中国税制——第二章增值税.ppt

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1、第二章增值税第二章增值税第一节第一节 增值税概述增值税概述 一、增值税的概念一、增值税的概念 （一）增值额的概念（一）增值额的概念 指生产者或经营者在生产经营过程中新创造的指生产者或经营者在生产经营过程中新创造的价值。价值。如何理解增值额？如何理解增值额？1.1.从理论上分析：增值额是指一定时期内劳动者在从理论上分析：增值额是指一定时期内劳动者在生产过程中新创造的价值，生产过程中新创造的价值，V VM.M.2.2.从一个生产经营的单位来看：增值额是指销售收从一个生产经营的单位来看：增值额是指销售收入额扣除原材料等的价款后的余额。其主要内容包入额扣除原材料等的价款后的余额。其主要内容包括：工资、

2、利润、利息、租金等项目。括：工资、利润、利息、租金等项目。3.3.从商品流转的全过程看，该商品的最终销售价格从商品流转的全过程看，该商品的最终销售价格等于以前各个环节的增值额之和。等于以前各个环节的增值额之和。销售额与增值额的关系销售额与增值额的关系流转环节流转环节销售额销售额增值额增值额A原材料生产原材料生产2020B半成品半成品5030C产成品产成品7020D批发批发8010E零售零售10020传统流转税的特点传统流转税的特点:甲产品甲产品：企业：企业：企业：企业：税负税负企业：企业：乙产品乙产品：企业：企业：企业：企业：税负税负丙产品丙产品：企业：企业：税负税负 道道征税，按流转全额征税

3、，流转环节越多，税负越重道道征税，按流转全额征税，流转环节越多，税负越重 增值税的特点增值税的特点流转环节流转环节销售额销售额增值额增值额增值税增值税A原材料生产原材料生产20202017%B半成品半成品50303017%C产成品产成品70202017%D批发批发80101017%E零售零售100202017%道道征税，按增值额征税，税负稳定道道征税，按增值额征税，税负稳定(二二)增值税的计算方法增值税的计算方法1.1.直接计算法直接计算法:先计算增值额先计算增值额,再计算应纳税。再计算应纳税。应纳税额应纳税额=增值额增值额税率税率2.2.间接计算法间接计算法:扣税法扣税法应纳税额应纳税额=销

4、售收入额销售收入额税率税率-购入额购入额税率税率 三、增值税的特点三、增值税的特点 1.1.征税范围广，税源充裕。征税范围广，税源充裕。2.2.实行道道环节课征，但不重复征税。实行道道环节课征，但不重复征税。3.3.对资源配置不会产生扭曲性影响，具有税对资源配置不会产生扭曲性影响，具有税收中性效应。收中性效应。4.4.税收负担随应税商品的流转而向购买者转税收负担随应税商品的流转而向购买者转嫁，最后由该商品的最终消费者承担。嫁，最后由该商品的最终消费者承担。四、增值税的作用四、增值税的作用 （一）实行增值税可以（一）实行增值税可以消除重复征税消除重复征税的弊端，的弊端，有利于以专业化协作为特征的

5、社会化大生产的发有利于以专业化协作为特征的社会化大生产的发展。展。（二）实行增值税可以提高税收对社会经济结（二）实行增值税可以提高税收对社会经济结构变动的适应性，有利于保证构变动的适应性，有利于保证财政收入财政收入的及时、的及时、稳定和持续增长。稳定和持续增长。（三）实行增值税可以做到出口退税准确、彻（三）实行增值税可以做到出口退税准确、彻底，有利于贯彻国家鼓励底，有利于贯彻国家鼓励出口出口的政策。的政策。（四）实行增值税有助于在（四）实行增值税有助于在税收征管税收征管上建立一上建立一种内在的监督制约机制，可以较有效的防止偷税种内在的监督制约机制，可以较有效的防止偷税行为。行为。五、增值税的类

6、型五、增值税的类型(一一)生产型增值税生产型增值税：不允许扣除任何外购固定资产不允许扣除任何外购固定资产的已纳税金。的已纳税金。(二二)收入型增值税：收入型增值税：对外购固定资产的已纳税金只对外购固定资产的已纳税金只允许将当期计入产品价值的折旧费所应分摊的那部分允许将当期计入产品价值的折旧费所应分摊的那部分税金扣除。税金扣除。(三三)消费型增值税：消费型增值税：允许将当期外购固定资产的已允许将当期外购固定资产的已纳税金一次性全部扣除。纳税金一次性全部扣除。第二节第二节 征收范围、纳税人、税率征收范围、纳税人、税率 一、增值税的征收范围一、增值税的征收范围 (一一)销售货物销售货物 货物货物，是

7、指有形动产，包括电力、热力、气，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。体在内。“销售销售货物货物”，是指有偿转让所有权。，是指有偿转让所有权。注意：无形资产及不动产的销售、货物出租注意：无形资产及不动产的销售、货物出租(二二)提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务 加工加工是指受托加工货物，即委托方提供原是指受托加工货物，即委托方提供原材料及主要材料，受托方按照委托方的要求材料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。制造货物并收取加工费的业务。修理修理修配是指受托对损伤和丧失功能的修配是指受托对损伤和丧失功能的货货物物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。进行修复，

8、使其恢复原状和功能的业务。(三三)进口货物进口货物(四四)视同销售货物行为视同销售货物行为1.1.将货物交付其他单位或者个人代销将货物交付其他单位或者个人代销；2.2.销售代销货物；销售代销货物；3.3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市市)的除外；的除外；4.4.将自产或委托加工的货物用于将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目；非增值税应税项目；5.5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或将自产、委托加工的货物用于集体福利

9、或个人消费个人消费；6.6.将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户；体工商户；7.7.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；8.8.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位和个人。将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位和个人。注：注：非增值税应税项目非增值税应税项目是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。不动产和不动产在建工程。个人消费个人消费包括纳税人的交际应酬消费包括纳税

10、人的交际应酬消费1.1.将货物交付他人代销；将货物交付他人代销；2.2.销售代销货物；销售代销货物；（1 1）加价式代销）加价式代销 30306060100100委托方：委托方：606017%3017%受托方：受托方：10010017%6017%委托方受托方(2)(2)收取手续费式代销收取手续费式代销30301001001001005%5%委托方：委托方：10010017%3017%受托方：受托方：10010017%10017%（增值税）（增值税）1001005%（营业税）（营业税）受托方受托方3.3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机

11、构将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市市)的除外；的除外；30308080100100（视同销售视同销售）A A机构：机构：808017%3017%B B机构：机构：10010017%8017%总税负总税负10010017%3017%（不视同销售不视同销售）A A机构：机构：0 03017%B B机构：机构：10010017%0总税负总税负10010017%3017%甲地甲地A机构机构乙地乙地B机构机构4.4.将自产或委托加工的货物用于非应税项将自产或委托加工的货物用于非应税项目；目；生产企业生产企业在建工程在建工程非应税

12、项目非应税项目5.5.将自产、委托加工或购买的货物作为投将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；资，提供给其他单位或个体经营者；6.6.将自产、委托加工或购买的货物分配给将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；股东或投资者；7.7.将自产、委托加工的货物用于集体福利或将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；个人消费；8.8.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。他人。(五五)混合销售行为混合销售行为一项销售行为如果既涉及销售货物又涉及提供一项销售行为如果既涉及销售货物又涉及提供非应税劳务，为非应税劳务，为混合销售行

13、为混合销售行为。一般规定：一般规定：从事货物从事货物生产、批发或零售生产、批发或零售的企业、企业性单的企业、企业性单位及个体工商户的混合销售行为，视为销货货物，缴位及个体工商户的混合销售行为，视为销货货物，缴纳纳增值税增值税。在上述范围以外的在上述范围以外的其他其他单位和个人的混合销售行单位和个人的混合销售行为，视为非应税劳务，为，视为非应税劳务，不缴纳增值税。不缴纳增值税。特殊规定特殊规定纳税人的下列混合销售行为，应当分别纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算营业额，并根据其销售货物的销售

14、额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：务机关核定其货物的销售额：（一）销售自产货物并同时提供建筑（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；业劳务的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。其他情形。(六六)兼营非应税劳务兼营非应税劳务是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务，且从事的非应应税劳务的同时，还从事非应税劳务，且从事的非应税劳务与某一项

15、销售货物或提供应税劳务并无直接的税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系和从属关系。联系和从属关系。纳税人兼营非增值税应税项目的，应纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由业额；未分别核算的，由主管税务机关核定主管税务机关核定货物或者货物或者应税劳务的销售额。应税劳务的销售额。课堂练习课堂练习1.1.下列情况中，应当征收增值税的是下列情况中，应当征收增值税的是()。A.A.某企业委托酒厂加工白酒，收回后直接对某企业委托酒厂加工白酒，收回后直接对外销售外销售B.B.

16、某钟表眼镜商店为顾客修理眼镜某钟表眼镜商店为顾客修理眼镜C.C.某企业将自产货物分配给投资者某企业将自产货物分配给投资者D.D.某企业变卖厂房一栋某企业变卖厂房一栋课堂练习课堂练习判断下列哪些是应纳增值税的项目判断下列哪些是应纳增值税的项目:1.1.美容院销售化妆品同时免费为客户美容；美容院销售化妆品同时免费为客户美容；2.2.家具商店销售家具并送货上门；家具商店销售家具并送货上门；3.3.饭店销售白酒给顾客；饭店销售白酒给顾客；4.4.销售窗帘的商店按顾客要求定做窗帘。销售窗帘的商店按顾客要求定做窗帘。二、增值税的纳税人二、增值税的纳税人 （一）纳税义务人（一）纳税义务人 凡在中华人民共和国

17、境内销售货物或凡在中华人民共和国境内销售货物或者者提供加工提供加工、修理修配劳务修理修配劳务以及以及进口进口货物货物的单位和个人都是增值税的纳税义务人。的单位和个人都是增值税的纳税义务人。单位单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。位、社会团体及其他单位。个人个人，是指个体工商户和，是指个体工商户和其他个人。其他个人。单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人承租人或者承包人为纳税人。为纳税人。（二）一般纳税人与小规模纳税人（二）一般纳税人与小规模纳税人 1.1.一般纳

18、税人一般纳税人：指经营规模达到规定标准、会计指经营规模达到规定标准、会计核算健全的纳税人，通常为年应征增值税的销核算健全的纳税人，通常为年应征增值税的销售额超过财政部规定的小规模纳税人标准的企售额超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。业和企业性单位。2.2.小规模纳税人小规模纳税人：指经营规模较小、会计核算不指经营规模较小、会计核算不健全的纳税人。健全的纳税人。确定小规模纳税人的标准确定小规模纳税人的标准:（1 1）从事货物从事货物生产生产或提供应税劳务的纳税人，或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主并兼营以及以从事货物生产或提供应税劳务为主并兼营货物批发或

19、零售的纳税人，年应税销售额在货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在5050万元以下；万元以下；（2 2）上述规定以外的纳税人，年应税销售额在）上述规定以外的纳税人，年应税销售额在8080万万元以下；元以下；（3 3）年应税销售额超过小规模纳税人标准的）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他其他个人个人按小规模纳税人纳税；按小规模纳税人纳税；(4)(4)非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择选择按小规模纳税人纳税。按小规模纳税人纳税。一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人适用适用17%或或13%税率，特殊情况下用征收率税率，特殊情况下用征收率购

20、进扣税法购进扣税法可以领购使用增值税专用发票可以领购使用增值税专用发票适用征收率为适用征收率为3%简易征收方法简易征收方法(征收率，不得低扣进项税额征收率，不得低扣进项税额)不得领购使用增值税专用发票不得领购使用增值税专用发票 三、税率和征收率三、税率和征收率(一一)税率税率 1.1.基本税率基本税率:销售货物或者进口货物，提供加工修销售货物或者进口货物，提供加工修理修配劳务理修配劳务2.2.低税率低税率:13:13 (1)(1)粮食、食用植物油；粮食、食用植物油；(2)(2)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、热水、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、热水、煤气、石油液化气、沼气、居民用煤炭制品；煤

21、气、石油液化气、沼气、居民用煤炭制品；(3)(3)图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志；(4)(4)饲料、化肥、农药、农机、农膜；饲料、化肥、农药、农机、农膜；(5)(5)国务院规定的其他货物。国务院规定的其他货物。3.纳税人出口货物，税率为零纳税人出口货物，税率为零(二)征收率3%第三节增值税应纳税额的计算第三节增值税应纳税额的计算 一、销项税额的计算一、销项税额的计算（一）销售额的一般规定（一）销售额的一般规定 从购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购买方从购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购买方收取的销项税额。收取的销项税额。但下列项目不包括在内但下列项目不包括在内：1.1.

22、受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；2.2.同时符合以下条件的代垫运输费用：同时符合以下条件的代垫运输费用：（1 1）承运部门的运输费用发票开具给购买方的；）承运部门的运输费用发票开具给购买方的；（2 2）纳税人将该项发票转交给购买方的。）纳税人将该项发票转交给购买方的。某企业销售机器某企业销售机器2台，单价台，单价1000元，开具的增值税专用发票元，开具的增值税专用发票上注明的金额上注明的金额2000元，税额元，税额340元，其计税销售额是多少？元，其计税销售额是多少？3.3.同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政同时符合以下条件

23、代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：事业性收费：（1 1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；批准设立的行政事业性收费；（2 2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；据；（3 3）所收款项全额上缴财政。）所收款项全额上缴财政。4.4.销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、费，以及向购买方

24、收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。车辆牌照费。(二二)销售额的特殊规定销售额的特殊规定1.1.纳税人以合并定价收取方式销售货物或者纳税人以合并定价收取方式销售货物或者应税劳务的，换算为不含税销售额。应税劳务的，换算为不含税销售额。不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额(1+(1+税率税率)某电器商场销售海尔冰箱，零售价某电器商场销售海尔冰箱，零售价23402340元，元，某月销售冰箱某月销售冰箱100100台，则：台，则：不含税销售额不含税销售额23402340（1 117%17%）100100200,000200,000（元）（元）2.2.采取折扣方式销售货物采取折扣方式销

25、售货物 （1 1）折扣销售）折扣销售:如销售额和折扣额在同一张发票如销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可以折扣后的销售额作为计税销上分别注明，可以折扣后的销售额作为计税销售额。售额。（2 2）销售折扣）销售折扣:折扣额不允许从销售额中扣除。折扣额不允许从销售额中扣除。（3 3）销售折让）销售折让:可以折让后的销售额为计税销售可以折让后的销售额为计税销售额。额。3.3.采取以旧换新方式销售采取以旧换新方式销售 按新货物的同期销售价格确定计税销售额，不按新货物的同期销售价格确定计税销售额，不得扣减旧货物的收购价格得扣减旧货物的收购价格。例：商场销售电视机商场销售电视机100100台，每台售价台

26、，每台售价40004000元，若顾客交元，若顾客交还同牌号电视作价还同牌号电视作价10001000元，交差价元，交差价30003000元可换回全元可换回全新电视。作会计分录：新电视。作会计分录：借：现金借：现金30003000材料物资材料物资10001000贷：主营业务收入贷：主营业务收入40004000（1 117%17%）应交税金应交增值税（销项税额）应交税金应交增值税（销项税额）40004000（1 117%17%）17%4.采取还本销售方式销售采取还本销售方式销售 按销售货物的全部价格确定计税销售额，按销售货物的全部价格确定计税销售额，不得从销售额中减除还本支出。不得从销售额中减除还本

27、支出。5.以物易物方式销售以物易物方式销售 双方都应做购销处理，以各自发出的双方都应做购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。收到的货物核算购货额并计算进项税额。6.6.包装物的处理包装物的处理 (1)(1)随同产品销售的包装物随同产品销售的包装物计税计税包装物单独计价包装物单独计价 “其他业务收入其他业务收入”包装物不单独计价包装物不单独计价 “主营业务收入主营业务收入”借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 应交税金应交增值税（销）应交税金应交增值税（销）

28、()销售产品，包装物出租销售产品，包装物出租 包装物租金属于价外费用包装物租金属于价外费用 ，交增值税，交增值税 包装物租金是含税的，换成不含税，计税。包装物租金是含税的，换成不含税，计税。“例：例：销售甲产品元，增值税额销售甲产品元，增值税额元。包装物个出租，承租期个月，其计租金元。包装物个出租，承租期个月，其计租金元，一次收取包装物押金元，元，一次收取包装物押金元，总计结算金额乙总计结算金额乙借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 （换成不（换成不含税为）含税为）应交税金应交增值税（销）应交税金应交增值税（销）其他应付款存入保证金其他应付款存入

29、保证金 ()包装物押金包装物押金A包装物单独计账的，收取时不计税（洒类包装物单独计账的，收取时不计税（洒类产品除外）；产品除外）；B逾期没收的（年为限），计税，应还成逾期没收的（年为限），计税，应还成不含税。不含税。没收时应将包装物押金还成不含税，再并入没收时应将包装物押金还成不含税，再并入其他业务收入征税。其他业务收入征税。7.7.对视同销售行为销售额的确定对视同销售行为销售额的确定 （1 1）按）按最近时期最近时期同类货物的平均销售价格确同类货物的平均销售价格确定定 （2 2）按）按其他纳税人其他纳税人最近同类货物的平均销售价最近同类货物的平均销售价格确定格确定 （3 3）按组成计税价格确

30、定）按组成计税价格确定组成计税价格成本（成本利润率）消组成计税价格成本（成本利润率）消费税费税成本利润率在一般情况下成本利润率在一般情况下价内税和价价内税和价外税外税二、进项税额的计算二、进项税额的计算（一）准予抵扣的进项税额（一）准予抵扣的进项税额1.1.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。额。2.2.从海关取得完税凭证上注明的增值税额从海关取得完税凭证上注明的增值税额3.3.购进免税农产品和从小规模纳税人购进农产品，购进免税农产品和从小规模纳税人购进农产品，进项税额买价进项税额买价4.4.运输费用依的扣除率扣除。运输费用依的扣除率扣除。进

31、项税额进项税额 （运费（运费+建设基金）建设基金）7 7（二）不得抵扣的进项税额（二）不得抵扣的进项税额1.1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；货物或者应税劳务；2.2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；3.3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；4.4.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；(注意：纳税人自

32、注意：纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。扣。)5.5.上述规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。上述规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。（固定资产固定资产，是指使用期限超过，是指使用期限超过1212个月的机器、机械、运输工具以及其他个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等与生产经营有关的设备、工具、器具等 。非正常损失非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失 ）（三）增值税应纳税额的

33、计算（三）增值税应纳税额的计算1.1.一般纳税人当期应纳税额的计算一般纳税人当期应纳税额的计算 应纳税额应纳税额 =当期销项税额当期销项税额 当期进项税额当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣结转下期继续抵扣 （1 1）纳税义务发生时间的规定）纳税义务发生时间的规定 销售货物或者应税劳务的为收讫销货款或者取得索取销售货物或者应税劳务的为收讫销货款或者取得索取销售款凭证的当天。销售款凭证的当天。进口货物的为报关进口的当天。进口货物的为报关进口的当天。（2 2）进项税额申报抵扣时间的规定）进项税额申报

34、抵扣时间的规定 纳税人应于该项发票开具之日起纳税人应于该项发票开具之日起9090日内到税务机关认日内到税务机关认证，认证通过方可做进项抵扣。证，认证通过方可做进项抵扣。小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算 小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照不含增值税的销售额和规定的征收率计算按照不含增值税的销售额和规定的征收率计算应纳税额，不能抵扣任何进项税额。应纳税额，不能抵扣任何进项税额。计算公式计算公式:应纳税额应纳税额 =计税销售额计税销售额 征收率征收率 含税销售额含税销售额 计税销售额计税销售额 =1+1+增值税征收率增值税征收率进口货

35、物应纳税额的计算进口货物应纳税额的计算 应纳税额应纳税额 =组成计税价格组成计税价格 适用税率适用税率 组成计税价格组成计税价格 =关税完税价格关税完税价格 +关税关税+消费税消费税例题例题某商场于某商场于20022002年年1010月进口货物一批，该货物在国月进口货物一批，该货物在国外的买价外的买价4040万元，另该货物运抵海关前发生的包装万元，另该货物运抵海关前发生的包装费、运输费、保险费等共计费、运输费、保险费等共计2020万元。计算该批货物万元。计算该批货物进口环节的增值税额（进口关税税率进口环节的增值税额（进口关税税率15%15%，增值税税，增值税税率率17%17%）关税完税价格关税

36、完税价格404020206060（万元）（万元）关税关税606015%15%9 9（万元）（万元）增值税组成计税价格增值税组成计税价格60609 96969（万元）（万元）应纳进口环节增值税应纳进口环节增值税69 69 17%17%11.7311.73（万（万元）元）（二）增值税的起征点二）增值税的起征点(仅适用于个人）仅适用于个人）1.1.销售货物的起征点为月销售额销售货物的起征点为月销售额2000200050005000元。元。2.2.销售应税劳务的起征点为月销售额销售应税劳务的起征点为月销售额1500150030003000元。元。3.3.按次纳税的起征点为每次（日）销售额按次纳税的起征

37、点为每次（日）销售额150150元元-200200元元注：山东省从注：山东省从20042004年年6 6月开始执行月开始执行例题例题1.1.某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率率17%17%，20042004年年5 5月有关生产经营业务如下：月有关生产经营业务如下：（1 1）销售甲产品给某商场，开具增值税专用发票，）销售甲产品给某商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额取得不含税销售额8080万元；另外开具普通发票，万元；另外开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入取得销售甲产品的送货运输费收入5.855.85万元；万元；（2 2）销售乙

38、产品，开具普通发票，取得含税销售）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额额29.2529.25万元；万元；（3 3）将试制的一批应税新产品用于本企业基建工）将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价为程，成本价为2020万元，成本利润率为万元，成本利润率为10%10%，该产，该产品无同类产品市场销售价格；品无同类产品市场销售价格；（4 4）购进货物取得增值税专用发票，注明支付的）购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款货款6060万元，进项税额万元，进项税额10.210.2万元；另外支付购货万元；另外支付购货的运输费用的运输费用6 6万元，取得运输公司开具的普通发万元，取得运输公司开

39、具的普通发票。票。（5 5）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价购价3030万元，支付给运输单位的运费万元，支付给运输单位的运费5 5万元，取万元，取得相关的合法票据。本月下旬将购进的农产品的得相关的合法票据。本月下旬将购进的农产品的20%20%用于本企业职工福利。用于本企业职工福利。计算该企业计算该企业20042004年年5 5月应缴纳的增值税税额。月应缴纳的增值税税额。第四节 增值税的减免税（一）农业生产者销售的自产农产品；（一）农业生产者销售的自产农产品；（二）避孕药品和用具；（二）避孕药品和用具；（三）古旧图书；（三）古旧图书；（四）直接用

40、于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设（四）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；备；（五）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（五）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（六）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（六）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（七）销售的自己使用过的物品。（七）销售的自己使用过的物品。除前款规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规除前款规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，纳税人销售货物或者应税劳务适用免

41、税规定的，可以可以放弃免税，放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，依照条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月个月内不得再申请免税。内不得再申请免税。第五节 增值税的申报缴纳及增值税专用发票的管理一、增值税的申报缴纳一、增值税的申报缴纳 （一）增值税的纳税义务发生时间（一）增值税的纳税义务发生时间 1.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；售款或者取得索取销售款凭据的当天；2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物

42、并办妥托收手续的当天；妥托收手续的当天；3.采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；为货物发出的当天；4.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当

43、天；5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；天的当天；6.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；索取销售款的凭据的当天；7.视同销售货物行为，为货物移送的当天。视同销售货物行为，为货物移送的当天。（二）增值税的纳税期限（二）增值税的纳税期限 增值税的纳税期限分别为增值税的纳税期限分别为1日、日、3日、

44、日、5日、日、10日、日、15日、日、1个月或者个月或者1个季度个季度。纳税人的具。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。的，可以按次纳税。纳税人以纳税人以1个月或者个月或者1个季度为个季度为1个纳税期个纳税期的，自期满之日起的，自期满之日起15日内日内申报纳税；以申报纳税；以1日、日、3日、日、5日、日、10日或者日或者15日为日为1个纳税期的，自期个纳税期的，自期满之日起满之日起5日内预缴税款，于次月日内预缴税款，于次月1日起日起15日内日内

45、申报纳税并结清上月应纳税款。申报纳税并结清上月应纳税款。（三）增值税的纳税地点（三）增值税的纳税地点 1.1.固定业户固定业户应当向其应当向其机构所在地机构所在地的主管税务机关申报纳税。的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。所在地的主管税务机关申报纳税。2.固

46、定业户到外县（市）销售固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当向其货物或者应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未开具证明明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。机构所在地的主管税务机关补征税款。3

47、.非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。款。4.进口货物，应当向报关地海关申报纳税。进口货物，应当向报关地海关申报纳税。扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。二、增值税专用

48、发票的管理二、增值税专用发票的管理属于下列情形之一的，属于下列情形之一的，不得开具增值税不得开具增值税专用发票：专用发票：（一）向消费者个人销售货物或者应税（一）向消费者个人销售货物或者应税劳务的；劳务的；（二）销售货物或者应税劳务适用免税（二）销售货物或者应税劳务适用免税规定的；规定的；（三）小规模纳税人销售货物或者应税（三）小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。劳务的。练习练习一、下列混合下列混合销售行售行为中中,应当征收增当征收增值税的税的是（是（）。）。A零售商店零售商店销售家具并售家具并实行送行送货上上门B电信部信部门自己自己销售移售移动电话并并为客客户有有偿提供提供电信服信服务C装潢

49、公司装潢公司为客客户包工包料装修房屋包工包料装修房屋D饭店提供餐店提供餐饮服服务并提供酒水并提供酒水2.下列各项收入中，应纳增值税的是（下列各项收入中，应纳增值税的是（）。）。A某电视台广告播映收入某电视台广告播映收入B邮政部门邮政储蓄收入邮政部门邮政储蓄收入C某房地产开发公司销售办公楼收入某房地产开发公司销售办公楼收入D某商店销售化妆品收入某商店销售化妆品收入3.下列行为属于视同销售，应征收增值税的是（）。A将外购的货物分配给职工B将自产烟丝用于生产卷烟C将自产食油用于职工食堂D将外购的水泥用于基建4.下列项目中，应征收增值税的是（）。A饮食业举办的啤酒屋销售生产的啤酒B邮政部门的报刊发行费

50、C招待所预定火车票的手续费D典当业销售死当物品5.下列行为中不属于视同销售行为的有（）。A企业销售代销货物B企业将货物交付他人代销C企业将外购的汽车用于分红D企业将外购的汽车发给职工作福利6.某黄酒厂销售黄酒的不含税销售额为100万元，发出货物包装物押金为5.85万元，定期60天收回，则该黄酒厂当期增值税销项税额是（）。A17万元B17.85万元C117.99万元D18万元7某电脑股份有限公司（一般纳税人）销售给某商场100台电脑，不含税单价为4300元台，已开具税控专用发票，双方议定送货上门，另收取商场运费1500元（开具普通发票），电脑公司提供线路网关设计，另收商场5000元，开具普通发票