上海市2023年高级会计师之高级会计实务通关考试题库带答案解析.doc

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1、上海市上海市 20232023 年高级会计师之高级会计实务通关考试年高级会计师之高级会计实务通关考试题库带答案解析题库带答案解析大题（共大题（共 1010 题）题）一、A 公司是国有集团公司，其中 B 子公司主营电力线材生产与销售，是同行业龙头企业。为了进一步提高企业经济效益，增强国有企业竞争实力，拟在国内和国外同时进行业务拓展，2021 年第 4 季度召开战略调整会议：（1）B 公司拟进行人工智能软件开发项目，该项目两年前曾发生市场调研费 100 万元。该项目预计投资 500 万元，建设起点一次投入，建设期 1 年，经营期 5 年，每年净利润 160 万元，年折旧费用 100 万元，每年支付

2、借款利息 50 万元，所得税率20%。公司有一台大型服务器可用于该项目，两年前购买价格 600 万元，目前转让价格 200 万元，该服务器如果转让，会给公司造成极大竞争压力，公司决定不转让。公司的加权平均资本成本为 8，该项目考虑风险后的加权平均资本成本为 10。要求的会计收益率 25%，非折现回收期2.5 年。为了衡量项目的风险，企业分别分析了项目在最好、最差和最可能发生的三种情况下净现值之间的差异。（2）据统计，“一带一路”精炼铜产量为1037 万吨，占全球比例 50%。B 公司为了保障线材原材料供应，向铜产量较为丰富但是技术水平相对落后的 C 国的精炼铜 D 公司的所有股东发出股权收购要

3、约，拟每股 10 美元的价格收购其 100%股权。另外，经过调研发现，C 国的电力、土地和劳动力成本都远低于国内。公司决定如果并购项目一旦成功，应该将境外投资的企业纳入全面预算体系，明确年度预算目标，加强对重大财务事项的预算控制，督促境外企业通过企业章程界定重大财务事项范围，明确财务授权审批和财务风险管控要求。加强投资项目运营管理，重点强化境外投资项目的财务管理，建立健全境外资金往来联签制度。（3）为了满足 B 公司项目的融资要求，E 商业银行对 A 集团公司整体进行综合评估，确定一个贷款的总体规模提供贷款支持。要求：（1）根据资料（1），指出用净现值法评价人工智能软件开发项目时的折现率，并说

4、明折现率选择对 B 公司的影响。（2）根据资料（1），指出人工智能软件开发项目风险的处理方法，并说明使用该方法的原因。（3）根据资料（1），计算该项目的年营业现金流量。（4）根据资料（1），计算该项目的净现值和现值指数，并判断项目是否可行。（5）根据资料（1），如果用传统内含报酬率法和修正内含报酬率法评价该项目，说明其主要区别。（6）根据资料（1），计算该项目的会计收益率和非折现回收期，并指出其各自的缺点，两种方法决策的结论是否一致，并说明理由。（7）根据资料（1），指出衡量该项目风险的方法，并指出该方法的优缺点。（8）根据资料（2），指出境外投资的动机和投资方式。（9）根据资料（2），指出

5、B 公司实施成长型战略的类型。（10）根据资料（2），指出 B 公司按照并购双方行业相关性、按照并购交易方式划分的并购类型。【答案】二、甲公司是一家大型服装制造企业，自 2010 年开始实施全面预算管理。2016年末召开了预算管理工作会议，主要对 2016 年的预算执行等方面进行总结，并制定 2017 年的预算目标。会议要点如下：（1）预算管理组织方面。预算管理委员会是预算管理决策机构，负责制定公司的年度财务预算方案、决策方案。（2）预算编制方面。2016 年在编制预算时，没有以 2015 年及以往期间的经济活动和预算为基础，则根据 2016 年的具体需要分析 2016 年经济活动的合理性，综

6、合平衡后，形成新的预算。（3）预算目标方面。企业计划在制定 2017年的目标利润时采用上加法。2017 年预计新增留存收益 300 万元，按照 20%的固定股利支付率分配股利。公司的所得税税率是 25%，假定不考虑其他因素。?、根据资料（1），判断甲公司预算管理组织方面是否存在不当之处，如果存在不当之处，请指出并说明理由。?、根据资料（2），判断甲公司 2016 年预算编制的方法，并说明理由及其优缺点。?、根据资料（3），计算甲公司2017 年的目标利润。【答案】1.存在不当之处。（1 分）不当之处：预算管理委员会是预算管理决策机构，负责制定公司的年度财务预算方案、决策方案。理由：董事会是全面

7、预算管理的法定决策机构，负责制定公司的年度财务预算方案、决策方案。（1分）2.甲公司采用的是零基预算法。（1 分）理由：零基预算法不以历史期经济活动及其预算为基础，从实际需要出发分析预算期经济活动的合理性，经综合平衡，形成预算。零基预算的优点：一是以零为起点编制预算，不受历史期经济活动中的不合理因素影响，能够灵活应对内外部环境的变化，预算编制更贴近预算期企业经济活动需要；二是有助于增加预算编制透明度，有利于进行预算控制。（1 分）缺点：一是预算编制工作量较大、成本较高；二是预算编制的准确性受企业管理水平和相关数据标准准确性影响较大。（1 分）3.净利润300/（120%）375（万元）（2 分

8、）目标利润375/（125%）500（万元）（2 分）三、甲单位为一家省级行政单位，按省财政厅要求执行中央级行政单位部门预算管理、政府采购等有关规定。2019 年 3 月，甲单位内部审计部门对该单位2018 年度财政项目预算管理情况进行审计，重点关注了以下事项：（1）“架空线路改造”项目经费预算 160 万元，项目资金于 2018 年 3 月全额下达至甲单位零余额账户。该项目于 2018 年 10 月执行完毕通过验收，并按合同完成结算，形成财政项目支出结余资金 3 万元。2018 年 12 月，甲单位直接将项目结余资金全部用于“架空线路改造”项目管理人员培训支出。（2）2018 年 4月，甲单

9、位收到以财政授权支付方式拨付的“业务办理大厅改造”项目经费600 万元，项目实施周期为 2 年。甲单位按规定程序实施公开招标并于 2018 年6 月同中标公司签订了 600 万元的施工合同。合同约定，工程款按施工进度支付。2018 年 6 月至 12 月，甲单位根据该工程施工进度累计支付工程款 500万元。2018 年末，经领导班子集体研究同意后，甲单位将该改造项目尚未列支的预算资金 100 万元作为结转资金处理。假定不考虑其他因素。【答案】1.甲单位的处理不正确。理由：年度预算执行中，因项目目标完成、项目提前终止或实施计划调整，不需要继续支出的预算资金，中央部门应及时清理为结余资金并报财政部

10、，由财政部收回。2.甲单位的处理正确。理由：项目实施周期内，年度预算执行结束时，除连续两年未用完的预算资金外，已批复的预算资金尚未列支的部分，作为结转资金管理，结转下年按原用途继续使用。四、甲公司是一家境内上市公司，主要从事农药研发、生产、销售业务，拥有合成原药、加工、复配制剂的生产能力。甲公司 2018 年发生的与环境污染事件相关的部分资料如下：（1）2018 年 3 月 13 日至 23 日，国家环境保护督察部门对甲公司进行专项督查，发现甲公司存在违规处置复配制剂产生的危险废物等行为，对当地环境造成了严重污染，甲公司根据国家环境保护法规相关条款并结合以前发生的类似案例，初步判断政府环境保护

11、部门可能对公司给予 3 至5 个月的停产整治处罚。公司一旦停产，大量客户订单将无法正常交付，合同纠纷难以避免；竞争对手可能趁机抢占市场份额，导致本公司市场占有率下降。（2）2018 年 3 月 24 日，甲公司启动应急管理机制，针对该事件成立环境污染事件处理领导小组，由分管相关工作的领导牵头，公司环境保护、财务、计划、生产，宣传、法律等部门参与，负责此次环境污染事件相关处理工作，抓紧清除违规处置的危险废物，避免继续污染环境。为防范发生次生风险，甲公司责成该领导小组全面评估环境污染事件对公司发展规划、生产经营、股价及声誉等方面的影响，预估潜在损失，形成综合应对方案。2018 年 3 月末，甲公司

12、在收到政府环境保护部门停产整治通知后，立即实施拟定的应对方案。（3）2018 年 4 月，甲公司召开董事会会议，决定设立风险管理委员会，负责督导公司风险管理体系建设和实施，完善风险管理组织架构，规范风险管理流程，提升防范风险能力。2018 年 5 月，为吸取本次环境污染事件教训，甲公司风险管理委员会向董事会提议：建立风险准备金，应对突发风险；引进国际领先的环境保护技术，合资建立危险废物资源化处置中心；加大原药研发投入，以期实现技术突破，增加高附加值原药产量，减少复配制剂产量。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料（1），从企业风险内容分类的角度，指出甲公司将面临哪些类别的风险，并分别说明理由。

13、2.结合资料（2），提出企业从整体角度风险分析的建议。3.根据资料（3）中的至，逐项指出甲公司采取风险降低策略的具体类型，并分别说明理由。4.结合资料（3），指出企业风险管理的基本流程。【答案】五、投资部经理：公司 2018 年完成增资发行后，资金充裕，可以同时投资多个项目。为保持公司技术领先优势，需加大技术项目投资。现有 A、B 两个投资项目可供选择，加权平均资本成本均为 9%。经测算，A、B 两个项目的内含报酬率分别为 17.87%和 15.04%，净现值分别为 0.37 亿元和 0.68 亿元。要求：根据上述资料，结合企业投资项目的一般分类方法，对甲公司面临 A、B 两个投资项目进行决策

14、，并说明理由。【答案】（1）若 A、B 两个项目为独立项目或依存项目，则均可采纳；理由：A、B 两个项目内含报酬率 IRR 均大于加权平均资本成本 9%【或：A、B 两个项目净现值 NPV 均大于 0】。（2）若 A、B 两个项目为互斥项目，则选择 B 项目。理由：净现值法将项目的收益与股东财富直接关联。当 NPV 法与 IRR 法出现矛盾时，以 NPV 法为准。六、甲公司为一家从事服装生产和销售的国有控股主板上市公司。报据财政部和证监会有主板上市公司分类分批实施企业内部控制规范体系的通知，甲公司从 2012 年起，围绕内部控制五要素全面启动内部控制体系建设。2012 正有姜工作要点如下：(1

15、)关于内部环境。董事会对内部控制的建立健全和有靛实施负责：董事会委托 A 咨询公司为公司内部控制体系建设提供咨询服务，选聘 B 会计师事务所对内部控制有效实施审计。A 咨询公司为 B 会计师事务所联盟的成员单位，具有独立法人资格。(2)关于风险评估。受国际生融危机的持续影响，甲公司境外市场销售额和利润额急剧下降，董事会经审慎研宄、集体决策并报股东大会审议通过后，决定调整发展战略，迅速启动“出口转内销”战略。由于国内信用环境尚不成熟，战略调整后可能导致销售账款无法收回的风险明显增大，财务部门提议将销售万式自赊销改为现销，并在批准后实施。(3)关于控制活动。甲公司在对企业层面和业务层面控制活动进行

16、全面控制的基础上，重点对资金活动、采购业务、销售业务等实施控制。一是实施货币资生支付审批分级管理。单笔付款金额 5 万元及 5 万元以下的，由财务部经理审批；5 万元以上、20 万元及 20 万元以下的，由总会计师审批；20 万元以上的由总经理审批。二是强化采购自请制度，明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购和审批程序。对于超预算外采购项目，无论生额大小，均应在办理请购手续后，按程序报请具有审批根限的部门或人员审批。三是建立信用调查制度。销售经理应对客户的信用状况作充分评估，并在确认符台条件后经审批签订销售合同。(4)关于信息沟通。甲公司在已经建立管理信息系统和业务信息系统的基础上，充分利用

17、信息系统之间的可集成性，将内部控制措施嵌入公司经营管理和业务流程中，初步实现了自动控(5)关于内部监督。内部审计部门经董事会援权开展内部控制监督和评价，检查发现内部控制缺陷，督促缺陷整改，甲公司内部审计部门和财务部门均由总会计师分管。(6)关于外部审计。B 会计师事务所在执行内部控制审计时，发现甲公司财务管理信息系统存在设计漏洞，导致公司成本和利润发生重大错报，甲公司技术人员于 2012 正 12 月 30 日完成对系统的修复后，成本和利润数据得以改正。B 会计师事务所据此认为上述内部控制缺陷已得到整改，不影响会计师事务所出具 2012 年度内部控制审计报告的类型。要求：【答案】资料(1)存在

18、不当之处.不当之处：董事会同时选聘 A 咨询公司和 B 会计师事务所分别提供内部控制咨询服务和内部控制审计服务不当。理由：A 咨询公司为 B 会计师事务所的网络成员，为保证内部控制审计工作的独立性，两者不可同时为同一企业分别提供内部控制咨询和内部控制审计服务；或：A 咨询公司与 B 会计师事务所具有关联关系，两者不可同时为同一企业分别提供内部控制咨询和内部控制审计服务。资料(3)存在不当之处。不当之处一。20 万元以上资金支付由总经理审批不当。理由：大额资生支付应当实行集体决策或联签制度。或：对于总经理的支付权限也应当设置上限。不当之处二：超预算和预算外采购项目，无论金额大小，均应在办理请购手

19、续后，按程序报请具有审批根限的部门或人员审批的表述不当。理由：超预算和预算外采购项目，应先履行预算调整程序，由具有审批权限的部门或人员审批后，再行办理采购手续。不当之处三：销售经理同时负责客户信用调查和销售台同审批签订不当。理由：客户信用调查和销售台同审批签订属于不相容职责，应当分离。或：违背了不相容职务相分离原则。或：违背了制衡性原则要求。资料(4)不存在不当之处。资料(5)存在不当之处。不当之处：总会计师同时分管内部审计部门和财备部门不当。理由：内部审计部门工作的独立性无法得到保证。或：总会计师同时分管内部审计部门和财务部门违背了不相容职务相分离的原则或：违背了制衡性原则的要求。资料(6)

20、存在不当之处。不当之处：会计师事务所认为已整改的财务管理信息系统设计缺陷不影响出具内部控制审计报告的类型不当。理由：设计缺陷导致的错报虽然在内部审计报告基准日前得到更正，但会计师事务所在做判断时没有考虑测试该设计的运行有效性。七、（2018 年）甲公司是一家集成电路制造类的国有控股集团公司，在上海证券交易所上市。2017 年末，公司的资产总额为 150 亿元，负债总额为 90 亿元。2018 年初，公司召开了经营与财务工作务虚会。部分参会人员发言要点摘录如下:（1）总经理：回顾过去，公司产品连续 3 年取得了同行业省内市场占有率第一的成绩；展望未来，集成电路产业作为国家鼓励的战略性新兴技术产业

21、，有着良好的发展前景，并将持续成为社会资本竞相追逐的投资“风口”，本公司具有较强的外部资源获取能力，要抓住难得的发展机遇。当前，公司正在拟定未来发展规划，总体目标是力争今后 3 年实现公司销售收入每年递增30%，市场占有率进入国内行业前五名。为维护稳定发展的公司形象，公司将继续执行每年利润固定比例分红(现金股利支付率 15%)政策，秉承“从管理效率提升中求生存，从产品研发和创新中谋发展”的企业文化，不断巩固和强化公司产品的竞争优势，实现公司快速增长。（2）财务部经理:按照销售收入增长率 30%测算，满足公司下一年度增长所需的净增投资额共计 3 亿元，必须全部通过外部融资解决。（3）财务总监:虽

22、然公司发展已经取得了长足进步，但资产负债率也急剧上升，并高于行业平均水平（45%）。如果继续增加债务融资，将会加大公司财务风险。因此，应优化公司的资本结构，始终将公司最优资本结构下的资产负债率控制在 45%这一常数点。（4）战略发展部经理：集团旗下参股和控股企业数量众多，内部资金往来交易量巨大。本集团已初步具备了成立财务公司的条件。为加强资金集中管理，建议着手组建集团财务公司：成立专门工作组，动员成员单位积极入股，并适当吸收社会其他合格的机构投资者入股；集团财务公司可以为成员单位办理票据承兑与贴现、办理贷款和承销股票等业务，从而拓宽成员单位资金的来源渠道。假定不考虑其他因素。要求:（1）根据资

23、料（1）和（2），结合融资规划和企业增长原理，判断财务部经理关于年度所需的净增投资额必须全部通过外部融资解决的观点是否恰当；如不恰当，说明理由。（2）根据资料（3），判断财务总监的观点是否恰当；如不恰当，指出不当之处并说明理由。（3）根据资料（4），分别判断和的陈述是否恰当；如不恰当，说明理由。【答案】（1）不恰当。理由：企业增长所需的净增投资额等于内部融资与外部融资之和，由于企业有内部融资量(留存率 85%)，实际外部融资量小于 3亿元。（2）不恰当。不当之处:始终将公司最优资本结构下的资产负债率控制在 45%这一常数点。理由:最优资本结构不应是一个常数点，而是一个有效区间。（3）要点恰当。

24、要点不恰当。理由:企业集团的财务公司的业务范围不包括为成员单位承销股票。八、甲公司是一家较大的从事食用油生产的企业，甲公司有关资料如下：（1）2012 年甲公司实现净利润 3000 万。（2）2012 年末所有者权益总额 1.2 亿，其中普通股 2000 万股，每股 1 元。甲公司的资本结构为长期负债占 40%，所有者权益占 60%。（3）长期负债的年利率为 10%。（4）甲公司股票贝塔系数为1.0，当前国债的收益率为 5%，整个股票市场上普通股组合收益率为 15%。（5）甲公司的所得税率为 30%。假设资产负债表年末数可以代表全年平均数，不考虑其他因素。（1）计算甲公司加权平均资本成本。（2

25、）计算甲公司的经济增加值。【答案】九、华光眼镜有限公司成立于 20 世纪 70 年代。华光眼镜公司从 20 世纪 90 年代末开始拓展眼镜零售连锁网络，是国内较早从事眼镜连锁专卖店的企业。经过多年的发展，华光眼镜店的市场份额占据全省第一、全国第五的位置。2013年年末，华光眼镜店在全国拥有超过 100 家连锁店，其中 80%在甲省及周边地区。随着人们生活水平的提高和消费能力的增强，消费者除了重视眼镜的基本功能外，还越来越重视美观时尚。尤其年轻人，不再等眼镜坏了才购买新的，而会频繁更换新的款式。这一趋势引起华光眼镜店总经理赵刚的重视。2014 年初，赵刚召集各部门开会，研究如何更好地把握市场动态

26、，抓住潜在增长机遇。赵刚要求财务部利用过去 3 年的财务和业务数据，分析目前华光眼镜店对年轻客户的销售情况。华光眼镜店管理层通过研究分析，提出一项新的市场开发战略“明天”战略：针对年轻消费者追求美观时尚的习惯，以全新的理念打造“明天”品牌的新门店，通过“华光”和新“明天”店的认同，需要应对新的挑战。管理层对新战略很有信心，制定了详细的业务计划书，“明天”战略获得了董事会的支持。面对新战略实施给企业内部带来的变革，总经理赵刚意识到变革管理的重要性。在与各部门管理人员的交流中，他发现大家有三方面的担忧，一是担心组织机构调整对个人职位的影响；二是担心现有的经验能否适应新业务的要求；三是担心新业务对个人绩效评价的影响。这些问题如果不能得到解决，牵涉其中的利益相关者必然会对新战略的实施带来影响。赵刚在了解这些情况后，立即召集主要管理人员专门成立了一个变革管理小组领导实施变革。假定不考虑其他因素。要求：1.简述战略实施模式的类型。2.简要分析华光眼镜采用的战略实施模式，并说明理由。【答案】一十、某公司 A、B 事业部(投资中心)正在考虑各自部门的项目投资，数据如下表所示。A、B 事业部拟投资项目的财务数据要求：假定该企业的资本成本率为15%，则 A、B 事业部投资项目的剩余收益情况如何？【答案】