2023年ERP中的产品成本控制成本对象控制.doc

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1、ERP中的产品成本控制 成本对象控制 ERP中的产品成本控制（Product Cost Controlling）是一个集成性很高的模块，接触过此模块的财务及管理人员往往有这样的困惑：一方面，它和我们传统的成本计算方法有显著的不同。另一方面，它的标准成本和差异分析等概念又恰恰是财务管理中的基本概念。由于ERP在产品成本控制模块上提出了新的管理思维方式，很多人对于此模块在管理上的应用总是不得要领，但是好在我们对类似下面的对白并不陌生；传统成本计算方法的局限总经理：上个月的报表我已经看过了，我注意到上个月的毛利减少了。财务经理：是的，上个月是淡季，销售收入比前月下降了10%。总经理：没错，但是我发现

2、销售成本只下降了4%。并且很多产品的单位成本都比上个月提高不少。财务经理：是这样的，很多成本都是固定的，象机器折旧啊，工人工资中的很大一块都不会随销售下降，并且有几种重要的原材料这几个月价格一直在上涨。总经理：是，这个我知道，但是我想知道开工局限性和原材料涨价对成本到底导致了多大影响。有没有具体一点的数字？起码可以和销售部一起想想对策，价格是要调低还是调高。财务经理：这个需要把数据再分析一下，但是需要一点时间。但是原材料涨价的影响大体可以从各种产品单位成本中原材料那部分的变动中看出来。总经理：可以看出一点，但是我需要一个总数，最佳还能看看每种产品受到的影响。尚有，这些单位成本是怎么算出来的，有

3、没有具体的资料。财务经理：简朴点说是这样的，根据财务帐上的原材料采购，结合仓储部门的台帐，计算出原材料成本，再将公用的原材料，人工，折旧，尚有其他制造费用先按一定的比例分摊到各种产品上去，随后各种产品的生产成本再按当月的产量和月末在制品的约当产量分摊到成品和在制品上，从而核算出当期产品的单位成本，最后还要根据先进先出法核算产品销售成本和月末产成品余额总经理：行了，还真复杂。但是我听起来，好象都是靠分摊来计算的，那么假如哪个产品，哪批生产多用了料，多耗了时其实从帐上反映不出来喽？ 对了，刚才讲到原材料成本增长是不是也有车间管理的问题在里面？尚有，最近我看车间里工人效率好象不高，这是不是也会增长成

4、本，我看这方面应当加强管理。财务经理：这个我不是很清楚，最佳找生产部经理谈谈。分摊的方法虽然不解决您提的那些问题，但一般公司里都是这么做的。再说公司产品那么多，生产批次更是不得了，假如仓储和生产那边不能记录到那么细，光财务部肯定核算不到那么细。并且一到月末关帐，财务部工作量非常大，天天都加班。总经理：这个我也知道，但是你看上个月的报表，到今天20号才出来。财务经理：可是储运部10号才把所有库存的进销存表整理出来给我们总经理：这个问题你们去协调一下吧。对了，本季度的预算决算报告准备得怎么样了，星期五可要开会了，这个季度利润指标没有完毕，到底什么因素要分析一下，抓紧把报告写出来。财务经理：#*&!

5、?假如这是一则广告，那接下来应当是通栏标题：“使用ERP软件，解决您管理的难题”或者是“ERP，完善的管理之道”。但是本文不是一则广告，我们想解释这样两个问题：1. 传统的成本核算方法到底有什么问题？2. ERP是怎么解决这些问题，从而提高管理的。第一个问题很好回答，我们只要对上文的对白稍加分析，就可以汇总出答案：传统的成本核算方法存在如下问题：1 虽然可以核算出成本，但是对于成本的波动无法提供有力的解释，无法量化各种因素对成本的影响。这些因素涉及材料价格变化，材料使用效率，开工率变化，工厂作业效率变化，制造费用变化等等。2 由于在较高的层次上就使用了分摊的方法，而不是认定的方法，使得数据只具

6、有总量上的意义，而缺少明细分析的意义。比如在产品多，规模大的公司中，无法提供各种产品，各个生产批次的准确成本。3 上述两个弱点使得成本控制缺少依据，比如上文中总经理认为工厂管理有问题，效率不高，但他是否有足够的依据做这样的判断，基于模糊的主观感觉，实行笼统的强化管理，结果也许适得其反。4 同样基于1和2两个问题，使得决策缺少重要的成本数据的支持，比如上文中该公司同时面对产能运用局限性和原材料涨价的问题，那么究竟是应当点燃一场价格战夺取市场分额，还是通过提价增长毛利空间，投入市场推广提高品牌层次？类似的决策需要各方面的信息，产品成本肯定属于最重要的一类信息。5 原始数据的收集困难，并且准确性和及

7、时性不易保证。产品成本的计算，大量的数据来自物流部门，部门间的协调和沟通，在任何公司里都是一个难题，原始数据的质量直接影响到产品成本信息的质量。6 即使在较高的层次上就使用了分摊的方法，不可否认的是财务部门的工作仍然是繁重和紧张的，并且同样的故事，每月都在反复。好了，回答完第一个问题，我们下面的篇幅就来解释ERP是如何解决这些问题的。其实答案很简朴，ERP解决这些问题依靠两种技术：1. 集成的技术。2. 管理睬计的技术。1 集成的技术解决了数据收集的难题，当代ERP系统几乎涵盖了公司运作的所有领域，它是公司各部门的共同平台。数据在各个部门实现了集成共享，这些数据涉及物料清单（BOM），工作中心

8、（Work Center），工艺路线（Routing），成本中心和作业（Activity），物料主记录（Material Master Data）等（这些术语在上期ERP中的产品成本控制 标准成本中有具体的解释，请参见该文）。还涉及下文将解释的生产定单（Production Order），库存移动（Goods Movement），工票（Time Ticket）等等，集成提高了数据的即时性，一致性和准确性，同时成全了明细分析的需要。2 管理睬计的技术满足了数据分析的需求，ERP系统采用了大量成熟的管理睬计技术，比如成本对象（Cost Object）和成本流（Cost Flow）,标准成本和差异分

9、析（Variance Analysis）等等。这些技术在理论上都比较成熟，通过它们，ERP实现了对原始数据的整理和分析，提供了管理者多维和明细的产品成本信息。在上期ERP中的产品成本控制-标准成本中我们介绍了标准产品成本的制定，基本上是属于计划的范畴，是成本控制的基础。本文我们将介绍产品成本在实际生产过程中的控制，这是通过成本对象控制（Cost Object Controlling）子模块完毕的。系统集成和成本流图一是产品成本控制的概览，在右上方我们看到一个生产定单（图中绿色的箭头）正在工厂中被生产，这个定单通过了四道工序，分别在四个工作中心中完毕，在各道工序中有原材料的投入，竣工后产成品收货

10、入库。同时仓库（图中绿色建筑物）负责各种存货的收发存。这是一幅简化的制造公司工作场景，现在让我们看看在ERP中是如何管理这个过程的，同时整个过程如何影响生产成本的控制。图一中央蓝色的箭头表达生产定单，我们的描述将围绕它展开。A生产定单下达生产定单是ERP生产模块的重要概念，生产定单定义了什么产品将在什么时候在什么地点如何被生产，同时,多少工作，多少资源将被使用，以及定单的成本将被如何结算。生产计划部门运营MRP等计划工具，系统结合产品需求和库存状况生成计划定单（Planned Order），计划定单被确认并转成生产定单，生产定单下达后，车间开始执行生产任务。对于产成品，由于在系统中已经维护了它

11、们的工艺路线和物料清单，在生成生产定单时系统会自动建议生产工序以及各道工序的原材料投料，计划员可以在此基础上进行修正和确认。当生产定单下达时，该定单的预估成本（Preliminary Cost）也被同时计算出来了，预估成本的计算过程和上期ERP中的产品成本控制-标准成本中产品标准成本的计算过程基本相同，只是工艺路线和物料清单变成了生产定单中修正后的情况，并且批量也变成了定单的实际批量。生产定单除了在生产领域的应用外，在成本会计中它还是重要的成本对象。成本对象好比公司中汇集成本费用的大大小小的水池，而成本流则是流入和流出这些水池的水流。我们要控制的就是各种成本对象的成本，因此这个模块叫作成本对象

12、控制。本文中我们涉及了三种成本对象-生产定单，成本中心和市场细分（参见ERP中的赚钱分析）。B生产定单领料车间在执行生产定单的过程中，系统会提醒各工序需要领用的原材料的种类和数量，实际领用可以参照提醒或做更正。仓储部门负责库存的管理，仓管员会根据实际数量在系统中记录本次发货。这是一个简朴的操作，但是在ERP内部却产生如下结果：1 记录并保存了一张反映库存移动的物料凭证，即我们通常的出库单。我们假设本例中，在2023年5月，从WH01原材料一号仓库中被某生产定单领用材料125块。2 自动生成了一张财务记帐凭证：借 生产成本-原材料 贷 原材料，金额为原材料数量乘以原材料价格，原材料价格可以是标准

13、价格也可以是移动平均价，本文中我们使用移动平均价核算原材料，假设当前的移动平均价是960 RMB/块，那么该凭证的金额就是120,000 RMB （125*960）。3 自动生成了一张成本会计凭证，这张凭证记录了有一股成本流，性质是“生产成本-原材料”流入了该生产定单，金额是120,000 RMB（请注意图一中B.下方标有“原材料成本”的红色箭头，即表达了这股成本流）。这三张基于库存管理，财务会计，成本会计不同模块的凭证互相之间，以及和生产定单之间都存在勾稽关系。C1，C2，C3集成或手工录入成本和费用每月除了原材料成本之外，还会发生很多和生产相关的成本和费用，它们或者通过系统集成或者是用手工

14、方式被记入了财务会计模块和成本会计模块。比如固定资产模块，月末自动计算折旧并过帐，在财务中自动生成 借 制造费用-折旧 贷 累计折旧 的记帐凭证。同时根据固定资产所属的不同成本中心，折旧费用自动流入了各个成本中心里通过什么形式？这些费用与成本中心的关联关系如何建立？成本中心费用可以手工或系统自动输入。，本例中500,000 RMB的折旧费用流入了生产成本中心CC01。再比如人力资源模块，月末计算工资生成 借 生产成本-人工 贷 应付工资 的分录。同时工资费用也流入了各相关成本中心里，本例中 350,000 RMB的工资费用流入了生产成本中心 CC01（见图1，C2）。而对于水电能源，机物料消耗

15、及其他制造费用都通过财务手工输入发票时记入系统： 借 制造费用 贷 应付帐款。同时手工认定或分摊到各成本中心，本例中在2023年5月水电能源和其他制造费用分别是80,000 RMB和70,000 RMB流入了生产成本中心CC01（见图1，C3），此外有总计400,000 RMB的各种成本费用流入WH01一号仓库成本中心（见图1，C1）。D工票确认在生产定单执行过程中，各道工序要对耗用的时间加以确认。系统会以定单下达时的标准工艺作为提醒，生产主管需根据实际耗用的作业量修改并确认工票。这项工作对财务会计没有任何影响，但是从成本会计的角度来看此时发生了成本的转移：作为一个生产成本中心CC01 开板车

16、间为该生产定单提供了服务，假如在C2，C3中我们认为该成本中心正在耗用公司的资源-成本流入，那么此时它正在发明价值，而工票及工票上确认的作业数量就是这种价值的体现。因此成本从生产成本中心CC01转移到了（或者说流入了）生产定单。对成本中心来说这是它的产出，而对生产定单来说这就是它的投入。本例中这股成本流的金额是这样拟定的：2023年5月作业作业量作业价格总计ACT01 生产准备100 H200 RMB/H20,000 RMBACT02 开板160 H250 RMB/H40,000 RMBACT03 抛光300 H200 RMB/H60,000 RMBE间接费用结算除了生产成本中心，尚有一些成本

17、中心也为生产提供了服务，比如仓库，虽然仓库不直接参与生产，但是仓库的费用也应当是产品成本的一部分。只是和生产成本中心不同，这些成本中心是间接服务于生产的，所以应当采用和D.工票确认不同的方法完毕成本的转移，如通过间接费用结算来完毕。间接费用结算是通过成本核算单（Costing Sheet）完毕的。成本核算单实质上是在系统内预先设立的一套规则，它将间接的制造费用以附加费率的形式计算到生产定单上。比如可以根据不同种类的原材料成本制定不同的附加费率，让生产定单各自承担仓库管理的费用。本例中在2023年5月该生产定单承担了来自WH01一号仓库成本中心的费用15,000 RMB。间接费用结算一般在月末进

18、行。F1，F2. 成本中心差异结算就象上文提到的，不管是生产成本中心还是间接成本中心都有成本的投入和产出，投入和产出是按各自不同的方式核算的，因此可以肯定在月末这些成本中心的投入和产出是不会相等的，这种差异也许是由开工率变化导致的，也也许是资源消耗超标导致的，也也许是资源价格变化导致的。因此月末系统将量化不同类别的差异。下文我们会具体阐述各类差异计算的方法。但是差异总数 = 投入 产出 的公式总是成立的。同时，系统将自动生成会计分录 借/贷 商品价差-成本中心差异 贷/借 生产成本-成本中心差异。本例中假设该公司在2023年5月只有一张生产定单在生产，那么生产成本中心和间接成本中心各有880,

19、000 RMB和385,000 RMB 的不利差异。（F1=C1-E=400,000-15,000=385,000 F2=C2+C3-D=850,000+150,000-120,000=880,000）G1，G2. 在制品结算在制品（Work In Process）是指月末结帐时仍在生产状态的产品，由于会计上按会计期间出报表的需要，因此需要将在制品的成本物化成存货，体现在资产负债表中。系统在月末将未竣工的生产定单所累计的成本扣除部分已入库的产成品的价值作为在制品的价值，用公式表达就是 在制品 = 生产定单成本 已入库产成品。同时，系统生成会计分录 借 在制品 贷 生产成本-在制品结算，假如下个

20、月该定单仍然没有竣工，系统将再次计算在制品价值，随后将差额做分录入帐。假如下个月该定单竣工了，那么系统将取消在制品，分录是 借 生产成本-在制品结算 贷 在制品。本例中在2023年5月该生产定单在制品价值255,000 RMB。H. 产成品竣工入库当各道生产工序都完毕后，产成品将被验收入库，系统会根据生产定单提醒应当入库的数量，当然真正输入的应当是仓库实际收到的数量。和A.生产定单领料相似，此时ERP中也产生了三张凭证，只是：1. 此时是入库单，而不是出库单。本例中在2023年6月竣工入库100套。2.会计分录变成 借 产成品 贷 生产成本-产出，并且对于产成品我们使用标准成本计算金额，标准成

21、本可以是按本刊上期ERP中的产品成本控制 标准成本计算的标准成本，也可以是上月该产品的实际成本。本例中标准成本4,000 RMB/套，总成本400,000 RMB。3.由于产成品是生产定单的产出，所以这时候的成本流是400,000 RMB 的成本从生产定单中流出。I. 生产定单差异结算和成本中心类似，生产定单的投入和产出也是不平衡的，差异的因素也许有：原材料消耗超标，原材料价格波动，生产效率减少，批量太大或太小等等。系统同样也会量化这些不同类别的差异，我们一起在下文中具体阐述。同样道理 差异总数 = 投入 产出。这是一个闭环。有投入就有产出，肯定会有差异。但是生产定单差异和成本中心差异也有不同

22、：生产定单差异只有在定单竣工之后才会计算没有竣工就不会结算竣工产品。为什么？由于假如定单尚未竣工，那么在月末该定单所有的成本余额都作为在制品结算了。因此也可以说生产定单差异和在制品是不也许同时存在的。系统将自动生成会计分录 借/贷 商品价差-生产定单差异 贷/借 生产成本-生产定单差异。讲到这里大家也许会觉得很复杂，那重要是由于我们试图将涉及到的各个集成模块都囊括进来。现在让我们把仅仅属于成本会计的内容抽取出来，图二和图三是本例连续两个月的成本流概览，是不是清楚很多了呢？为了分析的方便我们将该生产定单简化成两道工序，第一道在2023年5月完毕，第二道在2023年6月完毕并且产成品入库。同时假设

23、该工厂在连续两个月中只有这一个生产定单。2023年5月,6月的数据如下：生产定单领料生产准备开板抛光间接费用20235120,00020,00040,00060,00015,0002023650,000 -60,00060,00010,000本例中假设在2023年6月该生产定单竣工结算，那么差异应当是35,000 RMB的不利差异。I=170,000+20,000+100,000+120,000+25,000-400,000=35,000假如把仅仅属于财务会计的内容抽取出来，我们得到图四会计分录和丁字帐户的一览。对于那些谙练财务的读者图四应当会很有用。图四中单线箭头表达2023年5月的会计分录

24、，双线箭头则代表2023年6月的会计分录。根据差异和在制品的计算规则，事实上生产成本和制造费用科目（图四中绿色区域）的每月余额都保证为0。注：对于商品价差科目，我们既可以用我国传统的解决价差科目的差异的解决方法，将价差分摊到产品销售收入和月末价差中。也可以同时使用ERP中的实际成本模块和本文所述的成本对象控制模块，在月末核算出实际成本，按实际成本自动更新产成品科目和商品价差科目，此时商品价差科目余额应所有转入产品销售收入中，或者更直接，将价差科目设为产品销售收入的二级科目。差异分析和报表成本对象和成本流使我们可以用货币的形式理解公司的内部价值链（严格来说应当是价值网）。同时使我们初步具有了划提

25、成本责任的条件。如图五所示的生产定单实际成本报告，我们可以看到在这张生产定单执行的两个月里，对于该定单我们的各种性质的投入，以及最终该定单的产出，我们也可以看到产出小于投入，定单产生了不利差异。成本会计借用了财务会计的借贷概念，“借”代表投入或成本流入，“贷”代表产出或成本流出。投入大于产出的差异称为不利差异，产出大于投入的称为有利差异。又如图六所示的成本中心实际成本报告。在2023年5月，CC01成本中心投入和产出之间有880,000 RMB的不利差异。类似这样的报告在系统中都是实时更新的，我们可以随时跟踪最新情况。虽然上述报表具有一定的分析作用，但是面对一个成本对象假如我们只能看到一个总的

26、差异数字，很多问题仍然不能被揭示出来，因此接下来我们将进行分类差异的计算和分析。生产定单差异图五中生产定单的总差异是直接把投入和产出做比较得出的，而产出又是根据标准成本计算的，假如直接拿这个差异来判断生产部门的绩效，相信我们立刻会受到对于标准成本的合理性的质疑。上文中我们提到标准成本要么是根据标准工艺计算的（参见ERP中的产品成本控制 标准成本），要么是上月的实际成本。但是无论那种情况时效性和可比性都存在问题：工艺也许有变化，批次大小也许变化，原材料和作业价格也也许变化。因此在ERP中选用了预估成本作为比较的基准，对预估成本尚有印象吗？它是在生产定单下达时（见上文A.）根据该定单实际选用和剪裁

27、的工艺流程，结合当时各种价格计算的。本例中该生产定单的预估成本如表一第4，5列所示。通过计算系统得到图七所示该定单最终的比较成本报告，这个报告就比图五的报告更故意义，由于它反映了在该定单生产过程中各类成本和定单下达时的估算之间发生的差异，这种差异称为生产差异。与此同时系统将差异进一步明确为是价格变动导致的，还是耗用数量导致的。表一给出了价差和量差的计算过程。对于价格差异需要由采购部门作出解释，而对于数量差异则需要各工序的负责人做解释。表一：生产差异计算生产成本实际数量A实际价格B预估数量C预估时价格D价差（B-D）*A量差（A-C）*D批量100套100套原材料成本-A125 块960元/块1

28、20块950元/块1,250元4,750元原材料成本-B1000个50元/个1000个50元/个00生产准备成本100小时200元/H100小时200元/H00开板成本400小时250元/H360小时250元/H010,000元抛光成本600小时200元/H560小时200元/H08,000元仓库费用25,000 元24,200元800元总计435,000元410,200元24,800元生产差异是在生产过程中发生的差异，而从标准成本建立到生产定单下达之间发生的差异我们称之为计划差异。本例我们用ERP标准成本子模块计算该产品的标准成本，根据标准工艺该产品标准批量是125套，除了生产准备时间和批量

29、大小无关外，其他成本耗用量都和批量大小成正比，具体数据如表二所示：表二：生产定单预估成本和标准成本和批量相关性预估数量预估时价格标准数量标准价格批量100套125套原材料成本-A相关120块950元/块150块900元/块原材料成本-B相关1000个50元/个1250个50元/个生产准备成本无关100小时200元/H100小时200元/H开板成本相关360小时250元/H450小时250元/H抛光成本相关560小时200元/H700小时200元/H仓库费用相关24,200元30,000元总成本410,200元500,000元注：该产品标准价格= 500,000元 / 125套 = 4,000元

30、/套，我们已在收货时使用该价格了，标准成本的具体计算参见ERP中的产品成本-标准成本。和生产差异类似，计划差异中和批量大小相关的成本也分价差和量差，只是计算量差时需要根据批量大小做调整。本例中原材料成本-A 价差 = （950元/块 900元/块）* 120块 = 6,000元 原材料成本-A 量差 = （120块 150块 * 100套/125套）* 900元/块 = 0。但是有些成本和批量大小无关，比如对于一个生产100套产成品的定单和一个生产125套产成品的定单，生产准备的作业量是相同的，这时假如一张定单批量太小，那么每套产品所承担的成本就增大了。批量差异的计算公式如下：批量差异 = 和

31、批量无关的标准成本 * （1 预估批量 / 标准批量）= 20,000元 *（1 - 100套 / 125套）= 4,000元。批量差异是由于生产计划的批量和标准批量不同导致的因此应当由生产计划部门负责解释。系统将各种不同性质的差异汇总一下，就可以得到图八中关于该生产定单的差异分析报告了。各种差异由各个不同的职能部门负责解释因素或承担责任，成本控制就不会再是雾里看花，随心所欲的了。成本中心差异成本中心也是重要的成本对象，对于它的投入和产出之间假如存在差异，我们也要逐项细分并量化。本例中生产成本中心CC01在2023年5月一共有880,000元的差异(见图1，F2)。我们必须对它进行分析。一方面

32、，我们分析的基础是成本中心和作业的计划，表三是CC01在2023年5月的计划数据，在计划标准成本时，我们对成本中心和作业做了计划并计算了作业价格（参见ERP中的产品成本-标准成本），根据表三，我们计算出三项作业的价格分别是200元/H，250元/H和200元/H，我们已经在本文中多次使用。表三 成本中心和作业计划（单位：人民币元）作业作业量折旧费用工资福利费水电能源其他制造费用固定固定可变固定可变固定可变生产准备1,000H60,00040,00040,00010,00030,0005,00015,000开板1,600H200,00040,00060,00020,00040,00010,000

33、30,000抛光3,000H200,000200,000100,00020,00020,00030,00030,000计划虽好但它还不是和实际比较的合理基准，由于假如实际开工大大超过或者低于计划，那成本必然超过或低于计划成本。所以合理的比较基准是目的成本（Target Cost）,目的成本是对成本中可变的部分按照开工率调整后的成本。开工率（Operating Rate） = 实际作业量 / 计划作业量，本例中三项作业的开工率都是 10%。表四是计算得出的成本中心CC012023年5月的目的成本。而图9则是该成本中心的比较成本报告。表四 2023年5月目的成本 （单位：人民币元）作业作业量折旧费

34、用工资福利费水电能源其他制造费用固定固定可变固定可变固定可变生产准备100H60,00040,0004,00010,0003,0005,0001,500开板160H200,00040,0006,00020,0004,00010,0003,000抛光300H200,000200,00010,00020,0002,00030,0003,000总计460,000300,00059,00052,500与此同时，我们将实际成本也认定或分摊（Cost Splitting）到作业上，并且应当区分出是固定的还是可变的。假如采用分摊，分摊的依据就是目的成本。表五是认定和分摊后的实际成本。表五 实际成本 （单位：

35、人民币元）作业作业量折旧费用工资福利费水电能源其他制造费用总计固定固定可变固定可变固定可变生产准备100H*65,21846,6664,66713,5594,0686,6672,000142,845开板160H217,39146,6677,00027,1195,42313,3334,000320,933抛光300H217,391233,33311,66727,1192,71240,0004,000536,222总计500,000350,00080,00070,0001,000,000*计算公式如下：60000/460000*500000=65218 表中其他数字依此类推。和生产定单同样，对于成

36、本中心的成本投入差异，我们可以分别计算价差和量差，由于成本中心不象生产定单有工票确认等确认数量的环节，因此需要在输入费用凭证时同时输入数量。考虑到工作量的问题，我们一般只对较重要并且价格波动较大的成本和费用记录数量，其他成本投入的差异可以看作是量差，由成本中心（车间或厂区）管理者负责解释。限于篇幅本文就不计算成本中心的价差和量差了。通过比较表四和表五，我们计算出表六所示的CC01成本投入差异。表六 成本投入差异 （单位：人民币元）折旧费用工资福利费水电能源其他制造费用合计生产准备 5,2187,3334,6262,16719,344开板17,3917,6678,5434,33337,934抛光

37、17,39135,0007,83111,00071,222合计40,00050,00021,00017,500128,500注：表六中计算方法如表五，不再赘述。对于成本中心，我们需要考察一项特别重要的产出导致的差异 产能差异（Volume Variance）。产能差异是由于工厂开工局限性，从而使固定成本无法发明应有的价值而导致的。产能差异应由计划部门和销售部门负责解释。产能差异的计算公式是：产能差异 = 固定目的成本 * （1 开工率）。通过表四中的数字，结合三项作业的开工率，我们计算出表七所示的CC01的产能差异。表七 产能差异 （单位：人民币元）折旧费用工资福利费水电能源其他制造费用合计生

38、产准备*54,00036,0009,0004,500103,500开板180,00036,00018,0009,000243,000抛光180,000180,00018,00027,000405,000合计414,000252,00045,00040,500751,500*计算公式如下：60,000*(1-10%)=54,000 固定目的成本参见表四，表中其他数字依此类推。同生产定单同样，系统也可以将成本中心的各种差异汇总出如图十所示的成本中心差异分析报告。各部门分别负责解释其中的各项差异。产品成本报表体系假如上面的数字计算让您觉得心烦意乱，没有关系，由于在公司中只需要少数专业的关键用户（Ke

39、y User）掌握其中诀窍，大量的最终用户（End User）只需要进行直接的事物性操作就可以了，比如下生产定单，收发库存，工票确认，记提折旧，核算工资，费用报销等等。而对于管理者则应当明白上述的各种概念，这样在阅读报表时就可以更加得心应手。好的ERP系统都有预先定义好的产品成本报表体系，它应当是多层次多视角的，比如应当涉及汇总分析（Summarized Analysis），对象清单（Object Lists），明细报告（Detailed Reports），对象比较（Object Comparisons）和其他报告。报表之间应当建立链接（Report-Report Interface）和进行穿

40、透分析（Drill-down）。汇总分析是那些在较高层次上汇总数据进行分析的报表（比如在工厂层次）。这意味着一个单独的报表对象将以特定的结构展现其总括的面貌。图十一表现了一个汇总分析的例子，从它出发可以做穿透分析一直到明细报告。对象清单是那些通过报表选择条件的帮助可以生成满足条件的成本核算对象清单的报表（比如某种定单类型的所有定单）。假如你想查看某个特定的对象但又不知道它确切的编号或描述，你可以通过对象清单报表和条件选择生成一个也许符合条件的对象清单，从这个清单你可以直接调用你感爱好的对象的明细报告。明细报告是那些提供单个成本核算对象（如定单）的某种特定数据的报表。我们在上文已经看到很多明细报

41、告了。对象比较是那些将一个对象和另一个对象作比较的报表，比如比较两个生产定单成本的报告。注：图12中，差异-生产定单差异参见图8生产定单差异分析报告。其中，生产定单量差22,750=4,750+10,000+8,000; 差异-生产成本中心差异可参见图10生产成本中心差异分析报告。图10中数据为2023年5月，而图12 中则为2023年5-6月。由于6月的数据的计算与5月相同，本文不再赘述。需要说明的是，在系统中所有这些差异都是自动计算的。此外，通过系统集成将成本对象控制模块的差异分析数据传送到赚钱分析模块，我们对于市场细分的分析就可以采用图十二那样的边际分析的模式：产品销售收入扣除产品标准成

42、本后是第一个层次的边际奉献，再扣除和生产定单相关的差异是第二个层次的边际奉献，再扣除成本中心的差异就是第三层的边际奉献。图十二是用本文所举例子的数据，生成的该公司的边际奉献报告，该公司问题出在哪里应当已经一目了然了。当然本例过于极端，在现实生活中我们还需要从该报表出发，借助报表体系中的其他工具加以分析才干得到问题的答案，从而对症下药解决问题。（关于赚钱分析可以参见ERP中的赢利分析）补充说明到此为止我们已经将成本对象控制的整个流程分析完毕，但是有些问题必须加以说明：制造环境（Manufacturing Environment）对成本对象控制的影响本文是基于ERP离散型制造业（Discrete

43、Manufacturing）阐述的，生产控制围绕生产定单进行。也许很多读者觉得本文的制造环境和自己所处的并不相同。事实上ERP的产品成本控制模块为了适应不同的制造环境，发展出了很多不同的变体（限于篇幅，本文无法一一解释）。假使你所处公司是这样的：生产是基于期间和产量而不是基于个别定单和批量解决的；在很长一段时间里你们生产相同或类似的产品；你们不是对单独定义的批量进行生产，相反地，是在一定期间按照一定的出产率生产对一个总产量进行生产；产品总是遵循不变的顺序通过机器和各工作中心（如流水线）；工艺路线往往较简朴和缺少变化。这时你可以在ERP中实行反复型制造（Repetitive Manufactur

44、ing）。此时成本对象控制也和本文所述有所不同：成本对象控制的核心不再是进进出出的生产定单，取而代之的是相对较为固定的产品成本收集器（Product Cost Collectors），它是基于反复型制造中的生产版本（Production Versions）建立的。生产版本定义了制造一种产品的不同方法，包含了一系列参数比如：物料清单，工艺路线，有效期间的范围等等，对于多工艺的产品就会有多个生产版本。可以将成本收集器组织起来，建立树状的成本对象层次(Cost Object Hierarchy)。比如按工厂产品线产品生产版本 组织成本对象层次，成本可以认定到任何层次，也可以向下一层次分摊。可以大量使

45、用倒冲工具（Backflushing Tools）简化生产发料和工票确认工作，即系统根据标准工艺确认原材料发货和工时，而不是实际数量。相应的对于生产中的原材料成本和作业成本的量差被分别揉进了库存盘点差异和生产成本中心产能差异。在制品的核算不是按生产定单的实际成本余额，而是按生产版本中不同的报告点（Reporting Points / Milestones)的预估成本核算的（这一点有些类似约当产量计算）。因此在反复型制造环境下，在制品和差异是共存的，都是在月末核算。除了这四点以外，其他方面都和离散型制造业类似。可以看出上述区别很多是为了简化操作为目的的，这是由于在反复制造环境下，生产过程中出现成本偏离的也许性和差异的种类都要小于离散型制造业。差异的种类在实际应用中，成本差异的种类比本文介绍的要更多，比如废品率差异（Scrap Variances），资源替换差异（Resource-usage Variances），多种工艺产品的混合价格差异（Mixed-price Variances）等等。同样是由于篇幅所限只能省略了。结语无可否认，成本控制的压力不会是令人快乐的，但是毕竟计划经济和行业垄断已经渐渐离我们远去。生活在成本控制的压力下总好过生活在裁人的压力之下，虽然这两者往往在危机到来时被看作同义词。而我们所能做的，是尽量地居安思危和尽量地公正。在这种情况下获得充足的信息是置关重要的。