云南省2023年高级会计师之高级会计实务能力测试试卷B卷附答案.doc

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1、云南省云南省 20232023 年高级会计师之高级会计实务能力测试年高级会计师之高级会计实务能力测试试卷试卷 B B 卷附答案卷附答案大题（共大题（共 1010 题）题）一、某行政单位已按规定程序报经批准，自 2018 年年初起对外出租一栋旧办公楼，租期 4 年，每年租金为 75 万元。财务处建议将 2018 年收取的 75 万元租金扣除相应支出后的金额作为“其他收入”列入 2018 年度收入预算。要求：请判断上述处理是否正确，并说明理由。【答案】不正确。理由：按照现有规定，行政单位出租、出借国有资产所形成的收入，应按照政府非税收入管理的规定，在扣除相关税费后及时、足额上缴国库，严禁隐瞒、截留

2、、坐支和挪用二、强华有限公司专业生产都市风尚套装沙发，近几年来，公司业务迅猛发展，逐渐成为业内知名企业。最近一个营业周期，公司业绩欠佳，管理层经过市场调研，发现别的都市风尚套装沙发企业的产品价格较自己低，但主要材料、人工工资、动力费等，与本公司处于同一种水平，而如果按竞争企业的价格销售，企业就会发生亏损。管理层意识到，本企业的成本管理出了问题。为此，公司聘请创佳企业管理咨询公司(TheAchievementsoftheBestConsulting，ABC)现场诊断和分析，并提出了如下情形：1.项目组首先调查了公司的采购、生产、销售的全流程，将企业的各项作业分为增值作业和非增值作业。经查，增值作

3、业的比重为 72%，非增值作业的比重为 28%，项目组认为，企业应将成本控制的重点放在非增值作业上。而公司成本会计刘士杰则认为，增值作业的比重大，而且可调控、操作的空间大，将成本控制的重点放在增值作业上才有意义。2.经过调查，项目组认为，企业的资源消耗并非都是合理、有效的，应该提高资源的有效性，为此，项目组认为有必要对本企业进行资源动因分析。特请成本会计刘士杰帮助设计套资源动因分析程序。3.在进行资源动因分析的同时，项目组也进行了作业动因分析，认为企业原来对增值作业、非增值作业的划分存在不正确之处，提出将企业原来划定的增值作业、非增值作业进行重新认定，并提出了增值作业应该满足的三大条件。4.通

4、过上述系列的分析，项目组向公司提出了改进作业的五个方法，圆满地帮助企业解决了问题。要求：简述改进作业的五个方法。【答案】改进作业的方法主要有：消除不必要作业以降低成本；在其他条件相同时选择成本最低的作业；提高作业效率并减少作业消耗；作业共享，利用规模经济提高必要作业的效率，降低作业动因的分配率；利用作业成本信息编制资源使用计划并配置未使用资源。三、甲公司是一家大型机械制造类企业，在深圳交易所上市。资料一：2018 年1 月 1 日，甲公司以 2000 万元投资于乙公司，持股比例为 5%。甲公司将其作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。2018 年 12 月 31日，甲公司以

5、 25000 万元从乙公司其他股东处购买了乙公司 50%的股权，能够对乙公司实施控制。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为 45000 万元。原 5%股权投资的公允价值为 2250 万元。2018 年 12 月 31 日，甲公司在个别财务报表中部分会计处理如下：（1）增加投资收益 250 万元；（2）确认长期股权投资 27000 万元。2018 年 12 月 31 日，甲公司在合并财务报表中部分会计处理如下：（3）确认企业合并成本 27000 万元；（4）确认对乙公司的商誉 2250 万元。资料二：2018 年 1 月 1 日，甲公司从非关联方处购入丙公司 30%有表决权股份，能够对丙公司的财务

6、和经营政策施加重大影响，甲公司确定的对丙公司的长期股权投资的成本为 3150 万元，投资当日除一批存货的公允价值大于账面价值 100 万元外，丙公司当日其他资产、负债的公允价值均等于账面价值。至2018 年 12 月 31 日，丙公司将该批存货全部对外出售。丙公司 2018 年度实现净利润 2100 万元。甲公司和丙公司之间不存在任何内部交易，丙公司除实现净利润外，无其他所有者权益变动。2018 年 12 月 31 日，甲公司又斥资 5500 万元从丙公司其他股东处购买了丙公司 40%的股权，能够对丙公司实施控制。当日，丙公司可辨认净资产的公允价值为 12500 万元，原 30%股权投资的公允

7、价值为 3800 万元。2018 年 12 月 31 日，甲公司在个别财务报表中部分会计处理如下：【答案】1.针对资料一：（1）第（1）项会计处理正确。（2）第（2）项会计处理不正确。理由：企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，在编制个别财务报表时，购买日之前持有的股权投资，采用金融工具确认和计量准则进行会计处理的，应当将按照准则确定的股权投资的公允价值 2250 万元加上新增投资成本 25000 万元之和 27250 万元，作为改按成本法核算的初始投资成本。（3）第（3）项会计处理不正确。理由：在合并财务报表中，应确认的企业合并成本为原 5%股权投资的公允价值 2250 万元加上新

8、增投资成本 25000万元之和 27250 万元。（4）第（4）项会计处理不正确。理由：企业合并成本为 27250 万元，应确认的对乙公司的商誉=27250-45000（5%+50%）=2500（万元）。2.针对资料二：（1）第（1）项会计处理不正确。理由：在确认应享有丙公司净利润时，在丙公司账面净利润的基础上，应考虑以取得投资时丙公司存货的公允价值为基础结转的营业成本对丙公司净利润的影响。丙公司经调整后的净利润=2100-100=2000（万元），甲公司应按享有的份额确认投资收益 600 万元（200030%）。（2）第（2）项会计处理不正确。理由：企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合

9、并的，在编制个别财务报表时，购买日之前持有的股权投资采用权益法核算的，应当以购买日之前所持丙公司的股权投资的账面价值 3750 万元（3150+600）与购买日新增投资成本 5500 万元之和 9250 万元，作为改按成本法核算的初始投资成本。（3）第（3）项会计处理不正确。四、甲公司 207 年 1 月 1 日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司 50 名管理人员每人授予 10000 份现金股票增值权，行权条件：公司 207 年度实现的净利润较前 1 年增长 6%；截止 208 年 12 月 31 日 2 个会计年度平均净利润增长率为 7%；截止 209 年 12 月 31 日 3 个会计

10、年度平均净利润增长率为 8%。从达到上述业绩条件的当年末起，每持有 1 份现金股票增值权可以从甲公司获得相关于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为 3 年。甲公司207 年度实现的净利润较前 1 年增长 5%，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计乙公司截止 208 年 12 月 31 日 2 个会计年度平均净利润增长率将达到 7%，预计未来 1 年将有 2 名管理人员离职。208 年度，3 名管理人员离职，实现的净利润较前 1 年增长 7%。该年末，甲公司预计截止 209 年 12月 31 日 3 个会计年度平均净利润增长率将达到 10%，未来 1 年将有 4 名管理人员离职。

11、209 年 10 月 20 日，甲公司经董事会批准取消该股权激励计划，同时以现金补偿尚未离职的管理人员 600 万元。209 年初至取消股权激励计划前，有 1 名人员离职。每份现金股票增值权公允价值如下：207 年 1 月 1 日为 9 元；207 年 12 月 31 日为 10 元；208 年 12 月 31 日为 12 元；209 年10 月 20 日为 11 元。要求：【答案】该股权激励计划属于现金结算的股份支付。1、计算 207 年末“应付职工薪酬”的余额（50-2）101/21=240（万元），同时确认管理费用240 万元。借：管理费用 240 贷：应付职工薪酬 2402、计算 20

12、8 年末“应付职工薪酬”余额（50-3-4）122/31=344（万元），确认管理费用 344-240=104 万元借：管理费用 104 贷：应付职工薪酬 1043、209 年 10 月 20 日取消股权激励计划，应立即确认剩余等待期的金额。“应付职工薪酬”余额=（50-3-1）113/31=506（万元）同时确认管理费用 506-344=162（万元）。借：管理费用 162 贷：应付职工薪酬 162五、P 公司是一家专门从事矿产资源开发、生产和销售的大型企业集团公司。2013 年末 P 公司拥有甲公司、乙公司 2 家全资子公司。2014 年 4 月 1 日，甲公司向 P 公司支付现金 400

13、0 万元，获得乙公司 60%有表决权的股份，相关的产权交接手续办理完毕，取得对乙公司的控制权。当日，乙公司净资产账面价值为7000 万元（此金额为当日乙公司所有者权益在最终控制方 P 公司合并财务报表中的账面价值）。其中：实收资本 2000 万元，资本公积 1500 万元，盈余公积1000 万元，未分配利润 2500 万元；乙公司可辨认净资产公允价值为 8000 万元；乙公司自 2014 年 1 月 1 日至 2014 年 3 月 31 日实现的净利润为 400 万元。2014 年 3 月 31 日，甲公司净资产账面价值为 28000 万元，其中：实收资本15000 万元，资本公积（资本溢价）

14、5000 万元，盈余公积 2000 万元，未分配利润 6000 万元。此项合并交易前，甲公司与乙公司之间未发生过交易事项。1.2014 年 4 月 1 日（合并日），甲公司在个别财务报表中部分会计处理如下：（1）增加资本公积（资本溢价）200 万元；（2）确认长期股权投资 4200 万元。2.2014 年 4 月 1 日（合并日），甲公司在合并财务报表中部分会计处理如下：（3）以乙公司净资产账面价值 7000 万元为基础确认少数股东权益 2800 万元。要求：1.逐项判断（1）至（3）项是否正确；如不正确，请说明理由。2.计算甲公司合并日合并资产负债表中资本公积的金额。【答案】1.第（1）项会

15、计处理正确。第（2）项会计处理正确。第（3）项会计处理正确。补充：个别财务报表会计分录：借：长期股权投资4200贷：银行存款4000资本公积资本溢价2002.应在合并日合并资产负债表中确定的资本公积，计算如下：5000+（700060%-4000）-（1000+2500）60%=3100（万元）补充：合并报表调整留存收益的会计处理：借：资本公积2100贷：盈余公积600六、甲公司是新能源领域的高科技企业，拟并购经营同类业务的乙公司。2013年 8 月底前，甲公司全额支付了并购对价，并办理完毕全部并购交易相关手续。甲公司在并购后整合过程中，为保证乙公司经营管理顺利过渡，留用了乙公司原管理层的主要

16、人员及业务骨干，并对其他人员进行了必要的调整；将本公司行之有效的管理模式移植到乙公司；重点加强了财务一体化管理，向乙公司派出财务总监，实行资金集中管理，统一会计政策和会计核算体系。要求：根据上述资料，指出甲公司 2013 年对乙公司主要进行了哪些方面的并购后的整合。【答案】甲公司 2013 年对乙公司主要进行了人力资源整合、管理整合和财务整合。七、甲公司是一家专门从事矿产资源开发、生产和销售的大型企业集团。2000年在深圳证券交易所上市。2017 年至 2019 年，甲公司及其子公司发生的有关交易或事项如下：（1）2017 年 1 月 1 日，甲公司以 30500 万元从非关联方购入乙公司 6

17、0%的股权，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为 50000 万元（含原未确认的无形资产公允价值 3000 万元），除原未确认的无形资产外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。上述无形资产按 10 年采用直线法摊销，预计净残值为零。甲公司取得乙公司 60%股权后，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。（2）2019 年 1 月 10 日，甲公司与乙公司的其他股东签订协议，协议约定：甲公司从乙公司其他股东处购买乙公司 40%股权；甲公司以向乙公司其他股东发行本公司普通股股票作为对价，发行的普通股数量以乙公司 2019 年 3 月 31 日经评估确认的净资产公允价值为基础确定。甲公

18、司股东大会、乙公司股东会于 2019 年 1 月 20 日同时批准上述协议。（3）乙公司 2019 年 3 月 31 日经评估确认的净资产公允价值为 62000 万元。经与乙公司其他股东协商，甲公司确定发行 2500 万股本公司普通股股票作为购买乙公司 40%股权的对价。（4）2019 年 6 月 20 日，甲公司定向发行本公司普通股股票购买乙公司 40%股权的方案经相关监管部门批准。2019 年 6 月 30 日，甲公司向乙公司其他股东定向发行本公司普通股股票 2500 万股，并已办理完成定向发行股票的登记手续和乙公司股东的变更登记手续。同日，甲公司股票的市场价格为每股 10.5 元。（5）

19、2017 年 1 月 1 日至 2019 年 6 月 30 日，乙公司实现净利润 10000 万元，在此期间未分配现金股利；乙公司因非交易性权益工具的公允价值变动增加其他综合收益 1200 万元；除上述外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。（6）至 2019 年 6 月 30 日，甲公司所有者权益“资本公积（股本溢价）”科目的贷方余额为 3000 万元。假定不考虑相关税费和其他因素。要求：1.根据上述资料，判断甲公司购买乙公司 40%股权的交易性质，并说明判断依据。2.计算甲公司购买乙公司 40%股权的成本，以及该交易对甲公司 2019 年 6 月 30日合并财务报表资本公积的影响金额。3

20、.计算甲公司 2019 年 6 月 30 日合并资产负债表应当列示的商誉金额。【答案】1.甲公司购买乙公司 40%股权的交易为购买少数股东权益，属于权益性交易。判断依据：甲公司已于 2017 年 1 月 1 日购买了乙公司 60%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制，这表明乙公司为甲公司的子公司。2019年 6 月 30 日，甲公司再次购买乙公司 40%股权，未发生控制权的转移，因此属于购买少数股东权益交易。2.甲公司购买乙公司 40%股权的成本=250010.5=26250（万元）。按购买日持续计算的该交易日的子公司净资产价值=50000+10000+1200-3000/102.5=6

21、0450（万元）；其中 40%股权享有的份额=6045040%=24180（万元）；所以，在合并报表中，应调减资本公积的金额=26250-24180=2070（万元）。3.甲公司 2019 年 6 月 30 日合并资产负债表应当列示的商誉金额=30500-5000060%=500（万元）。八、甲公司为一家生产和销售家用空气净化器的上市公司，总部位于西安，主要经营业务集中在西北地区，管理和营销水平较高。2020 年初，甲公司董事会审议通过未来五年发展规划，决定通过并购拓展以上海为中心、辐射长三角的新市场。为落实董事会决议，甲公司管理层拟定了并购方案。方案要点如下：（1）并购对象选择。甲公司拟选择

22、乙公司作为目标公司。乙公司为甲公司的竞争对手，主要产品类型与甲公司相同，总部位于上海。乙公司规模较小，但掌握生产新型空气净化器的关键核心技术，该技术将引领未来空气净化器的发展方向。甲公司拟向乙公司所有股东提出 100%股权收购要约。（2）并购对象估值。经过市场调研并咨询第三方权威机构意见，甲公司拟采用可比企业分析法估计目标公司价值。尽职调查显示，乙公司盈利水平持续稳定上升，预计 2020年可实现净利润为 1.8 亿元。通过行业分析，同行业可供参考的平均市盈率为14 倍，考虑到乙公司的技术优势，拟确定市盈率为 16 倍。（3）并购对价、交易成本及并购收益测定。通过评估作价并结合多种因素，并购价款

23、预计为 32 亿元。另外，甲公司预计将支付评估费、审计费、律师费和公证费等并购费用0.2 亿元。据测算，甲公司目前的评估价值为 220 亿元，若并购成功，两家公司经过整合后的整体价值预计将达到 280 亿元。（4）并购融资安排。因自有现金不足以支付本次并购对价，甲公司计划从外部融资 15 亿元。具体有两种外部融资方式可供选择：一是并购贷款；二是定向増发普通股。综合考虑公司实际情况后，管理层设定的融资原则为：一是融资需时较短，确保并购如期完成；二是不允许稀释现有股东股权。假定不考虑其他因素。要求：（1）根据资料（1），从并购双方行业相关性和并购的交易方式两个角度，分别指出此次并购的具体类型。（2

24、）根据资料（2），以市盈率为乘数，釆用“可比企业分析法”计算乙公司价值，并说明可比企业的选择标准。（3）根据资料（2）和资料（3），计算甲公司并购乙公司的并购收益、并购溢价和并购净收益，并从财务角度说明此项并购交易是否可行。（4）根据资料（4），分析甲公司应该选择哪种外部融资方式，并说明理由。【答案】九、宏达公司为国内大型工程建设公司，公司董事会非常重视风险管理工作，建立健全了企业风险管理体系，现在正考虑承接一项“一带一路”沿线某国未经开发山区的大型桥梁工程。宏达公司的董事会认定该工程有三大风险：（1）由于地势险峻，容易造成严重的意外伤亡事故；（2）该合同以当地货币结算，而当地货币汇率近期大幅

25、度波动；（3）工程可能延误，宏达公司需为此承担经济责任。要求：1.指出企业风险管理的组织机构的组成，并说明如何建立风险管理的三道防线。2.企业应如何建立风险矩阵。3.针对董事会提出的三项风险，提出一个合适的管理策略，并说明理由。【答案】1.（1）企业风险管理的组织机构一般由董事会、管理层、审计委员会、风险管理委员会、各个业务部门、专业风险管理人员和企业员工组成。（2）企业员工、业务部门、管理层构成了风险管理的第一道防线；专业风险管理人员、风险管理、审计委员会构成了风险管理的第二道防线；董事会构成风险管理的第三道防线。2.（1）分析风险可能性。风险可能性分析结果的定性描述一般有“很少的”“不太可

26、能的”“可能的”“很可能的”“几乎确定的”等几种情况，形成风险矩阵的纵轴。（2）分析风险影响程度。根据风险可能产生的影响，一般可定性地将风险性质划分为“不重要的“次要的”“中等的”“主要的”“灾难性的”等几个级别，形成风险矩阵的横轴。（3）确定风险重要性水平。3.（1）针对容易造成意外伤亡事故的风险，可以采用风险转移策略，为其职工购买保险，让保险公司代为承担风险；（2）对宏达公司面临的汇率风险，可采用风险对冲策略，可与银行签订合同进行货币互换以降低风险；（3）对于工程可能延误的经济责任，则采用风险控制策略，从工程开始进行时，便加紧进度以避免误期情形的发生。一十、（2021 年真题）甲公司是一家建筑业国有控制上市公司，从事电力能源、水资源与环境基础设施等业务领域的规划设计，施工建造和投资运营。甲公司的电力能源业务是公司经济效益和现金流的主要来源，在市场上具有核心竞争力、市场占有率达 35%且处于行业最高水平。要求：根据材料运用波士顿矩阵，指出甲公司电力能源业务在市场中所属的业务类型。【答案】