云南省2023年高级会计师之高级会计实务强化训练试卷B卷附答案.doc

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1、云南省云南省 20232023 年高级会计师之高级会计实务强化训练年高级会计师之高级会计实务强化训练试卷试卷 B B 卷附答案卷附答案大题（共大题（共 1010 题）题）一、甲公司是一家成立于上世纪 90 年代初的手机制造商，目前为亚洲地区多个国家和地区的商业、政府、大型机构和个人提供服务。主要产品为普通手机，甲公司通过其“全球计划和直销模式”，以统一的标准向客户提供定制的成套服务和支持，逐步发展成享誉全球的手机品牌，尤其在 PC 业务中，更是首屈一指。2010 年到 2011 年，受金融危机的影响，甲公司将其国外市场的业务缩小，进而转向中国市场，为稳固在中国市场的份额，甲公司对市场的现状进行

2、分析：（1）目前中国市场的竞争激烈，苹果、三星、小米、联想等品牌手机都在争抢市场份额，此外，中国新兴的本土品牌手机异军突起，也想分一杯羹；（2）不少竞争对手通过对甲公司的直销模式进行模仿和改进，使其供应链周期缩短，已对甲公司的营销优势构成极大威胁，尤其是像京东、苏宁、国美、亚马逊等电子商务公司进行网上直销，对甲公司产生一定的威胁；（3）现在手机行业，大屏智能手机日趋热销，尤其对于青年消费者来说，大屏智能手机更受欢迎。其他竞争对手已经着手推出自己的大屏智能手机品牌。由此可见，大屏智能手机挤进已经竞争白热化的手机行业并夺取普通手机市场份额的趋势已经明显；（4）由于在中国手机行业有着太多的手机品牌，

3、顾客也有着众多的选择，有着较强的讨价还价的能力。甲公司除拟定较低的销售价格外，还选择较好的售后服务来赢得顾客。为缓解低价带来的压力，甲公司在选择原材料供应商方面也极尽苛刻，甲公司多选择与供应商长期合作的方式，在不同的生产地区与不同的供应商签订供应合同，不存在对某一供应商绝对的依赖，且能够控制其价格。以往商用手机只是甲公司手机业务中的一部分，2011 年，甲公司借助其在手机业务中的龙头地位优势加强了商用手机市场领域的开发，拟设计 4G终端功能，通过与移动通信商的通力合作，引进移动通信商新开发的 4G 功能软件，实现高速上网、视频通话、电视/视频、音乐、在线游戏、手机阅读、手机导航/路况/定位、家

4、庭视频监控、家庭多媒体电话、远程医疗监控、移动医疗护理等功能，提升其现有商用手机的竞争地位。另外，甲公司与在线电子商务网站共同推出中小企业电子商务专用手机，再运用自己专业化的网络直销手段，有目的地销售商务机，由此加强本公司手机产品的竞争地位。要求：1.根据以上资料，利用波特五力模型对甲公司的行业环境进行分析。2.根据以上资料，分析甲公司开发商用手机业务属于公司总体战略中的哪种战略（要求细化），并简述此种战略适用情形有哪些？3.指出研发战略的 4 种类型，并根据以上资料分析甲公司与移动通信商合作开发 4G 终端功能的战略属于何种类型。【答案】1.利用波特五力模型对甲公司的行业环境进行分析行业新加

5、入企业竞争威胁分析。中国新兴的本土品牌手机异军突起，新加入威胁比较大；供应商的议价能力分析。甲公司在选择原材料供应商方面也极尽苛刻，甲公司多选择与供应商长期合作的方式，在不同的生产地区与不同的供应商签订供应合同，不存在对某一供应商绝对的依赖，供应商的议价能力较弱；购买商的议价能力分析。顾客选择众多，购买商有较强的议价能力；替代产品的威胁分析。大屏智能手机受欢迎的程度高，而甲公司主要产品为普通手机，部分顾客愿意以大屏智能手机代替普通手机，替代产品的威胁较大。同业竞争者的竞争强度分析。在中国市场存在众多知名度高、实力强的大手机品牌，竞争激烈。另外，不少竞争对手通过对甲公司的直销模式进行模仿和改进，

6、使其供应链周期缩短，已对甲公司的营销优势构成极大威胁，尤其是像京东、苏宁、国美、亚马逊等电子商务公司进行网上直销，对甲公司产生一定的威胁，同业竞争比较激烈。2.甲公司进一步开发商用手机业务的做法属于（成长型战略中）密集型战略下的产品开发战略。产品开发战略是通过改进或改变产品或服务以增加产品销售量的战略。甲公司引进新开发的 4G 功能软件，实现多种新功能，属于产品开发战略。产品开发战略适用于以下几种情况：企业产品具有较高的市场信誉度和顾客满意度；企业所在产业属于适宜创新的高速发展的高新技术产业；企业所在产业正处于高速增长阶段；企业具有较强的研究和开发能力；主要竞争对手以类似价格提供更高质量的产品

7、。3.企业的研发战略可分为四种类型：即进攻型战略、防御型战略、技术引进型战略及部分市场战略。甲公司与移动通信商合作开发 4G 终端功能的战略，属于引进吸收他人的研发成果来开发新产品，采用的是技术引进型战略。二、某事业单位 2021 年 1 月取得一项长期股权投资，采用成本法核算。6 月，被投资单位宣告发放现金股利 5000 元，7 月收到该笔现金股利。根据有关规定，该项长期股权投资取得的投资收益需上缴财政，8 月甲单位将该笔现金股利上缴财政。要求：根据政府会计制度对上述业务进行会计处理。【答案】三、甲公司是一家在境内外同时上市的企业，自 2018 年 1 月 1 日起执行财政部于 2017 年

8、发布的新修订的企业会计准则 22 号金融工具确认和计量等金融工具系列会计准则（简称“新准则”）。为确保新准则的有效执行，该公司于 2017 年 11 月组织会计人员进行了新准则集中培训。培训结束时，会计人员对自 2018 年开始可能发生的与金融工具业务相关的会计处理进行讨论交流。部分人员发言要点摘录如下：假定不考虑其他因素。会计人员 A：公司的债券业务较多。对于购入的债券，如果公司管理该类债券投资的业务模式既以收取该类债券的合同现金流量为目标又以出售该类债券为目标，且该类债券在特定日期产生的现金流量仅为本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，在初始确认时，除非在符合规定条件时直接指定为以公允

9、价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，否则应分类为以摊余成本计量的金融资产。会计人员 B：公司持有的除对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资以及对合营企业的权益性投资以外的权益工具投资，均应按公允价值计量并将其公允价值变动计入当期损益。会计人员 C：对公司商品销售形成的不含重大融资成分的应收账款，分类为以摊余成本计量的金融资产的，应当始终按照相当于整个存续期预期信用损失的金额计量其损失准备。会计人员 D：公司将来购买的债券如果符合规定的条件，且在初始确认时分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，则公司无需在资产负债表日对该债券投资进行减值测试。会计人员 E：套期工具通常应

10、是衍生金融工具，但公司对外汇风险进行套期时，可以将非衍生金融资产（选择以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资除外）或非衍生金融负债的外汇风险成分指定为套期工具。要求：判断会计人员 A、B、C、D、E的说法是否存在不当之处；如存在不当之处，指了不当之处并说明理由。【答案】（1）存在不当之处。“应当分类为以摊余成本计量的金融资产”的说法不当。理由：金融资产同时符合下列条件的，分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标；该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未

11、偿付本金金额为基础的利息的支付。（2）存在不当之处。“均应按公允价值计量并将其公允价值变动计入当期损益”的说法不当。理由：企业可以将非交易性权益工具投资直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。注：是“可以指定”，不是“均应指定”。（3）不存在不当之处。（4）存在不当之处。“无需在资产负债表日对该债券投资进行减值测试”的说法不当。理由：公司将来购买的债券如果符合规定的条件，且在初始确认时分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，公司在资产负债表日对该类债券投资需要进行减值测试。（5）不存在不当之处。四、甲中在乙分公司；二是电力生产和供应业务，主要集中在丙分公司；

12、三是国际旅游业务，主要集中在丁公司。丁公司为甲集团公司的全资子公司；甲集团公司除丁公司外，无其他关联公司。2010 年，甲集团公司加大了对全集团资产和业务整合力度，确定了“做强做大主业，提高国有资产证券化率，实现主业整体上市”的发展战略。2010 年，甲集团公司进行了如下资本运作：（1）2010 年 2 月 1 日，甲集团公司以银行存款 0.4 亿元从 A 上市公司原股东处购入A 上市公司 20的有表决权股份。该日，A 上市公司可辨认净资产的公允值为1.8 亿元。A 上市公司是一家从事电力生产和供应的企业，与甲集团公司的丙分公司在业务和地域上具有很强的相似性和互补性。2010 年 11 月 1

13、 日，甲集团公司以银行存款 1 亿元从 A 上市公司原股东处再次购入 A 上市公司 40的有表决权股份，另发生审计、法律服务、咨询等费用 0.15 亿元。至此，甲集团公司持有 A 上市公司 60的有表决权股份，控制了 A 上市公司。该日，甲集团公司之前持有的 A 上市公司 20的有表决权股份的公允价值为 0.5 亿元，A 上市公司可辨认净资产的公允价值为 2 亿元。甲集团公司从 2010 年 11 月 1 日起，对A 上市公司实行了统一监督、控制、激励和约束，努力使 A 上市公司成为集团内部一支运作协调、利益攸关的重要力量，进一步夯实了甲集团公司在我国电力生产和供应行业中的重要地位。（2）20

14、10 年 12 月 1 日，甲集团公司通过司法拍卖拍得 B 上市公司 3 亿股股权，占 B 上市公司有表决权股份的 51，支付银行存款 1.5 亿元。该日，B 上市公司货币资金为 1.2 亿元，股东权益为 1.2亿元。甲集团公司 2010 年控制 B 上市公司的目的是，计划在 2011 年 3 月 1 日向 B 上市公司注入乙分公司的全部资产，从而实现甲集团公司的化肥生产和销售业务整体上市，进一步盘活国有资产存量。（3）2010 年 12 月 31 日，甲集团公司为了做强做大主业，逐步退出国际旅游市场，以 0.3 亿元的价格出售了所持有丁公司 20的有表决权股份，但仍对丁公司具有控制权。该日，

15、丁公司净资产的账面价值为 0.6 亿元。假定不考虑其他因素。要求：根据资料（1），计算甲集团购入 A 上市公司股权在合并日或购买日合并财务报表中的企业合并成本（要求列出计算过程）。【答案】甲集团公司购入 A 上市公司股权在购买日合并财务报表中的企业合并成本：10.51.5（亿元）。（2 分）五、甲公司为一家在上海证券交易所上市的企业，成立于 2013 年，主要从事能源的开发、生产与销售，所需要原材料 X 主要依赖于国外进口，产品主要在国内市场销售。2017 年末，甲公司拥有 A 公司和 B 公司 2 家全资子公司，并将其纳入合并财务报表的范围。（1）A 公司于 2018 年 1 月 1 日以银

16、行存款 6500 万元从母公司甲公司处取得 B 公司 70%的股权，能够对 B 公司实施控制。2018 年1 月 1 日 B 公司在甲公司编制的合并报表上所有者权益的账面价值为 10000 万元，其中股本为 5000 万元，资本公积为 2000 万元，盈余公积为 700 万元，未分配利润为 2300 万元，可辨认净资产公允价值为 12000 万元。A 公司为进行企业合并支付审计费等中介费用 15 万元。当日，A 公司的“资本公积股本溢价”科目贷方余额为 2000 万元。（2）甲公司在若干年前参与设立了 C 公司并持有其 30%的股权，将 C 公司作为联营企业，采用权益法核算。2018 年 3

17、月 1日，甲公司自乙公司（非关联方）购买了 C 公司 60%的股权并取得了控制权，购买对价为 3000 万元，发生与合并直接相关费用 100 万元，上述款项均以银行存款转账支付。2018 年 3 月 1 日，甲公司原持有对 C 公司 30%长期股权投资的账面价值为 600 万元（长期股权投资账面价值的调整全部为 C 公司实现净利润，C 公司不存在其他综合收益及其他影响权益变动的因素）；当日 C 公司净资产账面价值为 2000 万元，可辨认净资产公允价值为 3000 万元，C 公司 30%股权的公允价值为 1500 万元。（3）2018 年 4 月 12 日，甲公司从上海证券交易所购入丙公司 2

18、017 年 1 月 1 日发行的 3 年期债券 50 万份。该债券面值总额为5000 万元，票面年利率为 4.5%，于每年年初支付上一年度债券利息。甲公司购买丙公司债券合计支付了 5122.5 万元（包括交易费用）。甲公司持有该债券的目的是为了满足每日流动性需要，且相关合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，因此甲公司将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。（4）甲公司 2018 年 5 月 18 日与某金融资产管理公司签订协议，将其划分为次级类、可疑类和损失类的贷款共 100 笔打包出售给该资产管理公司，该批贷款总金额为 8000 万元，原已计

19、提贷款损失准备为 5000 万元，双方协议转让价为 4000 万元，转让后甲公司不再保留任何权利和义务。2018年 5 月 20 日，甲公司收到该批贷款出售款项。对于此业务，甲公司财务人员未终止确认该金融资产，只是在财务报表附注中作了披露。（5）面对原材料 X 价格总体上涨的趋势，甲公司董事会决定通过境外衍生品市场开展套期保值业务，以有效锁定原材料 X 的采购价格，并责成公司经理层做好相关准备工作。甲公司在此次会议上做出以下相应处理：第一，鉴于企业会计准则要求采用公允价值计量衍生品投资，而公司目前尚无这方面技术力量，因此有关业务只作表外批量，待结清时再记入表内；第二，鉴于公司开展套期保值业务主

20、要目的是锁定原材料 X 的采购价格，因此，应当作为公允价值套期，并在符合企业会计准则规定条件的基础上采用套期保值会计方法选行处理。（6）鉴于近几年甲公司取得了业务上的快速发展，但由于公司正处于成长期，公司并没有充裕的现金激励高管团队。为了更好的激励高管团队，公司通过会议决定拟采用限制性股票的方式进行股权激励，该股权激励计划草案由薪酬与考核委员会负责拟定，经董事会决议后交由股东大会审议批准。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料（1），判断 A 公司取得 B 公司股权的合并类型并说明理由，计算该项投资的初始投资成本。2.根据资料（1），分析说明 A 公司取得 B 公司股权投资的初始投资成本与支付

21、对价差额的处理，计算 A 公司合并报表中资本公积的金额。3.根据资料（2），计算甲公司在进一步取得 C 公司 60%股权后的下列项目：【答案】1.A 公司取得 B 公司股权属于同一控制下企业合并。理由：合并前后 A公司和 B 公司受同一最终控制方甲公司控制，所以该项合并为同一控制下企业合并。长期股权投资的初始投资成本=1000070%=7000（万元）。2.同一控制下企业合并，初始投资成本 7000 万元与支付的对价 6500 万元之间的差额 500 万元应计入资本公积股本溢价中。企业合并后 A 公司的“资本公积股本溢价”科目余额=2000+500=2500（万元）2100 万元（700+23

22、00）70%，B 公司的留存收益中归属于 A 公司的部分可以全部恢复，所以 A 公司合并报表中的资本公积=2500-2100=400（万元）。3.（1）甲公司个别财务报表中长期股权投资的账面价值=600+3000=3600（万元）（2）甲公司合并财务报表中的商誉计算过程如下：商誉=合并成本-C 公司可辨认净资产公允价值持股%=（甲公司原持有股权的公允价值 1500+新增的购买成本3000）-300090%=1800（万元）（3）该交易对甲公司合并财务报表的损益影响=-100+（1500-600）=800（万元）。4.资料（3）的处理不正确。正确的处理：甲公司管理金融资产的业务模式的目标是满足每

23、日流动性的需求，其通过既收取合同现金流量又出售金融资产来实现这些目标，且相关合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，所以甲公司应将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。资料（4）的处理不正确。正确的处理：由于甲公司将贷款转让后不再保留任何权利和义务，因此，贷款所有权上的风险和报酬已经全部转移给资产管理公司，甲公司应当终止确认该组贷款。甲公司应将所出售的贷款予以转销，结转计提的贷款损失准备，将收到的款项 4000 万元与贷款账面价值3000 万元之间的差额 1000 万元计入当期损益。六、甲公司是国内最大的润滑油、石蜡生产基

24、地，经过十几年的改造后，公司的原油综合加工能力达到了 600 万吨/年。为了实现精细化管理，甲公司从2018 年开始全面深化预算管理，并优化绩效评价体系。有关资料如下：（1）全面预算管理组织架构。甲公司的全面预算管理组织结构和职责分工划分为以下几个部分：全面预算管理决策机构。该机构是甲公司全面预算管理中的最高决策机构，对全面预算管理的重大事项作出决定。全面预算管理工作机构。预算管理委员会是甲公司全面预算管理体系组织架构中的日常工作机构，承担处理与预算相关的日常事务性工作，由财务总监任主任，工作人员除财务处其他有关人员外，还包括人力资源、销售、研发等业务部人员。全面预算管理执行机构。预算执行机构

25、以公司的组织结构为基础，本着高效、经济、权责分明的原则建立，由各分厂和各个职能部门等构成。（2）全面预算编制流程。集团层面确定预算的总体目标、预算编制要点，预算执行机构根据要求并结合本单位的实际情况编制年度预算草案，并上报集团。预算管理委员会办公室对各预算执行单位上报的预算草案进行初步审查、汇总，编制出集团层面的年度预算方案，最终上报董事会审议批准。（3）全面预算编制方式和方法。2018 年，甲公司制定了“二上二下”的预算编制流程，各预算单位主要预算指标经上下沟通后形成。为了改正公司在预算编制方法上出现的效率低下、反映的内容不客观、出现重大偏差的情况，2018 年甲公司采用了全新的编制方法，即

26、根据上一期预算执行情况和预测结果，按照 12 个月的编制周期和频率，对原有的预算方案进行调整和补充，持续推进。（4）绩效评价。2018 年，甲公司制定了完善的绩效评价体系，包括制定绩效计划、执行绩效计划、实施绩效评价、编制绩效评价报告等程序。绩效计划制定后，经薪酬与考核委员会审核，最终报董事会审批。审批后的绩效计划，即使市场环境发生变化或者发生不可抗力等客观因素，也应该保持稳定，不予调整，并以正式文件下达执行。绩效管理工作机构根据计划的执行情况定期实施绩效评价和激励，并定期编制报告对实施结果进行反映。假定不考虑其他因素。?、根据资料（1），指出甲公司的全面预算管理组织架构是否存在不当之处；如不

27、恰当，请说明理由。?、根据资料（2），指出甲公司的全面预算编制流程是否存在不当之处；如不恰当，请说明理由。?、根据资料（3），指出甲公司采用的全面预算编制方式和方法。?、根据资料（4），指出甲公司的绩效评价程序是否存在不当之处；如不恰当，请说明理由。【答案】1.不存在不当之处。（1 分）存在不当之处。（1 分）理由：预算管理委员会办公室是全面预算管理的日常工作机构，而不是预算管理委员会，预算管理委员会是非常设机构。（1 分）不存在不当之处。2.存在不当之处。（1 分）理由：全面预算草案经董事会审议通过后，应当报经股东（大）会最终审议批准。3.全面预算编制方式：混合式预算。（1 分）全面预算编制

28、方法：滚动预算法。4.存在不当之处。（1 分）理由：经审批的绩效计划，若受市场环境、不可抗力等客观因素影响，确需调整的，应严格履行规定的审批程序，而不是绝对不予调整。七、某行政部门及其所属单位尚未实行国库集中支付和政府采购制度。2005 年4 月，审计机关对该部门及其所属单位 2004 年度预算执行情况进行审计，在审计过程中，发现下列情况或事项：(1)该部门基于所属单位较多，为方便年终结算工作，在制定的内部财务管理制度中，对所属单位预算拨款的截止日和年终决算的结账日规定为每年 12 月 25 日。(2)财政拨付该部门某所属单位专项科研经费 500 万元，该部门在转拨时调剂 200 万元用于弥补

29、本级专项经费不足。(3)该部门在行政执法过程中没收一批物资，已委托某拍卖行拍卖，取得拍卖收入200 万元。该部门将其确认为预算外资金收入。(4)该部门当年将其所属非独立核算的培训中心，设立登记为独立核算的国有事业法人单位。鉴于培训中心改制后，财政不再安排日常经费，该部门为了扶持培训中心的起步发展，报经财政部门批准，向培训中心无偿划拨一座办公楼，办公楼账面原价为 600 万元，该部门按此金额转销了固定资产和固定基金;向培训中心有偿转让三部小汽车，作价 80 万元，账面原价为 l00 万元，该部门将其差额 20 万元确认为支出。(5)年终结账时，为了全面反映当年预算收支情况，该部门将当年收到财政预

30、拨的下年度经费 800 万元转入结余。【答案】事项(2)中：该部门的做法不正确。正确的做法：该部门应将所属单位专项科研经费全额(及时)拨付给所属单位。事项(3)中：该部门的会计处理不正确。正确的会计处理：罚没收入应确认为应缴预算款。事项(4)中：该部门对无偿划出办公楼的会计处理正确。该部门对有偿转让小汽车的会计处理不正确。正确的会计处理：将有偿转让小汽车取得的价款 80 万元确认为其他收入;同时，按照所转让小汽车的账面原价 l00 万元转销固定资产和固定基金。事项(5)中：该部门的会计处理不正确。正确的会计处理：收到的预拨下年度经费作为拨入经费，不予结转。八、甲公司是一家在上海证券交易所上市的

31、大型国有集团公司，主要从事 M 产品的生产与销售，系国内同行业中的龙头企业。公司技术创新和管理能力较强，M 产品市场优势明显。鉴于国内市场日趋饱和，应加快开拓国际市场。我国政府提出的“一带一路”倡议得到了沿线国家的积极响应，一些沿线国家既是公司产品的原材料产地，也是公司产品的巨大潜在市场。沿线国家大多数处于工业化中后期阶段，产品生产和技术水平有待提高。公司 2020 年拟从这些沿线国家中选择一些风险适度、业务互补性强的项目，开展相关的境外直接投资业务。要求：根据资料，指出甲公司开展境外直接投资的主要动机。【答案】甲公司境外直接投资的主要动机：获取原材料；分散和降低经营风险；发挥自身优势，提高竞

32、争力。九、GP 企业集团是主要从事工程勘察施工的国有企业，下属二级企业 23 个，现有职工 1 万多人，GP 企业集团对下属各企业管理实行经营者负责制，对其进行经营业绩考核，并制定了 GP 企业集团经营业绩考核办法(以下简称“考核办法”)。考核办法主要从经营收入、利润总额和资本保值增值率三方面进行，指标考核基数为单位上年度实际完成数，其中未完成上年指标数的单位，本年指标不作调整，仍沿用上年指标数。每年年初根据上年度经营状况制定和下达下一年度考核指标额度，年终根据各企业上报的财务报表数据与指标额度对比，计算出实际完成率，责任控制目标作为修正指标。经营者收入由基本收入和效绩收入构成。基本收入，等于

33、考核年度企业职工人均年收入的两倍再乘以企业规模系数，且基本收入不得超过全集团职工人均年收入的两倍。GP 企业集团的薪酬主要采用年薪制等，虚拟股票、股票期权等长效的激励机制还未实行。要求：指标设计存在哪些问题？【答案】过于侧重财务指标而忽视非财务指标，仅有一个非财务的修正指标。经营收入、利润总额、资本保值增值率三项考核指标均为财务指标，且均为经营成果指标，过分地重视短期的财务业绩。这样一味强调短期的财务成果会助长经营者盲目追求高财务指标，仅注重眼前利益，使得经营者可能不愿意进行会降低当前盈利的资本投资、不积极处理不良资产、不计提或者少提折旧等，以至于企业在短期业绩方面投资过多，而较少投资于企业长

34、期的价值创造，忽视了长远利益。此外，经营收入、利润总额、资本保值增值率三项，只能反映过去的经营业绩，没有反映企业未来的无形资产，特别是企业的知识资本，忽视市场占有率、质量和服务、科技创新、市场开拓和推广、员工培训和满意度等指标。处于信息高速发展的时代，企业不仅仅要关注财务业绩，还必须考虑顾客、供应商、员工、技术和革新等方面，只有这样，企业才能获得竞争优势。另外，经营收入、利润总额、资本保值增值率三项考核指标未能和企业战略相结合。该经营业绩的考核是建立在财务指标的基础上，这些指标在实现企业长期战略目标方面联系很小，不能很好地调动经营者进行规划和执行企业的战略目标，使企业的战略开发与实施之间产生了

35、差距，最终妨碍企业战略目标的实现。还有，资产保值增值率主要由净利润决定，此指标与利润总额指标存在重复。一十、甲会计师事务所具有证券期货业务资格，接受委托对 A 公司、B 公司、C公司和 D 公司 2018 年度内部控制的有效性实施审计，并于 2019 年 4 月对上述4 家上市公司出具了内部控制审计报告。有关资料如下：（1）A 公司。A 公司于 2018 年 3 月通过并购实现对 A1 公司的全资控股，交易前 A 公司与 A1 公司不存在关联方关系。甲会计师事务所在对 A 公司内部控制有效性进行审计的过程中发现：A 公司未将 A1 公司纳入 2018 年度内部控制建设与实施的范围。（2）B 公

36、司。甲会计师事务所在审计过程中发现 B 公司的内部控制存在以下问题：审计委员会缺乏明确的职责权限、议事规则和工作程序，未能有效发挥监督职能；下属子公司 B1 公司在未履行相应审批程序的情况下为关联方提供担保；与售后“三包”返利业务相关的销售收入确认不符合企业会计准则第14 号收入的规定。甲会计师事务所认定上述问题已经构成了财务报告内部控制重大缺陷，出具了否定意见的内部控制审计报告。（3）C 公司。甲会计师事务所在对 C 公司内部控制有效性进行审计的过程中发现下列事项：C 公司自 2018 年年初陆续发生多起重大关联交易事项，为规范关联交易行为，C 公司于 2018 年 12 月底制定了关联交易

37、内部控制制度，将其纳入C 公司内部控制手册；C 公司限制甲会计师事务所审计人员对某类重要资产内部控制流程的测试，且未提出正当理由。甲会计师事务所据此出具了无法表示意见的内部控制审计报告。（4）D 公司。D 公司为专门从事证券经营业务的上市公司。甲会计师事务所在对 D 公司内部控制有效性进行审计的过程中发现：D 公司策略交易系统的某模块存在重大技术设计缺陷，但该重大缺陷不影响 D 公司财务报表的真实可靠。甲会计师事务所出具了无保留意见的内部控制审计报告。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料（1），判断 A 公司未将 A1 公司纳入2018 年度内部控制建设与实施范围的做法是否恰当，并说明理由。

38、2.根据企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，逐项说明资料（2）中事项至可能产生的主要风险；并针对每项主要风险，分别提出相应的控制措施。3.根据资料（3），说明甲会计师事务所出具无法表示意见的内部控制审计报告的理由。4.根据资料（4），针对 D 公司策略交易系统某模块存在的重大技术设计缺陷，说明甲会计师事务所在内部控制审计报告中应当如何处理。【答案】1.A 公司未将 A1 公司纳入 2018 年度内部控制建设与实施范围的做法不恰当。理由：不符合全面性原则的要求。或：内部控制应当覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项。2.（1）事项可能产生的主要风险是：审计委员会未能发挥监督职能，治理结构形同虚

39、设，缺乏科学决策、良性运行机制和执行力，可能导致企业经营失败，难以实现发展战略。控制措施：董事会可按照股东（大）会的有关决议，明确审计委员会的职责权限、任职资格、议事规则和工作程序，为董事会科学决策提供支持。（2）事项可能产生的主要风险是：对担保申请人的资信状况调查不深，审批不严或越权审批，可能导致企业担保决策失误或遭受欺诈。控制措施：企业应当建立担保授权和审批制度，规定担保业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关措施，在授权范围内进行审批，不得超越权限审批。重大担保业务，应当报董事会或类似权力机构批准。或：重大事项应当实行集体决策或联签制度。企业应当加强对子公司担保业务的统一监控。（3）事

40、项可能产生的主要风险是：编制财务报告违反会计法律法规和国家统一的会计准则制度，可能导致企业承担法律责任和声誉受损。控制措施：企业应当遵循规定的标准【或：企业会计准则第 14 号收入的规定；或：国家统一的会计准则制度的规定】，如实列示当期收入、费用和利润，不得虚列或者隐瞒收入，不得推迟或提前确认收入。3.甲会计师事务所出具无法表示意见的内部控制审计报告的理由为：关联交易内部控制制度没有经过充足的运行时间，其运行有效性有待测试；甲会计师事务所对重要资产内部控制有效性的审计范围受限。4.甲会计师事务所应当将 D 公司策略交易系统某模块存在的重大技术设计缺陷作为非财务报告内部控制重大缺陷，在审计报告中通过增加描述段的方式予以披露。