企业所得税（新）ppt课件.ppt

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1、资金是运动的价值，资金的价值是随时间变化而变化的，是时间的函数，随时间的推移而增值，其增值的这部分资金就是原有资金的时间价值企业所得税企业所得税第八章第八章资金是运动的价值，资金的价值是随时间变化而变化的，是时间的函数，随时间的推移而增值，其增值的这部分资金就是原有资金的时间价值8.1 8.1 企业所得税概述企业所得税概述8.2 8.2 企业所得税基本制度企业所得税基本制度8.3 8.3 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定8.4 8.4 应纳所得税额的计算应纳所得税额的计算 与征管与征管资金是运动的价值，资金的价值是随时间变化而变化的，是时间的函数，随时间的推移而增值，其增值的这部分资金就是

2、原有资金的时间价值 8.1 8.1 企业所得税概述企业所得税概述一、企业所得税的概念一、企业所得税的概念企业所得税是指国家对企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）的生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。资金是运动的价值，资金的价值是随时间变化而变化的，是时间的函数，随时间的推移而增值，其增值的这部分资金就是原有资金的时间价值 8.1 8.1 企业所得税概述企业所得税概述二、企业所得税改革的指导思想和原则二、企业所得税改革的指导思想和原则 指导思想：根据科学发展观和完善社会主义市场经济体制的总体要求，按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”的税制改革原则，借鉴国际经验，建立各类企业统一适用的

3、科学、规范的企业所得税制度，为各类企业创造公平的市场竞争环境。资金是运动的价值，资金的价值是随时间变化而变化的，是时间的函数，随时间的推移而增值，其增值的这部分资金就是原有资金的时间价值 8.1 8.1 企业所得税概述企业所得税概述原则：原则：1、贯彻公平税负原则 2、落实科学发展观原则 3、发挥调控作用原则 4、参照国际惯例原则 5、理顺分配关系原则 6、有利于征收管理原则资金是运动的价值，资金的价值是随时间变化而变化的，是时间的函数，随时间的推移而增值，其增值的这部分资金就是原有资金的时间价值 8.2 8.2 企业所得税基本制度企业所得税基本制度一、企业所得税的纳税人一、企业所得税的纳税人

4、在中华人民共和国境内，企业和取得其他收入的组织为企业所得税的纳税义务人。个人独资企业、合伙企业不属于本法纳税人。资金是运动的价值，资金的价值是随时间变化而变化的，是时间的函数，随时间的推移而增值，其增值的这部分资金就是原有资金的时间价值 8.2 8.2 企业所得税基本制度企业所得税基本制度企业分为居民企业和非居民企业。居民企业：依法在中国境内成立；实际管理机构在中国境内。资金是运动的价值，资金的价值是随时间变化而变化的，是时间的函数，随时间的推移而增值，其增值的这部分资金就是原有资金的时间价值 8.2 8.2 企业所得税基本制度企业所得税基本制度非居民企业：依外国法律成立且实际管理机构不在中国

5、境内，但在中国境内设立机构、场所的企业；在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。资金是运动的价值，资金的价值是随时间变化而变化的，是时间的函数，随时间的推移而增值，其增值的这部分资金就是原有资金的时间价值 8.2 8.2 企业所得税基本制度企业所得税基本制度二、企业所得税的征税对象二、企业所得税的征税对象1.居民企业就其来源于中国境内、境外所得纳税；2.非居民企业：在中国境内设立机构、场所的，就其来源于中国境内的所得纳税；资金是运动的价值，资金的价值是随时间变化而变化的，是时间的函数，随时间的推移而增值，其增值的这部分资金就是原有资金的时间价值 8.2 8.2 企业所得税基本

6、制度企业所得税基本制度就其发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得纳税。在中国境内未设立机构、场所的，或虽设立机构、场所但取得的所得与该机构、场所没有实际联系的，就其境内所得纳税。资金是运动的价值，资金的价值是随时间变化而变化的，是时间的函数，随时间的推移而增值，其增值的这部分资金就是原有资金的时间价值 8.2 8.2 企业所得税基本制度企业所得税基本制度三、企业所得税的税率三、企业所得税的税率 1）25%比例税率 适用于居民企业和在中国境内设立机构、场所的非居民企业。2）20%税率 适用于在中国境内未设立机构、场所的，或虽设立机构、场所但取得的所得与该机构、场所没有实际联系的非居民

7、企业。资金是运动的价值，资金的价值是随时间变化而变化的，是时间的函数，随时间的推移而增值，其增值的这部分资金就是原有资金的时间价值 8.2 8.2 企业所得税基本制度企业所得税基本制度四、企业所得税的税收优惠四、企业所得税的税收优惠（一）减免税优惠政策（一）减免税优惠政策1.1.从从事事农农林林牧牧渔渔业业项项目目的的所所得得可可以以免免征征或或减减征征企业所得税。企业所得税。2.2.从从事事国国家家重重点点扶扶持持的的公公共共基基础础设设施施项项目目投投资资经经营营的的所所得得，自自项项目目取取得得第第一一笔笔生生产产经经营营收收入入所所属属纳纳税税年年度度起起，第第1-31-3年年免免税税

8、，4-64-6年年减减半征税。半征税。资金是运动的价值，资金的价值是随时间变化而变化的，是时间的函数，随时间的推移而增值，其增值的这部分资金就是原有资金的时间价值8.2 8.2 企业所得税基本制度企业所得税基本制度3.3.从从事事符符合合条条件件的的环环境境保保护护、节节能能节节水水项项目目的的所所得得，自自项项目目取取得得第第一一笔笔生生产产经经营营收收入入所所属属纳税年度起，第纳税年度起，第1-31-3年免税，年免税，4-64-6年减半征税。年减半征税。4.4.符符合合条条件件的的技技术术转转让让所所得得,可可以以免免征征、减减征征所所得得税税。在一个纳税年度内，企业技术转让所得不超过50

9、0万元的部分，免税；超过500万元的部分，减半征税。资金是运动的价值，资金的价值是随时间变化而变化的，是时间的函数，随时间的推移而增值，其增值的这部分资金就是原有资金的时间价值 8.2 8.2 企业所得税基本制度企业所得税基本制度（二）降低税率优惠政策（二）降低税率优惠政策1.1.符合条件的小型微利企业实行符合条件的小型微利企业实行20%20%优惠税率。优惠税率。工业企业，年度应纳税所得额不超过工业企业，年度应纳税所得额不超过3030万元，万元，从业人数不超过从业人数不超过100100人，资产总额不超过人，资产总额不超过30003000万元；万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过其他企业，年度

10、应纳税所得额不超过3030万元，万元，从业人数不超过从业人数不超过8080人，资产总额不超过人，资产总额不超过10001000万元；万元；资金是运动的价值，资金的价值是随时间变化而变化的，是时间的函数，随时间的推移而增值，其增值的这部分资金就是原有资金的时间价值 8.2 8.2 企业所得税基本制度企业所得税基本制度2.2.国国家家重重点点扶扶持持的的高高新新技技术术企企业业实实行行15%15%的的优优惠税率。惠税率。3.3.非非居居民民企企业业在在中国境内未设立机构、场所，但从我国取得利息、股息、特许权使用费和其他所得，或虽设立机构、场所，但上述各项所得与其机构、场所没有实际联系的，减按10%

11、税率征税。4.民族地区优惠政策。资金是运动的价值，资金的价值是随时间变化而变化的，是时间的函数，随时间的推移而增值，其增值的这部分资金就是原有资金的时间价值 8.2 8.2 企业所得税基本制度企业所得税基本制度（三）税前扣除优惠政策（三）税前扣除优惠政策1.1.开开发发新新技技术术、新新产产品品、新新工工艺艺发发生生的的研研究究开开发发费费用用，未未形形成成无无形形资资产产的的，允允许许在在据据实实扣扣除除的的基基础础上上，再再按按当当年年实实际际发发生生额额的的50%50%加加计计扣扣除除。当当年年形形成成无无形形资资产产的的，可可以以按按无无形形资资产产原原值值的的150%150%进进行行

12、摊摊销销，但但无无形形资资产产原原值值中已在税前扣除的研发费用不得进行摊销。中已在税前扣除的研发费用不得进行摊销。资金是运动的价值，资金的价值是随时间变化而变化的，是时间的函数，随时间的推移而增值，其增值的这部分资金就是原有资金的时间价值 8.2 8.2 企业所得税基本制度企业所得税基本制度2.2.创业投资企业采取股权投资方式投资于未上创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业市的中小高新技术企业2 2年以上的，可以按年以上的，可以按其投资额的其投资额的70%70%，在股权持有满在股权持有满2 2年的当年，年的当年，抵扣该创投企业的应纳税所得额；当年不足抵扣该创投企业的应纳税所

13、得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。资金是运动的价值，资金的价值是随时间变化而变化的，是时间的函数，随时间的推移而增值，其增值的这部分资金就是原有资金的时间价值 8.2 8.2 企业所得税基本制度企业所得税基本制度3.3.企企业业安安置置残残疾疾人人员员的的，在在按按照照支支付付给给残残疾疾人人员员职职工工工工资资据据实实扣扣除除的的基基础础上上，按按照照支支付付给给残疾人员职工工资的残疾人员职工工资的100%100%加计加计扣除。扣除。4.4.企企业业安安置置国国家家鼓鼓励励安安置置的的其其他他就就业业人人员员所所支支付付的的工工资资的的加加

14、计计扣扣除除办办法法，由由国国务务院院另另行行规规定。定。资金是运动的价值，资金的价值是随时间变化而变化的，是时间的函数，随时间的推移而增值，其增值的这部分资金就是原有资金的时间价值 8.2 8.2 企业所得税基本制度企业所得税基本制度5.5.企企业业以以资资源源综综合合利利用用企企业业所所得得税税目目录录零零售售业业的的资资源源作作为为主主要要原原材材料料，生生产产国国家家非非限限制制和和禁禁止止并并符符合合国国家家和和行行业业相相关关标标准准的产品取得的收入，的产品取得的收入，减按减按90%90%计入收入总额。计入收入总额。6.6.企企业业购购置置并并实实际际使使用用规规定定的的环环境境保

15、保护护、节节能能节节水水、安安全全生生产产等等专专用用设设备备的的，该该专专用用设设备备的的投投资资额额的的10%10%可可以以从从企企业业当当年年的的应应纳纳税税额额中中抵抵免免；当当年年不不足足抵抵免免的的，可可以以在在以以后后5 5个纳税年度结转抵免。个纳税年度结转抵免。资金是运动的价值，资金的价值是随时间变化而变化的，是时间的函数，随时间的推移而增值，其增值的这部分资金就是原有资金的时间价值8.2 8.2 企业所得税基本制度企业所得税基本制度（四）税收优惠过渡政策资金是运动的价值，资金的价值是随时间变化而变化的，是时间的函数，随时间的推移而增值，其增值的这部分资金就是原有资金的时间价值

16、8.3 8.3 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定一、应纳税所得额的概念与计算原则一、应纳税所得额的概念与计算原则 1）概念 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。资金是运动的价值，资金的价值是随时间变化而变化的，是时间的函数，随时间的推移而增值，其增值的这部分资金就是原有资金的时间价值 8.3 8.3 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定公式表示：应纳税所得额=收入总额 不征税收入-免税收入-准予扣除项目金额 -亏损弥补额 2）原则当企业财务会计处理方法与有关税收法规相抵触时，应依照税收法规计算纳税。资金是运动的价

17、值，资金的价值是随时间变化而变化的，是时间的函数，随时间的推移而增值，其增值的这部分资金就是原有资金的时间价值 8.3 8.3 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定二、收入总额的确定二、收入总额的确定 1)销售货物收入 2)提供劳务收入 3)转让财产收入 4)股息、红利等权益性投资收入 5)利息收入 6)租金收入 资金是运动的价值，资金的价值是随时间变化而变化的，是时间的函数，随时间的推移而增值，其增值的这部分资金就是原有资金的时间价值 8.3 8.3 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定 7)特许权使用费收入 8)接受捐赠收入 9)其他收入资金是运动的价值，资金的价值是随时间变化而变化的，是

18、时间的函数，随时间的推移而增值，其增值的这部分资金就是原有资金的时间价值 8.3 8.3 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定不征税收入：不征税收入：(1)财政拨款；(2)依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；(3)国务院规定的其他不征税收入。资金是运动的价值，资金的价值是随时间变化而变化的，是时间的函数，随时间的推移而增值，其增值的这部分资金就是原有资金的时间价值 8.3 8.3 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定免税收入：免税收入：(1)国债利息收入；(2)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；(3)在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、

19、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；(4)符合条件的非营利组织的收入。资金是运动的价值，资金的价值是随时间变化而变化的，是时间的函数，随时间的推移而增值，其增值的这部分资金就是原有资金的时间价值 8.3 8.3 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定（5）国际金融组织贷款给中国政府、中国境内银行和居民企业取得的利息所得，外国银行按照优惠利率贷款给中国境内银行取得的利息所得。（6）在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所，但与其机构、场所没有实际联系的非居民企业，投资于国家重点扶植的高新技术企业取得的股息、红利所得。资金是运动的价值，资金的价值是随时间变化而变化的，是时间的函数，随

20、时间的推移而增值，其增值的这部分资金就是原有资金的时间价值 8.3 8.3 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定三、准予扣除项目的确定三、准予扣除项目的确定（一）扣除项目的确定原则 (1)权责发生制原则 (2)配比原则 (3)相关性原则 (4)确定性原则 (5)合理性原则 （6）历史成本原则 资金是运动的价值，资金的价值是随时间变化而变化的，是时间的函数，随时间的推移而增值，其增值的这部分资金就是原有资金的时间价值 8.3 8.3 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定（二）准予扣除项目的基本内容 准予从收入总额中扣除的项目，是指企业每一纳税年度发生的与取得收入有关的、合理的支出。包括成本、费用

21、、税金、损失和其他支出。资金是运动的价值，资金的价值是随时间变化而变化的，是时间的函数，随时间的推移而增值，其增值的这部分资金就是原有资金的时间价值 8.3 8.3 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定（三）准予扣除项目的范围和标准三）准予扣除项目的范围和标准 1.企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。超过部分，该纳税年度和以后年度均不得扣除。资金是运动的价值，资金的价值是随时间变化而变化的，是时间的函数，随时间的推移而增值，其增值的这部分资金就是原有资金的时间价值 8.3 8.3 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定2.2.企业经营期间发生的

22、合理的借款费企业经营期间发生的合理的借款费用可以扣除。用可以扣除。企业发生的经营性借款费用，符合税法和本条例对利息水平限定条件的，准予扣除。非金融企业在生产、经营期间，向金融企业借款的利息支出，准予扣除；向非金融企业借款的利息支出，不高于按照金融企业同期贷款基准利率计算的数额的部分，准予扣除。企业经批准发行债券的利息支出，准予扣除。资金是运动的价值，资金的价值是随时间变化而变化的，是时间的函数，随时间的推移而增值，其增值的这部分资金就是原有资金的时间价值 8.3 8.3 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定企业为购置、建造和生产固定资产、无形企业为购置、建造和生产固定资产、无形资产发生借款，在

23、有关资产购建期间发生资产发生借款，在有关资产购建期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本。计入有关资产的成本。企业为对外投资而借入的资金发生的借款企业为对外投资而借入的资金发生的借款费用，应计入有关投资的成本，不得作为费用，应计入有关投资的成本，不得作为企业的经营性费用在税前扣除。企业的经营性费用在税前扣除。资金是运动的价值，资金的价值是随时间变化而变化的，是时间的函数，随时间的推移而增值，其增值的这部分资金就是原有资金的时间价值 8.3 8.3 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定3.企业实际发生的合理的职工工资薪金职工工资薪金，准予

24、在税前扣除。企业发放给在本企业任职的主要投资者个人及其他有关联关系的人员的工资薪金，应在合理的范围内扣除。对特殊类型的企业发放的工资薪金，按国家有关规定实行扣除。资金是运动的价值，资金的价值是随时间变化而变化的，是时间的函数，随时间的推移而增值，其增值的这部分资金就是原有资金的时间价值 8.3 8.3 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定4.4.职工福利费、职工教育经费和工会经费职工福利费、职工教育经费和工会经费(1)企业实际发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14的部分，准予扣除。(2)企业实际发生的职工工会经费支出，不超过工资薪金总额2的部分，准予扣除。(3)除国务院财政、税务主管部门

25、另有规定外，企业实际发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。资金是运动的价值，资金的价值是随时间变化而变化的，是时间的函数，随时间的推移而增值，其增值的这部分资金就是原有资金的时间价值 8.3 8.3 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定5.5.保险费用保险费用(1)基本保险。企业按照规定的范围和标准为职工缴纳的基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予税前扣除。（2）补充保险。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国家规定的范围内，准予扣除。企业提取

26、的年金，在国务院财政、税务主管部门规定的标准范围内，准予扣除。（3）企业为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险、财产保险等商业保险，不得扣除。企业按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费，准予扣除。资金是运动的价值，资金的价值是随时间变化而变化的，是时间的函数，随时间的推移而增值，其增值的这部分资金就是原有资金的时间价值 8.3 8.3 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定6.6.业务招待费业务招待费 企业实际发生的与经营活动有关的企业实际发生的与经营活动有关的业务招待费，按实际发生额的业务招待费，按实际发生额的6060扣扣除，但最高不得超过当年销售（营业）除，但最高不得超过

27、当年销售（营业）收入的收入的5 5，超过部分不能在税前扣除。，超过部分不能在税前扣除。资金是运动的价值，资金的价值是随时间变化而变化的，是时间的函数，随时间的推移而增值，其增值的这部分资金就是原有资金的时间价值 8.3 8.3 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定7.7.广告费广告费 企业实际发生的符合条件的广告费企业实际发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售和业务宣传费支出，不超过当年销售(营业营业)收入收入1515的部分准予扣除，超过的部分准予扣除，超过部分准予在以后年度结转扣除。部分准予在以后年度结转扣除。资金是运动的价值，资金的价值是随时间变化而变化的，是时间的函数，随

28、时间的推移而增值，其增值的这部分资金就是原有资金的时间价值 8.3 8.3 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定8.固定资产租赁费经营性租赁。企业以经营租赁方式租入固定资产而发生的租赁费，可以根据受益时间据实均匀扣除。融资性租赁。企业以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费不得直接扣除，而应计入资产价值，以折旧的形式分期扣除。资金是运动的价值，资金的价值是随时间变化而变化的，是时间的函数，随时间的推移而增值，其增值的这部分资金就是原有资金的时间价值 8.3 8.3 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定9.9.坏账缺失和坏账准备坏账缺失和坏账准备金融企业符合规定的呆账准备，准予金融企业符合规定的呆

29、账准备，准予扣除。扣除。金融企业收回已扣除的呆账损失时，应计入当期应纳税所得额。金融企业以外的企业发生的坏账损失，原则上应按实际发生额据实扣除。资金是运动的价值，资金的价值是随时间变化而变化的，是时间的函数，随时间的推移而增值，其增值的这部分资金就是原有资金的时间价值 8.3 8.3 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定 10.10.企业按照国家法律、行政法规有关企业按照国家法律、行政法规有关规定提取的用于环境、生态恢复等的规定提取的用于环境、生态恢复等的专项资金，准予扣除；提取资金改变专项资金，准予扣除；提取资金改变用途的，不得扣除，已经扣除的，应用途的，不得扣除，已经扣除的，应计入当期应纳

30、税所得额。计入当期应纳税所得额。11.11.企业参加财产保险和责任保险，按企业参加财产保险和责任保险，按照规定实际缴纳的保险费用，准予扣照规定实际缴纳的保险费用，准予扣除。除。资金是运动的价值，资金的价值是随时间变化而变化的，是时间的函数，随时间的推移而增值，其增值的这部分资金就是原有资金的时间价值 8.3 8.3 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定12.12.企业在外币交易中产生的企业在外币交易中产生的汇兑损失汇兑损失，准予，准予扣除。扣除。13.13.企业实际发生的合理的劳动保护支出，准予企业实际发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。扣除。14.14.企业发生的与其经营活动有关的合理的差旅

31、企业发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事会费，能够提供证明其真费、会议费、董事会费，能够提供证明其真实性的合法凭证的，可在税前扣除。实性的合法凭证的，可在税前扣除。15.15.企业按照合同规定支付的违约金、银行罚息、企业按照合同规定支付的违约金、银行罚息、罚款和诉讼费可以扣除。罚款和诉讼费可以扣除。资金是运动的价值，资金的价值是随时间变化而变化的，是时间的函数，随时间的推移而增值，其增值的这部分资金就是原有资金的时间价值 8.3 8.3 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定16.企业接受关联方提供的管理或其他形式的服务，按照独立交易原则支付的有关费用，准予扣除。17.非居民企业在

32、中国境内设立的机构、场所，就其境外总机构实际发生的与本机构、场所生产、经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理计算分摊的，准予扣除。资金是运动的价值，资金的价值是随时间变化而变化的，是时间的函数，随时间的推移而增值，其增值的这部分资金就是原有资金的时间价值8.3 8.3 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定（四）不得扣除的项目（四）不得扣除的项目 (1)(1)向向投资者支付投资者支付的股息、红利等权益性投资收益的股息、红利等权益性投资收益款项；款项；(2)(2)企业所得税税款；企业所得税税款；(3)(3)税收滞纳金；税收滞纳金；(4)(4)罚金、

33、罚款和被没收财物的损失；罚金、罚款和被没收财物的损失；(5)(5)赞助支出；赞助支出；(6)(6)未经核定的准备金支出；未经核定的准备金支出；(7)(7)自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分；自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分；(8)(8)企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息；业机构之间支付的利息；（9 9）与取得收入无关的其他支出。）与取得收入无关的其他支出。资金是运动的价值，资金的价值是随时间变化而变化的，是时间的函数，随时间的推移而增值，其

34、增值的这部分资金就是原有资金的时间价值 8.3 8.3 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定四、四、确定应税所得额的其他规定确定应税所得额的其他规定1.年度亏损抵补纳税人发生年度亏损的，可以用下一年度所得弥补；弥补不足的，可以逐年延续弥补，但弥补期最长不得超过5年。资金是运动的价值，资金的价值是随时间变化而变化的，是时间的函数，随时间的推移而增值，其增值的这部分资金就是原有资金的时间价值 8.3 8.3 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定2.特别纳税调整（1）关联企业间业务往来的税务调整 企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权

35、按照合理方法调整。资金是运动的价值，资金的价值是随时间变化而变化的，是时间的函数，随时间的推移而增值，其增值的这部分资金就是原有资金的时间价值8.3 8.3 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定关联企业转让定价的税务调整方法(1)可比非受控价格法(2)转售价格法(3)成本加价法(4)其他方法资金是运动的价值，资金的价值是随时间变化而变化的，是时间的函数，随时间的推移而增值，其增值的这部分资金就是原有资金的时间价值 8.3 8.3 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定（2）由居民企业,或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于我国规定税率水平的国家（地区）的企业，并非由于合理的经营需要

36、而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入。资金是运动的价值，资金的价值是随时间变化而变化的，是时间的函数，随时间的推移而增值，其增值的这部分资金就是原有资金的时间价值 8.3 8.3 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定（3）企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。资金是运动的价值，资金的价值是随时间变化而变化的，是时间的函数，随时间的推移而增值，其增值的这部分资金就是原有资金的时间价值 8.3 8.3 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定（4）企业实施其他不具有合理商业

37、目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。资金是运动的价值，资金的价值是随时间变化而变化的，是时间的函数，随时间的推移而增值，其增值的这部分资金就是原有资金的时间价值 8.3 8.3 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定 3.3.税务机关核定应纳税所得额税务机关核定应纳税所得额纳税人不能提供完整、准确的收入及成本、费用凭证，不能正确计算应纳税所得额的，由税务机关核定其应纳税所得额。资金是运动的价值，资金的价值是随时间变化而变化的，是时间的函数，随时间的推移而增值，其增值的这部分资金就是原有资金的时间价值 8.3 8.3 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定核定方法

38、如下：(1)参照当地同类企业的收入额和利润率核定；(2)按照成本加合理的费用和利润核定；(3)按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定；(4)按照其他合理的方法核定。资金是运动的价值，资金的价值是随时间变化而变化的，是时间的函数，随时间的推移而增值，其增值的这部分资金就是原有资金的时间价值 8.3 8.3 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定五、资产的税务处理五、资产的税务处理 1）固定资产的税务处理 2)无形资产的税务处理 3)递延资产的税务处理 4)存货的计价资金是运动的价值，资金的价值是随时间变化而变化的，是时间的函数，随时间的推移而增值，其增值的这部分资金就是原有资金的时间价值

39、8.3 8.3 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定六、应纳税所得额的计算方法六、应纳税所得额的计算方法企业在实际计算应纳税所得额时，是在财务会计计算出利润总额后，再根据所得税法的要求，加减税收调整项目金额。其计算公式为：应纳税所得额利润总额税收调整 项目金额资金是运动的价值，资金的价值是随时间变化而变化的，是时间的函数，随时间的推移而增值，其增值的这部分资金就是原有资金的时间价值 8.4 8.4 应纳所得税额的计算与征管应纳所得税额的计算与征管一、应纳所得税额的计算一、应纳所得税额的计算1.核算征收应纳税额的计算方法应应纳纳税税额额=应应纳纳税税所所得得额额适适用用税税率率-减减免免税税额额

40、-抵免税额抵免税额按年计征、分月（季）预缴、年终汇算清缴、多退少补。资金是运动的价值，资金的价值是随时间变化而变化的，是时间的函数，随时间的推移而增值，其增值的这部分资金就是原有资金的时间价值 8.4 8.4 应纳所得税额的计算与征管应纳所得税额的计算与征管2.核定征收应纳税额的计算方法(1)核定征收的适用范围 (2)核定征收的计算 定额征收方法 核定应税所得率征收方法 资金是运动的价值，资金的价值是随时间变化而变化的，是时间的函数，随时间的推移而增值，其增值的这部分资金就是原有资金的时间价值 8.4 8.4 应纳所得税额的计算与征管应纳所得税额的计算与征管 应税所得率表应税所得率表 经营行业

41、 应税所得率(%)1.农、林、牧、渔业 3-102.批发和零售业 4-153.制造业 5-154.交通运输业 7-155.建筑业 8-206.饮食业 8-257.娱乐业 15-306.其他行业 10-30资金是运动的价值，资金的价值是随时间变化而变化的，是时间的函数，随时间的推移而增值，其增值的这部分资金就是原有资金的时间价值 8.4 8.4 应纳所得税额的计算与征管应纳所得税额的计算与征管3 3.税收抵免计算税收抵免计算(1)税收抵免范围 必须是纳税人来源于中国境外的所得在境外实际缴纳的所得税税款。(2)税收抵免限额 抵免限额=境内外所得按税法 来源于某国的所得额 规定计算的应纳税额 境内外

42、的所得总额抵免限额应当分国不分项计算。资金是运动的价值，资金的价值是随时间变化而变化的，是时间的函数，随时间的推移而增值，其增值的这部分资金就是原有资金的时间价值8.4 8.4 应纳所得税额的计算与征管应纳所得税额的计算与征管(3)抵免不足部分的处理 如果超过抵免限额，其超过部分不得在本年度的应纳税额中扣除，也不得列为费用支出，但可以用以后年度税额扣除的余额补扣，补扣期限最长不得超过5年。资金是运动的价值，资金的价值是随时间变化而变化的，是时间的函数，随时间的推移而增值，其增值的这部分资金就是原有资金的时间价值 8.4 8.4 应纳所得税额的计算与征管应纳所得税额的计算与征管二、企业所得税的征

43、收管理二、企业所得税的征收管理 1）纳税年度 2）纳税地点 3）缴纳方法与纳税期限资金是运动的价值，资金的价值是随时间变化而变化的，是时间的函数，随时间的推移而增值，其增值的这部分资金就是原有资金的时间价值 8.4 8.4 应纳所得税额的计算与征管应纳所得税额的计算与征管例8.4.1：某企业2008年度境内所得为800万元，适用25%的企业所得税税率。该企业分别在A、B两国设有分支机构，同期从A国取得所得200万元，A国税率为20%；从B国取得所得100万元，B国税率为30%。A、B两个分支机构分别缴纳境外所得税40万元和30万元。计算该企业本年度应纳我国企业所得税税额。解：境内境外所得应纳税

44、总额=（800+200+100）25%=275（万元）A国抵免限额=275200/(800+200+100)=50(万元)B国抵免限额=275100/(800+200+100)=25(万元)在我国应纳所得税额=275-40-25=210（万元）资金是运动的价值，资金的价值是随时间变化而变化的，是时间的函数，随时间的推移而增值，其增值的这部分资金就是原有资金的时间价值 8.4 8.4 应纳所得税额的计算与征管应纳所得税额的计算与征管例8.4.2：某中外合资经营企业2003年度境内经营应纳税所得额300万元，设在A国的分公司获得经营利润100万元，已缴A国公司所得税40万；获得特许权使用费所得40

45、万元，已缴A国预提所得税8万元。计算该企业境外缴纳税款的扣除限额及在我国汇总缴纳的所得税额。解：境外已纳税额扣除限额=（300+140）33%140/（300+140）=46.2（万元）汇总计算应纳所得税额=（300+140）33%46.2=99（万元）留待以后五年内继续抵扣的余额=(40+8)46.2=1.8（万元）资金是运动的价值，资金的价值是随时间变化而变化的，是时间的函数，随时间的推移而增值，其增值的这部分资金就是原有资金的时间价值 8.4 8.4 应纳所得税额的计算与征管应纳所得税额的计算与征管例：某贸易公司当年取得货物销售收入3800万元；货物进价成本2400万元；货物增值税税金230万元，附加税23万元；经营费用720万元，其中支付职工工资总额260万元；实际发生职工工会经费8.2万元，职工教育经费5万元；向其他企业拆借200资金万元，使用期为1年，支付借款利息30万元(同期银行借款年利率10%)；管理费用120万元，其中支付业务招待费20万元。根据以上资料，求该企业当年应纳所得税税额？资金是运动的价值，资金的价值是随时间变化而变化的，是时间的函数，随时间的推移而增值，其增值的这部分资金就是原有资金的时间价值 8.4 8.4 应纳所得税额的计算与征管应纳所得税额的计算与征管