应收及预付款项(2).ppt

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1、第三章第三章应收及预付款项应收及预付款项一、本章教学目的和对学生的要求一、本章教学目的和对学生的要求 本章主要讲述应收年及预付款项的基本理论及会计本章主要讲述应收年及预付款项的基本理论及会计核算，通过本章的授课，要求同学们：核算，通过本章的授课，要求同学们：1明确应收账款、应收票据、预付账款和其它应收明确应收账款、应收票据、预付账款和其它应收款的定义和范围；款的定义和范围；2掌握应收账款的确认、核算和坏账的核算方法；掌握应收账款的确认、核算和坏账的核算方法；3掌握应收票据的概念、分类、计价、贴现的计算掌握应收票据的概念、分类、计价、贴现的计算及其会计处理；及其会计处理；4掌握预付账款的核算；掌

2、握预付账款的核算；5掌握其他应收款的核算。掌握其他应收款的核算。二二.本章教学的重点、难点内容本章教学的重点、难点内容 1应收账款的确认应收账款的确认2坏账的两种核算方法坏账的两种核算方法3应收票据贴现应收票据贴现第一节第一节应收票据应收票据 一、一、应收票据概述应收票据概述 应收票据及其种类应收票据及其种类1、应收票据的概念：是一种债权凭证，本应包括企业持有的、未、应收票据的概念：是一种债权凭证，本应包括企业持有的、未到期兑现的汇票、本票和支票，但由于银行本票、银行汇票和支到期兑现的汇票、本票和支票，但由于银行本票、银行汇票和支票属于见票即付的票据，不作为应收票据处理。这里的应收票据票属于见

3、票即付的票据，不作为应收票据处理。这里的应收票据只包括未到期或未兑现的商业汇票。只包括未到期或未兑现的商业汇票。2、种类：、种类：u按承兑人分：商业承兑汇票和银行承兑汇票按承兑人分：商业承兑汇票和银行承兑汇票u按是否计息分：不带息商业汇票和带息商业汇票按是否计息分：不带息商业汇票和带息商业汇票u按是否带追索权分：带追索权汇票和不带追索权汇票按是否带追索权分：带追索权汇票和不带追索权汇票商业汇票到期日的确定：商业汇票到期日的确定：1、按月表示：票据到期日为到期月份的对日、按月表示：票据到期日为到期月份的对日2、按日表示：票据到期日为实际日历天数（但算头不算尾或算尾、按日表示：票据到期日为实际日历

4、天数（但算头不算尾或算尾不算头）不算头）二、商业汇票的确认与计价二、商业汇票的确认与计价1、确认：可分为短期应收票据和长期应收票据，但在我、确认：可分为短期应收票据和长期应收票据，但在我国，应收票据都是短期的。国，应收票据都是短期的。2、计价：方法有两种：、计价：方法有两种：1）按面值入账，但对带息的应收票据为了及时反映利息）按面值入账，但对带息的应收票据为了及时反映利息收入，应按计算的利息金额增加应收票据的账面余额。收入，应按计算的利息金额增加应收票据的账面余额。（这种方法简单、实用，我国实际中采用）（这种方法简单、实用，我国实际中采用）2）按票据到期值的现值计算入账。（这种方法科学、合）按

5、票据到期值的现值计算入账。（这种方法科学、合理，特别是对长期应收票据，但由于我国实际中尚不理，特别是对长期应收票据，但由于我国实际中尚不存在长期应收票据，因此对应收票据的计价不采用按存在长期应收票据，因此对应收票据的计价不采用按票据到期值的现值入账）票据到期值的现值入账）不带息票据到期值不带息票据到期值=票据面值票据面值带息票据到期值带息票据到期值=票据面值票据面值（1+1+利率利率期限）期限）核算帐户：核算帐户：“应收票据应收票据”账户账户带息应收票据的核算带息应收票据的核算1、应收票据取得的核算、应收票据取得的核算2、应收票据利息的计提：按权责发生制原则在期末（至少是年末）计提，会计处理为

6、：、应收票据利息的计提：按权责发生制原则在期末（至少是年末）计提，会计处理为：借：应收票据借：应收票据贷：财务费用贷：财务费用3、应收票据到期的核算、应收票据到期的核算n到期收回票款核算：到期收回票款核算：n借：银行存款等借：银行存款等n贷：应收票据（面值或账面金额）贷：应收票据（面值或账面金额）财务费用（票据利息或未计提利息）财务费用（票据利息或未计提利息）n到期因付款人资金不足被银行退票时（即针对商业承兑汇票被退票时）：到期因付款人资金不足被银行退票时（即针对商业承兑汇票被退票时）：借借:应收账款应收账款贷贷:应收票据应收票据(面值面值)财务费用财务费用(利息利息)不带息应收票据的核算不带

7、息应收票据的核算例：例：A企业企业3月月2日向日向B公司销售产品一批，货款公司销售产品一批，货款30000元，增值税元，增值税5100元，收到元，收到B公司签发公司签发的商业承兑汇票一张，票面金额的商业承兑汇票一张，票面金额35100元，利率元，利率5%，期限，期限3个月。个月。借：应收票据借：应收票据35100贷：主营业务收入贷：主营业务收入30000应交税金应交税金应交增值税（销项）应交增值税（销项）5100三、应收票据的日常业务核算三、应收票据的日常业务核算 四、应收票据的转让四、应收票据的转让如通过转让应收票据购买相应的商品或材料，如通过转让应收票据购买相应的商品或材料，其会计处理为：

8、其会计处理为：1、不带息票据转让、不带息票据转让借：物资采购（或原材料或库存商品）等借：物资采购（或原材料或库存商品）等贷：应收票据（贷：应收票据（面值面值）2、带息票据转让、带息票据转让借：物资采购（或原材料或库存商品）等借：物资采购（或原材料或库存商品）等贷：应收票据（贷：应收票据（账面价值账面价值）财务费用（应计未提利息）财务费用（应计未提利息）举例：举例：P64-65五、五、应收票据贴现应收票据贴现应收票据贴现的性质：贴息取现应收票据贴现的性质：贴息取现应收票据贴现的计算应收票据贴现的计算贴现息贴现息=票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期 贴现净额（或贴现款）贴现净额（或贴现款

9、）=票据到期值票据到期值-贴现息贴现息应收票据贴现的账务处理（实例见应收票据贴现的账务处理（实例见P65-67）1不带追索权票据贴现（即银行承兑汇票贴现）不带追索权票据贴现（即银行承兑汇票贴现）：借：银行存款借：银行存款（贴现款）（贴现款）财务费用财务费用（面值（面值-贴现款）贴现款）(不带息时不带息时)贷：应收票据贷：应收票据（面值或账面价值）面值或账面价值）财务费用财务费用（贴现款（贴现款-账面价值）账面价值）(带息时带息时)2带追索权票据贴现（即商业承兑汇票贴现），有两种处理方法：带追索权票据贴现（即商业承兑汇票贴现），有两种处理方法：1）在资产负债表上以资产备抵项目反映，单独设置）在资

10、产负债表上以资产备抵项目反映，单独设置“应收票据贴现应收票据贴现”科目，作科目，作为为“应收票据应收票据”备抵科目（较合理，但复杂）备抵科目（较合理，但复杂）贴现时：贴现时：借：银行存款借：银行存款（贴现款）（贴现款）财务费用财务费用（贴现款应收票据账面金额）（贴现款应收票据账面金额）贷：应收票据贴现贷：应收票据贴现（应收票据账面金额）（应收票据账面金额）财务费用财务费用（贴现款应收票据账面金额）（贴现款应收票据账面金额）票据付款人到期足额支付票款给贴现银行，企业或有负债解除，则：票据付款人到期足额支付票款给贴现银行，企业或有负债解除，则：借：应收票据贴现借：应收票据贴现（原贴现时的金额）（原

11、贴现时的金额）贷：应收票据贷：应收票据（原贴现时的金额）（原贴现时的金额）票据付款人到期未能足额支付票款给贴现银行，企业则成为实际债务人，会计处理为：票据付款人到期未能足额支付票款给贴现银行，企业则成为实际债务人，会计处理为：借：应收票据贴现借：应收票据贴现（原贴现时的金额）（原贴现时的金额）贷：应收票据贷：应收票据（原贴现时的金额）（原贴现时的金额）同时：同时：借：应收账款借：应收账款（票据到期时应付金额）（票据到期时应付金额）贷：银行存款贷：银行存款（贴现人有存款时）（贴现人有存款时）短期借款短期借款（贴现人没有存款或存款不足时）（贴现人没有存款或存款不足时）2）在会计报表附注中作说明，不

12、单独设置）在会计报表附注中作说明，不单独设置“应收票据贴现应收票据贴现”科目（不太合理，但简单，科目（不太合理，但简单，我国采用）我国采用）贴现时贴现时：借：银行存款借：银行存款（贴现款）（贴现款）财务费用财务费用（贴现款应收票据账面金额）（贴现款应收票据账面金额）贷：贷：应收票据应收票据（应收票据账面金额）（应收票据账面金额）财务费用财务费用（贴现款应收票据账面金额）（贴现款应收票据账面金额）票据付款人到期足额支付票款给贴现银行，企业或有负债解除，此时无需编制会计分录票据付款人到期足额支付票款给贴现银行，企业或有负债解除，此时无需编制会计分录票据付款人到期未能足额支付票款给贴现银行，企业则成

13、为实际债务人，会计处理为：票据付款人到期未能足额支付票款给贴现银行，企业则成为实际债务人，会计处理为：借：应收账款借：应收账款（票据到期时应付金额）（票据到期时应付金额）贷：银行存款贷：银行存款（贴现人有存款时）（贴现人有存款时）短期借款短期借款（贴现人没有存款或存款不足时）（贴现人没有存款或存款不足时）第二节第二节应收账款应收账款一、一、应收账款概述应收账款概述 应收账款的确认：是指在企业对外销售商品、产品、提供劳务等主要经营业应收账款的确认：是指在企业对外销售商品、产品、提供劳务等主要经营业务而应向客户收取的债权（不包括各种非主要经营业务产生的债权以及采用务而应向客户收取的债权（不包括各种

14、非主要经营业务产生的债权以及采用商业汇票结算方式产生的债权）。应收账款在收入实现时确认。商业汇票结算方式产生的债权）。应收账款在收入实现时确认。应收账款的计价应收账款的计价1、无折扣时：按实际发票价计价（货款、税款及代垫运杂费、无折扣时：按实际发票价计价（货款、税款及代垫运杂费)2、商业折扣：按折扣后的实际成交价格计价（、商业折扣：按折扣后的实际成交价格计价（商业折扣不影响会计核算商业折扣不影响会计核算）3、现金折扣（或销货折扣或购货折扣）：（折扣率、现金折扣（或销货折扣或购货折扣）：（折扣率/折扣期表示方法：折扣期表示方法：2/10，1/20，n/30等），存在现金折扣将使企业应收账款的实际

15、数额随客户付款时间等），存在现金折扣将使企业应收账款的实际数额随客户付款时间的推延而增加，因此的推延而增加，因此要影响应收账款的会计核算要影响应收账款的会计核算。对现金折扣的核算方法有。对现金折扣的核算方法有两种：两种：1）总价法：应收账款和营业收入均按没有享受现金折扣的发票总价计价。在具）总价法：应收账款和营业收入均按没有享受现金折扣的发票总价计价。在具体方法上又有两种方法：一是单独设置体方法上又有两种方法：一是单独设置“销货折扣销货折扣”科目，二是不单独设置科目，二是不单独设置“销货折扣销货折扣”科目。由于总价法没有估计可能发生的现金折扣，容易造成应科目。由于总价法没有估计可能发生的现金折

16、扣，容易造成应收账款和销售收入的虚增，不太符合稳健原则要求，但处理相对简单。我国收账款和销售收入的虚增，不太符合稳健原则要求，但处理相对简单。我国企业会计制度企业会计制度规定，应收账款采用总价法核算，且不单独设置规定，应收账款采用总价法核算，且不单独设置“销货折销货折扣扣”科目。科目。2）净价法：应收账款及营业收入均按享受最高现金折扣后的净额计价。这种方）净价法：应收账款及营业收入均按享受最高现金折扣后的净额计价。这种方法相对符合稳健原则要求，但由于销售收入的入账金额与发票金额不一致，法相对符合稳健原则要求，但由于销售收入的入账金额与发票金额不一致，不便于销项税的核对，且在客户没有享受现金折扣

17、时，必须查对原销售总额不便于销项税的核对，且在客户没有享受现金折扣时，必须查对原销售总额才能进行账务处理，处理手续比较麻烦，因此实际中没有采用这种方法。才能进行账务处理，处理手续比较麻烦，因此实际中没有采用这种方法。二、二、应收账款的核算应收账款的核算 核算帐户：核算帐户：“应收账款应收账款”、“销货折扣销货折扣”、“财务费用财务费用”等等应收帐款的核算。应收帐款的核算。无商业折扣的情况下：按应收账款的全部金额入账。无商业折扣的情况下：按应收账款的全部金额入账。在存在商业折扣的情况下：企业发生的应收账款，应按扣除在存在商业折扣的情况下：企业发生的应收账款，应按扣除商业折扣后的金额入账。商业折扣

18、后的金额入账。在存在现金折扣的情况下：企业发生的应收账款，可采用总在存在现金折扣的情况下：企业发生的应收账款，可采用总价法入账，发生的现金折扣作为收入的减少或理财费用的增价法入账，发生的现金折扣作为收入的减少或理财费用的增加，习惯上作为增加财务费用处理；也可采用净价法核算，加，习惯上作为增加财务费用处理；也可采用净价法核算，如果客户丧失现金折扣，对销货企业看作利息收入，常作为如果客户丧失现金折扣，对销货企业看作利息收入，常作为减少减少“财务费用财务费用”处理。处理。例例A企业销售给企业销售给B企业商品一批企业商品一批,货款货款30000元元,增值税增值税5100元元,付款条件为付款条件为2/1

19、0,1/20,N/30。要求：用总价法和净价法分别表示应收账款形成的会计处理？要求：用总价法和净价法分别表示应收账款形成的会计处理？总价法：总价法：销货时：销货时：借：应收账款借：应收账款35100贷：主营业务收入贷：主营业务收入30000应交税金应交税金应交增值税（销项）应交增值税（销项）5100如果购货方于如果购货方于10天内付款，将享受天内付款，将享受2%的折扣（的折扣（351002%=702），即销货方实际收到），即销货方实际收到34398元，则收款时：元，则收款时：借：银行存款借：银行存款34398财务费用财务费用702贷：应收账款贷：应收账款35100净价法：净价法：销货时：销货时

20、：借：应收账款借：应收账款34398（按扣除最大现金折扣后的金额入账）（按扣除最大现金折扣后的金额入账）贷：主营业务收入贷：主营业务收入29298（按扣除最大现金折扣后的金额入账）（按扣除最大现金折扣后的金额入账）应交税金应交税金应交增值税（销项）应交增值税（销项）5100如果购货方于如果购货方于10天内付款，将享受天内付款，将享受2%的折扣（的折扣（351002%=702），即销货方实际收到），即销货方实际收到34398元，则收款时：元，则收款时：借：银行存款借：银行存款34398贷：应收账款贷：应收账款34398如果销货方在如果销货方在30天内付款，即未能享受折扣优惠，此时对购货方而言则作

21、为利息收入天内付款，即未能享受折扣优惠，此时对购货方而言则作为利息收入入账，冲减财务费用，则：入账，冲减财务费用，则：借：银行存款借：银行存款35100贷：应收账款贷：应收账款34398财务费用财务费用702三、销货退回与折让三、销货退回与折让1、含义：、含义：1）销货退回：指企业售出商品后，因品种、质量等不符合合同）销货退回：指企业售出商品后，因品种、质量等不符合合同规定而被购货方退回。规定而被购货方退回。2）销售折让：指企业销售产品后，因品种、质量与合同不符或）销售折让：指企业销售产品后，因品种、质量与合同不符或因其他原因，应购货方要求在价格上给予的减让。因其他原因，应购货方要求在价格上给

22、予的减让。2、核算：方法有两种：、核算：方法有两种：1）设置相关账户单独反映：可分别设置）设置相关账户单独反映：可分别设置“销货退回销货退回”、“销销货折让货折让”或合并设置或合并设置“销货退回与折让销货退回与折让”反映。反映。2）不单独设置相关账户反映，发生时直接冲减销售收入。）不单独设置相关账户反映，发生时直接冲减销售收入。我国我国实际中常采用实际中常采用。3、核算举例：见、核算举例：见P74-75。四、四、应收账款的坏账及其核算应收账款的坏账及其核算 坏账与坏账损失坏账与坏账损失坏账的确认：坏账的确认：债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；债务人

23、破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。无法收回或收回的可能性极小。坏账的核算坏账的核算直接转销法：不设置直接转销法：不设置“坏账准备坏账准备”科目。这种方法不符合权责科目。这种方法不符合权责发生制原则、配比原则和稳健原则的要求。发生制原则、配比原则和稳健原则的要求。u发生坏账发生坏账借：管理费用借：管理费用坏账损失坏账损失贷：应收账款贷：应收账款u已转销的坏账又收回已转销的坏账又收回 借：应收账款借：应收账款借：银行存款

24、借：银行存款贷：管理费用贷：管理费用坏账损失坏账损失贷：应收账款贷：应收账款备抵法：要设置备抵法：要设置“坏账准备坏账准备”科目，符合权责发生制原则、配比原则和稳健科目，符合权责发生制原则、配比原则和稳健原则的要求。原则的要求。“坏帐准备坏帐准备”账户是账户是“应收账款应收账款”的抵减调整账户。用备抵法核算坏账，关键的抵减调整账户。用备抵法核算坏账，关键在于合理估计坏账损失。而估计坏账损失的主要方法有在于合理估计坏账损失。而估计坏账损失的主要方法有3种：种：（1）应收账款余额百分比法（）应收账款余额百分比法（关键：关键：“坏账准备坏账准备”的期末余额与的期末余额与“应收账款应收账款”期末余额的

25、百分比一致期末余额的百分比一致）：根据应收款项期末余额的一定百分比估计坏账）：根据应收款项期末余额的一定百分比估计坏账损失。损失。期末应计提期末应计提(冲销冲销)的坏账准备的坏账准备期末应收款项账面余额期末应收款项账面余额计提率计提率-“坏账准坏账准备备”贷余贷余（2）账龄分析法：根据账龄长短设计不同百分比估计坏账损失。）账龄分析法：根据账龄长短设计不同百分比估计坏账损失。（3）赊销百分比法：根据赊销金额，参照历史上的百分比估计坏账损失。）赊销百分比法：根据赊销金额，参照历史上的百分比估计坏账损失。l计提坏账准备金计提坏账准备金借：管理费用借：管理费用贷：坏账准备贷：坏账准备n发生坏账损失发生

26、坏账损失借：坏账准备借：坏账准备贷：应收账款贷：应收账款u收回已转销的坏账收回已转销的坏账借：应收账款借：应收账款 借：银行存款借：银行存款 贷：坏账准备贷：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款例例某企业按照应收账款余额某企业按照应收账款余额3提取坏提取坏账账准准备备.该该企企业业第一年末的第一年末的应应收收账账款余款余额为额为100万元万元;第二年第二年发发生坏生坏账账6000元元,其中甲其中甲单单位位1000元元,乙乙单单位位5000元元,年末年末应应收收帐帐款余款余额为额为120万元万元;第三年第三年,已冲已冲销销的上年乙的上年乙单单位的位的应应收收账账款款5000元又收回元又收回,期末期

27、末应应收收账账款余款余额为额为130万元万元.计计算算每年每年计计提的坏提的坏帐帐准准备备,并作出相关会并作出相关会计计分分录录.第一年第一年:提取坏账准备提取坏账准备=1 000=1 000 000000 3 3=3 000(=3 000(元元)借借:管理费用管理费用 3 0003 000 贷贷:坏账准备坏账准备 3 0003 000第二年第二年:冲销坏账冲销坏账 借借:坏账准备坏账准备 6 0006 000 贷贷:应收帐款应收帐款-甲单位甲单位 1 0001 000 -乙单位乙单位 5 0005 000年末提取坏账准备年末提取坏账准备 应补提的金额应补提的金额=1200000=120000

28、0 3 3-(3000-6000)-(3000-6000)借借:管理费用管理费用 6 6006 600 贷贷:坏账准备坏账准备 6 6006 600第三年第三年 收回已转销的坏账收回已转销的坏账 借借:应收账款应收账款-乙单位乙单位 5 000 5 000 借借:银行存款银行存款 5 0005 000 贷贷:坏账准备坏账准备 5 000 5 000 贷贷:应收账款应收账款 5 000 5 000 年末提取坏账准备年末提取坏账准备 应冲销的金额应冲销的金额=1300000=1300000 3 3-(3600+5000)=-4700(-(3600+5000)=-4700(元元)借借:坏账准备坏账准

29、备 4 7004 700 贷贷:管理费用管理费用 4 7004 700五、应收账款变现（或融通）五、应收账款变现（或融通）（一）应收账款融通：指企业与信贷公司签订抵借或让售合同，通过应收账（一）应收账款融通：指企业与信贷公司签订抵借或让售合同，通过应收账款抵借或出售等方式筹集资金的行为。属于发达资本市场的特有现象，目款抵借或出售等方式筹集资金的行为。属于发达资本市场的特有现象，目前在我国尚未普遍实行。前在我国尚未普遍实行。1、应收账款抵借、应收账款抵借：应收账款抵借不改变应收账款的所有权，不需通知赊购：应收账款抵借不改变应收账款的所有权，不需通知赊购方。设置方。设置“抵借应收账款抵借应收账款”

30、、“信贷公司借款信贷公司借款”等科目核算等科目核算1）向信贷公司抵借应收账款，并取得借款时：）向信贷公司抵借应收账款，并取得借款时：借：抵借应收账款借：抵借应收账款（应收账款账面金额）（应收账款账面金额）贷：应收账款贷：应收账款（应收账款账面金额）（应收账款账面金额）同时：借：银行存款同时：借：银行存款（借款限额）（借款限额）贷：信贷公司借款贷：信贷公司借款（借款限额）（借款限额）2）收回抵借的应收账款时：）收回抵借的应收账款时：借：银行存款等借：银行存款等（应收账款账面金额）（应收账款账面金额）贷：抵借应收账款贷：抵借应收账款（应收账款账面金额）（应收账款账面金额）3）归还信贷公司借款，并支

31、付借款利息时：）归还信贷公司借款，并支付借款利息时：借：信贷公司借款借：信贷公司借款（借款限额）（借款限额）财务费用财务费用（利息）（利息）贷：银行存款贷：银行存款（借款限额（借款限额+利息）利息）核算举例：核算举例：P842、应收账款的出售：应收账款让售使应收账款所有权发生改变，、应收账款的出售：应收账款让售使应收账款所有权发生改变，同时将应收账款可能带来的损失风险转移给信贷公司。让售同时将应收账款可能带来的损失风险转移给信贷公司。让售后，应通知赊购方，将账款直接付给信贷公司。后，应通知赊购方，将账款直接付给信贷公司。设置设置“应收信贷公司款应收信贷公司款”、“应收扣留款应收扣留款”等科目。

32、等科目。1）签订让售合同时：）签订让售合同时：借：财务费用借：财务费用现金折扣现金折扣手续费手续费（按扣除最大现金折扣后的应收账款净额（按扣除最大现金折扣后的应收账款净额手续费率）手续费率）应收扣留款应收扣留款（应收账款总额（应收账款总额扣留款比例）扣留款比例）应收信贷公司款应收信贷公司款（可筹款限额（可筹款限额应收账款净额应收账款净额手续费手续费扣留款）扣留款）贷：应收账款贷：应收账款（总额）（总额）2）筹款时：）筹款时：借：银行存款借：银行存款（可筹款限额筹款利息）（可筹款限额筹款利息）财务费用财务费用（筹款利息）（筹款利息）贷：应收信贷公司款贷：应收信贷公司款（可筹款限额）（可筹款限额）

33、3）信贷公司将把扣除相关项目后的剩余扣留款退还企业时：）信贷公司将把扣除相关项目后的剩余扣留款退还企业时：借：银行存款等借：银行存款等贷：应收扣留款贷：应收扣留款举例：举例：P85-86六、换入应收账款（见P87，略）第三节第三节其他应收及预付款项其他应收及预付款项一、其他应收款一、其他应收款1、范围：指除应收票据、应收账款和预付账款以外的各种应收、暂付款项，包括：各、范围：指除应收票据、应收账款和预付账款以外的各种应收、暂付款项，包括：各种应收赔款、存出保证金（如租入包装物支付的押金等）、备用金、应收包装物租种应收赔款、存出保证金（如租入包装物支付的押金等）、备用金、应收包装物租金、应收各种

34、罚款、应向职工收取的各种垫付款等。金、应收各种罚款、应向职工收取的各种垫付款等。其他应收款也计提坏账准备其他应收款也计提坏账准备。2、核算账户：、核算账户：“其他应收款其他应收款”3、核算举例、核算举例例例1：借入外单位包装物一件，用现金支付包装物押金：借入外单位包装物一件，用现金支付包装物押金500元元借：其他应收款借：其他应收款存出保证金存出保证金包装物押金包装物押金500贷：现金贷：现金500例例2：备用金的处理：某单位采用定额备用金管理办法管理备用金，现开出现金支票，：备用金的处理：某单位采用定额备用金管理办法管理备用金，现开出现金支票，向销售部门支付定额备用金向销售部门支付定额备用金

35、2000元元A、支付时：借：其他应收款、支付时：借：其他应收款备用金备用金销售部销售部2000贷：银行存款贷：银行存款2000B、销售部门报销相关费用、销售部门报销相关费用1000元，用现金补足定额元，用现金补足定额借：营业费用借：营业费用1000贷：现金贷：现金1000C、销售部门不再需要备用金，将原备用金以现金退回、销售部门不再需要备用金，将原备用金以现金退回借：现金借：现金2000贷：其他应收款贷：其他应收款备用金备用金销售部销售部2000其他例子见其他例子见P88-89。二、应收股利二、应收股利1、含义：指企业进行股权投资应收而未实际收到的、含义：指企业进行股权投资应收而未实际收到的现

36、金股利以及应收的利润。现金股利以及应收的利润。不需计提坏账准备不需计提坏账准备。2、核算：、核算：“应收股利应收股利”账户账户3、核算举例：、核算举例：P90-91三、应收利息三、应收利息1、含义：指企业因进行债权投资而发生的已到付息、含义：指企业因进行债权投资而发生的已到付息期到尚未实际收到的利息。期到尚未实际收到的利息。不需计提坏账准备不需计提坏账准备。2、核算：、核算：“应收利息应收利息”账户账户3、核算举例：、核算举例：P92。四、应收补贴款四、应收补贴款1、含义：指企业按国家规定应享有的定额补贴而未收取的补贴、含义：指企业按国家规定应享有的定额补贴而未收取的补贴款。应收补贴款仅限于按

37、销售量或工作量计算的国家补贴以款。应收补贴款仅限于按销售量或工作量计算的国家补贴以及有出口物资的企业按规定计算的应退回的增值税、消费税及有出口物资的企业按规定计算的应退回的增值税、消费税等，不包括国家拨入具有专门用途的拨款等。等，不包括国家拨入具有专门用途的拨款等。企业的应收补贴款一般属于国家政策性补贴，因此企业的应收补贴款一般属于国家政策性补贴，因此也不计提坏也不计提坏账准备账准备。2、核算：、核算：“应收补贴款应收补贴款”账户账户1）期末按规定计算出应收补贴款时：）期末按规定计算出应收补贴款时：借：应收补贴款借：应收补贴款贷：补贴收入贷：补贴收入2）实际收到补贴款时：）实际收到补贴款时：借

38、：银行存款借：银行存款贷：应收补贴款贷：应收补贴款五、预付账款五、预付账款1、含义：指企业按购销合同规定，预先以货、含义：指企业按购销合同规定，预先以货币资金等资产支付供应单位的货款。预付账币资金等资产支付供应单位的货款。预付账款一般不计提坏账准备，但确有证据表明无款一般不计提坏账准备，但确有证据表明无法再收到货物的，此时可将预付账款转入法再收到货物的，此时可将预付账款转入“其他应收款其他应收款”计提坏账准备。计提坏账准备。2、核算：、核算：“预付账款预付账款”账户，但也可以通过账户，但也可以通过“应付账款应付账款”科目核算。科目核算。3、核算举例：、核算举例：P93六、预付费用（或待摊费用）

39、六、预付费用（或待摊费用）1、含义：指企业已支付但应由本期和以后各、含义：指企业已支付但应由本期和以后各期负担的费用。根据摊销期限长短，分为：期负担的费用。根据摊销期限长短，分为：待摊费用和长期待摊费用。待摊费用和长期待摊费用。2、核算：、核算：1）待摊费用：设置）待摊费用：设置“待摊费用待摊费用”账户账户2）长期待摊费用：主要包括：固定资产大修）长期待摊费用：主要包括：固定资产大修理支出、租入固定资产的改良支出以及摊销理支出、租入固定资产的改良支出以及摊销期限在期限在1年以上的其他长期待摊费用。年以上的其他长期待摊费用。设置设置“长期待摊费用长期待摊费用”账户账户3、核算举例：、核算举例：P

40、94第四节：债务重组方式下应收及第四节：债务重组方式下应收及预付款项的核算预付款项的核算一、债务重组概述一、债务重组概述（一）含义（一）含义根据我国根据我国企业会计准则企业会计准则债务重组债务重组的规定，债务重组是指的规定，债务重组是指债权人按照与其债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人债权人按照与其债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。修改债务条件的事项。（二）债务重组方式，包括（二）债务重组方式，包括5种方式：种方式：1、以低于债务账面价值的现金清偿债务；、以低于债务账面价值的现金清偿债务；2、以非现金资产清偿债务；、以非现金资产清偿债务；3、债务转为资本；、债务转为资

41、本；4、修改其他债务条件，如延长债务偿还期限、延长债务偿还期、修改其他债务条件，如延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等；息等；5、以上两种或两种以上方式的组合、以上两种或两种以上方式的组合(简称简称“混合重组方式混合重组方式”)。二、进行债务重组时二、进行债务重组时债权人债权人的会计处理的会计处理（一）债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务（一）债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务1、实际收到的现金资产低于应收债权账面余额但高于、实际收到的现金资产低于应收债权账面余额但高于账面价值时：账面

42、价值时：借：银行存款或现金借：银行存款或现金（实际收到的金额）（实际收到的金额）坏账准备坏账准备（账面余额实际收到的金额）（账面余额实际收到的金额）贷：应收账款或其他应收款贷：应收账款或其他应收款（账面余额）（账面余额）2、实际收到的现金资产低于应收债权账面价值时：、实际收到的现金资产低于应收债权账面价值时：借：现金或银行存款借：现金或银行存款（实际收到的金额）（实际收到的金额）营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失（债权账面价值实际收到的金额）（债权账面价值实际收到的金额）坏账准备坏账准备（已提坏账准备）（已提坏账准备）贷：应收账款或其他应收款贷：应收账款或其他应收款（债权账面余额）（

43、债权账面余额）举例：举例：P98（二）债务人以非现金资产清偿债务二）债务人以非现金资产清偿债务债权人有两种处理方法：债权人有两种处理方法：1、按重组债权的、按重组债权的账面价值账面价值作为受让的非现金资产的入作为受让的非现金资产的入账价值，即不确认债务重组损益。账价值，即不确认债务重组损益。（我国采用）。（我国采用）。但是，如果受让的非现金资产涉及多项的，应按各项但是，如果受让的非现金资产涉及多项的，应按各项非现金资产的公允价占受让的非现金资产公允价总额非现金资产的公允价占受让的非现金资产公允价总额的比例对重组债权账面价值进行分配后来确认各项非的比例对重组债权账面价值进行分配后来确认各项非现金

44、资产的入账价值。现金资产的入账价值。2、受让的非现金资产以、受让的非现金资产以公允价值公允价值入账，将公允价值与入账，将公允价值与重组债权账面价值的差额作为债务重组损益。重组债权账面价值的差额作为债务重组损益。下面分别介绍债务人用存货、投资、固定资产、无形下面分别介绍债务人用存货、投资、固定资产、无形资产等非现金资产清偿债务时的会计处理资产等非现金资产清偿债务时的会计处理1、债权人接受存货时、债权人接受存货时借：应交税金借：应交税金应交增值税（进项）应交增值税（进项）坏账准备坏账准备库存商品或材料等库存商品或材料等债权的账面价值债权的账面价值可抵扣的进项税额可抵扣的进项税额支支付的补价（或收到

45、的补价）付的补价（或收到的补价）银行存款银行存款（收到的补价）（收到的补价）贷：应收账款贷：应收账款（账面余额）（账面余额）银行存款银行存款（支付的补价）（支付的补价）举例：举例：P99-1002、债权人接受投资时、债权人接受投资时借：应收利息借：应收利息（受让投资中含有已到期尚未领取的利息额）受让投资中含有已到期尚未领取的利息额）坏账准备坏账准备（原债权提取的坏账准备）（原债权提取的坏账准备）短期投资（或长期债权投资或长期股权投资）短期投资（或长期债权投资或长期股权投资）债权的账面价值债权的账面价值未领取利息相关税费未领取利息相关税费支支付的补价（或收到付的补价（或收到的补价）的补价）银行存

46、款银行存款（收到补价）（收到补价）贷：应收账款贷：应收账款（账面余额）（账面余额）银行存款银行存款（支付补价）（支付补价）举例：举例：P1013、债权人接受固定资产或无形资产时、债权人接受固定资产或无形资产时借：坏账准备借：坏账准备（原债权提取的坏账准备）（原债权提取的坏账准备）固定资产或无形资产固定资产或无形资产债权的账面价值相关税费债权的账面价值相关税费支支付的补价（或收到的补价）付的补价（或收到的补价）银行存款银行存款（收到补价）（收到补价）贷：应收账款或应收票据贷：应收账款或应收票据（账面余额）（账面余额）银行存款银行存款（支付补价）（支付补价）举例：举例：P102（三）债权转为股权（

47、三）债权转为股权债权人将债权转为股权时，应将重组债权的账债权人将债权转为股权时，应将重组债权的账面价值加上应支付的相关税费作为股权的入面价值加上应支付的相关税费作为股权的入账价值。账价值。借：坏账准备借：坏账准备（原债权提取的坏账准备）（原债权提取的坏账准备）长期股权投资等长期股权投资等（债权的账面价值相关税费）债权的账面价值相关税费）贷：应收账款等贷：应收账款等（债权账面余额）（债权账面余额）举例：举例：P102（四）修改其他债务条件：（四）修改其他债务条件：指延期、延期但加息、延指延期、延期但加息、延期并减本或减息等期并减本或减息等会计核算上，分情况处理：会计核算上，分情况处理：1、如果未

48、来应收金额大于或等于应收债权账面余额，重组时不作账务处理，但、如果未来应收金额大于或等于应收债权账面余额，重组时不作账务处理，但未来实际收到时，将多收的金额作冲减当期财务费用处理。未来实际收到时，将多收的金额作冲减当期财务费用处理。2、如果未来应收金额小于应收债权账面余额时，、如果未来应收金额小于应收债权账面余额时，债权人应将应收债权的账面余债权人应将应收债权的账面余额减至未来应收金额，额减至未来应收金额，1）将重组后的债权作为原债权的延续，则：）将重组后的债权作为原债权的延续，则：借：坏账准备借：坏账准备（按豁免应收债权部分计提的坏账准备）（按豁免应收债权部分计提的坏账准备）营业外支出营业外

49、支出债务重组损失债务重组损失（二者之差）（二者之差）贷：应收账款贷：应收账款（重组债权账面余额未来应收金额）（重组债权账面余额未来应收金额）2）将重组后的债权视为不同于原债权的一种新债权（）将重组后的债权视为不同于原债权的一种新债权（我国采用我国采用），则：），则：借：应收账款等借：应收账款等（未来应收金额，即新债权）（未来应收金额，即新债权）坏账准备坏账准备（已提数）（已提数）营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失（旧债权账面价值未来应收金额）（旧债权账面价值未来应收金额）贷：应收账款等贷：应收账款等（重组债权账面余额，即旧债权）（重组债权账面余额，即旧债权）举例：举例：P103-10

50、4（五）混合重组（见（五）混合重组（见P105-106，略），略）本章练习题本章练习题习题一习题一1：目的：练习坏账准备的核算。：目的：练习坏账准备的核算。2：资料：资料：某企业按照应收账款余额的某企业按照应收账款余额的3提取坏账准备。该企业第一年末的应收账款余额为提取坏账准备。该企业第一年末的应收账款余额为1000000元；第二年发生坏账元；第二年发生坏账6000元，其中甲单位元，其中甲单位1000元，乙单位元，乙单位5000元，年末应收账款元，年末应收账款余额为余额为1200000元；第三年，已冲销的上年乙单位的应收账款元；第三年，已冲销的上年乙单位的应收账款5000元又收回，期末应收账元