《企业所得税申报表》PPT课件.ppt

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1、企业所得税年度纳税申报企业所得税年度纳税申报张家口金桥税务师事务所张家口金桥税务师事务所张张 建建 文文企业所得税纳税申报企业所得税纳税申报n n企业所得税申报概述企业所得税申报概述n n2008年年度度企企业业所所得得税税汇汇算算清清缴缴工工作作已已全全面面展展开开，实实施施过过程程中中新新会会计计准准则则与与新新所所得得税税税税法法之之间间产产生生诸诸多多的的差差异异，“08版版所所得得税税申申报报表表”所所体体现现出出企企业业所所得得税税政政策策、内内容容以以及及整整体体框框架架的的变变化化给给我我们们进进行行所所得得税税汇汇算清缴工作带来较大算清缴工作带来较大困难和挑战困难和挑战。n

2、n08版版新新申申报报表表与与06版版申申报报表表相相比比，不不仅仅设设计计思思路路完完全全不不同同，而而且且在在内内容容上上也也发发生生了了天翻地覆的天翻地覆的重大变化重大变化。年度纳税申报年度纳税申报n n申报申报申报申报依据依据依据依据税法、条例、会计准则、财务制度税法、条例、会计准则、财务制度税法、条例、会计准则、财务制度税法、条例、会计准则、财务制度n n申报申报申报申报作用作用作用作用11、纳税人履行义务、纳税人履行义务、纳税人履行义务、纳税人履行义务;2;2、税务征收依据、税务征收依据、税务征收依据、税务征收依据;3;3、稽查评估的凭证、稽查评估的凭证、稽查评估的凭证、稽查评估的

3、凭证;4;4、税收政策的体现、税收政策的体现、税收政策的体现、税收政策的体现;n n申报申报申报申报思路思路思路思路原原原原申报表申报表申报表申报表直接法（需计算收入总额和直接法（需计算收入总额和直接法（需计算收入总额和直接法（需计算收入总额和扣除总额）扣除总额）扣除总额）扣除总额）、现现现现申报表申报表申报表申报表间接法间接法间接法间接法是在会计利润基础是在会计利润基础是在会计利润基础是在会计利润基础上纳税调整上纳税调整上纳税调整上纳税调整n n 优点优点优点优点是：是：是：是：1 1、尊从会计核算，、尊从会计核算，、尊从会计核算，、尊从会计核算，2 2、方便会计人员填、方便会计人员填、方便

4、会计人员填、方便会计人员填报报报报3 3、体现管理基础，、体现管理基础，、体现管理基础，、体现管理基础，4 4、便于核实税基、便于核实税基、便于核实税基、便于核实税基5 5、会计与、会计与、会计与、会计与税法结合，便于纳税企业申报信息化税法结合，便于纳税企业申报信息化税法结合，便于纳税企业申报信息化税法结合，便于纳税企业申报信息化年度纳税申报年度纳税申报n n 一级附表一级附表（1-61-6）工商工商n n 金融金融n n 主表主表 事业事业n n 二级附表二级附表（7-117-11）n n主附表关系主附表关系主表项目与一级附表项目对主表项目与一级附表项目对应；二级附表是一级附表（三）的明细反

5、应；二级附表是一级附表（三）的明细反映映年度纳税申报年度纳税申报n n主表主表n n主表主表结构结构利润总额；应纳税所得；应纳利润总额；应纳税所得；应纳税额；附列共税额；附列共四部分四部分n n主主表内关系表内关系利润总额利润总额+-纳税调整纳税调整+境外弥境外弥补境内亏损补境内亏损=调整后所得调整后所得-弥补亏损弥补亏损=应纳税应纳税所得所得税率税率=应纳所得税额应纳所得税额-减免税减免税-抵免税抵免税=境内应纳税额境内应纳税额+-境外应纳应抵税额境外应纳应抵税额=实际实际应纳所得税额应纳所得税额-已预缴税额已预缴税额=本年应补（退）本年应补（退）的所得税的所得税年度纳税申报年度纳税申报n

6、n主表主表n n利润总额利润总额利润总额利润总额利润表即会计核算的利润表即会计核算的利润表即会计核算的利润表即会计核算的损益表，完全按损益表，完全按损益表，完全按损益表，完全按此表填列此表填列此表填列此表填列n n利润总额利润总额利润总额利润总额计算计算计算计算捐赠捐赠捐赠捐赠的基数的基数的基数的基数n n所得额所得额所得额所得额纳税调整纳税调整纳税调整纳税调整n n 其中：不征税收入等项目主表单独列示其中：不征税收入等项目主表单独列示其中：不征税收入等项目主表单独列示其中：不征税收入等项目主表单独列示(重点提示的作用重点提示的作用重点提示的作用重点提示的作用)；年度纳税申报年度纳税申报n n

7、调整后所得调整后所得调整后所得调整后所得负数作为当年亏损；零或正数为盈负数作为当年亏损；零或正数为盈负数作为当年亏损；零或正数为盈负数作为当年亏损；零或正数为盈利，此处小于利，此处小于利，此处小于利，此处小于3030万元为万元为万元为万元为微利企业的判断标准微利企业的判断标准微利企业的判断标准微利企业的判断标准之一之一之一之一而而而而不是弥补后不是弥补后不是弥补后不是弥补后所得额，所得额，所得额，所得额，更不是实际交纳更不是实际交纳更不是实际交纳更不是实际交纳数。数。数。数。n n应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额正数或正数或正数或正数或0 0，弥补以前年亏损后，弥补以前年亏损后

8、，弥补以前年亏损后，弥补以前年亏损后不能不能不能不能为负数为负数为负数为负数n n应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额税率税率税率税率25%25%，税率优惠同，税率优惠同，税率优惠同，税率优惠同25%25%差作为差作为差作为差作为税额税额税额税额的减免的减免的减免的减免，在这里只能是，在这里只能是，在这里只能是，在这里只能是25%25%，不能填其他税率不能填其他税率不能填其他税率不能填其他税率；n n汇总纳税总机构：对分支机构的计算，按汇总纳税总机构：对分支机构的计算，按汇总纳税总机构：对分支机构的计算，按汇总纳税总机构：对分支机构的计算，按国税国税国税国税发发发发200828200828号号号号

9、，年度纳税申报年度纳税申报n n附列资料附列资料n n以前年度多缴本年抵减以前年度多缴本年抵减以前年度多缴本年抵减以前年度多缴本年抵减以前年度汇缴以前年度汇缴以前年度汇缴以前年度汇缴多缴多缴多缴多缴税款税款税款税款未办退税未办退税未办退税未办退税本年抵减；本年抵减；本年抵减；本年抵减；n n上年应缴未缴在本年入库额上年应缴未缴在本年入库额上年应缴未缴在本年入库额上年应缴未缴在本年入库额上年四季度或上年四季度或上年四季度或上年四季度或1212月月月月应预缴应预缴应预缴应预缴税款税款税款税款未缴未缴未缴未缴在本年入库的；在本年入库的；在本年入库的；在本年入库的；年度纳税申报年度纳税申报n n附表（

10、一）收入明细表附表（一）收入明细表附表（一）收入明细表附表（一）收入明细表n n营业收入、营业外收入营业收入、营业外收入营业收入、营业外收入营业收入、营业外收入n n会计上收入确认：风险和报酬转移、管理和控制会计上收入确认：风险和报酬转移、管理和控制会计上收入确认：风险和报酬转移、管理和控制会计上收入确认：风险和报酬转移、管理和控制转移、收入和成本计量转移、收入和成本计量转移、收入和成本计量转移、收入和成本计量可靠（谨慎性原则）可靠（谨慎性原则）可靠（谨慎性原则）可靠（谨慎性原则）、经、经、经、经济利益流入；济利益流入；济利益流入；济利益流入；n n税收上收入确认：经济利益的控制、经济利益流税

11、收上收入确认：经济利益的控制、经济利益流税收上收入确认：经济利益的控制、经济利益流税收上收入确认：经济利益的控制、经济利益流入、收入和成本能入、收入和成本能入、收入和成本能入、收入和成本能合理合理合理合理计量；计量；计量；计量；年度纳税申报年度纳税申报n n附表一工商企业附表一工商企业附表一工商企业附表一工商企业n n1 1、营业收入、营业外收入营业收入、营业外收入营业收入、营业外收入营业收入、营业外收入按会计数据填报；按会计数据填报；按会计数据填报；按会计数据填报；n n2 2、视同销售：按税收口径填报；介绍填表方法时、视同销售：按税收口径填报；介绍填表方法时、视同销售：按税收口径填报；介绍

12、填表方法时、视同销售：按税收口径填报；介绍填表方法时说是间接法，在这里为什么还要体现视同销售，说是间接法，在这里为什么还要体现视同销售，说是间接法，在这里为什么还要体现视同销售，说是间接法，在这里为什么还要体现视同销售，主要主要主要主要目的是计算一个基数目的是计算一个基数目的是计算一个基数目的是计算一个基数，即包含视同销售收入，即包含视同销售收入，即包含视同销售收入，即包含视同销售收入在内的在内的在内的在内的“销售（营业）收入合计销售（营业）收入合计销售（营业）收入合计销售（营业）收入合计”指标指标指标指标是用于是用于是用于是用于计算计算计算计算广告和业务宣传费广告和业务宣传费广告和业务宣传费

13、广告和业务宣传费、业务招待费业务招待费业务招待费业务招待费扣除限额的扣除限额的扣除限额的扣除限额的计算计算计算计算基数基数基数基数，大家注意表一中的，大家注意表一中的，大家注意表一中的，大家注意表一中的视同销售视同销售视同销售视同销售并没有包并没有包并没有包并没有包含在主表的计算利润部分，而是在表三中反映含在主表的计算利润部分，而是在表三中反映含在主表的计算利润部分，而是在表三中反映含在主表的计算利润部分，而是在表三中反映。年度纳税申报年度纳税申报n n附表二附表二附表二附表二工商企业工商企业工商企业工商企业n n注意事项：注意事项：注意事项：注意事项：n n1 1、除视同销售外，填报会计核算

14、的与收入对应的业务成、除视同销售外，填报会计核算的与收入对应的业务成、除视同销售外，填报会计核算的与收入对应的业务成、除视同销售外，填报会计核算的与收入对应的业务成本、业务支出、营业外支出及期间费用；本、业务支出、营业外支出及期间费用；本、业务支出、营业外支出及期间费用；本、业务支出、营业外支出及期间费用；n n2 2、需审批的项目，如、需审批的项目，如、需审批的项目，如、需审批的项目，如固定资产盘亏、债务重组固定资产盘亏、债务重组固定资产盘亏、债务重组固定资产盘亏、债务重组等，按等，按等，按等，按实实实实际发生额际发生额际发生额际发生额填报，与税务局审批的数额的差额在表三中作纳填报，与税务局

15、审批的数额的差额在表三中作纳填报，与税务局审批的数额的差额在表三中作纳填报，与税务局审批的数额的差额在表三中作纳税调整税调整税调整税调整n n3 3、不需审批项目，如、不需审批项目，如、不需审批项目，如、不需审批项目，如借款利息支出、借款费用资本化借款利息支出、借款费用资本化借款利息支出、借款费用资本化借款利息支出、借款费用资本化等，等，等，等，按按按按实际发生额实际发生额实际发生额实际发生额填报，其差额同样在表三中作纳税调整填报，其差额同样在表三中作纳税调整填报，其差额同样在表三中作纳税调整填报，其差额同样在表三中作纳税调整年度纳税申报年度纳税申报n n附表三附表三附表三附表三纳税调整纳税调

16、整纳税调整纳税调整会计核算与税收差异（会计核算与税收差异（会计核算与税收差异（会计核算与税收差异（重点重点重点重点讲解内容讲解内容讲解内容讲解内容）n n差异分类差异分类差异分类差异分类按与按与按与按与时间时间时间时间的关系分的关系分的关系分的关系分-永久性永久性永久性永久性和和和和暂时性暂时性暂时性暂时性n n永久性永久性永久性永久性会计会计会计会计不计不计不计不计税收税收税收税收计计计计收入收入收入收入视同销售、捐赠视同销售、捐赠视同销售、捐赠视同销售、捐赠n n 会计会计会计会计不计不计不计不计税收税收税收税收允许扣除允许扣除允许扣除允许扣除加计扣除加计扣除加计扣除加计扣除n n 会计会

17、计会计会计作收入作收入作收入作收入税收税收税收税收不作不作不作不作不征税、免税不征税、免税不征税、免税不征税、免税n n 会计会计会计会计作费用作费用作费用作费用税收税收税收税收不作不作不作不作利息、罚款利息、罚款利息、罚款利息、罚款n n暂时性暂时性暂时性暂时性应纳应纳应纳应纳暂时性暂时性暂时性暂时性加速折旧、分期收款加速折旧、分期收款加速折旧、分期收款加速折旧、分期收款n n 可抵减可抵减可抵减可抵减暂时性暂时性暂时性暂时性准备金、股权投资损失准备金、股权投资损失准备金、股权投资损失准备金、股权投资损失年度纳税申报年度纳税申报 按按按按性质分性质分性质分性质分收入类、扣除类、资收入类、扣除

18、类、资收入类、扣除类、资收入类、扣除类、资 产类产类产类产类 准备金类准备金类准备金类准备金类一、收入类调整项目（共列一、收入类调整项目（共列一、收入类调整项目（共列一、收入类调整项目（共列1818项）项）项）项）n n1 1、视同销售视同销售视同销售视同销售在会计处理上，根据财政部在会计处理上，根据财政部在会计处理上，根据财政部在会计处理上，根据财政部关于自产自用的产品关于自产自用的产品关于自产自用的产品关于自产自用的产品视同销售如何进行会计处理的复函视同销售如何进行会计处理的复函视同销售如何进行会计处理的复函视同销售如何进行会计处理的复函（财会字财会字财会字财会字19971997第第第第0

19、26026号号号号）规定：）规定：）规定：）规定：企业将自己生产的产品用于企业将自己生产的产品用于企业将自己生产的产品用于企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面，是一种内部结转关系，是一种内部结转关系，是一种内部结转关系，是一种内部结转关系，不存在销售行为，不符合销售成立的标志；企业不

20、会由于将自己生产的不存在销售行为，不符合销售成立的标志；企业不会由于将自己生产的不存在销售行为，不符合销售成立的标志；企业不会由于将自己生产的不存在销售行为，不符合销售成立的标志；企业不会由于将自己生产的产品用于在建工程等而增加现金流量，也不会增加企业的营业利润。因产品用于在建工程等而增加现金流量，也不会增加企业的营业利润。因产品用于在建工程等而增加现金流量，也不会增加企业的营业利润。因产品用于在建工程等而增加现金流量，也不会增加企业的营业利润。因此，此，此，此，会计上不作销售处理会计上不作销售处理会计上不作销售处理会计上不作销售处理，而，而，而，而按成本转账按成本转账按成本转账按成本转账。但

21、按。但按。但按。但按条例条例条例条例2525条条条条规定，规定，规定，规定，将货物、将货物、将货物、将货物、财产、劳务于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利、利润财产、劳务于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利、利润财产、劳务于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利、利润财产、劳务于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利、利润分配分配分配分配等用途的应当等用途的应当等用途的应当等用途的应当视同对外销售视同对外销售视同对外销售视同对外销售。年度纳税申报年度纳税申报n n视同销售例题视同销售例题：n n某公司将自产的食品作为福利发放给职工，该批食品的某公司将自产的食品作

22、为福利发放给职工，该批食品的成成本为本为8080万万，对外不含税销，对外不含税销售价为售价为100100万万，适用税率为，适用税率为17%17%n n会计处理：借：管理费用会计处理：借：管理费用-福利费福利费 9797n n 贷：库存商品贷：库存商品 8080n n 应交税金应交税金-应交增值税（销项）应交增值税（销项）1717n n税务处理：视同销售，视同销售收入税务处理：视同销售，视同销售收入100100万万，视同销售成，视同销售成本本8080万万，调整后体现所得，调整后体现所得2020万万。n n 年度纳税申报年度纳税申报n n与原法的与原法的区别区别：1扩大了扩大了视同销售的视同销售的

23、对象对象n n新新法法将将货货物物、财财产产、劳劳务务均均列列入入了了视视同同销销售的对象，售的对象，n n2缩小了缩小了视同销售的视同销售的范围范围n n将将用用于于在在建建工工程程、管管理理部部门门、非非生生产产性性机机构构，不不再再作作为为视视同同销销售售处处理理。这这是是因因为为新新税税法法采采用用的的是是法法人人所所得得税税的的模模式式，对对于于货货物物在在统统一一法法人人实实体体内内部部之之间间的的转转移移，不不再再作为作为销售处理销售处理年度纳税申报年度纳税申报 3强调强调了了非货币性资产交换非货币性资产交换要要视同销售视同销售 税法税法规定非货币性资产交易的处理，在非货币性资产

24、交易的处理，在有关有关交易发生时交易发生时确认非货币性资产交易的确认非货币性资产交易的转让所得或损失转让所得或损失，交易中其，交易中其公允价值大于公允价值大于其原账其原账面价值的差额，应确认为交易当期面价值的差额，应确认为交易当期的的应纳税所得额应纳税所得额；反之反之，则确认为当期，则确认为当期损损失失。n n例：例：例：例：A A以存货换以存货换以存货换以存货换B B设备。设备。设备。设备。A A存货账面存货账面存货账面存货账面4500045000元，交易元，交易元，交易元，交易日公允价日公允价日公允价日公允价5000050000元；元；元；元；B B设备账面设备账面设备账面设备账面4000

25、040000元，公允价元，公允价元，公允价元，公允价5000050000元。元。元。元。n n执行执行执行执行会计准则会计准则会计准则会计准则时：公允价与换出账面价值差计损时：公允价与换出账面价值差计损时：公允价与换出账面价值差计损时：公允价与换出账面价值差计损益，即益，即益，即益，即A A公允价公允价公允价公允价5000050000450004500050005000元，计收益；元，计收益；元，计收益；元，计收益；B B公允价公允价公允价公允价50000500004000040000元元元元1000010000元，计入收益。与元，计入收益。与元，计入收益。与元，计入收益。与税法无差异税法无差

26、异税法无差异税法无差异。无需调整无需调整无需调整无需调整n n执行执行执行执行会计制度会计制度会计制度会计制度时：时：时：时：不确认损益不确认损益不确认损益不确认损益，换出价税费，换出价税费，换出价税费，换出价税费换入价。换入价。换入价。换入价。税收上应作调整税收上应作调整税收上应作调整税收上应作调整：调增：调增：调增：调增50005000收益、收益、收益、收益、调增调增调增调增1000010000收益。收益。收益。收益。年度纳税申报年度纳税申报n n2 2、接受捐赠接受捐赠接受捐赠接受捐赠条例条例条例条例2121条条条条按按按按实际收到日期实际收到日期实际收到日期实际收到日期确认收入确认收入

27、确认收入确认收入的实现；的实现；的实现；的实现；会计制度会计制度会计制度会计制度视同权益视同权益视同权益视同权益计入资本公积计入资本公积计入资本公积计入资本公积，这，这，这，这时时时时需要调整需要调整需要调整需要调整，将计入资本公积的接受捐赠收入调，将计入资本公积的接受捐赠收入调，将计入资本公积的接受捐赠收入调，将计入资本公积的接受捐赠收入调增所得额增所得额增所得额增所得额n n3 3、不符合税务规定不符合税务规定不符合税务规定不符合税务规定的的的的销售折扣折让销售折扣折让销售折扣折让销售折扣折让早在早在早在早在19931993年年年年国家税务总局在国税发国家税务总局在国税发国家税务总局在国税

28、发国家税务总局在国税发19931993154154号号号号文中就规定：文中就规定：文中就规定：文中就规定：“纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额折扣额折扣额折扣额在同一张发票上分别注明在同一张发票上分别注明在同一张发票上分别注明在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的，可按折扣后的，可按折扣后的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发

29、票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。但除折扣额。但除折扣额。但除折扣额。但实物折扣实物折扣实物折扣实物折扣按按按按视同销售处理视同销售处理视同销售处理视同销售处理；年度纳税申报年度纳税申报n n4 4、未按权责发生制确认收入、未按权责发生制确认收入、未按权责发生制确认收入、未按权责发生制确认收入n n1 1、以、以、以、以分期收款分期收款分期收款分期收款销售销售销售销售条例条例条例条例2323条条条条；按；按；按；按合同约定日合同约定日合同约定日合同

30、约定日期期期期n n 准则准则准则准则：具有融资性质，合同期内按公允价，合同价与公：具有融资性质，合同期内按公允价，合同价与公：具有融资性质，合同期内按公允价，合同价与公：具有融资性质，合同期内按公允价，合同价与公允价的差额按利率法摊销，冲财务费（允价的差额按利率法摊销，冲财务费（允价的差额按利率法摊销，冲财务费（允价的差额按利率法摊销，冲财务费（讲扣除时举例讲扣除时举例讲扣除时举例讲扣除时举例）n n2 2、工程业务、工程业务、工程业务、工程业务持续超过持续超过持续超过持续超过1212月月月月收入确认收入确认收入确认收入确认条例条例条例条例2323条条条条；按；按；按；按进度进度进度进度或或

31、或或工工工工作量作量作量作量n n 而而而而会计会计会计会计：劳务结果能：劳务结果能：劳务结果能：劳务结果能可靠估计时确认可靠估计时确认可靠估计时确认可靠估计时确认收入；收入；收入；收入；不能可靠估计不能可靠估计不能可靠估计不能可靠估计时时时时：n n 1 1 对发生的对发生的对发生的对发生的成本能成本能成本能成本能得到得到得到得到补偿补偿补偿补偿的，的，的，的，以成本确认以成本确认以成本确认以成本确认；n n 2 2 对发生对发生对发生对发生成本不能成本不能成本不能成本不能得到得到得到得到补偿补偿补偿补偿的，的，的，的，确认损失确认损失确认损失确认损失；年度纳税申报年度纳税申报n n持续超过

32、持续超过持续超过持续超过1212月收入确认月收入确认月收入确认月收入确认n n例例例例:A:A接受接受接受接受B B安装工程安装工程安装工程安装工程,约定工期约定工期约定工期约定工期2 2年年年年,合同额合同额合同额合同额300300万万万万,第一年完成第一年完成第一年完成第一年完成60%,60%,第二年第二年第二年第二年40%;40%;按进度付款按进度付款按进度付款按进度付款.n nA A第一年按约定完成任务第一年按约定完成任务第一年按约定完成任务第一年按约定完成任务,但但但但B B无能支付无能支付无能支付无能支付180180万万万万,只收只收只收只收回回回回150150万万万万.n n会计

33、上会计上会计上会计上:确认确认确认确认150150万收入万收入万收入万收入,交易不能可靠计量交易不能可靠计量交易不能可靠计量交易不能可靠计量.n n税收上税收上税收上税收上:按完成工作量确认按完成工作量确认按完成工作量确认按完成工作量确认180180万万万万(60%30060%300););n n这时就需要这时就需要这时就需要这时就需要调增调增调增调增3030万万万万年度纳税申报年度纳税申报3 3、让渡资产使用权收入确认、让渡资产使用权收入确认、让渡资产使用权收入确认、让渡资产使用权收入确认n n（1 1）、利息）、利息）、利息）、利息条例条例条例条例1818条条条条，按，按，按，按合同约定日

34、合同约定日合同约定日合同约定日期确认；期确认；期确认；期确认；n n 准则准则准则准则：贷款等按：贷款等按：贷款等按：贷款等按实际利率实际利率实际利率实际利率计算分期确认；计算分期确认；计算分期确认；计算分期确认；n n（2 2）、特许权使用费）、特许权使用费）、特许权使用费）、特许权使用费条例条例条例条例2020条条条条，按，按，按，按合同约定日合同约定日合同约定日合同约定日期确认；期确认；期确认；期确认；n n 准则准则准则准则 ：按：按：按：按合同收费期间分期合同收费期间分期合同收费期间分期合同收费期间分期计算确认；计算确认；计算确认；计算确认；n n4 4、租金收入租金收入租金收入租金

35、收入条例条例条例条例1919条条条条，按，按，按，按合同约定日合同约定日合同约定日合同约定日期确认；期确认；期确认；期确认；n n 准则准则准则准则：经营租赁按：经营租赁按：经营租赁按：经营租赁按直线法分期直线法分期直线法分期直线法分期确认损益；确认损益；确认损益；确认损益；年度纳税申报年度纳税申报n n例题：2008年6月A公司将自有房屋租赁给B公司，租期三年，租金6万，合同约定2008年12月交付第一年租金2万，以后两年租金分别于每年12月支付。n n2008年 会计按租期分配确认1万的其他业务收入，而税收按合同约定，考虑纳税人的付税能力，确认2万的所得，该笔业务2008年应调增应税所得1

36、万。年度纳税申报年度纳税申报n n5、权益法权益法下对股权下对股权投资初始投资成本投资初始投资成本调整调整确认收益确认收益税收税收对初始投资成本确认，以对初始投资成本确认，以历史成本历史成本和相关和相关税费税费为基础；为基础；n n 准则准则：权益法核算企业投资；：权益法核算企业投资；正商誉的正商誉的不调整，负商誉的调整不调整，负商誉的调整，计入，计入当期损益当期损益；n n 会计制度会计制度：正商誉的摊销正商誉的摊销，计入，计入当期损当期损益益；n n例：例：A企业取得企业取得B企业企业40%的股权，支付的股权，支付8000万，取得时万，取得时B企业公允价值企业公允价值22000万。万。年度

37、纳税申报年度纳税申报n n会计上：取得时会计上：取得时会计上：取得时会计上：取得时A A企业投资成本企业投资成本企业投资成本企业投资成本80008000万小于万小于万小于万小于B B企业企业企业企业净资产份额净资产份额净资产份额净资产份额88008800万（万（万（万（2200040%2200040%），则），则），则），则88008800与与与与80008000的差额的差额的差额的差额800800计入计入计入计入当期损益当期损益当期损益当期损益；n n 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本投资成本投资成本 88008800n n 贷：银行存款贷：银

38、行存款贷：银行存款贷：银行存款 80008000n n 营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入 800800n n税收上：税收上：税收上：税收上：确认确认确认确认投资成本为投资成本为投资成本为投资成本为80008000万，其万，其万，其万，其800800万不确认万不确认万不确认万不确认。n n 应作纳税应作纳税应作纳税应作纳税调减调减调减调减800800；年度纳税申报年度纳税申报n n6 6、权益法权益法权益法权益法下股权投资下股权投资下股权投资下股权投资持有期间损益持有期间损益持有期间损益持有期间损益条例条例条例条例1717条条条条，被投资，被投资，被投资，被投资企业作利润分配决定的日期企

39、业作利润分配决定的日期企业作利润分配决定的日期企业作利润分配决定的日期确认收入实现；确认收入实现；确认收入实现；确认收入实现；会计核算会计核算会计核算会计核算：按：按：按：按权益法核算的按被投资企业会计权益法核算的按被投资企业会计权益法核算的按被投资企业会计权益法核算的按被投资企业会计期末的净利润自动确认损期末的净利润自动确认损期末的净利润自动确认损期末的净利润自动确认损失或收益失或收益失或收益失或收益，期末期末期末期末时就需要作投资成本及损益的时就需要作投资成本及损益的时就需要作投资成本及损益的时就需要作投资成本及损益的调整调整调整调整，这样，这样，这样，这样就出现了差异，需要调整。就出现了

40、差异，需要调整。就出现了差异，需要调整。就出现了差异，需要调整。n n例题：甲公司投资例题：甲公司投资例题：甲公司投资例题：甲公司投资600600万，占乙公司的资本的万，占乙公司的资本的万，占乙公司的资本的万，占乙公司的资本的60%,60%,n n 乙公司乙公司乙公司乙公司20082008年年年年盈利盈利盈利盈利100100万万万万,甲公司甲公司甲公司甲公司20082008年年年年确认确认确认确认6060万万万万的投资收的投资收的投资收的投资收益益益益,n n借借借借:长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资-损益调整损益调整损益调整损益调整 6060万万万万 n n 贷贷贷贷:投资收

41、益投资收益投资收益投资收益 6060万万万万n n 而乙公司而乙公司而乙公司而乙公司20082008年末并年末并年末并年末并未作出利润分配未作出利润分配未作出利润分配未作出利润分配的的的的决定决定决定决定，税收上，税收上，税收上，税收上不确不确不确不确认认认认6060万万万万的收益，的收益，的收益，的收益，调减调减调减调减6060万万万万。年度纳税申报年度纳税申报n n9 9、公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动净收益净收益净收益净收益n n主要讲的是交易性金融资产和负债主要讲的是交易性金融资产和负债主要讲的是交易性金融资产和负债主要讲的是交易性金融资产和负债(实际就是我们实际就是

42、我们实际就是我们实际就是我们说的说的说的说的股票股票股票股票)；和；和；和；和投资性房地产投资性房地产投资性房地产投资性房地产n n税务处理税务处理税务处理税务处理n n税收：以公允价值计量的金融资产、负债及投资税收：以公允价值计量的金融资产、负债及投资税收：以公允价值计量的金融资产、负债及投资税收：以公允价值计量的金融资产、负债及投资性房地产，以性房地产，以性房地产，以性房地产，以取得时成本取得时成本取得时成本取得时成本确认确认确认确认计税基础计税基础计税基础计税基础;n n持有期间持有期间持有期间持有期间公允价值公允价值公允价值公允价值变动不计变动不计变动不计变动不计入应税所得入应税所得入

43、应税所得入应税所得;n n处置或结算处置或结算处置或结算处置或结算时时时时取得价款扣除历史成本后取得价款扣除历史成本后取得价款扣除历史成本后取得价款扣除历史成本后的差额的差额的差额的差额应应应应计入计入计入计入处置或结算期间的处置或结算期间的处置或结算期间的处置或结算期间的应税所得应税所得应税所得应税所得。年度纳税申报年度纳税申报n n会计处理会计处理会计处理会计处理n n会计会计会计会计持有持有持有持有:公允价值公允价值公允价值公允价值变动收益变动收益变动收益变动收益，在估值日按照当，在估值日按照当，在估值日按照当，在估值日按照当日投资公允价值与原账面价日投资公允价值与原账面价日投资公允价值

44、与原账面价日投资公允价值与原账面价(即上一估值日投资公即上一估值日投资公即上一估值日投资公即上一估值日投资公允价值允价值允价值允价值)的差额确定的差额确定的差额确定的差额确定 ；计入损益计入损益计入损益计入损益;n n 会计会计会计会计处置处置处置处置:公允价值公允价值公允价值公允价值与初始入账金额之间的差与初始入账金额之间的差与初始入账金额之间的差与初始入账金额之间的差额额额额确认为投资收益确认为投资收益确认为投资收益确认为投资收益，同时，同时，同时，同时调整公允价值变动损益调整公允价值变动损益调整公允价值变动损益调整公允价值变动损益。年度纳税申报年度纳税申报n n公允价值变动净收益公允价值

45、变动净收益公允价值变动净收益公允价值变动净收益例例例例n n7 7月月月月5 5日每股日每股日每股日每股1212元元元元购股购股购股购股2020万万万万股为交易性金融资产股为交易性金融资产股为交易性金融资产股为交易性金融资产(股票股票股票股票)，另，另，另，另付付付付税费税费税费税费1.11.1万元万元万元万元 ,9 9月底月底月底月底股票股票股票股票下跌为下跌为下跌为下跌为1111元元元元,1010月月月月2626日日日日以以以以1313元出元出元出元出售售售售1818万万万万股股股股,支付相关支付相关支付相关支付相关税费税费税费税费1 1万万万万元，元，元，元，1212月月月月3131日日

46、日日该股票该股票该股票该股票余余余余2 2万股万股万股万股，每股每股每股每股公允价值为公允价值为公允价值为公允价值为1414元元元元。n n会计会计会计会计:1:1、7 7月月月月5 5日日日日 n n借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本成本成本 240240万元万元万元万元 n n 投资收益投资收益投资收益投资收益 1.11.1万元万元万元万元 n n 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 241.1241.1万元万元万元万元 n n税务税务税务税务:相关相关相关相关税费税费税费税费1.11.1万元万元万元万元不得扣除不得扣除不得扣除不

47、得扣除,计税基础计税基础计税基础计税基础241.1241.1万万万万元元元元年度纳税申报年度纳税申报n n公允价值变动净收益公允价值变动净收益公允价值变动净收益公允价值变动净收益例例例例n n9 9月月月月3030日日日日:公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益=公允公允公允公允-账面账面账面账面=2011-2011-240=-20240=-20n n借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益2020万万万万元元元元 n n贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动公允价值变动

48、公允价值变动2020万万万万元元元元 n n税务处理税务处理税务处理税务处理:2020万元万元万元万元 不确认不确认不确认不确认年度纳税申报年度纳税申报n n1010月月月月2626日日日日，n n借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款233233万万万万(1813(18131)1)n n 交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产价值变动价值变动价值变动价值变动1818万万万万(2018/20)(2018/20)n n 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本成本成本216216万万万万(24018/20(24018/20)n

49、n 投资收益投资收益投资收益投资收益3535万元万元万元万元n n借：投资收益借：投资收益借：投资收益借：投资收益1818万万万万 n n贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益1818万元万元万元万元n n税务处理：转让所得税务处理：转让所得税务处理：转让所得税务处理：转让所得=转让收入转让收入转让收入转让收入-计税成本计税成本计税成本计税成本-税费税费税费税费=234-234-241.1241.1 18/20-1=16.0118/20-1=16.01万万万万n n会计处理：会计处理：会计处理：会计处理：35-18-1.1=15.935-18-1.1=

50、15.9 差异差异差异差异:16.01-15.9=0.1116.01-15.9=0.11n n应应应应调增调增调增调增11001100元元元元年度纳税申报年度纳税申报n n12月月31日日：n n会计处理：变动损益会计处理：变动损益=公允公允-账面账面=214(2402021618)28226万万 n n借：交易性金融资产借：交易性金融资产变动变动6万万 n n贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益6万万 n n税务处理：税务处理：“公允价值变动损益公允价值变动损益”不确认不确认所得，应所得，应调减调减应纳税所得额应纳税所得额4万元万元。会计：。会计：-20+18+6=4 年度纳税申报年度纳