2023年国家电网招聘之财务会计类考试题库.doc

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1、20232023 年国家电网招聘之财务会计类考试题库年国家电网招聘之财务会计类考试题库单选题（共单选题（共 5050 题）题）1、注册会计师 X 负责审计 A 公司 2013 年度财务报表，指派注册会计师 Y 负责销售与收款循环的审计。Y 执行的控制测试中包括如下程序：检查销售发票副联是否附有发运凭证及销售单，该程序针对的认定是（）。A.销售交易的“发生”认定B.销售交易的“完整性”认定C.销售交易的“截止”认定D.销售交易的“准确性”认定【答案】A2、会计师事务所在归档期间对审计工作底稿的变动属于事务性的工作。注册会计师可以作出的变动不包括()A.删除或废弃部分审计工作底稿B.对审计工作底稿

2、进行分类、整理和交叉索引C.对审计归档归整工作的完成核对表签字认可D.记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的证据【答案】A3、下列选项中，对净现值适用情况的表述，正确的是()。A.净现值指标可以对原始投资额不同，寿命期相同的独立方案进行决策B.净现值指标可以对原始投资额不同，寿命期相同的互斥方案进行决策C.净现值指标可以对原始投资额相同，寿命期不同的独立方案进行决策D.净现值指标可以对原始投资额相同，寿命期不同的互斥方案进行决策【答案】B4、根据营业税法律制度的规定，下列混合销售行为中，应当一并征收营业税的是()。A.贸易公司销售货物的同时负责安装B.百货商店销售商

3、品的同时负责安装C.建筑公司提供建筑业劳务的同时销售自产货物并实行分别核算D.餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水【答案】D5、“应付账款”账户期初贷方余额为 78000 元，本期借方发生额为 230000元，贷方发生额为 200000 元，下列关于期末余额的表述中，正确的是（）。A.借方 278000 元B.借方 30000 元C.贷方 48000 元D.贷方 88000 元【答案】C6、某企业只生产一种产品，固定成本为 10000 元，变动成本率为 75%，企业正常经营销售额可以达到 55000 元，则该企业经营安全程度为()。A.较安全B.值得注意C.安全D.很安全【答案】A7、财务报告及

4、信息的真实和完整，体现了内部控制目标中的()。A.企业安全B.资产安全C.信息安全D.发展战略【答案】C8、N 公司某银行账户的银行对账单余额为 585 000 元，在审查 N 公司编制的该账户银行存款余额调节表时，A 注册会计师注意到以下事项：N 公司已收、银行尚未入账的某公司销货款 100 000 元；N 公司已付、银行尚未入账的预付某公司材料款 50 000 元；银行已收、N 公司尚未入账的某公司退回的押金 35 000元；银行已代扣、N 公司尚未入账的水电费 25 000 元。假定不考虑审计重要性水平，A 注册会计师审计后确认该账户的银行存款日记账余额应是（）元。A.625000B.6

5、35000C.575000D.595000【答案】B9、甲公司 2012 年 12 月将采用成本模式计量的投资性房地产转为自用固定资产，转换日该固定资产的公允价值为 20000 万元，转换日之前“投资性房地产”科目余额为 20300 万元，“投资性房地产累计折旧”科目金额为 2000 万元，则转换日会计处理中，不正确的是()。A.固定资产的入账价值为 20300 万元，同时冲减投资性房地产 20300 万元B.冲减投资性房地产累计折旧 2000 万元，同时增加累计折旧 2000 万元C.不确认转换损益D.确认转换损益 1700 万元【答案】D10、注册会计师仅在审查财务报表的分类与可理解性认定

6、时才关注 X 公司是否区分了()。A.借方余额与贷方余额的应收账款B.应收客户的欠款与应收个人的欠款C.营业外收入与营业外支出D.主营业务收入与其他业务收入【答案】A11、接受投资者投入的无形资产，应按（）入账。A.无形资产的市场价格B.接受投资方的估计价值C.投资各方合同或协议约定的价值（合同或协议约定价值不公允的除外）D.投资方无形资产账面价值【答案】C12、下列各项中，不符合账簿登记要求的是（）。A.根据红字冲账的记账凭证，用红字冲销错误记录B.登记账簿一律使用蓝黑墨水或碳素墨水书写C.日记账必须逐日结出余额D.发生账簿记录错误不得刮、擦、补、挖【答案】B13、下列各种资本结构的理论中，

7、认为筹资决策无关紧要的是（）。A.代理理论B.无税 MM 理论C.优序融资理论D.权衡理论【答案】B14、某单位 1995 年 9 月的会计凭证按照规定应当保管 15 年，那么期满之日应当是()。A.2010 年 1 月B.2010 年 9 月C.2011 年 1 月D.2011 年 9 月【答案】C15、下列各项中，不属于业务预算内容的是()。A.生产预算B.产品成本预算C.销售及管理费用预算D.资本支出预算【答案】D16、的系数用来衡量()。A.个别公司股票的市场风险B.个别公司股票的特有风险C.所有公司股票的市场风险D.所有公司股票的特有风险【答案】A17、下列关于进一步审计程序的范围的

8、说法中，不正确的是（）。A.进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量B.进一步审计程序的范围包括抽取的样本量C.进一步审计程序的范围包括对某项控制活动的观察次数D.进一步审计程序范围是指注册会计师何时实施进一步审计程序【答案】D18、4 个红球、3 个白球、2 个黑球放入一个不透明的袋子里，从中摸出 8 个球，恰好红球、白球、黑球都摸到，这事件()。A.可能发生B.不可能发生C.很可能发生D.必然发生【答案】D19、某企业销售收入为 500 万元，变动成本率为 65%，固定成本为 80 万元(其中利息 15 万元)，则经营杠杆系数为()。A.1.33B.1.84C.1.59D.1.25

9、【答案】C20、下列发票中，增值税小规模纳税人不得领购使用的是()。A.专业发票B.增值税专用发票C.行业发票D.普通发票【答案】B21、注册会计师 B 承接了丙公司 2011 年度财务报表审计业务，在评估后得知丙公司应收账款项目存在重大错报风险，注册会计师 B 拟对该项目的重大错报风险设计进一步审计程序。为使函证程序具有不可预见性.B 拟对函证程序采取以下措施。其中，你认为合理的是()。A.向重要审计客户甲寄发消极式询证函B.向余额很小，甚至为零的客户乙寄发积极式询证函C.要求债务人丁证实其截至当年 12 月 31 日的欠款金额D.要求丙公司财务人员代收询证函并交给会计师事务所【答案】B22

10、、下列有关项目组讨论的说法中，不正确的是（）。A.所有项目组成员每次均应参与项目组讨论B.项目组应当根据审计的具体情况，持续交换有关被审计单位财务报表发生重大错报可能性的信息C.项目组在讨论时应当强调在整个审计过程中保持职业怀疑态度，警惕可能发生重大错报的迹象，并对这些迹象进行严格追踪D.项目组应讨论被审计单位所面临的经营风险.财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性【答案】A23、甲公司 2010 年 1 月 1 日发行三年期可转换公司债券，实际发行价款400000 万元，其中负债成分的公允价值为 360000 万元。假定发行债券时另支付发行费用 12

11、00 万元，则甲公司发行债券时应确认的资本公积的金额为()万元。A.39880B.40000C.40120D.358920【答案】A24、下列关于损失事件管理的说法中错误的是（)。A.应急资木可以提供经营持续性的保证B.应急资本不涉及风险的转移，是企业风险补偿策略的一种方式C.应急资本是一个在一 定条件下的融资选择权，公司可以不使用这个权利D.专业自保公司可以在保险市场上开展业务【答案】D25、对于企业与银行之间存在的未达账项，在编制银行存款余额调节表时，应在企业银行存款日记账的基础上调减的是（）。A.企业已收、银行未收的款项B.企业已付、银行未付的款项C.银行已收、企业未收的款项D.银行已付

12、、企业未付的款项【答案】D26、某公司 2006 年 12 月 1 日购入的一项环保设备，原价为 1 000 万元，使用年限为 10 年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收规定允许按双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为 0。2008 年末企业对该项固定资产计提了 80 万元的固定资产减值准备。2008 年末该项设备的计税基础是（）。A.640 万元B.720 万元C.800 万元D.560 万元【答案】A27、财务报表层次的可接受审计风险与认定层次的可接受审计风险之间应满足()。A.财务报表层次的可接受审计风险大于认定层次的可接受审计风险B.财务报表层次的可接受审计风险等于认定层次的可接受审计

13、风险C.财务报表层次的可接受审计风险小于认定层次的可接受审计风险D.财务报表层次的可接受审计风险不等于认定层次的可接受审计风险【答案】B28、分步法适用于()。A.单件小批生产B.大批大量生产C.大量大批多步骤生产D.单步骤生产【答案】C29、注册会计师了解被审计单位及其环境的目的，以下说法中不恰当的是（)A.评估审计风险B.识别和评估财务报表层次重大错报风险C.识别和评估财务报表项目认定层次重大错报风险D.便于确定进一步审计程序的性质、时间、范围【答案】A30、企业 2017 年 3 月购入并投入使用不需要安装设备一台，设备原值 860 万元，预计使用年限 5 年，预计净残值 2 万元，采用

14、双倍余额递减法计提折旧，则企业在 2018 年应计提的折旧额为（）万元。A.344B.240.8C.206.4D.258【答案】B31、甲制造业企业本月生产 A 产品的工人工资为 20 万元，生产 B 产品的工人工资为 80 万元。本月发生车间管理人员工资 30 万元。该企业按生产工人工资比例法分配制造费用。假设不考虑其他因素，本月 B 产品应分配的制造费用为（）万元。A.6B.0.6C.24D.1.5【答案】C32、在法律上子公司发行的普通股股数在比较期间内和自反向购买发生期间的期初至购买日之间未发生变化的情况下，下列关于每股收益分母的计算中正确的是（）。A.发生反向购买当期，用于计算每股收

15、益的发行在外普通股加权平均数应区分自当期期初至购买日和自购买日至期末发行在外的普通股数量考虑B.发生反向购买当期，用于计算每股收益的发行在外普通股加权平均数为法律上母公司实际发行在外的普通股数量C.发生反向购买当期，用于计算每股收益的发行在外普通股加权平均数为法律上母公司向法律上子公司股东发行的普通股数量D.比较合并财务报表的基本每股收益，应以在反向购买中法律上子公司向法律上母公司股东发行的普通股股数计算确定【答案】A33、下列有关审计程序的说法中，错误的是（）。A.细节测试的目的是发现认定层次的重大错报B.实质性程序通常更适用于在一段时间内存在预期关系的大量交易C.实质性程序包括细节测试与实

16、质性分析程序D.如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试【答案】B34、在以下关于统计抽样与非统计抽样的说法中，不正确的是()。A.统计抽样可能比非统计抽样的成本高B.非统计抽样可能比统计抽样要运用更多的专业判断C.非统计抽样可以比统计抽样更精确地控制抽样风险D.统计抽样比非统计抽样能够更科学地确定抽样规模【答案】C35、注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围，应当与评估的下列()因素具备明确的对应关系。A.财务报表层次重大错报风险B.认定层次重大错报风险C.财务报表整体重要水平D.认定层次实际执行的重要水平【答案】B36、发展战略制定与实施中的主

17、要风险不包括()A.缺乏明确的发展战略或发展战略实施不到位B.发展战略过于激进，脱离企业实际能力或偏离主业C.发展战略因主观原因频繁变动D.内部机构设计不科学，权责分配不合理【答案】D37、企业对该资产负债表日后调整事项进行会计处理时，下列报告年度财务报表项目中，不应调整的是()。A.损益类项目B.应收账款项目C.货币资金项目D.所有者权益类项目【答案】C38、经济周期的实质是()。A.失业率的波动B.利息率的波动C.价格水平的波动D.国民收入的波动【答案】D39、对于截止审计报告日被审计单位仍未披露的重大或有损失，注册会计师下列做法恰当的是()。A.在审计报告中增设说明段予以反映B.在审计报

18、告中增加强调事项段予以反映C.提请被审计单位予以披露D.编制重要事项说明，并作为审计报告附件【答案】C40、218 年 5 月 1 日，甲公司与与客户签订合同，为客户建造一栋办公楼，合同总金额为 750 万元，甲公司预计总成本 500 万元。至 218 年年末，甲公司累计发生成本 300 万元。假定该建造业务构成单项履约义务，且属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司是主要责任人；甲公司采用成本法确定履约进度。甲公司 218 年年末应确认收入的金额为（）。A.200 万元B.300 万元C.250 万元D.450 万元【答案】D41、下列各项中，不属于损益类科目的是（）。A.制造费用B.销售费用

19、C.投资收益D.信用减值损失【答案】A42、中国公民程某 2014 年每月工资 5000 元，12 月份除当月工资以外，还取得全年一次性奖金 48000 元。则程某 2014 年年终奖金应缴纳个人所得税()元。A.1500B.4695C.5975D.8875【答案】B43、ISP 分配给某公司的地址块为 199.34.76.64/28，则该公司得到的地址数是()。A.8B.16C.32D.64【答案】B44、电子数据的审计对象是()。A.信息系统B.应用程序C.电子数据D.计算机硬件【答案】C45、某企业生产甲、乙两种产品，2017 年 12 月共发生生产工人工资 70000元，福利费 100

20、00 元。上述人工费按生产工时比例在甲、乙产品间分配，其中甲产品的生产工时为 1200 小时，乙产品的生产工时为 800 小时。该企业生产甲产品应分配的人工费为()元。A.28000B.32000C.42000D.48000【答案】D46、甲、乙公司为同属某集团公司控制的两家子公司。218 年 2 月 26 日，甲公司以账面价值 3 000 万元、公允价值 3 600 万元的库存商品为对价，自集团公司处取得对乙公司 60%的股权并能够控制乙公司，相关手续已办理；当日乙公司所有者权益在其最终控制方合并财务报表中的账面价值为 5 200 万元、可辨认净资产公允价值为 6 200 万元。218 年

21、3 月 29 日，乙公司宣告发放217 年度现金股利 500 万元。不考虑税费等其他因素，上述交易或事项影响甲公司 218 年利润表利润总额的金额是（）万元。A.300B.500C.600D.900【答案】A47、某运输公司与甲公司 2020 年 2 月签订了一份运输合同，注明运费 45 万元；以价值 60 万元的仓库作抵押，从银行取得抵押贷款 80 万元，并在合同中规定了还款日期，到期后，该运输公司由于资金周转困难而无力偿还贷款，按合同规定将抵押的仓库的产权转移给银行，签订了产权转移书据，并用现金 20万元偿还贷款。该运输公司以上经济行为应缴纳印花税（）元。A.265B.575C.580D.

22、565【答案】D48、下列关于成本计算分步法的表述中，正确的是（）。A.逐步结转分步法不利于各步骤在产品的实物管理和成本管理B.当企业经常对外销售半成品时，应采用平行结转分步法C.采用逐步分项结转分步法时，无须进行成本还原D.采用平行结转分步法时，无须将产品生产成本在完工产品和在产品之间进行分配【答案】C49、在服务对象方面，管理会计属于()。A.对外报告会计B.对内报告会计C.创造价值会计D.记录价值会计【答案】B50、下列关于现金周转期的计算公式正确的是()。A.现金周转期存货周转期+应收账款周转期+应付账款周转期B.现金周转期存货周转期+应收账款周转期-应付账款周转期C.现金周转期存货周

23、转期-应收账款周转期+应付账款周转期D.现金周转期存货周转期-应收账款周转期-应付账款周转期【答案】B多选题（共多选题（共 2020 题）题）1、下列与控制测试有关的表述中，正确的有（）。A.如果控制设计不合理，则不必实施控制测试B.如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制运行是有效的，则应当实施控制测试C.如果认为仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分.适当的证据，则应当实施控制测试D.对特别风险，即使拟信赖的相关控制没有发生变化，也应当在本次审计中实施控制测试【答案】ABCD2、A 公司（上市公司）于 214 年 9 月 30 日通过定向增发本公司普通股对 B企业进行合并，以 2 股换 1

24、 股的比例自 B 企业股东处取得了 B 企业全部股权（非同一控制下企业合并）。合并前 A 公司流通股 1200 万股，214 年 9 月 30日 A 公司普通股的公允价值为 15 元/股，可辨认净资产账面价值 15000 万元，公允价值为 17000 万元；合并前 B 企业可辨认净资产账面价值 30000 万元，其中股本 1600 万元，每股面值 1 元，留存收益 28400 万元。以下合并报表上有关项目的填列，正确的有（）。A.合并日股本金额为 2200 万元B.合并日留存收益为 28400 万元C.合并日资本公积为 17400 万元D.合并日商誉为 3000 万元【答案】ABC3、根据票据

25、法的规定，下列各项中，属于票据行为的有()。A.票据丧失后向银行挂失止付的行为B.出票人签发票据并将其交付给收款人的行为C.汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额并签章的行为D.票据债务人以外的人，为担保特定债务人履行票据债务而在票据上记载有关事项并签章的行为【答案】BCD4、内部审计机构对可能转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计账簿、会计报表以及与经济活动有关的资料有权予以暂时封存，但应经过()。A.本单位主要负责人批准B.权力机构批准C.会计师事务所批准D.内部审计机构负责人批准E.财务部门批准【答案】AB5、下列各项因素中，能够影响公司资本成本水平的有()。A.通货膨胀B.筹资规模C.经

26、营风险D.资本市场效率【答案】ABCD6、在确定控制测试的性质时，A 注册会计师正确的做法有()。A.当拟实施的进一步审计程序以控制测试为主时，应当获取有关控制运行有效性的更高的保证水平B.根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型C.询问本身不足以测试控制运行的有效性，应当与其他审计程序结合使用D.考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制【答案】ABCD7、纳税人需要停业的，应当向税务机关办理停业登记，如实说明的情况有()。A.停业理由B.停业期限C.停业前的纳税情况D.发票的领用和结存情况【答案】ABCD8、下列关于不相容职务的说法中，正确的有()。A.授权进行某项经济业务和执行该项业务的

27、职务要分离B.保管某些财产物资和对其进行记录的职务要分离C.保管某些财产物资和使用这些财产物资的职务要分离D.执行某些经济业务和审核这些经济业务的职务要分离【答案】ABCD9、注册会计师对有辐射性的存货进行审计而无法监盘时，应当考虑的以下审计程序有（）A.检查被审计单位是否存在值得信赖的内部控制B.审阅购货.生产和销售记录以获取必要的审计证据C.向接触到相关存货项目的第三方检查人员询证D.实施其他替代审计程序，比如追查该批存货的生产.使用和处置等有关报告确定此类存货的存在【答案】ABCD10、根据中华人民共和国会计法的规定，对于“随意变更会计处理方法”的行为，应当承担的法律责任有()。A.由县

28、级以上人民政府财政部门责令限期改正B.对单位可以处 3000 元以上 5 万元以下的罚款C.对其直接负责的主管人员可以处 2000 元以上 2 万元以下的罚款D.构成犯罪的，依法追究刑事责任【答案】ABCD11、某矿业集团近期收购了厄瓜多尔铜矿，集团风险管理部派李辉驻该铜矿担任中方管理人员，并负责该铜矿的风险管理工作。李辉经过分析，认为存在政府直接干预引发的政治风险。下列各项中，属于该国引发的政治风险包括()。A.该国政府对出口至该国的相关产品征收高额进口关税B.该国政府制定新的产业政策C.该国政府发生更替D.该国政府通过法令对外汇买卖进行限制【答案】AD12、已确认减值损失的资产在价值恢复时

29、，减值损失可以通过损益(影响利润总额)转回的有()A.存货跌价准备B.贷款及应收款项的减值损失C.可供出售权益工具投资的减值损失D.可供出售债务工具投资的减值损失【答案】ABD13、甲公司 219 年 1 月进行新专利技术研发，于 219 年 7 月 1 日达到预定用途，并作为管理用无形资产入账，共发生研发支出 2000 万元，其中研究阶段支出 500 万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为 300 万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为 1200 万元。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的 75%加计扣

30、除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 175%摊销。该无形资产预计使用寿命为 10 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。A.确认所得税费用 1000 万元B.确认应交所得税 1088.75 万元C.219 年 12 月 31 日可抵扣暂性差异为 855 万元D.确认递延所得税资产 213.75 万元【答案】BC14、下列关于货币资金审计的说法中不正确的有（）。A.制定库存现金监盘程序时应实施突击性检查，时间必须安排在上午上班前或下午下班时进行，在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存入保险柜B.对于货币资金业务的授权审批制度，甲公司应当设置专门的审批人员，并为其授予审批权限，对于超过该审

31、批人员授权范围的重要货币资金支付业务，应当由财务部经理或者总经理亲自审核批准C.盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定，但必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由注册会计师亲自盘点和监盘D.注册会计师在分配财务报表项目重要性水平时考虑到由于货币资金是企业流动性最强的资产，企业必须加强对货币资金的管理，并建立良好的货币资金内部控制以防止错漏报及舞弊的发生，所以应从严制定货币资金的重要性水平【答案】ABC15、年终决算之前，为确保年终决算会计信息的真实和准确，需要进行的财产清查有（）。A.全面清查B.局部清查C.定期清查D.不定期清查【答案】AC16、下列关于财政直接支付的表述

32、中，正确的有()。A.由中国人民银行向代理银行签发支付指令B.由财政部门向中国人民银行和代理银行签发支付指令C.代理银行根据财政部门支付指令通过国库单一账户体系将资金直接支付到收款人账户D.财政部门根据支付指令通过国库单一账户体系将资金直接支付到收款人账户【答案】BC17、在信息联系方面，经理人员主要扮演的角色有()。A.联络者B.信息监听者C.传播者D.发言人【答案】BCD18、下列各种做法中，能够降低检查风险的有()。A.恰当设计审计程序的性质、时间安排和范围B.限制审计报告用途C.审慎评价审计证据D.加强对已执行审计工作的监督和复核【答案】ACD19、下列关于品种法的表述中，正确的有()

33、。A.以产品品种作为成本计算对象，归集和分配生产费用，计算产品成本B.适用于多步骤生产，但管理上不要求分步计算成本的企业C.如果月末有在产品，要将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配D.一般定期(每月月末)计算产品成本【答案】ABCD20、下列关于生产成本的说法中，正确的有()。A.生产成本科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本B.生产成本科目核算企业发生的各项间接费用C.生产成本科目可按基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算D.余额反映企业尚未加工完成的在产品成本【答案】ACD大题（共大题（共 1010 题）题）一、A 注册会计师负责对甲公司 2011 年度财务报表进行审计。与审计工

34、作底稿相关的部分事项如下：（1）由于在审计过程中识别出重大错报并提出审计调整建议，A 注册会计师重新评估并修改了重要性，并将记录计划阶段评估的重要性的工作底稿删除，代之以记录重新评估的重要性的工作底稿。（2）对于询问被审计单位特定人员的程序，A 注册会计师在形成审计工作底稿时，以询问的时间、被询问人的姓名和岗位名称为识别特征。（3）A 注册会计师在审计过程中无法就关联方关系及交易获取充分、适当的审计证据，并因此出具了保留意见审计报告。A 注册会计师将该事项作为重大事项记录在审计工作底稿中。（4）审计报告日期为 2012 年 4 月 18 日。A 注册会计师于 2012 年 4 月 20 日将审

35、计报告提交给甲公司管理层，并于 2012 年 6 月 19 日完成审计工作底稿的归档工作。（5）在对审计工作底稿进行归档的过程中，A 注册会计师对审计工作底稿进行了分类、整理和交叉索引，并签署了审计档案归整工作核对表。（6）A 注册会计师在审计工作底稿归档之后收到了一份银行询证函回函原件，于是用原件替换审计档案中的回函传真件。1、针对上述第（1）至（6）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【答案】（1）不恰当。应当记录对重要性做出的修改以及理由，因此应当保留原重要性和重新评估的重要性之间的修改，以反映修改重要性的过程。（1分）（2）恰当。（1 分）（3）恰当。（

36、1 分）（4）不恰当。应当在报告日后六十天内将工作底稿归档，即 2012 年 6 月 17 日前。（1 分）（5）恰当。（1分）（6）不恰当。在完成归档后，不应在规定保管期限届满前删除或废弃任何审计工作底稿。（1 分）二、（2016)ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司等多家被审计单位 2015 年度财务报表，遇到下列审计报告相关的事项：（3）丙公司为 ABC 会计师事务所 2015 年度承接的新客户，其公章、财务专用章和法定代表人名章由总经理一人保管，A 注册会计师认为无法就财务报表是否存在由于舞弊导致的重大错报获取充分适当的审计证据，拟发表保留意见。（4）2015 年 8

37、月，丁公司取得戊公司 60%的股权，因 2015 年度合并财报表时未将戊公司纳入合并范围。并在财务报表附注中披露了这一重大事项，A 注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者关注该事项。要求：针对上述事项，假定不考虑其他条件，逐项指出注册会计师拟出具的审计报告类型是否恰当，如不恰当，并指出应当出具何种类型的审计报告。【答案】（3）不恰当。被审计单位公章、财务专用章和法定代表人名章由总经理一人保管，属于内部控制重大缺陷，影响广泛，应当出具无法表示意见审计报告。（4）不恰当。未将子公司纳入合并范围，应当出具否定意见的审计报告。三、A 公司为上市公司，其控股股东为 B 公司。214

38、年，A 公司向 B 公司发行股份购买其拥有的 5 家子公司的全部股权。该交易为同一控制下的企业合并。A公司为该交易发生中介机构服务费用中包括以下费用：在常年法律顾问 C 律师事务所的常年法律顾问费之外，支付 C 律师事务所为增发股份而提供额外服务的相关费用约 20 万元；聘请 D 律师事务所对被收购的 5 家子公司提供尽职调查等法律服务，服务费约 40 万元；聘请 E 评估机构对被收购的 5 家子公司进行评估并出具评估报告，评估费用约 20 万元；聘请 F 会计师事务所对被收购的 5 家子公司进行审计并出具审计报告，对 5 家子公司的盈利预测出具审核意见，会计师费用约 50 万元；聘请 G 会

39、计师事务所对新增股本进行验资；聘请 H 证券公司作为本次交易的财务顾问。问题：上述费用应如何进行会计处理？【答案】发行股份进行企业合并过程中发生的证券公司、会计师、评估师、律师、财务顾问等中介机构服务费，应该根据具体的服务内容和目的进行处理：（1）为企业合并交易所发生的服务费用，应计入当期损益。（2）为发行股份而发生的服务费用，应当冲减所有者权益。本案例中：第、项属于与发行股份相关的交易费用，应该冲减所有者权益。第、项与企业合并相关的交易费用，计入当期损益。第项：财务顾问费，应该根据其具体服务内容来判断。根据上市公司重大资产重组管理办法，独立财务顾问应当审慎核查重大资产重组是否构成关联交易，并

40、依据核查确认的相关事实发表明确意见。重大资产重组涉及关联交易的，独立财务顾问应当就本次重组对上市公司非关联股东的影响发表明确意见。如果 H 证券公司仅提供了上述核查服务，则应该作为企业合并相关的交易费用计入当期损益，如果 H 证券公司实际上提供了与股份发行相关的服务，则应该冲减所有者权益。四、A 注册会计师负责对 X 公司 2016 年度财务报表实施审计。审计工作反映的与存货监盘相关的资料如下：鉴于 X 公司存货存放地点繁多，A 注册会计师要求其提供了一份完整的存货存放地点清单，直接据此制定了相关的监盘计划。由于 X 公司盘点期间无法停止部分存货的入库与出库，A 注册会计师非常关注管理层采取的

41、控制措施能否确保截止日之前入库的原材料以及截止日期之后出库的产成品都不被纳入盘点范围。针对 X 公司多处存放存货的情况，A 注册会计师除了在金额较大或风险较高的存放地点实施监盘外，还对从无法实施现场监盘的其他存放地点中随机抽取的若干存放地点的存货实施了替代审计程序。针对监盘过程中发现的部分存货毁损、变质和过时等导致可变现净值降低的情况，A 注册会计师要求 X 公司按可变现净值降低的金额计提存货跌价准备。监盘结束时，A 注册会计师再次观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，防止遗漏或重复盘点。观察结束后，A 注册会计师取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其

42、是否连续编号，并与存货盘点汇总记录进行核对。对于拟监盘的存放在外地仓库的存货，由于恶劣的天气致使 A 注册会计师无法观察存货，实施了相应的替代程序，如询问了保管人员，以及检查了相关的文件记录等。要求：针对资料所述情况，指出 A注册会计师制定的监盘计划或在执行监盘的过程中存在的不当之处，简要说明理由。【答案】（1）获取存货存放地点清单直接制定监盘计划不妥。需要考虑存货存放地点清单的完整性。（2）将截止日之前入库的原材料以及截止日期之后装运出库的产成品排除在纳入盘点范围之外不妥。任何在截止日之前入库的原材料以及截止日期以后装运出库的存货项目均应包括在盘点范围内。（3）从无法实施现场监盘的存放地点中

43、随机选取若干地点实施替代审计程序的做法不妥。对于所有无法实施现场监盘的存放地点的存货，都应当实施替代审计程序。以获取有关存货存在和状况的充分、适当的审计证据。（4）要求按可变现净值降低的金额计提存货跌价准备不妥。按规定，仅当可变现净值低于账面成本的情况下才可能将两者的差额计提为跌价准备。（5）监盘结束时观察存货的目的不妥。注册会计师在存货监盘结束时再次观察盘点现场的目的是确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。（6）由于恶劣天气无法观察存货，实施了相应的替代程序不妥。由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。五、ABC

44、会计师事务所负责审计甲公司 2016 年的财务报表，A 注册会计师是项目合伙人，审计项目组在审计工作底稿中记录了函证相关的审计情况，部分内容如下：（1）A 注册会计师在函证应收账款时，在询证函中没有列出账户余额，而是要求被询证者提供余额信息，是为了发现应收账款低估的错报（2）对于甲公司的关联方交易，A 注册会计师仅函证关联方交易的交易金额。（3）以邮寄方式发出的询证函，未使用甲公司的邮寄设施，由甲公司的会计人员直接在邮局寄出。（4）出于出具审计报告时限的考虑，A 注册会计师要求部分债务人直接向甲公司回函，但收到回函的人员应立即将询证函回函交给注册会计师，并且不允许私自拆封询证函。（5）A 注册

45、会计师通过跟函方式获取了乙公司的回函。要求：（1）针对上述(1)-(4)项，逐项指出上述做法是否恰当，如果不恰当，简要说明理由。（2）针对事项(5)，A 注册会计师可以实施哪些审计程序。【答案】针对要求（1）：（1）恰当。（2）不恰当。A 注册会计师不仅应对账户余额或交易金额作出函证，还应当考虑对交易或合同的条款实施函证，以确定是否存在重大口头协议，客户是否有自由退货的权利，付款方式是否有特殊安排等。（3）不恰当。通过邮寄方式发出的询证函，应由注册会计师亲自发出。（4）不恰当。注册会计师应该在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函，不能将询证函直接寄回被审计单位。针对要求（2）：

46、对于通过跟函方式获取的回函，注册会计师可以实施以下审计程序：了解被询证者处理函证的通常流程和处理人员；确认处理询证函人员的身份和处理询证函的权限，如索要名片、观察员工卡或姓名牌等；观察处理询证函的人员是否按照处理函证的正常流程认真处理询证函。六、209 年 12 月 31 日，甲公司库存原材料钢材的账面价值（成本）为600000 元，可用于生产一台 C 型机器，市场购买价格总额为 550000 元，假设不发生其他购买费用。由于钢材的市场销售价格下降，用钢材生产的 C 型机器的市场销售价格总额由 1500000 元下降为 1350000 元，但其生产成本仍为1400000 元，将钢材加工成 C

47、型机器尚需投入 800000 元。估计销售费用及税金为 50000 元。要求：确定 209 年 12 月 31 日钢材的价值。【答案】根据上述资料，可按以下步骤进行确定：七、ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司等多家被审计单位 2015年度财务报表，与存货审计相关事项如下：（1）在对甲公司存货实施监盘时，A 注册会计师在存货盘点现场评价了管理层用以记录和控制存货盘点结果的程序，认为其设计有效，A 注册会计师在检查存货并执行抽盘后结束了现场工作。（2）因乙公司存货品种和数量均较少，A 注册会计师选择将监盘程序用作实质性程序。（3）丙公司 2015 年末已入库未收到发票而暂估的存货

48、金额占存货总额的 30%，A 注册会计师对存货实施了监盘，测试了采购和销售交易的截止，均未发现差错，据此认为暂估存货记录准确。（4）丁公司管理层未将以前年度已全额计提跌价准备的存货纳入本年末盘点范围，A 注册会计师检查了以前年度审计工作底稿，认可了管理层的做法。（5）己公司管理层规定，由生产部门人员对全部存货进行判断，再由财务部门人员抽取 50%进行复盘，A 注册会计师对复盘项目执行抽盘，未发现差异，据此认可了管理层的盘点结果。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出 A 注册会计师做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【答案】（1）不恰当。在实施存货监盘程序时，注册会计师需要观察管理层制定

49、的盘点程序的执行情况等。主要的监盘程序有四项（2）恰当。教材原文的应用“如果只有少数项目”，P258（3）不恰当。应该检查采购合同核查金额，以确定存货金额记录的正确。监盘、截止测试不直接涉及采购单价，不足以证实未收到发票的存货计价认定。（4）不恰当。已经全额计提跌价准备的存货应纳入盘点范围。（5）不恰当。注册会计师应在盘点现场进行监盘，并且应对全部已盘点存货进行抽盘，并应尽可能避免让被审计单位了解将抽盘的项目。八、A 股份有限公司(以下简称“A 公司”)按照财政部“财会20063 号”文件的要求，自 2007 年 1 月 1 日起执行企业会计准则第 18 号所得税，按照新会计准则要求的方法核算

50、所得税。该公司适用的所得税税率为 33%。该公司 2007 年末部分资产和负债项目的情况如下：（1）A 公司 2007 年 1 月 10 日从同行企业 C 公司处购入一项已使用的机床。该机床原值为 120 万元，2007 年年末的账面价值为 110 万元，按照税法规定已累计计提折旧 30 万元。（2）A公司 2007 年 12 月 10 日因销售商品给 H 公司而确认应收账款 30 万元，其相关的收入已包括在应税利润中。至 2007 年 12 月 31 日，A 公司尚未计提坏账准备。（3）2007 年，A 公司按照企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量将其所持有的交易性证券以其公允价值 2