《人大审计第三章》PPT课件.ppt

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1、审计学审计学 -中国人民大学出版社中国人民大学出版社第三章第三章 我国审计的组织形式我国审计的组织形式第三章第三章 我国审计的组织形式我国审计的组织形式第一节第一节 政府审计机关政府审计机关第二节第二节 内部审计机构内部审计机构第三节第三节 民间审计组织民间审计组织第四节第四节 CPA的职业道德和法律责任的职业道德和法律责任第一节第一节 政府审计机关政府审计机关 审计组织审计组织泛指根据国家有关法规规定的权力或职能开展审计泛指根据国家有关法规规定的权力或职能开展审计工作的部门或机构。根据审计的主体不同，审计组织可分为工作的部门或机构。根据审计的主体不同，审计组织可分为国家国家审计机关、民间审计

2、组织和内部审计机构审计机关、民间审计组织和内部审计机构三种。三种。一、一、我国政府审计机关及其审计人员我国政府审计机关及其审计人员（一）含义：国家审计机关是（一）含义：国家审计机关是代表政府依法行使审计监督权的行代表政府依法行使审计监督权的行政机关，它具有宪法赋予的独立性和权威性政机关，它具有宪法赋予的独立性和权威性。（二）国家审计机关实行（二）国家审计机关实行统一领导、分级负责统一领导、分级负责的原则：的原则：1.国务院设审计署国务院设审计署2.县级以上各级人民政府设立审计机关，实行双重领导体制。县级以上各级人民政府设立审计机关，实行双重领导体制。3.审计机关根据工作需要，可以在重点地区、部

3、门设立派出机构，审计机关根据工作需要，可以在重点地区、部门设立派出机构，进行审计监督进行审计监督。二、我国国家审计机关的职责权限二、我国国家审计机关的职责权限 国国家家审审计计机机关关是是依依照照宪宪法法规规定定建建立立的的，实实行行的的是是法法定定审审计计，承承担担着着繁繁重重的的审审计计任任务务，为为此此，在在中中华华人人民民共共和和国国审审计计法法中中，明明确规定了其职责和权限。确规定了其职责和权限。(一一)国家审计机关的主要国家审计机关的主要职责职责：教材教材4646 4747页页 (二二)国家审计机关的国家审计机关的权限权限：教材教材47 48页页 (三三)国家审计机关审计监督活动的

4、国家审计机关审计监督活动的原则原则 1.1.合法性原则。合法性原则。2.2.独立性原则。独立性原则。3.3.强制性原则。强制性原则。三、政府审计是最高层次的经济监督三、政府审计是最高层次的经济监督（一）政府审计对象决定了。（一）政府审计对象决定了。（二）（二）政府审计地位和性质决定了。政府审计地位和性质决定了。（三）（三）政府审计实施了对国民经济的全面经济监督。政府审计实施了对国民经济的全面经济监督。四、最高审计机关国际组织四、最高审计机关国际组织 它它是是联联合合国国成成员员国国的的最最高高审审计计机机关关组组成成的的非非政政府府间间的的永永久久性性国国际际审审计计组组织织。19681968

5、年年在在东东京京通通过过东东京京宣宣言言，正正式式成成立立。目目前前，已已有有180180多多个个国国家家的的政政府府审审计计机机关关加加入入到到这这一一织织织织。我我国国于于19831983年年正正式加入了该组织式加入了该组织 。我国于我国于19831983年正式加入。年正式加入。第二节第二节 内部审计机构及审计人员内部审计机构及审计人员一、我国内部审计机构及其特征一、我国内部审计机构及其特征(一一)内部审计内部审计机构机构 1.1.部门部门内部审计机构；内部审计机构；2.2.单位单位内部审计机构。内部审计机构。(二二)内部审计的内部审计的特征特征 1.1.服务上的内向性。服务上的内向性。2

6、.2.审查范围的广泛性。审查范围的广泛性。3.3.作用的稳定性。作用的稳定性。4.4.微观监督与宏观监督的统一性。微观监督与宏观监督的统一性。二、内部审计机构的职责权限二、内部审计机构的职责权限 (一一)内部审计机构的职责：内部审计机构的职责：教材教材52页页 (二二)内部审计机构的职权：内部审计机构的职权：教材教材53页页三、国际内部审计机构三、国际内部审计机构（一）内部审计机构的设置方式（一）内部审计机构的设置方式 1、受本单位、受本单位董事会及其下设的审计委员会董事会及其下设的审计委员会领导。领导。2、受本单位总裁或总经理领导。、受本单位总裁或总经理领导。3、受本单位主计长、受本单位主计

7、长(相当于我国企业的总会计师，一般由主管相当于我国企业的总会计师，一般由主管财务的副总裁兼任财务的副总裁兼任)领导。领导。4、受本单位董事会下设的审计委员会和主计长双重领导。、受本单位董事会下设的审计委员会和主计长双重领导。（二）（二）内部审计机构的产生发展内部审计机构的产生发展 内部审计近几十年来，在世界范围内发展很快，国内部审计近几十年来，在世界范围内发展很快，国际交流日益增多。为此，早在际交流日益增多。为此，早在2020世纪世纪4040年代初就成立年代初就成立了国际内部审计机构。了国际内部审计机构。19411941年年，美国内部审计师协会正式成立，标志着传，美国内部审计师协会正式成立，标

8、志着传统内部审计工作开始向现代内部审计发展。统内部审计工作开始向现代内部审计发展。19871987年中年中国内部审计学会以国家分会形式加入该组织。从此，国内部审计学会以国家分会形式加入该组织。从此，中国内部审计学会成为国际内部审计师协会的成员国，中国内部审计学会成为国际内部审计师协会的成员国，标志着中国内部审计步入了国际化的轨道。标志着中国内部审计步入了国际化的轨道。19981998年年中国内部审计协会与中国内部审计协会与IIAIIA签订协议，将签订协议，将IIAIIA在国际在国际上举办的上举办的国际注册内部审计师考试国际注册内部审计师考试引入我国。引入我国。第三节第三节 民间审计组织及审计人

9、员民间审计组织及审计人员一、我国民间审计组织及审计人员一、我国民间审计组织及审计人员 (一一)民间审计组织民间审计组织 民民间间审审计计组组织织是是指指根根据据国国家家法法律律或或条条例例规规定定，经经政政府府有有关关部部门门审核、注册登记的审核、注册登记的会计师事务所会计师事务所。中中华华人人民民共共和和国国注注册册会会计计师师法法对对会会计计师师事事务务所所组组织织形形式式的的规规定：定：有限责任制、合伙有限责任制、合伙制会计师事务所组织。制会计师事务所组织。(二二)中国注册会计师协会中国注册会计师协会-CICPA 中中国国注注册册会会计计师师协协会会是是在在财财政政部部领领导导下下，经经

10、政政府府批批准准成成立立的的注注册册会会计计师师的的职职业业组组织织，成成立立于于19881988年年。其其宗宗旨旨是是：以以经经济济建建设设为为中中心心，坚坚持持四四项项基基本本原原则则，坚坚持持改改革革开开放放，引引导导注注册册会会计计师师在在工工作作中中正正确确执执行行国国家家的的法法律律法法规规，不不断断完完善善注注册册会会计计师师队队伍伍的的自自身身建建设设，维维护护合合法法的的职职业业权权益益，交交流流工工作作经经验验，沟沟通通业业务务信信息息，增进国内外交往，促进注册会计师事业的发展，为建设社会主义服务。增进国内外交往，促进注册会计师事业的发展，为建设社会主义服务。中华人民共和国

11、注册会计师法中华人民共和国注册会计师法第三十条第三十条 本会经费来源为：本会经费来源为：（一）会费；（二）捐赠；（三）政府资助；（一）会费；（二）捐赠；（三）政府资助；（四）本会依法开展活动或提供服务的收入；（五）其他收入。（四）本会依法开展活动或提供服务的收入；（五）其他收入。（三三)民间审计人员民间审计人员 民民间间审审计计人人员员主主要要是是注注册册会会计计师师。目目前前在在我我国国，取取得得注注册册会会计计师资格主要通过师资格主要通过考试考试途径。途径。（可抄写）（可抄写）个人会个人会员员执业执业会会员员非非执业执业会会员员团团体会体会员员依法批准依法批准设设立的会立的会计师计师事事务

12、务所所二、民间审计的业务范围二、民间审计的业务范围 (一一)鉴证业务（重要）鉴证业务（重要）1.1.审计业务。审计业务。主要是财务报表审计主要是财务报表审计 2.2.审阅业务。审阅业务。3.3.复核业务。复核业务。4.4.保证业务。保证业务。包包括括：(1)(1)电电子子商商务务保保证证(webtrustwebtrust)。(2)(2)保保健健效效果果评评估估。(3)(3)经经营营主主体体绩绩效效评评估估。(4)(4)信息系统质量评估。信息系统质量评估。(5)(5)综合风险评估。综合风险评估。(6)(6)养老工作保证。养老工作保证。(二二)管理咨询业务管理咨询业务 (三三)税务服务业务税务服务

13、业务 (四四)会计服务业务会计服务业务 (五五)其他服务业务其他服务业务2006年年2月月48项新准则规定项新准则规定（抄写）（抄写）管理咨管理咨询询业务业务范范围围 鉴证业务鉴证业务相关服相关服务务审审 计计 业业务务税税务务服服务务商定程商定程序序代代编编信信息息年年报审报审计计验资验资合并等合并等审审计计审审 阅阅 业业务务其其他他鉴鉴证证业业务务特殊目的特殊目的审审计计会会计计服服务务三、西方民间审计的组织形式三、西方民间审计的组织形式 （一（一)独资会计师事务所独资会计师事务所 (二二)普通合伙制会计师事务所普通合伙制会计师事务所 (三三)有限公司制会计师事务所有限公司制会计师事务所

14、 (四四)有限责任合伙有限责任合伙制会计师事务所：制会计师事务所：发展的趋势发展的趋势注：国际注：国际“四大四大”四、国际民间审计组织四、国际民间审计组织 国国 际际 民民 间间 审审 计计 组组 织织 的的 名名 称称 为为 国国 际际 会会 计计 师师 联联 合合 会会(The(The International International Federation Federation of of Accountants,Accountants,简简称称IFAC)IFAC)。它它是是由由各各国国的的会会计计师师职职业业团团体体联联合合署署名名成成立立的的国国际际性性会会计计师师联联盟盟。中中

15、国国注注册会计师协会于册会计师协会于19971997年年5 5月加入该组织。月加入该组织。CPACPA审计和政府审计审计和政府审计均是外部审计，都具有较强的独立性。从均是外部审计，都具有较强的独立性。从我国来看，两者在许多方面存在区别：我国来看，两者在许多方面存在区别：CPACPA教材第一章教材第一章1 1、两者的审计目标不同。、两者的审计目标不同。2 2、两者的审计依据不同。、两者的审计依据不同。3 3、两者的经费或收入来源不同。、两者的经费或收入来源不同。4 4、两者的取证权限不同。、两者的取证权限不同。5 5、两者对发现问题的处理方式不同。、两者对发现问题的处理方式不同。注册会计师审计和

16、政府审计的区别注册会计师审计和政府审计的区别项项目目注册会注册会计师审计计师审计政府政府审计审计审计目标审计目标 对财务报表是否按照适用会计准则对财务报表是否按照适用会计准则和相关会计制度编制进行的审计和相关会计制度编制进行的审计 对单位的财政收支或者财务收支的对单位的财政收支或者财务收支的真实、合法和效益依法进行的审计真实、合法和效益依法进行的审计 审计标准审计标准 中华人民共和国注册会计师法中华人民共和国注册会计师法和中国注册会计师审计准则和中国注册会计师审计准则中华人民共和国审计法中华人民共和国审计法和国家和国家审计准则审计准则经费或收经费或收入来源入来源来源于审计客户，由注册会计师和来

17、源于审计客户，由注册会计师和审计客户协商确定审计客户协商确定财政预算财政预算 取证权限取证权限有赖于被审计单位及相关单位的配有赖于被审计单位及相关单位的配合和协助，对被审计单位及相关单合和协助，对被审计单位及相关单位没有行政强制力位没有行政强制力 有权就审计事项的有关问题向有关有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查，并取得有关单位和个人进行调查，并取得有关证明资料，有关单位和个人应当支证明资料，有关单位和个人应当支持、协助审计机关工作，如实反映持、协助审计机关工作，如实反映情况，提供有关证明资料情况，提供有关证明资料 对发现问对发现问题的处理题的处理方式方式 对审计过程中发现需要调整

18、和披露对审计过程中发现需要调整和披露的事项只能提前被审计单位调整和的事项只能提前被审计单位调整和披露，没有行政强制力。但是可以披露，没有行政强制力。但是可以视情况出具保留、否定或无法表示视情况出具保留、否定或无法表示意见的审计报告意见的审计报告 审定审计报告，对审计事项做出评审定审计报告，对审计事项做出评价，出具审计意见书；对违反国家价，出具审计意见书；对违反国家规定的财政收支、财政收支行为、规定的财政收支、财政收支行为、需要依法给予处理、处罚的，在法需要依法给予处理、处罚的，在法定职权范围内做出审计决定或者向定职权范围内做出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见有关主管机关提出处理、处

19、罚意见 CPACPA审审计计与与内内部部审审计计同同属属于于我我国国审审计计体体系系的的重重要要组组成成部部分分，但但二者在许多方面存在着很大区别：二者在许多方面存在着很大区别：1 1、两者的审计、两者的审计目标目标不同。不同。2 2、两者的、两者的独立性独立性不同。不同。3 3、两者、两者接受审计的自愿度接受审计的自愿度不同。不同。4 4、两者遵循的、两者遵循的审计标准审计标准不同。不同。5 5、两者审计的、两者审计的时间时间不同。不同。注册会计师审计和和内部审计的区别注册会计师审计和和内部审计的区别 项项目目注册会注册会计师审计计师审计内部审计内部审计审计目标审计目标 对财务报表是否按照适

20、用会计准则对财务报表是否按照适用会计准则和相关会计制度编制进行的审计和相关会计制度编制进行的审计 对内部控制的有效性、财务信息的对内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效真实性和完整性以及经营活动的效率和效果开展的评价活动率和效果开展的评价活动 审计标准审计标准 中华人民共和国注册会计师法中华人民共和国注册会计师法和中国注册会计师审计准则和中国注册会计师审计准则内部审计准则内部审计准则 独立性独立性为需要可靠信息的第三方提供服务，为需要可靠信息的第三方提供服务，不受被审计单位管理层的领导和制不受被审计单位管理层的领导和制约，独立性较强约，独立性较强 为组织内部服务，接受总经理

21、或董为组织内部服务，接受总经理或董事会的领导，独立性较弱事会的领导，独立性较弱 接受审计接受审计的自愿程的自愿程度度 以独立的第三方对被审计单位进行以独立的第三方对被审计单位进行的审计，委托人可自由选择会计师的审计，委托人可自由选择会计师事务所事务所代表总经理或董事会实施的组织内代表总经理或董事会实施的组织内部监督，是内部控制制度的重要组部监督，是内部控制制度的重要组成部分，单位内部的组织必须接受成部分，单位内部的组织必须接受内部审计人员的监督内部审计人员的监督 审计时间审计时间 通常是定期审计，每年对被审计单通常是定期审计，每年对被审计单位的财务报表审计一次位的财务报表审计一次 通常对单位内

22、部组织采用定期和不通常对单位内部组织采用定期和不定期的审计，时间安排比较灵活定期的审计，时间安排比较灵活第四节第四节 注册会计师注册会计师职业道德职业道德和和法律责任法律责任 一、一、职业道德职业道德所谓注册会计师的所谓注册会计师的职业道德职业道德，是指对注册会计师的，是指对注册会计师的职业品德、执职业品德、执业纪律、业务能力、工作规则及所负的责任业纪律、业务能力、工作规则及所负的责任等思想方式和行为方等思想方式和行为方式所作的基本规定和要求。式所作的基本规定和要求。具体规定参见具体规定参见中国注册会计师协会会员职业道德守则中国注册会计师协会会员职业道德守则 2008-12-18 中国注册会计

23、师协会会员中国注册会计师协会会员 职业道德守则职业道德守则2008第四条第四条 会员会员应当遵循下列职业道德基本原则：应当遵循下列职业道德基本原则：（一）诚信；（一）诚信；（二）独立（二）独立 （三）客观、公正；（三）客观、公正；（四）专业胜任能力和应有的关注；（四）专业胜任能力和应有的关注；（五）保密；（五）保密；（六）职业行为。（六）职业行为。注册会计师执行审计和审阅业务的独立性要求第一百零三条第一百零三条 独立性包括独立性包括实质上实质上的独立性和的独立性和形式上形式上的独立性：的独立性：（一）（一）实质上的独立性实质上的独立性是一种内心状态，要求注册会计师在提是一种内心状态，要求注册会

24、计师在提出结论时不受有损于职业判断的因素影响，能够诚实公正行事，出结论时不受有损于职业判断的因素影响，能够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度；并保持客观和职业怀疑态度；（二）（二）形式上的独立性形式上的独立性，要求注册会计师避免出现这样重大的，要求注册会计师避免出现这样重大的事实和情况，使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这事实和情况，使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能些事实和情况后，很可能推定推定会计师事务所或项目组成员的诚会计师事务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。第一百零四条第一百零四条 注册会

25、计师在应用独立性概念框架时注册会计师在应用独立性概念框架时应当运用职业判断。应当运用职业判断。独立性概念框架独立性概念框架要求注册会计要求注册会计师：师：（一）（一）识别识别对独立性的对独立性的威胁威胁；（二）（二）评价评价已识别威胁的已识别威胁的重要程度重要程度；（三）必要时采取（三）必要时采取防范防范措施消除威胁或将其降至可措施消除威胁或将其降至可接受水平。接受水平。第四十三条第四十三条 注册会计师注册会计师对职业道德基本原则的遵循对职业道德基本原则的遵循可能受可能受到各种情形和关系的潜在威胁到各种情形和关系的潜在威胁。威胁的性质和重。威胁的性质和重要程度因注册会计师提供服务的类型而不同。

26、威要程度因注册会计师提供服务的类型而不同。威胁可以归纳为以下五类：胁可以归纳为以下五类：（一）（一）自身利益自身利益威胁；威胁；（二）（二）自我评价自我评价威胁；威胁；（三）（三）过度推介过度推介威胁；威胁；（四）（四）密切关系密切关系威胁；威胁；（五）（五）外在压力外在压力威胁威胁。产生产生自身利益自身利益威胁的情形包括：威胁的情形包括：（一）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经（一）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益；济利益；（二）会计师事务所过分依赖向某一客户的收费；（二）会计师事务所过分依赖向某一客户的收费；（三）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要的密（三）鉴证业务项

27、目组成员与鉴证客户存在重要的密切商业关系；切商业关系；（四）会计师事务所担心可能失去某一重要客户；（四）会计师事务所担心可能失去某一重要客户；（五）审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商；（五）审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商；（六）会计师事务所与鉴证业务相关的或有收费安排；（六）会计师事务所与鉴证业务相关的或有收费安排；（七）在评价其所在会计师事务所的人员以前提供专（七）在评价其所在会计师事务所的人员以前提供专业服务的结果时，注册会计师发现重大错误。业服务的结果时，注册会计师发现重大错误。产生产生自我评价自我评价威胁的情形包括：威胁的情形包括：（一）会计师事务所设计或运行财务系统后，对该财

28、（一）会计师事务所设计或运行财务系统后，对该财务系统运行的有效性出具鉴证报告；务系统运行的有效性出具鉴证报告；（二）会计师事务所编制用于生成有关记录的原始数（二）会计师事务所编制用于生成有关记录的原始数据，又将这些数据作为鉴证对象；据，又将这些数据作为鉴证对象；（三）鉴证业务项目组成员现在是或最近曾是客户的（三）鉴证业务项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高级管理人员；董事或高级管理人员；（四）鉴证业务项目组成员现在受雇于或最近曾受雇（四）鉴证业务项目组成员现在受雇于或最近曾受雇于客户，且在客户中担任能够对鉴证对象产生重大影于客户，且在客户中担任能够对鉴证对象产生重大影响的职务；响的职务；（

29、五）会计师事务所为鉴证客户提供的其他服务，直（五）会计师事务所为鉴证客户提供的其他服务，直接影响鉴证业务中的鉴证对象信息。接影响鉴证业务中的鉴证对象信息。产生产生过度推介过度推介威胁的情形包括：威胁的情形包括：（一）会计师事务所推介审计客户的股份；（一）会计师事务所推介审计客户的股份；（二）在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠（二）在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。产生产生密切关系密切关系威胁的情形包括：威胁的情形包括：（一）项目组成员与客户的董事或高级管理人员存在直系亲（一）项目组成员与客户的董事或高级管理人员存在直系亲属或近亲属

30、关系；属或近亲属关系；（二）项目组成员与客户某员工存在直系亲属或近亲属关系，（二）项目组成员与客户某员工存在直系亲属或近亲属关系，而该员工所处职位能够对业务对象产生重大影响；而该员工所处职位能够对业务对象产生重大影响；（三）客户的董事或管理层，或所处职位能够对业务对象产（三）客户的董事或管理层，或所处职位能够对业务对象产生重大影响的员工最近曾是会计师事务所的合伙人；生重大影响的员工最近曾是会计师事务所的合伙人；（四）注册会计师接受客户的礼品或享受优惠待遇，除非所（四）注册会计师接受客户的礼品或享受优惠待遇，除非所涉价值微小；涉价值微小；（五）会计师事务所的高级员工长期与某一鉴证客户发生关（五）

31、会计师事务所的高级员工长期与某一鉴证客户发生关联。联。除以上情形外，注册会计师应当保持应有的职业谨慎，考虑除以上情形外，注册会计师应当保持应有的职业谨慎，考虑其他可能存在的对职业道德基本原则产生威胁的亲密关系。其他可能存在的对职业道德基本原则产生威胁的亲密关系。产生产生外在压力外在压力威胁的情形包括：威胁的情形包括：（一）会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁；（一）会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁；（二）如果会计师事务所坚持不同意审计客户对某项（二）如果会计师事务所坚持不同意审计客户对某项交易的会计处理，审计客户可能不将计划中非鉴证服交易的会计处理，审计客户可能不将计划中非鉴证服务合同

32、提供给该会计师事务所；务合同提供给该会计师事务所；（三）会计师事务所受到客户的起诉威胁；（三）会计师事务所受到客户的起诉威胁；（四）会计师事务所受到因降低收费而不恰当地缩小（四）会计师事务所受到因降低收费而不恰当地缩小工作范围的压力；工作范围的压力；（五）由于客户的员工对所涉事项更具有专长，会计（五）由于客户的员工对所涉事项更具有专长，会计师事务所面临同意客户员工判断的压力；师事务所面临同意客户员工判断的压力；（六）注册会计师被会计师事务所合伙人告知，除非（六）注册会计师被会计师事务所合伙人告知，除非同意审计客户的不恰当会计处理，否则将不被提升。同意审计客户的不恰当会计处理，否则将不被提升。由

33、什么人来审计职业道德考虑一下，能不能由下面的会计师事务所承接考虑一下，能不能由下面的会计师事务所承接X公司公司2011年度的审计业务？年度的审计业务？(1)A会计师事务所协助会计师事务所协助X公司编制了公司编制了2011年度财务报表；年度财务报表；(2)X公司拖欠了公司拖欠了B事务所事务所5年的审计费用，合计年的审计费用，合计500万元；万元；(3)X公司的前任财务经理发起设立了公司的前任财务经理发起设立了C会计师事务所；会计师事务所；(4)D事务所每年从事务所每年从X公司收取的各种服务费用均占该所年公司收取的各种服务费用均占该所年度收入的度收入的80%；(5)E事务所审计后出具了否定意见审计

34、报告，事务所审计后出具了否定意见审计报告，X公司立即公司立即聘请聘请F事务所审计；事务所审计；由什么人来审计职业道德考虑一下，能不能派下面的注册会计师去执行考虑一下，能不能派下面的注册会计师去执行X公司的审计业公司的审计业务？务？(1)甲注册会甲注册会计师计师的配偶是的配偶是X公司公司财务负责财务负责人人(2)乙乙注注册册会会计计师师的的儿儿子子是是X公公司司销销售售经经理理，因因虚虚构构营营业业收收入入3000万元，万元，获获得得业绩奖业绩奖300万元；万元；(3)丙丙注注册册会会计计师师的的父父母母持持有有X公公司司100万万元元股股票票，已已被被深深度度套套牢，而且打死都不牢，而且打死都

35、不卖卖；(4)丁丁注注册册会会计计师师私私下下与与X公公司司达达成成协协议议：半半年年后后任任X公公司司财财务务总监总监，年薪，年薪200万元；万元；(5)戊戊注注册册会会计计师师是是项项目目合合伙伙人人，审审计计期期间间接接受受了了X公公司司赠赠送送一一辆辆80万元的高万元的高级轿车级轿车；(6)己己注注册册会会计计师师已已连连续续5年年担担任任X公公司司审审计计项项目目合合伙伙人人，与与X公司公司财务经财务经理理亲亲如一人；如一人；(7)庚庚注注册册会会计计师师的的母母亲亲与与X公公司司董董事事长长的的女女儿儿各各出出资资500万万元元，共同共同设设立了立了Y公司；公司；(8)辛注册会辛注

36、册会计师计师的舅舅在的舅舅在X公司第三公司第三车间车间任技任技术员术员。20022002年考试题：年考试题：ABCABC会计事务所接受委托，承办会计事务所接受委托，承办V V商业银行商业银行20032003年度会计年度会计报表审计业务，并于报表审计业务，并于20032003年底与年底与V V商业银行签订了审计业务商业银行签订了审计业务约定书。约定书。ABCABC会计师事务所指派会计师事务所指派A A和和B B注册会计师为该审计项注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况目负责人。假定存在以下情况，要求，要求：是否违反中国注册会是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定计师职业道德规范的相

37、关规定，并简要说明理由并简要说明理由：（1 1）V V商业银行以商业银行以20032003年度经营亏损为由，要求年度经营亏损为由，要求ABCABC会会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ABCABC会计师会计师事务所同意了事务所同意了V V商业银行的要求，并与之签订了补充协议。商业银行的要求，并与之签订了补充协议。（2 2）A A注册会计师持有注册会计师持有V V商业银行的股票商业银行的股票100100股，市值约股，市值约600600元。由于数

38、额较小，元。由于数额较小，A A注册会计师未将该股票售出，也未注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。予以回避。（3 3）B B注册会计师的妹妹在注册会计师的妹妹在V V商业银行财务部从事会计商业银行财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人。核算工作，但非财务部负责人。B B注册会计师未予以回避。注册会计师未予以回避。（4 4）由于计算机专家李先生曾在）由于计算机专家李先生曾在V V商业银行信息部工作，商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计、且参与了其现行计算机信息系统的设计、ABCABC会计师事务会计师事务所特聘李先生协助测试所特聘李先生协助测试V V商业银行的计算机信息系统

39、。商业银行的计算机信息系统。（5 5）ABCABC会计师事务所与会计师事务所与V V商业银行信贷评审部进行业务商业银行信贷评审部进行业务合作：由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户，合作：由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户，ABCABC会计会计师事务所负责审计工作，最后由信贷评审部复核审计质量。师事务所负责审计工作，最后由信贷评审部复核审计质量。鉴于双方各自承担的工作，相关审计收费由双方各按鉴于双方各自承担的工作，相关审计收费由双方各按50%50%比例分配。比例分配。（6 6）ABCABC会计师事务所将其简介委托会计师事务所将其简介委托V V商业银行信贷部向商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，该简

40、介内容真实、客观。申请贷款的客户赠送，该简介内容真实、客观。答案：（答案：（1）违反。当与鉴证客户存在）违反。当与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益时，会损害审计独立性。大的间接经济利益时，会损害审计独立性。V商业银行允诺给予商业银行允诺给予ABC会计师事会计师事务所购买办公楼的按揭贷款利率的优惠，构成了务所购买办公楼的按揭贷款利率的优惠，构成了ABC会计师事务所向客户获会计师事务所向客户获取除审计收费以外的其他经济利益，损害了审计独立性，违反中国注册会计取除审计收费以外的其他经济利益，损害了审计独立性，违反中国注册会计师职业道德规

41、范的相关规定。师职业道德规范的相关规定。（2）违反。）违反。当与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大当与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益时，会损害审计独立性。的间接经济利益时，会损害审计独立性。A注册会计师持有注册会计师持有V商业银行的股票，商业银行的股票，尽管金额较小，但尽管金额较小，但A注册会计师注册会计师实质上与实质上与V商业银行存在除审计收费以外的直商业银行存在除审计收费以外的直接经济利益，损害了审计独立性，接经济利益，损害了审计独立性，违反中国注册会计师职业道德规范的相关违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定。规定。（3）违反。）违反。当与

42、鉴证小组成员当与鉴证小组成员关系密切的家庭成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工，这些经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工，这些关联关系会损害审计独立性。关联关系会损害审计独立性。B注册会计师是审计项目负责人之一，对审计工注册会计师是审计项目负责人之一，对审计工作产生重大影响，与其在财务部从事会计核算工作的妹妹属于关系密切的家作产生重大影响，与其在财务部从事会计核算工作的妹妹属于关系密切的家庭成员，虽不是财务部负责人，但庭成员，虽不是财务部负责人，但会计核算工作会对审计业务产生直接重大会计核

43、算工作会对审计业务产生直接重大影响，损害了审计独立性，影响，损害了审计独立性，违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定。违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定。（4）违反。）违反。鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工，会出现人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工，会出现自我评价。自我评价。ABC会计师事务所特聘李先生协助测试会计师事务所特聘李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统来，李先生商业银行的计算机信息系统来，李先生就属鉴证小组成员，如果协助测试就属鉴证小组成员，如果协助测试V

44、商业银行的计算机信息系统将会导致自商业银行的计算机信息系统将会导致自我评价，损害了审计的独立性，违反中国注册会计师职业道德规范的相关规我评价，损害了审计的独立性，违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定。定。（5）违反。）违反。会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务，不得采会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务，不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务，不得采用以收入分成合作，向他人支用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务，不得采用以收入分成合作，向他人支付佣金回扣等不正当方式招揽业务，付佣金回扣等不正当方式招揽业务，ABC会计师事务所与会计师事务所与V商业银行信贷评商业银行信贷评审部按审部按

45、50%分配审计收费，属于分配审计收费，属于向第三方支付佣金或回扣向第三方支付佣金或回扣，且与，且与V商业银行商业银行存在存在除审计收费以外的其他经济利益关系，除审计收费以外的其他经济利益关系，损害了审计独立性，违反中国注损害了审计独立性，违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定。册会计师职业道德规范的相关规定。（6）违反。会计师事务所可以将印制的手册向客户发放，也可以应非）违反。会计师事务所可以将印制的手册向客户发放，也可以应非客户的要求向非客户发放。客户的要求向非客户发放。ABC会计师事务所将其简介委托会计师事务所将其简介委托V商业银行信贷商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，并未取得非客户的

46、要求，所以违反中国注册会计部向申请贷款的客户赠送，并未取得非客户的要求，所以违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定。（师职业道德规范的相关规定。（“简介内容真实、客观简介内容真实、客观”是本题所设的陷是本题所设的陷阱）阱）20092009年年CPACPA考试题考试题：（作业）：（作业）ABCABC会计师事务所接受委托，对甲公司会计师事务所接受委托，对甲公司20208 8年度财务报表进年度财务报表进行审计。行审计。A A注册会计师作为项目负责人，根据审计业务的要注册会计师作为项目负责人，根据审计业务的要求，组建了甲公司审计项目组。假定存在下列情形：要求：求，组建了甲公司审计项目组。假定存在下列

47、情形：要求：针对上述情形，分别判断是否对审计独立性构成威胁，并简针对上述情形，分别判断是否对审计独立性构成威胁，并简要说明理由。要说明理由。（1 1）A A注册会计师以市场价购买甲公司开发的房产一套，并注册会计师以市场价购买甲公司开发的房产一套，并一次性支付房款一次性支付房款150150万元。万元。（2 2）A A注册会计师的岳母于注册会计师的岳母于20207 7年购买甲公司发行的企业年购买甲公司发行的企业债券，面值债券，面值2 0002 000元，即将到期。元，即将到期。（3 3）接受委托后，项目组成员）接受委托后，项目组成员B B被甲公司聘为独立董事。为被甲公司聘为独立董事。为保持独立性，

48、在审计业务开始前，保持独立性，在审计业务开始前，ABCABC会计师事务所将，其会计师事务所将，其调离项目组。调离项目组。（4 4）ABCABC会计师事务所合伙人会计师事务所合伙人C C不属于项目组成员，其妻子不属于项目组成员，其妻子继承父亲遗产，其中包括甲公司内部职工股继承父亲遗产，其中包括甲公司内部职工股20 00020 000股。股。（5 5）项目组成员）项目组成员D D的堂兄在甲公司担任后勤部副主任。的堂兄在甲公司担任后勤部副主任。【答案答案】(1)对独立性对独立性不不构成威胁。项目组负责人按照市场价格购买房屋，构成威胁。项目组负责人按照市场价格购买房屋，且款项已经全部支付与甲公司之间不

49、存在经济利益关系，对独立且款项已经全部支付与甲公司之间不存在经济利益关系，对独立性不产生威胁。性不产生威胁。(2)对独立性对独立性构成构成威胁。项目组负责人的直系亲属的直接经济利益，威胁。项目组负责人的直系亲属的直接经济利益，视同注册会计师本人的直接经济利益，对独立性产生威胁。视同注册会计师本人的直接经济利益，对独立性产生威胁。(3)对独立性对独立性构成构成威胁。会计师事务所的员工同时担任审计客户威胁。会计师事务所的员工同时担任审计客户的独立董事，所产生的自我评价、经济利益威胁非常重大，以致的独立董事，所产生的自我评价、经济利益威胁非常重大，以致没有防范措施能够将其降至可接受的水平，所以即使调

50、离项目组，没有防范措施能够将其降至可接受的水平，所以即使调离项目组，对独立性的威胁也非常重大。对独立性的威胁也非常重大。【答案答案】(4)对独立性对独立性构成构成威胁。如果会计师事务所的合伙人及其直系亲属威胁。如果会计师事务所的合伙人及其直系亲属从审计客户获得直接经济利益或重大间接经济利益从审计客户获得直接经济利益或重大间接经济利益(例如，通过例如，通过继承、馈赠或合并产生的继承、馈赠或合并产生的)，不允许拥有这些利益，故产生对独，不允许拥有这些利益，故产生对独立性的威胁。立性的威胁。(5)对独立性对独立性不不构成威胁。项目组成员构成威胁。项目组成员D的堂兄不属于其直系亲属，的堂兄不属于其直系