应收及预付款项 (2).ppt

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1、第六章 应收及预付款项应收票据的核算应收票据的核算应收帐款的核算应收帐款的核算其他应收款及预付帐款其他应收款及预付帐款3.1 应收票据本节主要内容：应收票据的概述应收票据的概述 应收票据的确认与计价应收票据的确认与计价 到期票据利息的计算到期票据利息的计算 票据的取得与到期收回票据的取得与到期收回 应收票据的贴现应收票据的贴现3.1.1 应收票据概述1.定义：应收票据是指企业持有的未到期或定义：应收票据是指企业持有的未到期或 未兑现的商业汇票。未兑现的商业汇票。2.分类：分类：按承兑人不同分：商业承兑汇票和银行承兑汇票按承兑人不同分：商业承兑汇票和银行承兑汇票 按是否计息分：不带息商业汇票和带

2、息商业汇票按是否计息分：不带息商业汇票和带息商业汇票3.性质：应收票据是一种债权凭证，应包括企业持性质：应收票据是一种债权凭证，应包括企业持 有的、未兑现的汇票、本票和支票，有的、未兑现的汇票、本票和支票，但在但在 我国实务中，应收票据只指商业汇票。我国实务中，应收票据只指商业汇票。3.1.2 应收票据的确认与计价 两种方法两种方法:按票据面值入帐按票据面值入帐(我国实务中采用我国实务中采用)按票据到期值的现值入帐按票据到期值的现值入帐 应收票据到期日的确定应收票据到期日的确定两种方法两种方法:票据期限按月表示时票据期限按月表示时:期限不考虑各月实际天数多期限不考虑各月实际天数多 少少,统一按

3、次月对日为整月计算统一按次月对日为整月计算.票据期限按日表示时票据期限按日表示时:不考虑月数不考虑月数,统一按票据的实统一按票据的实 际天数计算际天数计算.(在签发承兑日和到期日中在签发承兑日和到期日中,只计算一天只计算一天)3.1.3 应收票据利息的计算应收票据利息的计算带息票据利息的计算带息票据利息的计算利息利息=本金本金利率利率时间时间注注:利率与时间要相互匹配利率与时间要相互匹配.3.1.4 票据的取得与到期收回票据的取得与到期收回1.设置的帐户设置的帐户:借借 应收票据应收票据 贷贷收到经承兑的商业汇票到期收回的、已贴现的或已背书转让的商业汇票尚未到期收回的商业汇票2.帐务处理帐务处

4、理 企业收到应收票据时企业收到应收票据时 借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税金应交税金-应交增值税（销项）应交增值税（销项）若企业的应收货款改用商业汇票结算时，收到承若企业的应收货款改用商业汇票结算时，收到承兑的商业汇票时兑的商业汇票时 借：应收票据借：应收票据 贷：应收帐款贷：应收帐款 应收票据到期收回时应收票据到期收回时 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 借：银行存款借：银行存款/应收帐款应收帐款 贷：应收票据贷：应收票据 财务费用财务费用不带息票据带息票据例例1.企业向万达公司销售产品一批，价款企业向万达公司销售产品一批，价款60000元

5、，增值税元，增值税 10200元，收到由万达公司承兑的商业汇票一张，金额共计元，收到由万达公司承兑的商业汇票一张，金额共计 70200元。元。借：应收票据借：应收票据-万达万达 70200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 60000 应交税金应交税金-应交增值税（销项）应交增值税（销项）10200例例2.到期的商业汇票面值为到期的商业汇票面值为11700元，票据到期的利息为元，票据到期的利息为3744元，元，企业共收到企业共收到120744元。元。借：银行存款借：银行存款 120744 贷：应收帐款贷：应收帐款 11700 财务费用财务费用 3744例例3.企业持有的一张面值为企业持有的一张

6、面值为40000元，到期利息元，到期利息840元的商业承兑元的商业承兑 汇票到期，但付款方帐户资金不足，票据由银行退回。汇票到期，但付款方帐户资金不足，票据由银行退回。借：应收帐款借：应收帐款 40840 贷：应收票据贷：应收票据 40000 财务费用财务费用 840 如果应收票据利息金额较大且票据生效日和到期日跨会计年如果应收票据利息金额较大且票据生效日和到期日跨会计年 度时，会计期末应确认当期应收利息。度时，会计期末应确认当期应收利息。借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用例例4.年末，企业将持有的签发承兑日为年末，企业将持有的签发承兑日为10月月1日、面值为日、面值为4000

7、00元，元，利率为利率为9.6%、期限为、期限为6个月、到期日为第二年个月、到期日为第二年4月月1日的银行承兑日的银行承兑汇票的应计利息入帐。汇票的应计利息入帐。年末：年末：当年应计利息当年应计利息=4000009.6%3/12=9600元元 借：应收票据借：应收票据 9600 贷：财务费用贷：财务费用 9600 票据到期时：票据到期时：第二年第二年4月月1日，上述票据到期，票款全部收托入帐，共计日，上述票据到期，票款全部收托入帐，共计 419200元。元。借：银行存款借：银行存款 419200 贷：应收票据贷：应收票据 409600 财务费用财务费用 9600 3.1.5应收票据的贴现应收票

8、据的贴现一、应收票据贴现的定义一、应收票据贴现的定义:是指持票人在票据到期日之前是指持票人在票据到期日之前,将票据将票据收款权利转让给银行收款权利转让给银行,并按贴现期长短给银行并按贴现期长短给银行利息利息,从银行取得现款的融资方式。从银行取得现款的融资方式。二、贴现收入的计算：二、贴现收入的计算：贴现利息贴现利息=票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现时间贴现时间 贴现收入贴现收入=票据到期值票据到期值贴现利息贴现利息注意：注意：计算贴现天数时计算贴现天数时,贴现日与到期日只计算一天贴现日与到期日只计算一天不带息票据到期值不带息票据到期值=面值面值 带息票据的到期值带息票据的到期值=面值面值+

9、票面利息票面利息 三、贴现的帐务处理三、贴现的帐务处理 1.不带追索权的商业汇票贴现时不带追索权的商业汇票贴现时 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 借或贷：财务费用借或贷：财务费用例例6.企业于企业于2月月10日（当年日（当年2月份月份28天）将签发承兑日为天）将签发承兑日为 1月月31天、期限为天、期限为90天、面值为天、面值为50000元、利率为元、利率为 9.6%、到期日为、到期日为5月月1日的银行承兑汇票到银行申请日的银行承兑汇票到银行申请 贴现，贴现率为贴现，贴现率为6 .票据到期利息票据到期利息=500009.6%90/360=1200元元 票据到期值票据到期值=

10、50000+1200=51200元元 贴现天数贴现天数=80 贴现息贴现息=51200680/30=819.2元元 贴现收入贴现收入=51200819.2=50380.8元元银行承兑汇票视为不带追索权的 借借:银行存款银行存款 50380.8 贷贷:应收票据应收票据 50000 财务费用财务费用 380.8例例7.见前述例见前述例4的资料的资料,企业于第二年的企业于第二年的2月月10日日(2月为月为 28天天)将银行承兑汇票贴现将银行承兑汇票贴现,银行规定的月贴现率银行规定的月贴现率 为为6。票据到期值票据到期值=400000+4000009.6%6/12=419200 贴现天数贴现天数=50

11、天天 贴现息贴现息=419200650/30=4192 贴现款贴现款=4192004192=415008 借：银行存款借：银行存款 415008 贷：应收票据贷：应收票据 409600 财务费用财务费用 54082.带追索权的商业承兑汇票贴现时带追索权的商业承兑汇票贴现时两种方法两种方法:设置设置“应收票据贴现应收票据贴现”科目核算已科目核算已 贴现票据的帐面价，作为应收票据贴现票据的帐面价，作为应收票据 的备抵科目。的备抵科目。贴现时贴现时 借：银行存款借：银行存款 （实际贴现款）（实际贴现款）贷：应收票据贴现（帐面价）贷：应收票据贴现（帐面价）借或贷：财务费用借或贷：财务费用 （差额）（差

12、额）付款方及时付款给贴现行，或有负债消除时付款方及时付款给贴现行，或有负债消除时 借：应收票据贴现借：应收票据贴现 贷：应收票据贷：应收票据 付款方未能及时付款给贴现行，或有负债成立，企付款方未能及时付款给贴现行，或有负债成立，企 业收到银行偿债通知时业收到银行偿债通知时 商业承兑汇票视为带追索权的 借：应收票据贴现借：应收票据贴现 贷：应收票据贷：应收票据 借：应收帐款借：应收帐款 贷：银行存款贷：银行存款/短期借款短期借款不单独设置不单独设置“应收票据贴现应收票据贴现”科目核算，帐务处理同不带追索权科目核算，帐务处理同不带追索权的应收票据贴现业务。见东财的应收票据贴现业务。见东财P46例例

13、3-2例例8.将前述例将前述例6中的银行承兑汇票改为商业承兑汇票中的银行承兑汇票改为商业承兑汇票,企业于企业于2月月10日日 将面值为将面值为50000元元,票据到期值为票据到期值为58380.8元元,到期日为到期日为5月月1日的日的商商 业承兑汇票到银行贴现业承兑汇票到银行贴现,现票据到期现票据到期,票据款由付款人全部支付票据款由付款人全部支付 给银行给银行,本企业或有负债解除。本企业或有负债解除。借借:银行存款银行存款 50380.8 贷贷:应收票据贴现应收票据贴现 50000 财务费用财务费用 380.8 借：应收票据贴现借：应收票据贴现 50000 贷：应收票据贷：应收票据 50000

14、例例9.见例见例7资料资料,企业于企业于2月月10日将帐面金额为日将帐面金额为409600元元,到到 期日为期日为4 月月1日、到期值为日、到期值为419200元的商业承兑汇票元的商业承兑汇票 贴现，现票据到期，因付款方帐户资金不足，贴现银贴现，现票据到期，因付款方帐户资金不足，贴现银 行遭退票，银行按规定将本企业存款行遭退票，银行按规定将本企业存款350000元全部扣元全部扣 收，另收，另69200元作为本企业逾期贷款。元作为本企业逾期贷款。借：应收票据贴现借：应收票据贴现 409600 贷：应收票据贷：应收票据 409600 借：应收帐款借：应收帐款 419200 贷：银行存款贷：银行存款

15、 350000 短期借款短期借款 692003.2 应收帐款应收帐款本节主要内容：本节主要内容：应收帐款的确认与计应收帐款的确认与计价价 应收帐款的核算应收帐款的核算 坏帐的确认与处理坏帐的确认与处理 3.2.1应收帐款的确认与计价应收帐款的确认与计价1.定义定义:是指销售商品或提供劳务后是指销售商品或提供劳务后,应向购货方应向购货方或或 接受劳务方收取的款项。接受劳务方收取的款项。2.确认确认:当赊销成立时当赊销成立时,销售收入销售收入确认的条件满足后确认的条件满足后,由于由于现金暂时尚未流入企业现金暂时尚未流入企业,企业此时应确认应收帐款企业此时应确认应收帐款.3.计价计价 应收帐款的入帐

16、金额应分两种不同的情况予应收帐款的入帐金额应分两种不同的情况予以确认：以确认：在没有销货折扣的情况下，应收帐款应按买在没有销货折扣的情况下，应收帐款应按买卖双方在成交时的实际金额入帐。卖双方在成交时的实际金额入帐。在有销货折扣的情况下，要分两种不同的折在有销货折扣的情况下，要分两种不同的折 扣予以确认：扣予以确认：在商业折扣下在商业折扣下，应收帐款应按扣除商业折扣应收帐款应按扣除商业折扣 后的实际售价金额计价入帐。后的实际售价金额计价入帐。在现金折扣下在现金折扣下 总价法总价法 净价法净价法 例例1.某企业销售甲商品某企业销售甲商品,商品售价为商品售价为100元元,现销售现销售200件件,并给

17、予购货方并给予购货方5%的商业折扣的商业折扣,则该企业销售甲商品则该企业销售甲商品 的实际售价为的实际售价为95元即元即 100(15%),销售销售200件价款件价款 共计共计1900元元,应收取的销项税为应收取的销项税为323元元,共计共计2223元。元。借借:应收帐款应收帐款 2223 贷贷:主营业务收入主营业务收入 1900 应交税金应交税金应交增值税（销项）应交增值税（销项）323 借：银行存款借：银行存款 2223 贷：应收帐款贷：应收帐款 22233.2.2 应收帐款的核算应收帐款的核算1.设置的帐户设置的帐户 借借 应收帐款应收帐款 贷贷企业发生的应收企业发生的应收款项及代购货单

18、款项及代购货单位垫付的款项位垫付的款项企业收回的企业收回的应收帐款应收帐款尚未收回的尚未收回的应收帐款应收帐款2.帐务处理帐务处理 发生应收帐款时发生应收帐款时 借：应收帐款借：应收帐款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税金应交税金应交增值税（销项）应交增值税（销项）收到款项时收到款项时 借：银行存款借：银行存款 贷：应收帐款贷：应收帐款 企业代购货单位垫付运杂费时企业代购货单位垫付运杂费时 借：应收帐款借：应收帐款 贷：银行存款贷：银行存款/现金现金 销货退回与销货折让销货退回与销货折让3.2.3 坏帐的确认与处理坏帐的确认与处理1.定义定义:坏帐是企业无法收回的应收帐款。坏帐是企业无

19、法收回的应收帐款。坏帐损失是指由于发生坏帐而给企业造成的经济坏帐损失是指由于发生坏帐而给企业造成的经济 损失。损失。2.确认坏帐的条件确认坏帐的条件:债务人破产债务人破产,依照破产清算程序进行清偿后确实无依照破产清算程序进行清偿后确实无法收回的部分。法收回的部分。债务人死亡，既无财产可供清偿，又无义务承担人，债务人死亡，既无财产可供清偿，又无义务承担人，确实无法收回的部分。确实无法收回的部分。债务人逾期未履行偿债义务超过债务人逾期未履行偿债义务超过3年，确实不能收年，确实不能收回的部分。回的部分。3.坏帐核算的方法坏帐核算的方法 直接转销法直接转销法(或称直接冲销法或称直接冲销法)发生坏帐时发

20、生坏帐时,将实际损失计入期间费用将实际损失计入期间费用,同时直同时直接接 从应收帐款中转销。从应收帐款中转销。借：资产减值损失借：资产减值损失坏帐损失坏帐损失 贷：应收帐款贷：应收帐款 已确认转销的坏帐损失，如果以后收回时。已确认转销的坏帐损失，如果以后收回时。借：应收帐款借：应收帐款 贷：资产减值损失贷：资产减值损失坏帐损失坏帐损失 借：银行存款借：银行存款 贷：应收帐款贷：应收帐款 备抵法（或称计提坏帐准备金法）备抵法（或称计提坏帐准备金法）是指按期估计发生的坏帐损失计入期间费用，同时建是指按期估计发生的坏帐损失计入期间费用，同时建立坏帐准备金帐户，对于实际发生的坏帐损失，一方立坏帐准备金

21、帐户，对于实际发生的坏帐损失，一方面冲销应收帐款，一方面冲销计提的坏帐准备。面冲销应收帐款，一方面冲销计提的坏帐准备。平时计提坏帐准备金时平时计提坏帐准备金时 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 发生坏帐时发生坏帐时 借：坏帐准备借：坏帐准备 贷：应收帐款贷：应收帐款 已确认转销的坏帐损失，如果以后收回时已确认转销的坏帐损失，如果以后收回时 借：应收帐款借：应收帐款 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 借：银行存款借：银行存款 贷：应收帐款贷：应收帐款4.估计坏帐准备金的方法估计坏帐准备金的方法 赊销额百分比法赊销额百分比法应收帐款余额百分比法应收帐款余额百分比法 要点要点:1）

22、基本处理如备抵法所述。基本处理如备抵法所述。2)会计期末估计的坏帐损失与会计期末估计的坏帐损失与“坏帐准备坏帐准备”科科目目 的余额有差异时，应对的余额有差异时，应对“坏帐准备坏帐准备”科目的科目的余余 额进行调整，使调整后额进行调整，使调整后“坏帐准备坏帐准备”科目的科目的贷贷 方余额与估计的坏帐数额一致。方余额与估计的坏帐数额一致。（帐龄分析法、综合比率法）帐龄分析法、综合比率法）例例4.某企业按应收帐款余额的某企业按应收帐款余额的5计提坏帐准备，计提坏帐准备，（1）第一年首次计提坏帐准备时，应收帐款的年末余额）第一年首次计提坏帐准备时，应收帐款的年末余额 为为200000元。元。估计坏帐

23、损失估计坏帐损失=2000005=1000元元 借：资产减值损失借：资产减值损失 1000 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 1000（2）第二年实际发生坏帐）第二年实际发生坏帐600元。元。借：坏帐准备借：坏帐准备 600 贷：应收帐款贷：应收帐款 600（3）已经确认的坏帐）已经确认的坏帐600元又收回了元又收回了400元。元。借：应收帐款借：应收帐款 400 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 400 借：银行存款借：银行存款 400 贷：应收帐款贷：应收帐款 400 （4）第二年末，应收帐款余额为）第二年末，应收帐款余额为60000元，调整元，调整“坏帐坏帐 准备准备”余额。余额。第二年末估计的坏帐损失

24、第二年末估计的坏帐损失=60000 5=300 应冲销多余的坏帐准备应冲销多余的坏帐准备500元元 借：坏帐准备借：坏帐准备 500 贷：贷：资产减值损失资产减值损失 500 如果第二年发生坏帐如果第二年发生坏帐1200元，后又收回元，后又收回400元，第二元，第二 年应补提年应补提100元。元。借：资产减值损失借：资产减值损失 100 贷：贷：坏帐准备坏帐准备 100 如果第二年发生坏帐如果第二年发生坏帐1500元，后又收回元，后又收回400元，第二元，第二 年末应补提坏帐准备年末应补提坏帐准备400元。元。借：资产减值损失借：资产减值损失 400 贷：贷：坏帐准备坏帐准备 4003.3其他

25、应收款和预付帐款其他应收款和预付帐款本节主要内容本节主要内容其他应收款的定义、内容和帐务处理其他应收款的定义、内容和帐务处理预付帐款的定义和帐务处理、要点预付帐款的定义和帐务处理、要点 1 1、预付账款的核算、预付账款的核算（一）预付账款的概念（一）预付账款的概念 企业在购买材料物资的过程中，按企业在购买材料物资的过程中，按照规定预先支付给供货企业的货款。照规定预先支付给供货企业的货款。（二）账户设置（二）账户设置 银行存款 预付账款预付账款 原材料 预付数预付数 收货数收货数 价款数 价税款 价款数 补付数 交税金 应交税费 期末余额期末余额 交纳数 账户性质：账户性质：资产类；账户结构：账

26、户结构：见图示；对应账户：对应账户：见图示；明细账户：明细账户：应按预收货款企业名称设置明细账户。（三）核算举例（三）核算举例 例例4-4-2222 公司用银行存款公司用银行存款250 000250 000元预付元预付给某供货企业，订购甲材料。给某供货企业，订购甲材料。借：预付账款借：预付账款某单位某单位 250 000 250 000 贷：银行存款贷：银行存款 250 000 250 000 例例4-4-2323（1 1）订购的甲材料款到货。价订购的甲材料款到货。价款款600 000600 000元，增值税进项税额元，增值税进项税额102 000102 000元。元。借：原材料借：原材料甲材

27、料甲材料 600 000 600 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项）进项）102 000102 000 贷：预付账款贷：预付账款某企业某企业 702 000 702 000 例例4-4-1313（2 2）订购甲材料款不足部分订购甲材料款不足部分452 452 000000元元（应付（应付702 000-702 000-已付已付250 000250 000）用银行存款支用银行存款支付。付。借：预付账款借：预付账款某单位某单位 452 000 452 000 贷：银行存款贷：银行存款 452 000 452 000 这时的这时的452 000452 000元虽然也记入元虽然也记入

28、“预付账款预付账款”账户借方，但为补付数，是为了结平该账户的记账户借方，但为补付数，是为了结平该账户的记录，而不是预付款数。录，而不是预付款数。预付数多于使用数的账务处理预付数多于使用数的账务处理 假假定定上上例例中中预预付付数数为为250 250 000000元元，实实际际使使用用数为数为2 234 00034 000元，余款元，余款16 00016 000元退回。元退回。会计分录为：会计分录为：借：银行存款借：银行存款 16 000 16 000 贷：预付账款贷：预付账款某单位某单位 16 00016 000 这时的这时的16 00016 000元记入元记入“预付账款预付账款”账户贷方账户

29、贷方是为了结平该账户的记录，而不是应付款数。是为了结平该账户的记录，而不是应付款数。2 2、其他应收款的核算、其他应收款的核算（一）其他应收款的概念（一）其他应收款的概念 企业产生的除应收票据、应收账款等企业产生的除应收票据、应收账款等以外的其他各种应收款项，是企业的临时以外的其他各种应收款项，是企业的临时债权。如职工个人的欠款等。债权。如职工个人的欠款等。（二）账户设置（二）账户设置 其他应收账其他应收账 库存现金 应收数应收数 收回数收回数 管理费用 职工借款等 因公使用数 期末余额期末余额 账户性质：账户性质：资产类；账户结构：账户结构：见图示；对应账户：对应账户：见图示；明细账户：明细

30、账户：按债务人进行明细核算。（三）核算举例（三）核算举例 例例4-4-2424 企业某职工出差预借差旅企业某职工出差预借差旅费费3 0003 000元。元。借：其他应收款借：其他应收款某职工某职工 3 0003 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 000 3 000 补例补例 该职工出差归来，报销差旅费该职工出差归来，报销差旅费 2 5002 500元，余款元，余款500500元交回财会。元交回财会。借：管理费用借：管理费用 2 2 500500 借：库存现金借：库存现金 500500 贷：其他应收款贷：其他应收款某职工某职工 3 0003 000 补例补例 该职工出差归来，报销差旅费该职工

31、出差归来，报销差旅费3 2003 200元。个人垫支的元。个人垫支的200200元由财会付给元由财会付给职工本人。职工本人。借：管理费用借：管理费用 3 2003 200 贷：库存现金贷：库存现金 200200 贷：其他应收款贷：其他应收款某职工某职工 3 0003 000 例例4-4-2525 企业收到保险公司给于的原企业收到保险公司给于的原已确认的保险赔款已确认的保险赔款6 8006 800元。元。原账户记录如下：原账户记录如下：收到赔款后应冲销原账户记录：收到赔款后应冲销原账户记录：借：银行存款借：银行存款 6 80006 8000 贷：其他应收款贷：其他应收款保险公司保险公司 6 8006 800 其他应收款其他应收款应收保险公司赔款应收保险公司赔款 6 800 例例4-4-2626 企业企业销售多余积压材料，销售多余积压材料，价款价款500500元，增值税税额元，增值税税额8585元，暂未收到。元，暂未收到。借：其他应收款借：其他应收款某企业某企业 585 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 500 贷：应交税费贷：应交税费 85