河南会计考试《财经法规与会计职业道德》复习资料.docx

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1、第一章会计法律制度第一节会计法律制度的构成一、会计法律制度的构成（一）会计法律。它是调整我国经济生活中会计关系的法律 总规范。1985年1月21日第六届全国人民代表大会常务委 员会第九次会议通过，1985年5月1日开始施行。1993年 12月29日第八届全国人民代表大会常务委员会第五次会议 修正、1999年10月31日第九届全国人民代表大会常务委员 会第十二次会议修订，自2000年7月1日起施行的会计 法。（二）会计行政法规。是指由国务院制定并发布，或者国务 院有关部门拟定并经国务院品准发布，调整经济生活中某些 方面会计关系的法律规范。如2000年6月21日企业财务 会计报告条例、1990年1

2、2月31日总会计师条例。（三）国家统一的会计制度是指国务院财政部门根据会计 法制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员 以及会计工作管理的制度，包括会计部门规章和会计规范性 文件。会计规范性文件包括企业会计制度、会计基础工作规 范、会计档案管理办法。（四）地方性会计法规。是指省、自治区、直辖市人民代表 大会及其常务委员会在与会计法律、会计行政法规不相抵触 的前提下制定的地方性会计法规。第二节会计工作管理体制一、我国会计工作管理体制包括以下四项（-）明确会计工作的主管部门。国务院财政部门主管全国 的会计工作，县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行 行政区域内的会计工作。（二）明确会计制

3、度的制定权限。国家统一的会计制度由国务 院财政部门根据会计法制定并公布。（三）明确会计人员的管理。会计人员是指从事会计工作的 人员，一般包括会计机构负责人、主管会计、出纳员、记账 员等。（1）从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。 担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计 从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格 或从事会计工作3年以上经历。（2）财政部门负责会计从业资格管理、会计专业技术职务 资格管理、会计人员评优表彰奖惩，以及会计人员继续教育 等。（四）明确单位内部的会计工作管理。单位负责人负责单位 内部的会计工作管理，应当保证会计机构、会计人员依法履 行职

4、责，不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办 理会计事项，对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完 整性负责。单位负责人是指单位法定代表人或者法律、行政 法规代表单位行使职权的主要负责人。第三节会计核算我国会计法律制度对会计核算的原则、会计资料基本要求以 及会计年度、记账本位币、填制会计凭证、登记会计账簿、 编制财务会计报告、财产清查、会计档案管理等作出了统一 规定。一、会计核算的有关规定（-）会计核算原则的基本规定。各单位采用的会计处理方 法，前后各期应当一致，不得随意变更；确有必要变更的， 应当按照国家统一的会计制度的规定变更，并将变更的原 意、情况及影响在财务会计报告中说明。（二）会

5、计核算的一般要求1、依法建账。建账是如实记录反映单位经济活动情况的重 要前提。（1）国家机关、社会团体、企业、事业单位和其他 组织，都应当按照会计法的规定设置会计账簿，进行会 计核算。不具备建账条件的，应当实行代理记账。（2）设置 会计账簿的种类和具体要求，应当符合会计法和国家统 一的会计制度的规定。（3）各单位发生的各项经济业务应当 统一进行会计核算，不得违反规定私设会计账簿进行登记、 核算。（4）个体工商户会计管理的具体办法，由国务院财政部 门根据本法的原则另行规定。2、会计处理方法的规定。会计法以及国家统一的会计制 度对各单位选择采用的会计处理方法作出规定，其主要目的 是保证会计信息的质

6、量。当国际会计法律、法规、统一会计 制度以及企业所处环境发生变化时，企业可以变更会计核算 方法，但必须将变更的原因、情况以及影响，在财务会计报 告中予以说明，以便于会计信息使用者了解会计处理方法变 更及其对会计资料影响的情况。3、会计记录文字选用规定。使用中文是强制性的，使用其 他通用文字是备选性的。不能理解为可以使用中文，也可以 使用其他通用文字。4、会计核算内容的具体规定。（1）款项和有价证券的收付; （2）财务的收发、增减和使用；（3）债券债务的发生和结算; （4）资本、基金的增减；（5）收入、支出、费用、成本的计 算；（6）财务成果的计算和处理；（7）需要办理会计手续、 进行会计核算的

7、其他事项。二、会计资料的基本要求（一）会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定。所谓 会计资料，是指在会计核算过程中形成的、记录和反映实际 发生的经济业务事项的资料，包括会计凭证、会计账簿、财 务会计报告和其他会计资料。（二）使用电子计算机生成的会计资料也必须符合国家统一 的会计制度的规定。要求：一是使用电子计算机进行会计核 算的单位，使用的会计软件必须符合国家统一的会计制度的 规定。二是使用电子计算机生成的会计资料必须符合国家统 一的会计制度的要求。三是实行会计电算化的单位，对于机 制记账凭证，要认真审核，做到会计科目使用正确，数字准 确无误。打印出的记账凭证要加盖制单人员、审核人员、记 账

8、人员及会计机构负责人、会计主管人鱼印章或签字。（三）伪造、变造和提供虚假会计资料是一种严重的违法行 为。所谓伪造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指以 虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账 簿和其他会计资料，即无中生有。所谓变造会计凭证、会计 账簿及其他会计资料，是指用涂改挖补等手段来改变会计凭 证、会计账簿等的真实内容、歪曲事实真相的行为，即篡改 事实。所谓提供虚假财务会计报告，是指通过编造虚假会计 凭证、会计账簿及其他会计资料或者直接篡改财务会计报告 上的数据，使财务会计报告不真实、不完整地反映真实财务 状况和经营成果，借以误导、欺骗会计资料使用者的行为， 即以假乱真。第

9、四节会计监督（重点）我国三位一体的会计监督体系包括单位内部会计监督、以注 册会计师为主体的社会会计监督和以财政部门为主体的政 府会计监督三个层次，三者之间相互联系、相互协调，形成 了一个有机整体。单位内部会计监督的本质是内部控制，是 单位内部管理的重要组成部分；社会会计监督是单位内部监 督的再监督，其特征是监督行为的独立性和有偿性；政府会 计监督是对单位内部监督和社会监督的再监督，其特征是强 制性和无偿性。三种监督相互补充、相互制约和不可替代的 关系，是一种有效的会计监督体系。一、单位内部会计监督(-)单位内部会计监督主体和对象。内部会计监督的主体 是各单位的会计机构和会计人员。内部会计监督的

10、对象是单 位的经济活动。根据规定，单位负责人负责单位内部会计监 督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有 效实施承担最终责任。(二)相关人员在单位内部会计监督中的职权1、单位负责人在单位内部会计监中的职责。第一，单位负 责人对单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。 第二，单位负责人有责任和义务保证内部会计监督制度的建 立健全并发挥有效作用。第三，单位负责人要以身作则，带 头执法。2、会计机构、会计人员在单位内部会计监督中的职权。第 一，会计机构、会计人员有权拒绝办理或者按照职权纠正违 法的会计事项。第二，会计机构、会计人员有权对单位内部 的会计资料、财产物资实施监督。其次，

11、会计人员对账实不 符的情况要及时做出处理。对于账实不符问题，会计机构、 会计人员要及时查明原因，提出处理意见。对于超出国家统 一会计制度规定的职权范围，会计机构、会计人员无权自行 处理的账实不符等情况，会计机构、会计人员应当及时报请 单位负责人作出处理。再次，及时检举违法会计行为。任何 单位和个人（包括会计机构和会计人员）对违反会计法 和国家统一的会计制度规定的行为，有权检举。3、单位内部会计监督制度应当符合以下要求。（1）记账人 员与经济业务事项或会计事项的审批人员、经办人员、财务 保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；（2） 重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事

12、 项的决策和执行的相互监督、相互制约的程序应当明确；（3） 财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；（4）对会计资 料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。二、会计工作的政府监督（一）会计工作的政府监督的概念：主要是指财政部门代表 国家对各单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检 查，以及对发现的违法会计行为实施行政处罚，是一种外部 监督。（二）会计工作的政府监督主体。县级以上人民政府财政部 门为各单位会计工作的监督检查部门，对各单位会计工作行 使监督权，对违法会计行为实施行政处罚。财政部门依据会 计法监督办法对各单位会计行为进行的监督检查时面 向各单位的监督。审计、税务、人民银行、证券监管

13、、保险 监管等部门也可以对有关单位的会计资料实施的监督检查， 但并不是面向所有单位的。（三）财政部门实施监督检查的对象和范围。1、对象：财政部门实施会计监督的对象是各单位的会计行 为，并对发现有违法会计行为的单位和个人实施行政处罚。 对在监督检查中知悉的国家秘密和商业秘密负有保密义务。2、范围：（1）监督各单位是否依法设置会计账簿。（2）会 计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、 完整。（3）会计核算是否符合会计法和国家爱统一的会 计制度的规定。（4）从事会计工作的人员是否具备会计从业 资格。财政部门对会计师事务所出具审计报告的程序和内容 进行监督。三、会计工作的社会监督（一）

14、概念：会计工作的社会监督主要是指由注册会计师及 其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行的 审计、鉴证的一种监督制度。此外，单位和个人检举违反会 计法和国家统一的会计制度的行为，也属于会计工作社会 监督的范畴。会计工作的社会监督是一种外部监督，是对单 位内部监督的再监督，其特征是监督行为的独立性和有偿 性。（二）会计工作的社会监督的主体是注册会计师及其所在的 会计师事务所。任何单位和个人对违反会计法和国家统 一的会计制度规定的行为，有权检举。（三）注册会计师及其所在的会计师事务所业务范围1、承办审计业务。（1）审查企业财务会计报告，出具审计 报告；（2）验证企业资本，出具验资报告；（3

15、）办理企业合 并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；（4）法 律、行政法规规定的其他审计业务。2、承办会计咨询、会计服务业务。（1）设计会计制度，担 任会计顾问，提供会计、管理咨询；（2）代理纳税申报，提 供税务咨询；（3）代理申请工商登记，拟定合同章程和其他 业务文件；（4）办理投资评估、资产评估和项目可行性研究 中的有关业务；（5）培训会计、审计和财务管理人员；（6） 其他会计咨询、服务。第五节 会计机构和会计人员（非常重点）会计机构是指各单位办理会计事务的职能部门；会计人员是 指直接从事会计工作的人员。一、会计机构的设置。各单位应当根据会计业务的需要设置 会计机构，或者在有关机构

16、中设置会计人员并制定会计主管 人员。对于不具备设置会计机构条件的单位，应当委托中介 机构代理记账。一个单位是否单独设置会计机构，往往取决 于以下几个因素：一是单位规模的大小；二是经营业务和财 务收支的繁简；三是经营管理的要求。二、代理记账。（-）代理记账的概念：代理记账，是指从事代理记账业务 的社会中介机构接受委托人委托办理会计业务。代理记账机 构是指从事代理记账业务的中介机构（即会计咨询机构、会计 服务机构、会计师事务所等）。设立代理记账机构，除国家法 律、行政法规另有规定外，应当符合下列条件：1、3名以上 持有会计从业资格证书的专职从业人员；2、主管代理记账 业务的负责人具有会计师以上专业

17、技术职务资格；3、有固 定的办公场所；4、有健全的代理记账业务规范和财务会计 管理制度。（二）代理记账的业务范围。1、根据委托人提供的原始凭 证和其他资料，按照国家统一的会计制度的规定进行会计核 算，包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编 制财务会计报告等。2、对外提供财务会计报告。代理记账 机构为委托人编制的财务会计报告，经代理机构负责人和委 托人签名并盖章后，按照有关法律，行政法规和国家统一的 会计制度的规定对外提供。3、向税务机关提供税务资料。4、 委托人委托的其他会计业务。（三）委托代理记账的委托人的义务。1、对本单位发生的 经济业务事项，应当填制或者取得符合国家统一会计制度

18、规 定的原始凭证；2、应当配备专人负责日常货币收支和保管; 3、及时向代理记账机构提供真实、完整的原始凭证和其他 有关资料；4、对于代理记账机构退回要求按照国家统一的 会计制度规定进行更正、补充的原始凭证，应当及时予以更 正、补充。（四）代理记账机构及其从业人员的义务。1、按照委托合 同办理代理记账业务，遵守有关法律、行政法规和国家统一 的会计制度的规定；2、对在执行业务中知悉的商业秘密应 当保密；3、对委托人示意其作出不当的会计处理，提供不 实的会计资料，以及其他不符合法律、行政法规和国家统一 的会计制度规定的要求，应当拒绝；4、对委托人提出的有 关会计处理原则问题应当予以解释。三、会计机构

19、负责人（会计主管人员）的任职资格。（一）概念：会计机构负责人（会计主管人员）是指在一个 单位内具体负责会计工作的中层领导人员。（二）会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格。担任 单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业 资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务或者从事 会计工作3年以上经历。四、会计从业资格（一）概念：会计从业资格是指进入会计职业、从事会计工 作的一种法定资质，是进入会计职业的“门槛”。（二）会计从业资格证书的适用范围。1、会计机构负责人 （会计主管人员）；2、出纳；3、稽核；4、资本、基金核算;5、收入、指出、债权债务核算；6、工资、成本费用、财务 成果核算

20、；7、财产物资的收发、增减核算；8、总账；9、 财务会计报告编制；10、会计机构内会计档案管理。（三）会计从业资格的取得。1、会计从业资格的取得实行考试制度。2、报名条件：（1）遵守会计和其他财经法律、法规；（2） 具备良好的道德品质；（3）具备会计专业基本知识和技能。 依法被吊销会计从业资格证书的人员，自被吊销之日起5年 内（含5年）不得参加会计从业资格考试，不得重新取得会 计从业资格证书。3、部分科目免试条件：申请人符合基本报名条件且具备国 家教育行政主管部门认可的中专以上（含中专）会计类专业 学历或学位的，自毕业之日起2年内（含2年），免试会计 基础、初级会计电算化科目。会计从业资格管理

21、机构应当自 作出决定之日起10日内向申请人颁发会计从业资格证书。（四）会计从业资格证书管理1、上岗注册登记。持证人员从事会计工作，应当自从事会 计工作之日起90日内，填写注册登记表，并持会计从业资 格证书和所在单位出具的从事会计工作的证明，向单位所在 地或所属部门、系统的会计从业资格管理机构办理注册登 记。2、离岗备案。持证人员离开会计工作岗位超过6个月的，应当填写注册登记表，并持会计从业资格证书，向原注册登 记的会计从业资格管理机构备案。3、掉转登记。持证人员掉转工作单位，且继续从事会计工 作的，应当按规定要求办理调转登记。90日之内。4、变更登记。持证人员的学历或学位、会计专业职务资格 等

22、发生变更的，应向所属会计从业资格管理机构办理从业档 案信息变更登记。（1）持证人员相关基础信息和注册、变更、 调转登记情况。（2）持证人员从事会计工作情况。（3）持证 人员受到表彰奖励情况。（4）持证人员因违反会计法律、法 规、规章和会计职业道德被处罚情况。（5）持证人员的学历 或学位、会计专业技术职务资格等发生变更。（五）会计人员继续教育一、内容1、会计理论继续教育；2、政策法规继续教育；3、 业务知识继续教育；4、技能训练继续教育；5、职业道德继 续教育。二、形式和学时要求。包括接受培训和自学两种。一般以接 受培训为主、在职自学为辅。（1）接受培训的形式有：上岗培训、在岗培训、单位内部 培

23、训和单位外部培训等。接受培训主要包括：第一，财务部 门会计管理机构组织的会计培训；第二，业务主管部门组织 的业务培训；第三，普通高等院校或成人院校开展的会计专 业学历教育；第四，财政部门会计管理机构认可的其他形式。持有会计从业资格证书的会计人员应当接受继续教育，每年 接受培训（面授）的时间累积不得少于24小时。五、会计专业职务与会计专业技术资格（一）会计专业职务。分为高级会计师、会计师、助理会计 师和会计员。高级会计师为高级职务，会计师为中级职务， 助理会计师和会计员为初级职务。（二）会计专业技术资格。分为初级资格、中级资格、高级 资格三个级别。初级、中级会计资格的取得实行全国统一考 试制度；

24、高级会计师资格实行考试与评审相结合制度。六、会计工作岗位设置。一人一岗、一人多岗或者一岗多人。 但出纳人员不得监管稽核、会计档案保管和收入、费用、债 权债务账目的登记工作。七、会计人员回避制度。回避制度是指为了保证执法或者执 业的公正性，对可能影响其公正性的执法或者执业人员实行 职务回避和业务回避的一种制度。国家机关、国有企业、事 业单位任用会计人员应当实行回避制度。单位负责人的直系 亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员；会 计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计 机构中担任出纳工作。需要回避的直系亲属包括夫妻关系、 直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系。八、

25、会计人员的工作交接。会计人员的工作交接是指会计人 员工作调动、离职或因病暂时不能工作，与接管人员办理交 接手续的一种工作程序。（）交接范围。会计人员工作调动、离职或因病暂时不能工作，应与接管人 员办理交接手续。（二）交接的程序。1、交接前的准备工作。会计人员工作调动或者因故离职， 必须将本人所经管的会计工作全部移交接管人员。没有办清 交接手续的不得调动或者离职。2、移交点收具体要求（1）现金、有价证券要根据会计账簿 记录的进行点交，库存现有价证券必须与会计账簿记录保持 一致，不一致时，移交人员必须限期查清；（2）会计凭证、 会计账簿、会计报表和其他会计资料必须完整无缺，如有短 缺，必须查明原因

26、，并在移交清册上注明，由移交人言负责;（3）银行存款账户余额要与银行对账单核对，如不一致， 应当编制银行存款余额调节表调节相符，各种财产物资和债 权债务的明细账户余额要与总账有关账户余额核对相符；必 要时，要抽查个别账户余额，与实物核对相符，或者与往来 单位、个人核对清楚。（4）移交人员经管的票据、印章和其 他实物等，必须交接清楚。（5）实行会计电算化的单位，移 交人员从事会计电算化工作的，要对有关电子数据在实际操 作状态下进行交接。3、专人负责交接。具体要求是：（1） 一般会计人员办理交 接手续时，由单位会计机构负责人、会计主管人员负责监交。 （2）会计机构负责人、会计主管人员办理交接手续时

27、，由 单位领导人负责监交，必要时，可由上级主管部门派人会同 监交。当出现下列情况时，上级主管单位可以派人会同监交：第一, 所属单位领导人不能监交，需要由上级主管单位派人代表主 管单位监交，如因单位撤并而办理交接手续等。第二，所属 单位领导人不能尽快监交，需要由上级主管单位派人督促监 交。第三，不宜由所属单位领导人单独监交，而需要由上级 主管单位会同监交。第四，上级主管单位认为交接中存在某 些问题需要派人监交时，也可派人会同监交。4、交接后的有关事宜。（1）会计人员交接完毕后，交接双 方和监交人要在移交清册上签名或者盖章，并在移交清册上 注明：单位名称、交接日期、交接和监交人员的职务、姓名， 移

28、交清册页数以及需要说明的问题和意见等。（2）接管人员 应当继续使用移交的会计账簿，不得自行另立新帐，以保持 会议记录的连续性。（3）移交清册一般填制一式三份，交接 双方各持一份，存档一份。（三）交接人员的责任。移交人员对移交的会计凭证、会计 账簿、会计报表和其他会计资料的合法性、真实性承担法律 责任。移交人员所移交的会计资料是在其经办窥觊工作期间 内所发生的，应当对这些会计资料的真实性、完整性负责。第六节法律责任我国会计法中规定的责任，主要是行政责任和刑事责任。 一、会计法律责任的种类。1、责令限期整改。主要是针对那些情节较轻或者尚未造成 一定后果的会计违法行为，实施这种处罚的是县级以上人民

29、政府财政部门。2、罚款。3、吊销会计从业资格证书。针对 违法行为，情节严重的，由县级以上人民政府财政部门吊销。 4、行政处分。形式有：警告、记过、记大过、降级、降职、 撤职、留用察看和开除等。行政处分的对象仅限于对单位违 法行为负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员的国 家工作人员。行政处分的实施机关师国家工作人员所在单位 或相关单位。5、追究刑事责任。对自然人或单位严重违反 会计法的行为，若超出会计法律处罚的范围，已构成犯 罪，应依据刑法追究刑事责任。二、违反会计法律制度规定应承担的法律责任。（一）违反会计法律制度规定应承担的法律责任。违反会计 法和国家统一的会计制度规定，有下列行为之一的

30、，由县 级以上人民政府财政部门责令限期改正，可以对单位并处 3000元以上5万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和 其他直接责任人员，可以处2000元以上2万元以下的罚款; 属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依 法给与行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任：1、不 依法设置会计账簿的；2、私设会计账簿的；3、未按照规定 填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定 的；4、以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登 记会计账簿不符合规定的；5、随意变更会计处理方法的；6、 向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不 一致的；7、未按照规定使用会计记录文字或者

31、记账本位币 的；8、未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭 失的；9、未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度或 者拒绝依法实施的监督或者不如实提供有关会计资料及有 关情况的行为；10、任用会计人员不符合会计法规定的 行为。（二）伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计 报告的法律责任。（三）隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、 财务会计报告的法律责任。上述（二）、（三）构成犯罪的， 依法追究刑事责任。尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府 财政部门予以通报，可以对单位并处5000元以上10万元以 下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员， 可以处3000元以上5

32、万元以下罚款；属于国家工作人员的, 还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除 的行政处分；对其中的会计人员，并由县级以上人民政府财 政部门吊销会计从业资格证书。（四）授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪 造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或隐 匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会 计报告的法律责任。构成犯罪的，依法追究刑事责任。尚不 构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，对单 位并处5000元以上10万元以下的罚款；对其直接负责的主 管人员和其他抵制直接责任人员，可以处3000元以上5万 元以下罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在

33、单位或 者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分。（五）单位负责人对依法履行职责、抵制违反会计法规 定行为的会计人员实行打击报复的法律责任。单位负责人对 依法履行职责、抵制违反会计法规定行为的会计人员以 降级、撤职、调离工作岗位、解聘或者开除等方式实行打击 报复，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的， 由其所在单位或者有关单位给予行政处分。对打击报复的会 计人员，应当恢复其名誉和原有职务、级别。第二章支付结算法律制度第一节支付结算概述一、支付结算的概念。支付结算是指单位、个人在社会经济 活动中使用现金、票据、信用卡和结算凭证进行货币给付及 其资金清算的行为，其主要功能是完成资金从一方当

34、事人向 另一方当事人的转移。银行、城市信用合作社、农村信用合 作社（以下简称银行）以及单位（含个体工商户）和个人是 办理支付结算的主体。其中，银行是支付结算和资金清算的 中介机构。二、办理支付结算的基本要求。（一）单位、个人和银行办 理支付结算必须使用按中国人民银行统一规定印制的票据 和结算凭证。（二）单位、个人和银行应当按照人民币银 行结算账户管理办法的规定开立、使用账户。（三）票据 和结算凭证上的签章和其他记载事项应当真实，不得伪造、 变造。（四）填写票据和结算凭证应当规范，做到要素齐全、 数字正确、字迹清晰、不错不漏、不潦草、防止涂改。三、填写票据和结算凭证的基本要求。（一）中文大写金额

35、 数字的书写要求。如：壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、拐！I、 玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整（正）等字样。 票据的出票日期必须使用中文大写。第二节银行结算账户一、银行结算账户的概念和种类（一）银行结算账户的概念。是指存款人在经办银行开立的 办理资金收付结算的人民币活期存款账户。存款人是指在中 国境内开立银行结算账户的机关、团体、部队、企业、事业 单位、其他组织（以下统称单位）、个体工商户和自然人； 银行是指在中国境内经中国人民银行批准经营支付结算业 务的政策性银行、商业银行（含外资独资银行、中外合资银行、外国银行分行)、城市信用合作社、农村信用合作社。 (二)银行结算账户的种类。1、

36、银行结算账户按用途不同，分为基本存款账户、一般存 款账户、专用存款账户、临时存款账户。2、银行结算账户按存款人不同，分为单位银行结算账户和 个人银行结算账户。(1)单位银行结算账户。存款人以单位名称开立的银行结 算账户为单位银行结算账户。个体工商户凭营业执照以字号 或经营者姓名开立的银行结算账簿纳入单位银行结算账户 管理。存款人开立单位银行结算账户，自正式开立之日起3 个工作日后，方可办理付款业务。但注册验资的临时存款账 户转为基本存款账户和因借款转存开立的一般存款账户除 外。(2)个人银行结算账户。个人银行结算账户的概念：个人银行结算账户是指存款人有 投资、消费、结算等需要而凭个人身份证件以

37、自然人名称开 立的银行结算账户为个人银行结算账户。邮政储蓄机构办理 银行业务开立的账户纳入个人银行结算账户管理。自然人可 根据需要申请开立个人银行结算账户，也可以在已开立的储 蓄账户中选择并向开户银行申请确认为个人银行结算账户。 个人银行结算账户的适用范围：个人银行结算账户用于办理 个人转账收付和现金支取，储蓄账户仅限于办理现金存取业 务，不得办理转账结算。个人银行结算账户开户要求：使用支票、信用卡等信用支付 工具的，办理汇兑、定期借记、定期贷记、借记卡等结算业 务的，可以申请开立个人银行结算账户。银行结算账户的开立和使用应当遵守法律、行政法规，不得 利用银行结算账户进行偷逃税款、逃废债务、套

38、取现金及其 他违法犯罪活动。存款人不得出租、出借银行结算账户，不 得利用银行结算账户套取银行信用。二、银行结算账户的开立、变更和撤销。（一）银行结算账户的开立。存款人开立银行结算账户时， 应填制开户申请书。双方签订银行结算账户管理协议，明确 双方的权力和义务。银行审查符合条件的，应办理开户手续, 并于开户之日起5个工作日内向人民银行当地分支行备案； 需要核准的，应及时报送人民银行核准。（二）银行结算账户的变更。1、变更申请。存款人银行结算账户有法定变更事项的，比 如：存款人更改名称，但不改变开户银行账号的；单位的法 定代表人或主要负责人、住址以及其他开户资料发生变更 时，应于5日内书面通知开户

39、银行并提供有关证明。2、变更核准。开户银行接到存款人的变更通知后，应及时 办理变更手续，并于2个工作日内向中国人民银行报告。（三）银行结算账户的撤销。1、撤销条件：（1）被撤并、解散、宣告破产或关闭的；（2） 注销、被吊销营业执照的；（3）因迁址需要变更开户银行的;（4）其他原因需要撤销银行结算账户的。存款人尚未清偿 其开户银行债务的，不得申请撤销银行结算账户。2、撤销申请。存款人被撤并、解散、宣告破产或关闭的及 注销、被吊销营业执照的，应于5个工作日内向开户银行提 出撤销银行结算账户的申请。三、基本存款账户（一）基本存款账户的概念。基本存款账户是指存款人办理 日常转账结算和现金收付而开立的银

40、行结算账户，是存款人 的主要存款账户。存款人开户时必须要有中国人民银行当地 分支机构核发的开户许可证。申请条件：1、企业法人；2、 非法人企业；3、机关、事业单位；4、团级（含）以上军队、 武警部队及分散执勤的支（分）队；5、社会团体；6、民办 非企业组织；7、异地常设机构；8、外国驻华机构；9、个 体工商户；10、居民委员会、村民委员会、社区委员会；11、 单位设立的独立核算的附属购机；12、其他组织。（二）基本存款账户的使用范围。基本存款账户是存款人的 主办账户，一个单位只能开立一个基本存款账户。包括：存 款人日常经营活动的资金收付，以及存款人的工资、奖金和 现金的支取。（三）基本存款账户

41、开户要求。开立基本存款账户应按照规 定的程序办理并提交有关证明文件。四、一般存款账户（一）一般存款账户的概念。是指存款人因借款或其他结算 需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的 银行结算账户。（二）一般存款账户的使用范围。一般存款账户主要用于办 理存款人因借款转存、借款归还和其他结算的资金收付。一 般存款账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。五、专用存款账户（一）专用存款账户的概念。是指存款人按照法律、行政法 规和规章，对有特定用途资金进行专项管理和使用而开立的 银行结算账户。（二）专用存款账户的使用范围。（1）基本建设资金；（2） 更新改造资金；（3）财政预算外资金；（4）

42、粮、棉、油收购 资金；（5）证券交易结算资金；（6）期货交易保证金；（7） 信托基金；（8）金融机构存放同业资金；（9）政策性房地产 开发资金；（10）单位银行卡备用金；（11）住房基金；（12） 社会保障基金；（13）收入汇缴资金和业务支出资金；（14） 党、团、工会设在单位的组织机构经费；（15）其他需要专 项管理和使用的资金。单位专用存款账户的资金必须由其基本存款账户转账存入， 该账户不得办理现金收付业务。财政预算外资金、证券交易 结算资金、期货交易保证金和信托基金专用存款账户不得支 取现金。基本建设资金、更新改造资金、政策性房地产开发 资金、金融机构存放同业资金账户需要支取现金的，应在

43、开 户时报中国人民银行当地分支行批准。收入汇缴账户除向其 基本存款账户或预算外资金财政专用存款账户花椒款项外， 只收不付，不得支取现金。业务支出账户除从其基本账户拨 入款项外，只收不付，其现金支取必须按照国家现金管理的 规定办理。六、临时存款账户（一）临时存款账户的概念。临时存款账户是指存款人因临 时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。下列情况，可以申请开立临时存款账户：1、设立临时机构;2、异地临时经营活动；3、注册验资。（二）临时存款账户的使用范围。临时存款账户用于办理临 时机构以及存款人临时经营活动发生的资金收付。临时存款 账户有效期不得超过2年。注册验资的临时存款账户在验资 期

44、间只收不付。注册验资资金的汇缴人应与出资人的名称一 致。七、异地银行结算账户（一）异地银行结算账户的概念。异地银行结算账户是指存 款人符合法定条件，根据需要在异地开立相应的银行结算账 户。（二）异地银行结算账户的使用范围。1、营业执照注册地 与经营地不在同一行政区域（省、市、县），需要开立基本 存款账户的；2、办理异地借款和其他结算需要开立一般存 款账户的；3、存款人因附属的非独立核算单位或派出机构 发生的汇缴或业务支出需要开立专用存款账户的；4、异地 临时经营活动需要开立临时存款账户的；5、自然人根据需 要在异地开立个人银行结算账户的。第三节票据结算一、票据概述。（一）票据概念。票据一词有广

45、义和狭义之分。广义的票据， 是指商业中所使用的一切有价证券和凭证，如股票、债权、 发票、提单、仓单、存款单或购物券等。狭义的票据是指票 据法上的票据，是由出票人签发的、约定自己或者委托付款 人在见票时或指定的日期向收款人或持票人无条件支付一 定金额的有价证券。（二）票据的作用。（1）支付功能；（2）信用功能；（3）结 算功能；（4）融资功能。（三）票据的种类：包括银行汇票、商业汇票、银行本票和 支票。二、银行汇票（一）银行汇票的概念。银行汇票是出票银行签发的，由其 在见票是按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票 人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。（二）银行汇票的使用范围。单位

46、和个人在异地、同城或同 意票据交换区域的各种款项结算，均可使用银行汇票。银 行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以 用于支取现金。（三）银行汇票的记载事项。1、银行汇票必须记载的事项。（1）表明“银行汇票”的。（2） （3）确定的金额。（4）付款人名称。（5）收款人名称。（6） 出票日期。（7）出票人签章。欠缺记载上述规定事项之一的, 银行汇票无效。2、银行汇票相对记载的事项。（1）付款地。（2）出票地。该 等未记载的事项并不影响银行汇票本身的效力，可以通过法 律的直接规定来补充确定。（四）银行汇票的提示付款期限。提示付款，是指票据的持 票人在票据的付款期限内向票据付款人提示票据

47、，要求票据 付款人偿付票据金额的行为。银行汇票的提示付款期限自出 票日期1个余额。持票人超过付款期限提示付款的，代理付 款人不予受理。（五）银行汇票的办理和使用要求。1、出票。是指出票人签发票据并将其交付给收款人的票据 行为。申请人使用银行汇票，应向出票银行填写“银行汇票申请 书”。填明收款人名称、汇票金额、申请人名称、申请日期 等事项并签章，签章为其预留银行签章；申请人和收款人均 为个人，需要使用银行汇票向代理付款人支取现金的，申请 人须在“银行汇票申请书”上填明代理付款人名称，在“汇 票金额”栏先填写“现金”字样，后填写汇票金额。申请人 或收款人为单位的，不得在“银行汇票申请书”上填明“现

48、 金”字样。2、背书。背书是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并 签章的票据行为。背书是一种票据行为，是票据权利转移的 重要方式。(1)背书类型。转让背书和非转让背书。汇票可以质押； 质押时应当以背书记载“质押”字样。(2)背书绝对记载事项。1、被背书人名称；2、背书人签 章。未记载上述事项之一的，背书无效。背书由背书人签章 并记载背书日期。为记载背书日期的，视为在票据到期日前 背书。背书不得附有条件，背书时附有条件的，所附条件不 具有票据上的效力。将票据金额的一部分转让的背书或者将 票据金额分别转让给二人以上的背书无效。银行汇票被拒绝 付款或超过提示付款期限的，不得再背书转让，背书转让的, 背书人应当承担票据责任。银行汇票的背书转让以不超过出 票金额的实际结算金额为准。未填写实际结算金额或实际结 算金额超过出票金额的银行汇票不得转让。区域性银行汇票 仅限于在本区域内背书转让。（3）背书连续。背书应当记载在票据的背面或者粘单上， 而不得记载在票据的正面。如果背书记载在票据的正面，背 书无效。3、付款。付款是指付款人依据票据文义支付票据金额，以 消灭票据关系的行为。（1）付款提示。见票即付的银行汇票，持票人应当出票日