净现金流量均为 500 万元。该生产线净现金流量的年金形式是()。A.普通年金B.即付年金C.递延年金D.永续年金【答案】C4、下列有关审计程序的说法中，错误的是（）。A.细节测试的目的是发现认定层次的重大错报B.实质性程序通常更适用于在一段时间内存在预期关系的大量交易C.实质性程序包括细节测试与实质性分析程序D.如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试【答案】B5、某公司为获得一项工程合同，拟向工程发包方有关人员支付好处费 8 万元，公司市场部持公司董事长的批示到财务部领取该笔款项。财务部经理谢某认为，该项支出不符合有关规定，但

3、考虑到公司主要领导已做了批示，遂同意拨付该笔款项。下列对谢某做法的认定中，正确的是()。A.谢某违反了爱岗敬业的会计职业道德要求B.谢某违反了参与管理的会计职业道德要求C.谢某违反了客观公正的会计职业道德要求D.谢某违反了坚持准则的会计职业道德要求【答案】D6、下列各项中，属于“直接人工标准工时”组成内容的是()A.由于设备意外故障产生的停工工时B.由于更换产品产生的设备调整工时C.由于生产作业计划安排不当产生的停工工时D.由于外部供电系统故障产生的停工工时【答案】B7、注册会计师计划测试 M 公司 2014 年度主营业务收入的完整性。以下各项审计程序中，通常难以实现上述目标的是()。A.抽取

4、 2014 年 12 月 31 日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录B.抽取 2014 年 12 月 31 日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录C.从主营业务收入明细账中抽取 2014 年 12 月 31 日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票D.从主营业务收入明细账中抽取 2015 年 1 月 1 日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票【答案】C8、根据人民币银行结算账户管理办法的规定，()可用于支付工资及奖金。A.一般存款账户B.基本存款账户C.专用存款账户D.临时存款账户【答案】B9、甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。2013 年

5、1 月 1 日，与乙公司签订协议销售商品一批，增值税专用发票上注明价格为 100 万元，增值税税额为 17 万元。商品已发出，款项已收到。该协议规定，该批商品销售价格的 20%属于商品售出后 5 年内提供修理服务的服务费。则甲企业 2013 年应确认的收入为()万元。A.100B.80C.84D.4【答案】C10、企业为控制筹资风险，以下措施不正确的是()。A.保持合理的资金结构B.尽量少负债融资C.合理估算资金成本D.适度举债经营【答案】B11、假设某企业只生产销售一种产品，单价 50 元，边际贡献率 40%，每年固定成本 300 万元，预计来年产销量 20 万件，则价格对利润影响的敏感系数

6、为()。A.10B.8C.4D.40%【答案】A12、2013 年春季，H7N9 在中华大地上肆虐，给广大养殖户造成严重冲击。保险公司适时推出 H7N9 保险。农乐禽养殖有限公司立即进行了投保，以应对 H7N9给企业带来的风险。该公司采用的风险管理工具是()。A.风险承担B.风险规避C.风险转移D.风险对冲【答案】C13、甲公司 216 年 1 月 1 日按每份面值 100 元发行了 100 万份可转换公司债券，发行价格为 10000 万元，无发行费用。该债券期限为 3 年，票面年利率为6%，利息每年 12 月 31 日支付。债券发行一年后可转换为普通股。若债券持有人在当期付息前转换股票，应按

7、照债券面值与应付利息之和除以转股价，计算转股股份数。该公司发行债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为 9%。（P/A，9%，3）=2.5313，（P/F，9%，3）=0.7722。甲公司发行可转换公司债券初始确认对所有者权益的影响金额是（）万元。A.759.22B.9240.78C.10000D.0【答案】A14、根据企业所得税法规定，国家重点扶持的高新技术产业的企业所得税的税率为()。A.20%B.25%C.15%D.5%【答案】C15、下列各项实质性程序中，与存货计价和分摊认定最相关的是（）。A.参照卖方发票，比较会计科目表上的分类B.复算包括折扣和运费在内的卖方发票填写

8、金额的准确性C.检查卖方发票、验收单、订购单和请购单的合理性和真实性D.从卖方发票追查至采购明细账【答案】B16、针对现金管理业务活动涉及的内部控制，下面说法中不恰当的是（）。A.出纳员每日对库存现金自行盘点，编制现金报表，计算当日现金收入、支出及结余额，井将结余额与实际库存额进行核对，如有差异及时查明原因B.会计主管不定期检查现金日报表C.每月末，会计主管指定出纳员对现金进行盘点，编制库存现金盘点表，将盘点金额与现金日记账余额进行核对D.会计主管复核库存现金盘点表，如果盘点金额与现金日记账余额存在差异，需查明原因并报经财务经理批准后进行财务处理【答案】C17、2017 年 1 月 1 日，甲

9、公司租用一层写字楼作为办公场所，租赁期限为 3年，每年 12 月 31 日支付租金 10 万元，共支付 3 年。该租金有年金的特点属于()。A.普通年金B.即付年金C.递延年金D.永续年金【答案】A18、注册会计师通过向 X 公司财务负责人询问有价证券的持有目的，有助于发现投资交易()认定存在的错报。A.存在B.完整性C.分类和可理解性D.准确性【答案】C19、在成本性态分析的基础上，依据业务量、成本和利润之间的联动关系，按照预算期内可能的一系列业务量水平编制系列预算的方法是指()A.固定预算B.弹性预算C.增量预算D.滚动预算【答案】B20、下列关于会计职业道德与会计法律制度的联系，说法不正

10、确的是()。A.两者有共同的目标、相同的调整对象，承担着同样的职责B.两者在内容上相互借鉴、相互吸收C.两者在作用上相互补充、相互协调D.会计职业道德是会计法律制度的最低要求【答案】D21、某生产单一产品的企业，在固定成本不变、单价和单位变动成本等比例上升的情况下，保本销售量将()。A.上升B.下降C.不变D.三种情况都可能出现【答案】B22、证券资产的持有目的是多元的，下列各项中不属于持有目的的是()。A.为未来变现而持有B.为销售而持有C.为取得对其他企业的控制权而持有D.为获得抵税效应而持有【答案】D23、甲公司为增值税一般纳税人。该公司 2013 年 9 月 9 日购进原材料 300

11、吨，单价为 2 万元，支付原材料价款 600 万元，支付增值税额 102 万元。在购买过程中发生运输费用 4 万元(不考虑相关增值税)、途中保险费 1 万元。原材料入库前发生挑选整理费用 3 万元。另外，为购买该原材料，发生采购人员差旅费用 2 万元。甲公司该原材料的入账价值为()万元。A.604B.605C.608D.610【答案】C24、某企业 2015 年度销售收入为 272000 元，发生业务招待费 5000 元，根据个人所得税法律的规定，该企业当年可以在税前扣除的业务招待费最高为()元。A.1360B.3000C.3808D.5000【答案】A25、下列各项中，属于税收保全措施的是(

12、)。A.书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构，冻结纳税人的金额相当于应纳税款数额的存款B.变卖纳税人的相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以变卖所得抵缴税款C.书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构，扣缴纳税人相当于应纳税款数额的存款D.拍卖纳税人的相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖所得抵缴税款【答案】A26、“企业对超 出风险承受度的风险，通过放弃或停止与该风险相关的业务活动以避免和减轻损失的策略”指的是哪种风险应对方式()。A.风险规避B.风险降低C.风险分担D.风险承受【答案】A27、在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，注册会计师应当考虑的因素不包括（）。A.当从已

13、执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性B.识别出的例外事项的性质和范围C.拟实施审计程序的性质D.编制审计工作底稿使用的文字【答案】D28、乙公司 2013 年年末资产总额为 6000 万元，产权比率为 5,则资产负债率为()。A.83.33%B.69.72%C.82.33%D.85.25%【答案】A29、下列选项中，不属于从价税的是()。A.增值税B.营业税C.车船税D.个人所得税【答案】C30、A 公司和 B 公司同为 M 集团的子公司，2012 年 5 月 1 日，A 公司以无形资产作为合并对价取得 B 公司 60%的表决权资本。无形资产

14、原值为 1 000 万元，累计摊销额为 200 万元，已计提减值准备 100 万元，公允价值为 1 000 万元。合并日 B 公司相对于 M 集团而言的所有者权益账面价值为 1 000 万元，可辨认净资产的公允价值为 1 500 万元。A 公司取得股权发生审计、评估费用 10 万元。假设 A 公司资本公积项目有足够的贷方余额，A 公司合并日因此项投资业务对个别报表“资本公积”项目的影响额为（）。A.400 万元B.200 万元C.800 万元D.100 万元【答案】D31、关于成本和费用的说法中错误的是()。A.费用着重于按会计期间进行归集B.产品成本一般以生产过程中取得的各种原始凭证为计算依

15、据C.产品成本着重于按产品进行归集D.产品成本一般以成本计算单或成本汇总表及产品入库单等为计算依据【答案】B32、以下项目中，通常情况下必须实施函证的是()。A.长期投资B.应收票据C.银行存款D.应付账款【答案】C33、根据预算法的规定，下列各项中，负责具体编制各级预算和决算草案的是()。A.本级人民代表大会B.本级人民代表大会常务委员会C.本级政府财政部门D.本级政府审计部门【答案】C34、下列各项，不属于成本控制原则的是()。A.全面控制原则B.因地制宜原则C.经济效益原则D.例外管理原则【答案】B35、某增值税一般纳税人，因自然灾害毁损一批材料，其成本为 1000 元，增值税进项税额为

16、 160 元，收到保险公司赔款 200 元，残料收入 100 元，批准后影响利润总额为（）元。A.110B.870C.700D.100【答案】C36、在企业的日常经营管理工作中，成本管理的核心是()。A.成本规划B.成本核算C.成本控制D.成本分析【答案】C37、下列关于财务风险的说法中，不正确的是()A.财务风险是客观存在的B.企业管理者对财务风险只有采取有效措施来降低风险，而不可能完全消除风险C.实行全面预算管理需要关注的风险属于市场风险D.财务风险属于企业面临的内部风险【答案】C38、在依据存货样本金额推断存货总体金额时，可能导致注册会计师执行不必要审计程序的抽样风险是()。A.误拒风险

17、B.信赖不足风险C.误受风险D.信赖过度风险【答案】A39、下列经济业务中，不应计入当期损益的是()。A.收发过程中计量差错引起的存货盈亏B.责任事故造成的由责任人赔偿以外的存货净损失C.购入存货运输途中发生的合理损耗D.自然灾害造成的存货净损失【答案】C40、下列各项中，不属于在归档期间对审计工作底稿作出的事务性的变动的是（）。A.删除被取代的审计工作底稿B.记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进项讨论并达成一致意见的审计证据C.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引D.在审计报告日后获知法院在审计报告日前已对被审计单位的诉讼、索赔事项作出最终判决结果【答案】D41、某公司向银行借款

18、2000 万元，年利率为 8%，筹资费率为 0.5%，该公司适用的所得税税率为 25%，则该笔借款的资本成本率是()。A.6.00%B.6.03%C.8.00%D.8.04%【答案】B42、下列各单位中，不属于政府采购主体范围的是()。A.某中央企业B.某省财政厅C.某市人民政府D.某县公立医院【答案】A43、在通常情况下，适宜采用较高负债比例的企业发展阶段是()。A.初创阶段B.破产清算阶段C.收缩阶段D.发展成熟阶段【答案】D44、企业出售无形资产发生的净损失，应计入()。A.营业外支出B.其他业务成本C.销售费用D.管理费用【答案】A45、国内某作家的一篇小说先在某晚报上连载三个月，每月

19、取得稿酬 3600 元，然后送交出版社出版，一次取得稿酬 20000 元，由于此书畅销，又进行加印，取得稿酬 10000 元。该作家因此需缴纳个人所得税()元。A.4416.60B.4569.60C.4752.60D.4009.60【答案】B46、净现值指标能灵活的考虑投资风险，则在净现值指标计算过程中，风险体现在()。A.各年现金净流量B.项目寿命期C.折现率D.原始投资额【答案】C47、下列各项审计程序中，()可以帮助注册会计师证实 X 公司应收票据在财务报表中列报与披露的完整性认定。A.选取发货凭证追查到销售发票B.选取销售发票追查到应收票据明细账C.检查应收票据明细账余额合计是否与总账

20、相符D.检查已贴现的应收票据是否在财务报表附注资料中披露【答案】D48、企业向租赁公司租入一台设备，价值 1500 万元，合同约定租赁期满时残值15 万元归租赁公司所有，租期从 2013 年 1 月 1 日到 2018 年 1 月 1 日，租费率为 12%，若采用先付租金的方式，则平均每年支付的租金为()万元。(P/F,12%，5)=0.5674,(P/A，12%，4)=3.0373,(P/A,12%，5)=3.6048A.371.54B.369.43C.413.75D.491.06【答案】B49、被审计单位存货内部控制规定：仓库管理员应把领料单信息输入计算机系统，生成出库单，经仓储经理复核并

21、以电子签名方式确认后，系统自动更新材料明细台账。对此，注册会计师拟实施的下列控制测试程序中，有效的是（）。A.抽取出库单与领料单核对，检查领料单填制是否正确B.抽取材料明细台账，检查是否经过仓储经理的复核C.抽取出库单，检查仓储经理复核与电子签名的印记D.抽取领料单，检查领料单是否有仓储经理的电子签名【答案】C50、如果注册会计师将财务报表日前适当日期作为函证的截止日，则说明注册会计师评估的认定层次重大错报风险是()。A.高水平B.低水平C.特别风险D.无法应对风险【答案】B多选题（共多选题（共 2020 题）题）1、制造费用是指为生产产品和提供劳务所发生的各项间接费用，包括()。A.生产车间

22、管理人员的工资和福利费B.生产车间固定资产折旧C.生产车间的办公费D.行政管理部门的水电费【答案】ABC2、下列说法中，正确的有()。A.所得税费用=当期所得税+递延所得税B.递延所得税既可能是企业资产也可能是企业负债C.应交所得税=应纳税所得额所得税税率D.应纳税所得额等于利润总额【答案】ABC3、下列各项中，属于发展性投资的有()。A.企业间兼并合并的投资B.生产技术革新的投资C.转换新行业和开发新产品投资D.大幅度扩大生产规模的投资【答案】ACD4、下列属于代理记账机构可以接受委托办理的业务的有()。A.对外提供财务会计报告B.向税务机关提供税务资料C.委托人委托的其他会计业务D.根据委

23、托人提供的原始凭证和其他相关资料，按照国家统一的会计制度规定进行会计核算【答案】ABCD5、下列关于产品成本核算逐步结转分步法的表述中，正确的有()。A.能够提供各生产步骤在产品的实物管理和资金管理资料B.需要在各生产步骤完工产品和在产品之间分配成本C.综合结转和分项结转是该种方法的两种结转方式D.各生产步骤可以同时计算产品成本【答案】ABC6、下列有关实质性程序范围的说法中，注册会计师林华认为正确的有（）。A.只有当审计程序与特定风险相关时，扩大审计程序的范围才是有效的B.应对评估的风险时，合理确定审计程序的范围是最重要的C.确定的重要性水平越高，实施进一步审计程序的范围越广D.评估的重大错

24、报风险越高，实施进一步审计程序的范围越广【答案】AD7、根据票据法的规定，下列各项中，不会导致票据失效的有()。A.未记载付款日期B.未记载付款地C.未记载“不得转让”字样D.未记载出票人签章【答案】ABC8、（2014)下列各项错报中，通常对财务报表具有广泛影响的有（)。A.被审计单位没有披露关键管理人员薪酬B.信息系统缺陷导致的应收账款、存货等多个财务报表项目的错报C.被审计单位没有将年内收购的一家重要子公司纳入合并范围D.被审计单位没有按照成本与可变现净值孰低原则对存货进行计量【答案】BC9、以下有关因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘的说法中，恰当的有（）。A.如由于不可抗力

25、导致注册会计师无法到达存货存放地实施存货监盘B.如恶劣的天气导致注册会计师无法实施存货监盘程序，或由于恶劣的天气无法观察存货C.如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，应视为仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险的情形来处理D.如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序【答案】ABD10、X 公司按账龄对应收账款计提坏账准备。如果注册会计师发现 X 公司账龄分析表中的若干笔应收账款确定的账龄存在错误，则应将以下()认定的重大错报风险评估为高水平。A.应收账款的权利和义务B.应收账款的计价和分摊C.资产减值损失的

26、完整性D.资产减值损失的准确性【答案】BD11、关于审计计划，下列说法中正确的有()。A.总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定B.确定审计程序的性质、时间安排和范围是具体审计计划的核心C.计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程D.总体审计策略一经制定，不得修改，但具体审计计划可以根据情况的变化进行适当修改【答案】ABC12、采用代数分配法分配辅助生产费用()。A.能够简化费用的分配计算工作B.有关费用的分配结果最正确C.不进行费用的交互分配D.适用于实现电算化的企业【答案】BD13、比率分析法是通过计算各种比率指标来确定财务活动变动程度的方法。比率指标的类型

27、主要包括()。A.构成比率B.效率比率C.相关比率D.趋势比率【答案】ABC14、下列各项资产中，采用实地盘点法的清查对象有（）。A.库存现金B.应收账款C.银行存款D.库存商品【答案】AD15、在评价管理层使用的假设的合理性时，注册会计师可能需要考虑()A.假设是否相互依赖且具有内在一致性B.假设汇总起来考虑时，是否显得合理C.公允价值会计估计假设是否恰当地反映可观察到的市场假设D.假设是否与未来出现的实际情况一致【答案】ABC16、下列有关审计业务三方关系人的表述中，正确的有（）。A.审计业务的三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者B.责任方与预期使用者不可能是同一方C.责任方可能是

28、审计业务的委托人D.责任方不可能是预期使用者【答案】AC17、关于 A 注册会计师针对特殊类型存货实施的监盘程序，下列说法中正确的有（）。A.针对木材.钢筋盘条.管子等存货，通过检查标记或标识，利用专家或甲公司内部有经验人员的工作B.针对堆积型存货，运用工程估测.几何计算.高空勘测，并依赖详细的存货记录等C.针对散装物品类存货，使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确定D.针对贵重金属类的存货，检查标记或标识【答案】ABC18、存货是企业的重要资产，通常也是注册会计师审计的重点，注册会计师在制定存货监盘计划的时候，需要考虑的内容有（）。A.存货特点B.存货盘存制度C.存货内部控制运行的有

29、效性D.被审计单位的存货盘点程序【答案】ABCD19、甲公司 2015 年 1 月 1 日对同一集团内乙公司进行吸收合并，支付合并对价为银行存款 80 万元以及账面价值 200 万元、公允价值 250 万元的无形资产。合并日，乙公司资产的账面价值为 2100 万元，公允价值为 2200 万元，其差额是由乙公司一项固定资产公允价值与账面价值不一致所致；负债的账面价值为1800 万元，等于公允价值。不考虑其他因素，下列表述不正确的有（）。A.甲公司应确认无形资产处置损益 50 万元B.甲公司吸收合并业务取得净资产的入账价值为 400 万元C.甲公司吸收合并业务影响所有者权益的金额为 20 万元D.

30、甲公司吸收合并业务影响当期损益的金额为 70 万元【答案】ABD20、甲企业委托外部专业机构负贵本企业信息系统的开发、运行以及维护工作。根据企业内部控制应用指引第 18 号信息系统，甲企业利用信息系统实施内部控制时，所面临的风险包括()。A.资金调度不合理，营运不畅B.系统开发不符合内部控制要求，授权管理不当C.系统运行维护和安全措施不到位，导致信息泄露D.信息系统规划不合理，导致甲企业经营管理效率低下【答案】BCD大题（共大题（共 1010 题）题）一、资料二：B 注册会计师的监盘程序摘录如下：2011 年 11 月 28 日，开始对检查盘点资料和对部分存货进行抽查。在抽查过程中发现 A 仓

31、库部分桶装液态烧碱存在空桶，在盘点时未发现而依然包含在盘点表单的实存数中，注册会计师要求对液态烧碱重新盘点。在检查袋装固态烧碱时，发现实存数比账面上少 12 吨，经询问仓库管理员，是因为天气干燥水分蒸发所致，未要求重新盘点。在抽查 C 仓库玻璃时，有 10 吨玻璃未包含在盘点范围，注册会计师检查入库单，确认为委托丙公司代销产品的剩余，于 2011 年 11 月 25 日退回，由于未收到代销清单，会计至今未进行账务处理，注册会计师认为不应纳入监盘范围。2012 年 1 月 5 日，注册会计师根据 2011 年 11 月 28 日的监盘结果和1112 月的存货收发记录，推算了 2012 年 12

32、月 31 日的存货，未发现重大差错，认为乙公司记录恰当。对存放在外地公用仓库的存货，注册会计师通过核对其收发记录予以了确认。要求二：针对上述资料二中的描述，判断注册会计师的存货监盘程序是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。【答案】（1）注册会计师应在监盘前进行观察存货，在监盘过程中抽查；（2）监盘过程中发现某小组盘点的重大差错，应将该盘点小组盘点的存货重新盘点，包括 A 仓库和 B 仓库的烧碱。（3）不能仅凭仓库管理员的回答确认存货的短缺，注册会计师应实施其他进一步审计程序，查找短缺原因再进行调整；（4）委托丙公司代销产品属于乙公司的存货应纳入监盘范围；（5）应该对 1112 月的存货

33、收发记录进行审查，然后进行调整。（6）对存放在外地公用仓库的存货，注册会计师除了核对其收发记录外，由于存货重要还应当亲自监盘或委托其他注册会计师监盘。二、某公司在 A、B、C 三地拥有三家分公司，其中，C 分公司是上年吸收合并的公司。由于 A、B、C 三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。218 年 12 月 1 日，该公司经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。减值测试时，C 分公司资产组的账面价值为 520 万元（含合并商誉 20 万元）。该公司计算 C 分公司资产的可收回金额为 400 万元。假定 C 分公司

34、资产组中包括甲设备、乙设备和一项无形资产，其账面价值分别为 250 万元、150 万元和 100万元。要求：计算 C 分公司商誉、甲设备、乙设备和无形资产应计提的减值准备并编制有关会计分录。【答案】本例中，C 资产组的账面价值=520（万元），可收回金额=400（万元），发生减值 120 万元。C 资产组中的减值额先冲减商誉 20 万元，余下的100 万元分配给甲设备、乙设备和无形资产。甲设备应承担的减值损失=100（250+150+100）250=50（万元）乙设备应承担的减值损失=100（250+150+100）150=30（万元）无形资产应承担的减值损失=100（250+150+100）

35、100=20（万元）会计分录：借：资产减值损失120贷：商誉减值准备20固定资产减值准备80无形资产减值准备20三、（2014 年）ABC 会计师事务所的 A 注册会计师担任多家被审计单位 2013 年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列导致出具非标准审计报告的事项：（1）甲公司为 ABC 会计师事务所 2013 年度承接的新客户。前任注册会计师由于未就 2011 年 12 月 31 日存货余额获取充分、适当的审计证据，对甲公司2012 年度财务报表发表了保留意见。审计项目组认为，导致保留意见的事项对本期数据本身没有影响。（2）2013 年 10 月，上市公司乙公司因涉嫌信息披露违规被证券监管

36、机构立案稽查。截至审计报告日，尚无稽查结论。管理层在财务报表附注中披露了上述事项。（3）丙公司管理层对固定资产实施减值测试，按照未来现金流量现值与固定资产账面净值的差额确认了重大减值损失。管理层无法提供相关信息以支持现金流量预测中假设的未来 5 年营业收入，审计项目组也无法作出估计。（4）2014 年 2 月，丁公司由于生产活动产生严重污染，被当地政府部门责令无限期停业整改。截至审计报告日，管理层的整改计划尚待董事会批准。管理层按照持续经营假设编制了 2013 年度财务报表，并在财务报表附注中披露了上述情况。审计项目组认为管理层运用持续经营假设符合丁公司的具体情况。（5）戊公司于 2013 年

37、 9 月起停止经营活动，董事会拟于 2014 年内清算戊公司。2013 年 12 月 31 日，戊公司账面资产余额主要为货币资金、其他应收款以及办公家具等固定资产，账面负债余额主要为其他应付款和应付工资。管理层认为，如采用持续经营编制基础，对上述资产和负债的计量并无重大影响，因此，仍以持续经营假设编制 2013 年度财务报表，并在财务报表附注中披露了清算计划。（6）2013 年 1 月 1 日，己公司通过收购取得子公司庚公司。由于庚公司账目混乱，己公司管理层决定在编制 2013 年度合并财务报表时不将其纳入合并范围。庚公司 2013 年度的营业收入和税前利润约占己公司未审合并财务报表相应项目的

38、 30%。要求：针对上述第（1)至（6)项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师应当出具何种类型的非标准审计报告，并简要说明理由。【答案】（1）保留意见审计报告。2012 年度审计报告中导致保留意见的事项对本期数据和对应数据的可比性仍有影响。（2）带强调事项段的无保留意见审计报告。证券监管机构的稽查结果存在不确定性。（3）保留意见/无法表示意见审计报告。无法获取充分、适当的审计证据/审计范围受到限制。（4）带强调事项段的无保留意见审计报告。导致对持续经营能力产生疑虑的事项或情况具有重大不确定性。（5）否定意见审计报告。运用持续经营假设不适当。（6）否定意见审计报告。重要子公司未合并，导

39、致合并财务报表重大而广泛的错报。四、A 公司是上市公司，217 年 A 公司收购 B 公司，该交易为非同一控制下企业合并。B 公司资产中包括一项应收账款-S 公司 850 万元，已计提坏账准备 50万元，账面价值及公允价值均为 800 万元。218 年 11 月，由于 S 公司有了新股东的注资，经营状况有了明显的改善，现金流充裕，因此 B 公司估计合并前确认的对 S 公司的应收账款可以全额收回，从而在当月转回了与对 S 公司应收账款相关的坏账准备 50 万元。问题：A 公司是否应该在 218 年合并财务报表中转回坏账准备 50 万元？【答案】购买法的理念是被购买方的资产负债都是在购买日这一天购

40、入的，既然是新购入的资产，应收款项的初始计量中自然也不应该出现备抵科目，其思路类似于购买一项应收款项。根据金融资产准则，购买一项应收账款时按照公允价值进行初始计量，初始计量时不会确认坏账准备。国际准则中，明确指出对于企业合并中取得的，初始按照公允价值计量的资产，购买方不应在购买日确认单独的估价备抵，因为其未来现金流的不确定性已经反映在公允价值计量中。因此，在购买日将被购买方的资产负债纳入购买方的合并报表时，被购买方应收款项坏账准备这个备抵科目不应该出现金额。后续计量中，当有证据表明被购买方的应收款项能够被全额收回，在被购买方自身报表中需转回坏账准备；但在购买方的合并报表中，由于并不存在坏账准备

41、余额，应收款项按照摊余成本计量，不应该体现出坏账准备转回。当最终被购买方全额收回该应收款项时，在购买方的合并报表中，其收回金额与应收款项余额的差额直接计入收回当期的损益。五、甲公司是一家化工企业，216 年 5 月经批准启动硅酸钠项目建设工程，整个工程包括建造新厂房和冷却循环系统以及安装生产设备等 3 个单项工程。216 年 6 月 1 日,甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同，建造新厂房的价款为 6000000 元，建造冷却循环系统的价款为 4000000 元，安装生产设备需支付安装费用 500000 万元。上述价款中均不含增值税。假定不考虑其他相关费用。要求

42、：根据下列事项，编制甲公司相关的账务处理。（1）216 年 6 月 10 日,甲公司按合同约定向乙公司预付 10%备料款 1000000 元，其中厂房 600000 万元,冷却循环系统 400000 万元。（2）216 年 11 月 2 日，建造厂房和冷却循环系统的工程进度达到 50%，甲公司与乙公司办理工程价款结算 5000000 元，其中厂房 3000000 元,冷却循环系统2000000 元。乙公司开具的增值税专用发票上注明的价款为 5000000 元，增值税税额为 500000 元。甲公司抵扣了预付备料款后,将余款用银行存款付讫。（3）216 年 12 月 8 日，甲公司购入需安装的设

43、备，取得增值税专用发票，价款总计 4500000 元，增值税进项税额为 720000 元，已用银行存款付讫。（4）217 年 3 月 10 日,建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价款结算 5000000 元,其中，厂房 3000000 元，冷却循环系统 2000000 元。乙公司开具的增值税专用发票上注明的价款为 5000000 元，增值税税额为 500000 元。甲公司已通过银行转账支付了上述款项。（5）217 年 4 月 1 日，甲公司将生产设备运抵现场，交乙公司安装。（6）217 年 5 月 10 日，生产设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算。乙公司开具的增值税专用发

44、票上注明的价款为 500000 元，增值税税额为 50000 元。甲公司已通过银行转账支付了上述款项。（7）整个工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计 300000 元，已用银行存款转账支付。（8）217 年 6 月 1 日，完成验收，各项指标达到设计要求。【答案】（1）216 年 6 月 10 日，预付备料款借：预付账款乙公司1000000贷：银行存款1000000（2）216年 11 月 2 日，办理工程价款结算借：在建工程乙公司建筑工程厂房3000000乙公司建筑工程冷却循环系统2000000应交税费应交增值税（进项税额）300000（50000060%）待抵扣进项税额20

45、0000（50000040%）贷：银行存款4500000预付账款1000000 根据增值税制度规定，企业自 2016 年 5 月 1 日之后取得的按照固定资产核算的不动产或不动产在建工程，包括购买、新建、改建、扩建不动产等，其进项税额应分两年从销项税额中抵扣，取得当期可抵扣增值税专用发票上注明的进项税额的 60%，另外 40%为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13 个月从销项税额中抵扣。217 年 11 月，抵扣剩余 40%的进项税额：借：应交税费应交增值税（进项税额）200000（50000040%）贷：应交税费待抵扣进项税额200000六、甲公司系 ABC 会计师事务所的常年审计客

46、户，ABC 会计师事务所委托 B 注册会计师负责甲公司 2016 年度财务报表审计业务，在执行审计工作的过程中，B 注册会计师对与审计工作底稿相关的事项的处理或观点如下：（1）B 注册会计师认为编制审计工作底稿有助于负责督导的项目组成员按照审计准则的规定，履行指导、监督与复核审计工作的责任。（2）为了便于复核，B 注册会计师将以电子形式存在的审计工作底稿转换成纸质形式的工作底稿，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档。同时为了遵循保密原则，B 注册会计师删除了电子形式的审计工作底稿。（3）B 注册会计师认为问题备忘录和核对表只是审计过程中一些汇总和分析手段，并不能构成审计结论和审计意见的支持性

47、证据，因而不属于审计工作底稿应当包括的内容。（4）审计工作底稿中的每张表或记录都应当有一个索引号。（5）B 注册会计师认为如果若干页的审计工作底稿记录同一性质的具体审计程序或事项，并且编制在同一个索引号中，则可以仅在审计工作底稿的第一页上记录审计工作的执行人员和复核人员并注明日期。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出 B 注册会计师的观点或做法是否正确。如不正确，请简要说明理由【答案】（1）正确。（2）不正确。需要在归档纸质审计工作底稿的同时，单独保存电子形式存在的审计工作底稿。（3）不正确。审计工作底稿的内容通常包括问题备忘录和核对表。（4）正确。（5）正确。七、甲公司于 2015 年

48、 4 月 1 日自其母公司（P 公司）取得 B 公司 100%股权并能够对 B 公司实施控制。该项交易中，以 2014 年 12 月 31 日为评估基准日，B 公司全部股权经评估确定的价值为 15 亿元，其个别财务报表中净资产账面价值为6.4 亿元，以 P 公司取得 B 公司时点确定的 B 公司有关资产、负债价值为基础，考虑 B 公司后续有关交易事项的影响，2015 年 4 月 1 日，B 公司净资产价值为 9.2 亿元。甲公司用以支付购买 B 公司股权的对价为其账面持有的一项土地使用权，成本为 7 亿元，已摊销 1.5 亿元，评估价值为 10 亿元，同时该项交易中甲公司另支付现金 5 亿元。

49、当日，甲公司账面所有者权益项目构成为：股本 6 亿元，资本公积 3.6 亿元，盈余公积2.4 亿元，未分配利润 8 亿元。问题：甲公司应确认对 B 公司长期股权投资的成本及其会计处理？【答案】本例中甲公司对 B 公司的合并属于同一控制下企业合并。按照会计准则规定，该类合并中投资方应当按照合并取得应享有被合并方账面净资产的份额确认对被合并方的长期股权投资。该长期股权投资与所支付对价账面价值之间的差额应当调整资本公积，资本公积余额不足冲减的，应当依次冲减盈余公积和未分配利润。对 B 公司长期股权投资为 9.2 亿元，甲公司应进行的会计处理为（单位：亿元）：借：长期股权投资9.2累计摊销1.5资本公

50、积1.3贷：无形资产7银行存款5八、甲股份有限公司为上市公司（以下简称“甲公司”）。218 年 12 月 31日，甲公司收购乙公司 80%的股权，能够控制乙公司。当日乙公司可辨认净资产的账面价值为 14000 万元。合并前甲、乙公司不存在任何关联方关系。甲、乙公司相关收购协议为：（1）218 年 12 月 31 日支付现金 8000 万元；（2）219 年度乙公司经甲公司指定的会计师事务所完成财务报表审计后 15 日内（工作日），甲公司支付第二期收购价款，该笔收购价款按照乙公司 219 年净审计后的净利润的 1.5 倍为基础计算。（3）乙公司业绩承诺：乙公司原股东承诺 219 年实现净利润人民