《审计学完整版》PPT课件.ppt

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1、会计学专业必修核心课程会计学专业必修核心课程会计学专业必修核心课程会计学专业必修核心课程审计学 授课教师：授课教师：授课教师：授课教师：史青春史青春史青春史青春 审计学课程简介审计学课程简介审计，作为一种独立性的经济监督活动在我国社会主义经济审计，作为一种独立性的经济监督活动在我国社会主义经济审计，作为一种独立性的经济监督活动在我国社会主义经济审计，作为一种独立性的经济监督活动在我国社会主义经济建设中的作用日益被重视。政府审计范围广泛，审计结论决定权建设中的作用日益被重视。政府审计范围广泛，审计结论决定权建设中的作用日益被重视。政府审计范围广泛，审计结论决定权建设中的作用日益被重视。政府审计范

2、围广泛，审计结论决定权威，不可削弱。随着现代企业制度的建立，现代内部审计已成为威，不可削弱。随着现代企业制度的建立，现代内部审计已成为威，不可削弱。随着现代企业制度的建立，现代内部审计已成为威，不可削弱。随着现代企业制度的建立，现代内部审计已成为管理机构提供关于效率、效果和节约方面建议的主要智囊。国际管理机构提供关于效率、效果和节约方面建议的主要智囊。国际管理机构提供关于效率、效果和节约方面建议的主要智囊。国际管理机构提供关于效率、效果和节约方面建议的主要智囊。国际资本一体化为我国民间审计提供了更为广阔的执业领域，也对我资本一体化为我国民间审计提供了更为广阔的执业领域，也对我资本一体化为我国民

3、间审计提供了更为广阔的执业领域，也对我资本一体化为我国民间审计提供了更为广阔的执业领域，也对我国注册会计师提出了更高的执业要求。国注册会计师提出了更高的执业要求。国注册会计师提出了更高的执业要求。国注册会计师提出了更高的执业要求。审计学是大学本科学历教育中的会计学、审计学专业的一门审计学是大学本科学历教育中的会计学、审计学专业的一门审计学是大学本科学历教育中的会计学、审计学专业的一门审计学是大学本科学历教育中的会计学、审计学专业的一门统设必修课，是阐明审计学基本原理和方法的课程。通过本课程统设必修课，是阐明审计学基本原理和方法的课程。通过本课程统设必修课，是阐明审计学基本原理和方法的课程。通过

4、本课程统设必修课，是阐明审计学基本原理和方法的课程。通过本课程的学习，使学生掌握审计学的基础知识、基本理论和基本方法，的学习，使学生掌握审计学的基础知识、基本理论和基本方法，的学习，使学生掌握审计学的基础知识、基本理论和基本方法，的学习，使学生掌握审计学的基础知识、基本理论和基本方法，初步掌握和运用处理审计实务的审计技术。初步掌握和运用处理审计实务的审计技术。初步掌握和运用处理审计实务的审计技术。初步掌握和运用处理审计实务的审计技术。使用教材使用教材主要教材：1、，秦荣生，人大 2、，CPA，财政部，财政部参考教材：1、，朱荣恩，高教 2、，人大，人大 3、，阿尔文艾伦斯，上财课件特点课件特点

5、审计学作为专业主干课，理论知识部分概审计学作为专业主干课，理论知识部分概念多，准则条款杂；实务操作部分程序、方念多，准则条款杂；实务操作部分程序、方法枯燥，具体审计业务处理困难。因而我们法枯燥，具体审计业务处理困难。因而我们制作此课件以归纳理论内容、总结规律和方制作此课件以归纳理论内容、总结规律和方法，力求生动、简明、清晰，如：概念定义法，力求生动、简明、清晰，如：概念定义准确、扼要；知识点清楚，使学生能融会贯准确、扼要；知识点清楚，使学生能融会贯通。作为应用学科的审计，应注重理论联系通。作为应用学科的审计，应注重理论联系实际，我们在详细讲述为什么要审计、审计实际，我们在详细讲述为什么要审计、

6、审计什么后，大量引进审计案例，培养学生的分什么后，大量引进审计案例，培养学生的分析问题和解决问题的能力，以实现教会学生析问题和解决问题的能力，以实现教会学生怎么审计、提高实践能力的目的。怎么审计、提高实践能力的目的。目目录录l第一讲审计概论第一讲审计概论l第二讲注册会计师审计与其他审计的关系第二讲注册会计师审计与其他审计的关系l第三讲注册会计师的职业规范体系与法律责任第三讲注册会计师的职业规范体系与法律责任l第四讲审计目标和审计过程第四讲审计目标和审计过程l第五讲审计证据第五讲审计证据l第六讲审计计划第六讲审计计划l第七讲内部控制评价第七讲内部控制评价l第八讲审计抽样第八讲审计抽样l第九讲业务

7、循环审计第九讲业务循环审计l第十讲审计报告第十讲审计报告l第十一讲特殊项目审计第十一讲特殊项目审计l第十二讲其他鉴证业务第十二讲其他鉴证业务审计案例审计案例(上上)案例一肇庆市长离职祸起案例一肇庆市长离职祸起74亿骗贷大案亿骗贷大案案例二案例二“审计风暴审计风暴”催生整改机制催生整改机制专家希冀完善问责机制专家希冀完善问责机制案例三中注协副秘书长李爽谈银广夏事件案例三中注协副秘书长李爽谈银广夏事件案例四审计业务约定书案例四审计业务约定书案例五分析性复核的运用案例五分析性复核的运用案例六监盘法的运用案例六监盘法的运用案例七计算法的运用案例七计算法的运用案例八预计审计工费表案例八预计审计工费表审计

8、案例审计案例(下下)案例九审计人员工作安排表案例九审计人员工作安排表案例十案例十“应收账款应收账款”真实性的审计真实性的审计案例十一虚列应付账款的审计案例十一虚列应付账款的审计案例十二标准审计报告案例十二标准审计报告案例十三我国第一份否定意见审计报告案例十三我国第一份否定意见审计报告案例十四我国第一份无法表示意见审计报告案例十四我国第一份无法表示意见审计报告案例十五会计政策变更的审计案例十五会计政策变更的审计案例十六盈利预测审计报告案例十六盈利预测审计报告案例十七案例十七“红光红光”公司盈利预测审核公司盈利预测审核审计实例（上）审计实例（上）实例一实例一政府审计的发展过程政府审计的发展过程实例

9、二注册会计师审计的发展演变实例二注册会计师审计的发展演变实例三我国政府审计的沿革实例三我国政府审计的沿革实例四中国注册会计师审计的发展历程实例四中国注册会计师审计的发展历程实例五惊人的统计数字实例五惊人的统计数字实例六会计师事务所收入新趋势实例六会计师事务所收入新趋势实例七实例七“五大五大”国际会计公司的有关数据国际会计公司的有关数据审计实例（下）审计实例（下）实例八美国公认审计准则实例八美国公认审计准则实例九中美独立审计准则的比较实例九中美独立审计准则的比较实例十风险评估财务欺诈风险实例十风险评估财务欺诈风险实例十一内部控制描述的文字说明法实例十一内部控制描述的文字说明法实例十二内部控制描述

10、的问卷法实例十二内部控制描述的问卷法实例十三内部控制描述的流程图法实例十三内部控制描述的流程图法注册会计师审计的典范普华永道注册会计师审计的典范普华永道公司介绍公司介绍l普华永道国际会计公司由原普华国际普华永道国际会计公司由原普华国际会计公司和永道国际会计公司于会计公司和永道国际会计公司于1998年年7月月1日合并而来，合并后的普华永道已成日合并而来，合并后的普华永道已成为一个真正的巨人和一家真正的全球性公为一个真正的巨人和一家真正的全球性公司，在全球司，在全球150多个国家拥有办事处，普多个国家拥有办事处，普华和永道的合并同时创造了全美最大的政华和永道的合并同时创造了全美最大的政府咨询公司之

11、一。府咨询公司之一。l1998年全球年收入为年全球年收入为131.30亿美元，亿美元，现全球共有合伙人现全球共有合伙人8979人、专业人员人、专业人员42954人，在全球共有办事机构人，在全球共有办事机构1183个，个，其总部在百慕大注册。主要国际客户有：其总部在百慕大注册。主要国际客户有：埃克森公司、埃克森公司、IBM公司、日本电报电话公公司、日本电报电话公司、强生公司、美国电话电报公司、英国司、强生公司、美国电话电报公司、英国电讯公司、戴尔电脑公司、福特汽车公司、电讯公司、戴尔电脑公司、福特汽车公司、雪佛莱公司、康柏电脑公司和诺基亚公司雪佛莱公司、康柏电脑公司和诺基亚公司等。等。李金华：中

12、国审计机关是惩治腐败李金华：中国审计机关是惩治腐败的重要力量的重要力量l审计风暴席卷长江淮河审计风暴刮向省部级官员审计风暴席卷长江淮河审计风暴刮向省部级官员p今年反腐重要举措之一的省部级高官经济责任审计试点已悄然起今年反腐重要举措之一的省部级高官经济责任审计试点已悄然起动，目前几位掌控大型国企的副部级官员已被纳入审计第一批名单。动，目前几位掌控大型国企的副部级官员已被纳入审计第一批名单。中央五部委经济责任审计工作第三次联席会议提出，将党、政领导中央五部委经济责任审计工作第三次联席会议提出，将党、政领导干部经济责任审计的范围扩大到地厅级，报经党中央批准后，从干部经济责任审计的范围扩大到地厅级，报

13、经党中央批准后，从2005年起执行。年起执行。p堤防隐蔽工程建设情况发现，部分施工单位买通建设和监理单位，堤防隐蔽工程建设情况发现，部分施工单位买通建设和监理单位，采取各种手段弄虚作假，偷工减料，水下护岸抛石少抛多计，水上采取各种手段弄虚作假，偷工减料，水下护岸抛石少抛多计，水上护坡块石以薄充厚，工程质量令人担忧。抽查护坡块石以薄充厚，工程质量令人担忧。抽查5个标段发现，虚报水个标段发现，虚报水下抛石量下抛石量16.54万立方米，占监理确认抛石量的万立方米，占监理确认抛石量的20.4%，由此多，由此多结工程款结工程款1000万元，目前部分堤段的枯水平台已经崩塌；抽查万元，目前部分堤段的枯水平台

14、已经崩塌；抽查1个个重点险段发现，水上块石护坡工程不合格的标段达重点险段发现，水上块石护坡工程不合格的标段达50%以上。在该以上。在该工程建设管理中，有关责任人以权谋私、大肆受贿。此案目前已逮工程建设管理中，有关责任人以权谋私、大肆受贿。此案目前已逮捕捕21人。人。p审计淮河流域安徽、河南、审计淮河流域安徽、河南、14个灾区县的救灾资金，发现一些地个灾区县的救灾资金，发现一些地方虚报套取、甚至挪用私分的问题比较严重。有方虚报套取、甚至挪用私分的问题比较严重。有9个县采取重报、多个县采取重报、多报移民迁建户数等手法，套取灾区群众建房补助资金报移民迁建户数等手法，套取灾区群众建房补助资金.36亿元

15、；阜亿元；阜南县南县3个乡镇的个乡镇的17名干部弄虚作假，骗取并私分国家蓄滞洪区运用名干部弄虚作假，骗取并私分国家蓄滞洪区运用补偿资金补偿资金20万元，严重侵害农民利益。万元，严重侵害农民利益。第一讲第一讲审计概论审计概论审计的涵义审计的涵义审计的职能和作用审计的职能和作用一、审计的涵义一、审计的涵义什么是审计什么是审计为什么审计为什么审计审计什么审计什么什么是审计什么是审计审计是一项独立性的经济监督活动。审计是一项独立性的经济监督活动。它是由独立的专职机构或人员接受委托或它是由独立的专职机构或人员接受委托或根据授权，对被审计单位特定时期的财务根据授权，对被审计单位特定时期的财务报表及其他资料

16、，以及经济活动的真实性、报表及其他资料，以及经济活动的真实性、合法性、合规性、公允性和效益性进行审合法性、合规性、公允性和效益性进行审查、监督、评价和鉴证并发表意见的活动。查、监督、评价和鉴证并发表意见的活动。审计的两个基本特征审计的两个基本特征独立性独立性1、机构独立、机构独立2、经济独立、经济独立3、精神独立、精神独立权威性权威性审计要素的构成及三者关系审计要素的构成及三者关系审计主体审计授权人(委托人)审计客体审计标准为什么审计为什么审计审计的产生根源于生产力的审计的产生根源于生产力的发展、两权分离、经济责任关发展、两权分离、经济责任关系深化以及经济监督的需要。系深化以及经济监督的需要。

17、审计产生的原因审计产生的原因生产力的发展生产力的发展两权分离两权分离经济监督经济监督审计的发展审计的发展政府审计政府审计内部审计内部审计民间审计民间审计审计产生审计产生经济责任关系深化经济责任关系深化实例一实例一政府审计的发展过程政府审计的发展过程从属国家监察职能阶段从属国家监察职能阶段专门审计职能阶段专门审计职能阶段独立审计职能阶段独立审计职能阶段实例二实例二注册会计师审计的发展演变注册会计师审计的发展演变英国式的详细（错弊）审计阶段英国式的详细（错弊）审计阶段美国式的资产负债表审计阶段美国式的资产负债表审计阶段财务报表审计及管理审计阶段财务报表审计及管理审计阶段西周初期初步形成阶段实例三实

18、例三我国政府审计的沿革我国政府审计的沿革元明清停滞不前阶段秦汉时期审计确立阶段中华民国演进阶段隋唐至宋日臻健全阶段新中国审计振兴阶段实例四实例四中国注册会计师审计的发展历程中国注册会计师审计的发展历程1918年1949年10月1949年10月1980年1980年12月1986年1986年1993年1994年1月至今萌芽创萌芽创立阶段立阶段萎缩中萎缩中断阶段断阶段稳定发稳定发展阶段展阶段恢复重恢复重建阶段建阶段规范调规范调整阶段整阶段审计什么审计什么审计类别政府审计民间审计内部审计审计客体国有资金、公共资金的运营外资企业、股份制企业、民营企业和上市公司各部门、各单位内部审计对象被审计单位的经济活

19、动及其载体项目项目民间审计民间审计政府审计政府审计审计方式审计方式受托审计受托审计强制审计强制审计审计对象审计对象一切营利及非营利单位一切营利及非营利单位各各级级政政府府及及其其部部门门的的财财政政收收支支情情况况及及公公共共资资金金的的收收支支、运运用情况用情况审计监督审计监督的性质的性质根根据据其其审审计计结结论论发发表表独独立立、客客观观、公公正正的的审审计计意意见见，以以合合理理保保证证审审计计报报告告使使用用人人确确定定已已审审计计的的被被审审计单位会计报表的可靠程度。计单位会计报表的可靠程度。根根据据审审计计结结果果发发表表审审计计处处理理意意见见，如如被被审审计计单单位位拒拒不不

20、采采纳纳，政政府府审审计计部部门门可可以以依依法法强强制制执执行行审计实施审计实施的手段的手段由由中中介介组组织织会会计计师师事事务务所所进进行的，是有偿审计行的，是有偿审计行行政政监监督督，政政府府行行为为，无无偿偿审审计计审计的审计的独立性独立性双双向向独独立立，既既独独立立于于第第三三关关系系人人（审审计计委委托托人人），又又独独立立于于第第二二关系人（被审计单位）关系人（被审计单位）政政府府审审计计机机构构隶隶属属国国务务院院和和各各级级人人民民政政府府领领导导，因因此此在在独独立立性性上上体体现现为为单单向向独独立立，即即仅仅独独立于被审计单位立于被审计单位法律和法律和审计准则审计准

21、则注注册册会会计计师师法法和和中中国国注注册册会会计师协会制定的独立审计准则计师协会制定的独立审计准则中中华华人人民民共共和和国国审审计计法法和和审计署制定的国家审计准则审计署制定的国家审计准则项目项目民间审计民间审计内部审计内部审计审计的独立性审计的独立性双向独立双向独立受受本本部部门门、本本单单位位直直接接领领导导，仅仅强强调调与与所所审审的的其其他职能部门相对独立他职能部门相对独立审计方式审计方式受托进行受托进行根根据据本本部部门门、本本单单位位经经营营管理的需要自行安排施行管理的需要自行安排施行审计内容和目的审计内容和目的主主要要围围绕绕会会计计报报表表进进行行，是是对对会会计计报报表

22、发表审计意见表发表审计意见主主要要是是检检查查各各项项内内部部控控制制的的执执行行情情况况等等，提提出出各项改进措施各项改进措施审计职责和作用审计职责和作用需需要要对对投投资资者者、债债权权人人及及社社会会公公众众负负责责，对对外外出出具具的的审审计计报报告告具有鉴证作用具有鉴证作用只只对对本本部部门门、本本单单位位负负责责，只只能能作作为为本本部部门门、本本单单位位改改进进管管理理的的参参考考，对对外外不不起起鉴鉴证证作作用用，并并对对外界保密外界保密项目项目项目项目财政财务审计财政财务审计财政财务审计财政财务审计财经法纪审计财经法纪审计财经法纪审计财经法纪审计经济效益审计经济效益审计经济效

23、益审计经济效益审计审计内容审计内容对国务院各级政府对国务院各级政府和地方各级政府、和地方各级政府、国家的财政金融机国家的财政金融机构、企事业单位的构、企事业单位的财政财务收支进行财政财务收支进行审计审计审查严重侵占国家财产、审查严重侵占国家财产、损失浪费、贪污、行贿损失浪费、贪污、行贿受贿以及其他严重损害受贿以及其他严重损害国家和企业利益的重大国家和企业利益的重大经济案件经济案件对各级政府、企业事对各级政府、企业事业单位的财政财务收业单位的财政财务收支及其经营管理活动支及其经营管理活动的效益进行审计的效益进行审计审计目的审计目的明确被审单位的受明确被审单位的受托经济责任托经济责任保护国家财产、

24、维护党保护国家财产、维护党和国家的路线、方针和和国家的路线、方针和政策及法律规章得以贯政策及法律规章得以贯彻执行彻执行促使被审计单位改善促使被审计单位改善经营管理，提高经济经营管理，提高经济效益和工作效率效益和工作效率主要特点主要特点对会计报表及其有对会计报表及其有关资料进行审查，关资料进行审查，发现财政财务收支发现财政财务收支活动中所存在的问活动中所存在的问题题根据群众揭发和会计资根据群众揭发和会计资料反映出来的问题，对料反映出来的问题，对有关单位和当事人进行有关单位和当事人进行立案审查立案审查主要发挥评价职能主要发挥评价职能二、审计的职能和作用二、审计的职能和作用审计的职能：经济监督、经济

25、鉴证和经济评价职能。审计的作用：批判性作用和建设性作用。审计职能实现后的效果即为审计作用。案例一案例一肇庆市长离职祸起肇庆市长离职祸起74亿骗贷大案亿骗贷大案内审网讯内审网讯南海巨额骗贷案南海巨额骗贷案“牵牵”出一串政府官员，现任出一串政府官员，现任肇庆市长离职接受调查。肇庆市长离职接受调查。审计署审计长李金华月日在向全国人大常委会审计署审计长李金华月日在向全国人大常委会作审计工作报告时披露：广东佛山民营企业主冯明昌累计作审计工作报告时披露：广东佛山民营企业主冯明昌累计从中国工商银行南海支行（下称南海工行）骗取贷款从中国工商银行南海支行（下称南海工行）骗取贷款.亿元，至审计时尚有余额亿元，至审

26、计时尚有余额.亿元。经初步核亿元。经初步核查，银行贷款损失已超过亿元。查，银行贷款损失已超过亿元。广东省佛山市民营企业主冯某利用其控制的广东省佛山市民营企业主冯某利用其控制的13家关联家关联企业，编造虚假财务报表，与银行内部人员串通，累计从企业，编造虚假财务报表，与银行内部人员串通，累计从工行南海支行取得贷款工行南海支行取得贷款74.21亿元，至审计时尚有余额达亿元，至审计时尚有余额达.亿元。这些贷款有许多没有用于生产经营，而是亿元。这些贷款有许多没有用于生产经营，而是大量转入个人储蓄账户或直接提取现金，有些甚至通过非大量转入个人储蓄账户或直接提取现金，有些甚至通过非法渠道汇出境外。法渠道汇出

27、境外。案例二案例二“审计风暴审计风暴”催生整改机制催生整改机制专家希冀完善问责机专家希冀完善问责机制制内审网讯内审网讯9月月23日，北京。国家审计署公布了日，北京。国家审计署公布了11个部门单位和个部门单位和4个地方政府的个地方政府的整改情况摘要。三整改情况摘要。三个月前的个月前的6月月23日，在全国人大十届常委会第十次日，在全国人大十届常委会第十次会议上，会议上，国家审计署审计长李金华所做的年度审计国家审计署审计长李金华所做的年度审计报告曝光了报告曝光了8宗工程及征地案件、宗工程及征地案件、7宗金融大案，牵宗金融大案，牵涉国家体育总局等十多家中央部委局及国家级企业。涉国家体育总局等十多家中央

28、部委局及国家级企业。“这次公布的只是首批整改情况，这次公布的只是首批整改情况，今年整改效果今年整改效果总体好于往年。总体好于往年。”审计署一位新闻发言人如是说。审计署一位新闻发言人如是说。与此相关的一个数据是，与此相关的一个数据是，在这三个月中有在这三个月中有600余人被余人被追究责任。追究责任。在一位审计专家看来，在一位审计专家看来，在国家审计署引全国在国家审计署引全国“审计风暴审计风暴”下，有望催生一个下，有望催生一个“审计审计-公开公开-整改整改-制度补救制度补救”的审计整改模式。的审计整改模式。实例五实例五惊人的统计数字惊人的统计数字我国审计机关自1983年成立以来，共审计300多万个

29、单位，审计处理后上交财政1400多亿多亿元，返还被挪用资金1300多亿元多亿元。2003年，全国共对3.6万多名领导干部进行了经济责任审计，查出违规资金671亿元亿元。2004年上半年，全国审计机关共审计4.4万多个单位，查出违反财经法规金额1484亿元亿元，查出损失浪费金额160亿元亿元。2003年，长春市两级审计机关对621个项目实施了审计监督，查出违纪违规资金26.8378亿亿元元，已上缴财政3653万元万元。第二讲第二讲注册会计师审计与其他审计的关系注册会计师审计与其他审计的关系审计监督体系的构成审计监督体系的构成我国注册会计师审计的业务范围我国注册会计师审计的业务范围我国注册会计师的

30、管理我国注册会计师的管理中国注册会计师行业管理体制中国注册会计师行业管理体制注册会计师审计与政府审计的关系注册会计师审计与政府审计的关系注册会计师审计与内部审计的关系注册会计师审计与内部审计的关系审计监督体系的构成民间审计民间审计政府审计内部审计我国审计监督体系我国审计监督体系由政府审计、内部由政府审计、内部审计注册会计师审审计注册会计师审计构成，他们相互计构成，他们相互联系，联系，各自独立、各自独立、各司其职，各司其职，泾渭分泾渭分明地在不同的领域明地在不同的领域实审计；他们各有实审计；他们各有特点，相互不可替特点，相互不可替代，不存在主导和代，不存在主导和从属的关系。从属的关系。我国注册会

31、计师审计的业务范围我国注册会计师审计的业务范围1、审计业务、审计业务审查企业会计报表，出具审计报告；验证企业资本，出具验资报告；办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；办理法律、行政法规规定的其他业务，出具相应的审计报告。2、会计咨询和会计服务业务、会计咨询和会计服务业务代理记账、代为编制会计报表、税务代理、对会计政策的选择和运用提供建议、担任常年会计顾问等。实例六会计师事务所收入新趋势实例六会计师事务所收入新趋势据据华尔街日报华尔街日报2001年年4月报道美国的大型公司去年向其审月报道美国的大型公司去年向其审计客户即会计师事务所支付的非审计服务费用远远高于先前的估计。计客户即

32、会计师事务所支付的非审计服务费用远远高于先前的估计。例如，斯普林特公司去年向安永会计公司支付的审计费用为例如，斯普林特公司去年向安永会计公司支付的审计费用为250万美万美元，支付的其他服务费用则高达元，支付的其他服务费用则高达6380万美元；通用电气公司向毕马万美元；通用电气公司向毕马威会计公司分别支付了威会计公司分别支付了2390万美元的审计费和万美元的审计费和70万美元的其它服务万美元的其它服务费。同年，毕马威会计公司从另一客户费。同年，毕马威会计公司从另一客户摩托罗拉公司那里获得了摩托罗拉公司那里获得了390万美元的审计费用和万美元的审计费用和6230万美元的其它服务费用。与此同时，万美

33、元的其它服务费用。与此同时，普华永道公司则从摩根公司获得了普华永道公司则从摩根公司获得了2130万美元的审计费、万美元的审计费、8420万万美元的其他服务费。美元的其他服务费。我国注册会计师的管理我国注册会计师的管理l注册会计师的注册登记注册会计师的注册登记1、考试合格2、从事审计业务工作两年以上，向注协申请注册l会计师事物所的设立与审批会计师事物所的设立与审批包括有限责任所、合伙所和从事证券业务的会计师事务所的设立与审批实例七实例七“五大五大”国际会计公司的有关数据国际会计公司的有关数据据2000年美国资料显示截止1999年底：普华永道普华永道：全球收入153亿美元共有办事处1184个合伙人

34、10000人专业人员数达146000人安达信全球：安达信全球：全球收入131亿美元共有办事处412个合伙人2788人专业人员数达93916人安永：安永：全球收入109亿美元共有办事处675个合伙人6200人专业人员数达58700人毕马威：毕马威：全球收入104亿美元共有办事处825个合伙人6790人专业人员数达64510人德勤：德勤：全球收入90亿美元共有办事处725个合伙人5608人专业人员数达60790人。中国注册会计师行业的管理体制中国注册会计师行业的管理体制中国注册会计师行业的管理体制是包含法律、部门规章、行业自律性规范等内容的多层次、多方位的行业管理体制。注册会计师审计与政府审计的关

35、系注册会计师审计与政府审计的关系注册会计师审计与政府审计的联系注册会计师审计与政府审计的联系两者都是现代审计体系的组成部分两者都是现代审计体系的组成部分两者均是外部审计，具有较强的独立性两者均是外部审计，具有较强的独立性注册会计师审计与政府审计的区别注册会计师审计与政府审计的区别两者的审计目标不同两者的审计目标不同两者的审计标准不同两者的审计标准不同两者的经费或收入来源不同两者的经费或收入来源不同两者的取证权限不同两者的取证权限不同两者对发现问题的处理方式不同两者对发现问题的处理方式不同重点掌握重点掌握注册会计师审计与内部审计的关系注册会计师审计与内部审计的关系注册会计师审计与内部审计的联系注

36、册会计师审计与内部审计的联系两者都是现代审计的组成部分两者都是现代审计的组成部分注册会计师在工作中可以利用内部审计的工作成注册会计师在工作中可以利用内部审计的工作成果果注册会计师审计与内部审计的区别注册会计师审计与内部审计的区别两者的目标不同两者的目标不同两者遵循的审计标准不同两者遵循的审计标准不同两者的独立性不同两者的独立性不同两者接受审计的自愿程度不同两者接受审计的自愿程度不同两者审计的时间不同两者审计的时间不同第三讲第三讲职业规范体系与法律责任职业规范体系与法律责任中国注册会计师职业规范体系中国注册会计师职业规范体系中国注册会计师法律责任中国注册会计师法律责任中国注册会计师职业规范体系中

37、国注册会计师职业规范体系中国注册会计师法和审计法中国注册会计师法和审计法中国注册会计师独立审计准则中国注册会计师独立审计准则中国注册会计师质量控制准则中国注册会计师质量控制准则中国注册会计师职业道德准则中国注册会计师职业道德准则中国注册会计师职业后续教育准则中国注册会计师职业后续教育准则中国注册会计师独立审计准则的含义中国注册会计师独立审计准则的含义中国注册会计师独立审计准则是规中国注册会计师独立审计准则是规范注册会计师执行审计业务、范注册会计师执行审计业务、获取审获取审计证据、形成审计结论和出具审计报告计证据、形成审计结论和出具审计报告的专业标准，它是中国注册会计师职业的专业标准，它是中国注

38、册会计师职业规范体系的核心部分。规范体系的核心部分。从麦克逊从麦克逊罗宾斯事件看审计准则的作用罗宾斯事件看审计准则的作用【案例案例】麦克逊麦克逊罗宾斯罗宾斯药材公司药材公司事件事件 麦克逊麦克逊罗宾斯药材公司在罗宾斯药材公司在1937年的资产负债表中虚构年的资产负债表中虚构1907.5万美元的资产，其中包括存货虚构万美元的资产，其中包括存货虚构1000万美元，万美元，销售收入虚构销售收入虚构900万美元，银行存款虚构万美元，银行存款虚构7.5万美元。罗宾万美元。罗宾斯药材公司的债权人朱利安斯药材公司的债权人朱利安汤普森公司，在审核罗宾斯药材汤普森公司，在审核罗宾斯药材公司财务报表时发现了疑点，

39、请求官方协调控制证券市场的公司财务报表时发现了疑点，请求官方协调控制证券市场的权威机构权威机构-纽约证券交易委员会调查此事。调查发现该公司纽约证券交易委员会调查此事。调查发现该公司在经营的十余年中，每年都聘请了美国著名的普赖斯在经营的十余年中，每年都聘请了美国著名的普赖斯沃特豪沃特豪斯会计师事务所对该公司的财务报表进行审定。在查看这些斯会计师事务所对该公司的财务报表进行审定。在查看这些审计人员出具的审计报告中，审计人员每年都对该公司的财审计人员出具的审计报告中，审计人员每年都对该公司的财务状况及经营成果发表了务状况及经营成果发表了正确、适当正确、适当等无保留的审计意见。等无保留的审计意见。在在

40、此此基基础础上上，调调查查人人员员对对该该公公司司经经理理的的背背景景作作了了进进一一步步调调查查，结结果果发发现现公公司司经经理理菲菲利利普普科科斯斯特特及及其其同同伙伙，相相互互勾勾结结，侵侵吞吞公公司司资资产产。根根据据调调查查结结果果，罗罗宾宾斯斯药药材材公公司司的的实实际际财财务务状状况况早早已已资资不不抵抵债债，应应立立即即宣宣布布破破产产。而而首首当当其其冲冲的的受受损损失失者者是是汤汤普普森森公公司司。为为此此，汤汤普普森森公公司司指指控控沃沃特特豪豪斯斯会会计计师师事事务务所所，要要求求赔赔偿偿其其全全部部损损失失。在在听听证证会会上上，沃沃特特豪豪斯斯会会计计师师事事务务所

41、所拒拒绝绝了了汤汤普普森森公公司司的的赔赔偿偿要要求求。会会计计师师事事务务所所认认为为，他他们们执执行行的的审审计计，遵遵循循了了美美国国注注册册会会计计师师协协会会在在1936年年颁颁布布的的财财务务报报表表检检查查（审审计计准准则则的的前前身身）中中所所规规定定各各项项规规则则。药药材材公公司司的的欺欺骗骗是是由由于于经经理理部部门门共共同同串串通通合合谋谋所所致致，审审计计人人员员对对此此不不负负任任何何责责任任。最最后后，在在证证券券交交易易委委员员会会的的调调解解下下，沃沃特特豪豪斯斯会会计计师师事事务务所所以以退退回回历历年年来来收收取取的的审审计计费费用用共共50万美元，作为对

42、汤普森公司债权损失的赔偿。万美元，作为对汤普森公司债权损失的赔偿。从麦克逊从麦克逊罗宾斯事件看审计准则的作用罗宾斯事件看审计准则的作用中国注册会计师独立审计准则构成中国注册会计师独立审计准则构成中国注册会计师独立审计准则由三个中国注册会计师独立审计准则由三个层次组成：基本准则、层次组成：基本准则、具体准则与实务具体准则与实务公告、公告、执业规范指南。前两个层次的准执业规范指南。前两个层次的准则属于法定要求，第三个层次准则不具有则属于法定要求，第三个层次准则不具有强制性。强制性。中国注册会计师独立审计准则独立审独立审计准则计准则基本基本准则准则执业规执业规范指南范指南具体准则与具体准则与实务公告

43、实务公告一般一般准则准则外勤外勤准则准则报告报告准则准则一般审一般审计业务计业务特殊审特殊审计业务计业务重点掌握重点掌握实例八实例八美国公认审计准则美国公认审计准则(一一)美国公认审计准则三部分十条：一般准则审计应由一位或多位经过充分技术培训并精通业务的审计师执行；对一切与业务有关的问题，审计师均应保持独立的精神状态；在执行审计和编写报告时，应恪受应有的职业谨慎。实例八实例八美国公认审计准则美国公认审计准则(二二)外勤工作准则应当对审计工作制定恰当的计划，若有助理人员，应予以适当督导；应当对内部控制进行充分的了解，以便制定审计计划，并确定将要执行的测试的性质、时间安排及范围；应通过检查、观察、

44、询问和函证等方法，获取充分、适当的审计证据，以便对被审计会计报表发表意见提供合理的基础。实例八实例八美国公认审计准则美国公认审计准则(三三)报告准则报告应指出会计报表是否按照公认会计原则编制；报告应指出本期采用的上述原则和上期不一致的各种情况；除非在审计报告中另有说明，否则会计报表中信息的披露均被认为是合理和充分的；报告应就整个会计报表发表意见，或者声明不能发表意见。若不能发表总体意见，则应说明其理由。实例九中美独立审计准则的比较实例九中美独立审计准则的比较美国审计准则美国审计准则中国独立审计准则中国独立审计准则公认公认审计审计准则准则审计审计准则准则说明说明书书独立独立审计审计基本基本准则准

45、则具体具体准则准则与与实务实务公告公告执业执业规范规范指南指南中国注册会计师质量控制基本准则中国注册会计师质量控制基本准则它是为确保审计质量符合独立审计准它是为确保审计质量符合独立审计准则要求而建立和实施的控制政策和程序的则要求而建立和实施的控制政策和程序的总称。总称。1997年年1月月1日日实施，共五章实施，共五章28条。条。它分为两个部分：会计师事务所的全面质它分为两个部分：会计师事务所的全面质量控制和审计项目的质量控制。量控制和审计项目的质量控制。中国注册会计师质量控制基本准则的内容中国注册会计师质量控制基本准则的内容质量控制基本准则的构成职业道德原则职业道德原则专业胜任能力专业胜任能力

46、工作委派工作委派督导督导咨询咨询业务承接业务承接监控监控指导指导监督监督复核复核全面质量控制全面质量控制审计项目质量控制审计项目质量控制注册会计师的职业道德基本准则注册会计师的职业道德基本准则什么是道德什么是道德?我们每个人都有一套价值标准我们每个人都有一套价值标准道德是指一系列的原则及价值标准道德是指一系列的原则及价值标准解决道德困境解决道德困境人们制定了正式的道德框架来解决人们制定了正式的道德框架来解决人们制定了正式的道德框架来解决人们制定了正式的道德框架来解决道德困境问题。道德困境问题。道德困境问题。道德困境问题。这六个步骤便是解决道这六个步骤便是解决道德困境的基本途径。德困境的基本途径

47、。1.获取相关事实。获取相关事实。2.从事实中辨认出道德内容。从事实中辨认出道德内容。3.决定谁受到了影响。决定谁受到了影响。4.辨认可行的其他方案。辨认可行的其他方案。5.确认各种方案所可能导致的后果。确认各种方案所可能导致的后果。6.决定适当的行动。（什么是适当的决定适当的行动。（什么是适当的行动？）行动？）职业界和社会为了使审计人员的行为达到高标准所采用的方法职业界和社会为了使审计人员的行为达到高标准所采用的方法职业界和社会为了使审计人员的行为达到高标准所采用的方法职业界和社会为了使审计人员的行为达到高标准所采用的方法GAASGAAS及其及其及其及其解释解释解释解释CPACPA考试考试考

48、试考试质量质量质量质量管理管理管理管理同业互查同业互查同业互查同业互查后续教育后续教育后续教育后续教育法律责任法律责任法律责任法律责任CPACPA事务所事务所事务所事务所分拆分拆分拆分拆职业道德规范职业道德规范职业道德规范职业道德规范SECSEC审计人员审计人员审计人员审计人员行为行为行为行为职业道德规范职业道德规范原则原则行为规则行为规则行为规则解释行为规则解释道德裁决道德裁决用哲学术语规定的最理想道德标准用哲学术语规定的最理想道德标准非强制性的非强制性的具体规定的至少要达到的道德标准具体规定的至少要达到的道德标准强制性的强制性的AICPAAICPA职业道德部对行为规则作出的解释职业道德部对

49、行为规则作出的解释.非强制性的，但审计人员偏离时必须给出合理证明非强制性的，但审计人员偏离时必须给出合理证明AICPAAICPA对处罚作出的解释及对审计人员或其他人提出对处罚作出的解释及对审计人员或其他人提出对处罚作出的解释及对审计人员或其他人提出对处罚作出的解释及对审计人员或其他人提出的关于行为规则的疑问所作的解答的关于行为规则的疑问所作的解答的关于行为规则的疑问所作的解答的关于行为规则的疑问所作的解答.非强制性的，但审计人员偏离时必须给出合理证明非强制性的，但审计人员偏离时必须给出合理证明注册会计师职业道德是注册会计师的注册会计师职业道德是注册会计师的职业品德、职业纪律、专业胜任能力、职业

50、品德、职业纪律、专业胜任能力、职业责任等总称。中国注册会计师的职职业责任等总称。中国注册会计师的职业道德基本准则于业道德基本准则于1997年年1月月1日实施，日实施，共共七七章章32条。条。注册会计师的职业道德基本准则注册会计师的职业道德基本准则注册会计师的职业道德基本准则的构成注册会计师的职业道德基本准则的构成一般原则一般原则专业胜任能力专业胜任能力技术规范技术规范对客户的责任对客户的责任对同行的责任对同行的责任其他责任其他责任总则总则注册会计师的注册会计师的职业道德职业道德基本准则基本准则注册会计师职业道德准则的一般原则注册会计师职业道德准则的一般原则独立、客观、公正原则合伙人合伙人合伙人