2023年企业会计准则讲解学习笔记.doc

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1、公司会计准则讲解(2023)学习笔记2023年10月整理金融资产2长期股权投资5投资性房地产9固定资产9生物资产10无形资产11资产减值11职工薪酬11公司年金13股份支付13债务重组14或有事项15收入15建造协议17政府补贴17借款费用17所得税18外币折算19公司合并20租赁21会计政策、会计估计变更和前期差错23资产负债表日后事项23财务报表列报23钞票流量表24中期财务报告24合并财务报表25金融资产四类：交易性金融资产，可供出售金融资产按公允价值计量 持有至到期投资，贷款和应收款项按历史成本计量 衍生金融工具，一般只能划分为交易性金融资产。一、交易性金融资产（股票或债券）：1、取得

2、：借：交易性金融资产-成本 入账成本不含交易费用和已宣告尚未发放股利 应收股利/利息 已宣告尚未发放股利（宣告日，登记日，支付日） 投资收益 交易费用 贷：银行存款 实际支付金额宣告日至登记日之间取得的交易性金融资产，已宣告尚未发放的股利计入应收股利（假如登记日之前就出售，该应收股利应转为投资收益？）；持有期间宣告的股利计入投资收益： 借：应收股利/利息 贷：投资收益2、 资产负债表日公允价值变动： 借（或贷）：交易性金融资产-公允价值变动 贷（或借）：公允价值变动损益3、 出售：借：银行存款 实际交易价格 贷：交易性金融资产-成本 取得时入账成本 贷（或借）：交易性金融资产-公允价值变动 账

3、面余额 贷（或借）：投资收益 差额 借（或贷）：公允价值变动损益 持有期间公允价值变动 贷（或借）：投资收益 转入投资收益出售时投资收益=售出时价格-初始投资成本（入账成本）持有期间投资收益=售出时价格-初始投资成本-取得时交易费用+持有期间宣告股利二、 持有至到期投资（债券）：1、 取得：借：持有至到期投资-成本 面值 应收利息 已到付息期尚未领取的债券利息 贷：银行存款 支付总价款（含交易费用） 借（或贷）：持有至到期投资-利息调整 差额2、 资产负债表日确认投资收益： 分期付息，一次还本债券： 借：应收利息 面值*票面利率 贷：投资收益 摊余成本*实际利率 借（或贷）：持有至到期投资-利

4、息调整 差额 收到利息：借：银行存款 贷：应收股利期末摊余成本（即账面价值）=期初摊余成本+本期按照实际利率计算的投资收益-本期分派的股利（按票面利率计算）-计提的减值准备第一期期初摊余成本？（支付的含交易费用的总价款） 一次还本付息债券借：持有至到期投资-应计利息 面值*票面利率 贷：投资收益 摊余成本*实际利率借（或贷）：持有至到期投资-利息调整 差额期末摊余成本（即账面价值）=期初摊余成本+本期按照实际利率计算的投资收益-计提的减值准备最后一期的投资收益，按照取得时的利息调整金额，与以前期确认的投资收益倒减得出。3、 重分类为可供出售金融资产（到期前出售，剩余部分重分类）：借：可供出售金

5、融资产 公允价值 持有至到期投资减值准备 计提的减值准备 贷：持有至到期投资-成本/应计利息/利息调整 账面余额借（或贷）：资本公积-其他资本公积 账面价值与公允价值差额重分类为可供出售金融资产后，处置时，要将该资本公积转入投资收益。重分类后在本会计年度以及以后两个完整会计年度内，不得在确认持有至到期投资。到期前三个月内，提前收回几乎所有本金，以及无法控制独立事项引起的除外。4、 出售：借：银行存款 实际收到的金额 持有至到期投资减值准备 计提的减值准备 贷：持有至到期投资-成本/应计利息/利息调整 账面余额 借（或贷）：投资收益 差额5、 计提减值准备（减值解决比照“贷款”）：借：资产减值损

6、失 贷：持有至到期投资减值准备已计提的减值准备以后又得以恢复的，在原计提的金额内，作相反分录。公司对付款或收款额估计数进行修正时，应调整预计未来钞票流量，重新计算实际利率，重估账面价值。三、 贷款和应收款项（重要为金融公司，但不限于）1、 发放贷款：借：贷款-本金 协议本金 贷：吸取存款/存放中央银行款项 实际支付金额 借（或贷）：贷款-利息调整 差额2、 资产负债表日确认利息： 借：应收利息 协议本金*协议利率 贷：利息收入 摊余成本*实际利率 借（或贷）：贷款-利息调整 差额3、 收回：借：吸取存款/存放中央银行款项 归还的金额 贷：应收利息 收回的应收利息金额 贷款-本金 归还的贷款本金

7、 利息收入 差额 借（或贷）：贷款-利息调整 账面余额4、 减值：借：资产减值损失 贷：贷款损失准备 同时：借：贷款-已减值 将贷款本金与利息调整账面余额转入已减值 贷：贷款-本金/利息调整 资产负债表日确认利息： 借：贷款损失准备 按摊余成本*实际利率（协议本金*利率的应收利息表外登记） 贷：利息收入 收回：借：吸取存款/存放中央银行款项 实际收到的金额 贷款损失准备 账面余额 贷：贷款-已减值 账面余额 资产减值损失 差额 无法收回：借：贷款损失准备 贷：贷款-已减值 经批准后转销（减少）表外“应收未收利息”科目 转销后收回：借：贷款-减值 贷：贷款损失准备 借：吸取存款/存放中央银行款项

8、 实际收到金额 贷：贷款-已减值 原转销的余额 资产减值损失 差额假如公司以低于市场利率发放贷款，并直接受到费用补偿，公司应以公允价值确认贷款，即应减去收到的费用后采用实际利率法将相关折现计入损益。四、 可供出售金融资产（股票或债券）：多为不具重大影响或控制的限售流通股1、 取得：股票：借：可供出售金融资产-成本 公允价值+交易费用 应收股利 已宣告尚未发放的利息 贷：银行存款/存放中央银行款项/结算备付金 实际支付金额 债券：借：可供出售金融资产-成本 面值 应收利息 已到期未领取的利息 贷：银行存款等 实际支付金额 可供出售金融资产-利息调整 差额2、 资产负债表日确认利息（债券） 分期付

9、息一次还本：借：应收利息 票面金额*票面利率 贷：投资收益 摊余成本*实际利率 第一期期初摊余成本为支付的不含应收股利金额借（或贷）：可供出售金融资产-利息调整 差额 一次还本付息：借：可供出售金融资产-应计利息 票面金额*利率 贷：投资收益 摊余成本*实际利率借（或贷）：可供出售金融资产-利息调整 差额3、 资产负债表日公允价值变动（股票） 借：可供出售金融资产-公允价值变动 公允价值高于账面的差额 贷：资本公积-其他资本公积 （低于的做相反分录）减值：借：资产减值损失 减值金额 贷：资本公积-其他资本公积 原计入资本公积的累计损失金额转回 可供出售金融资产-公允价值变动 差额减值转回：借：

10、可供出售金融资产-公允价值变动 原确认的减值损失 贷：资产减值损失 若为股票：借：可供出售金融资产-公允价值变动 贷：资本公积-其他资本公积4、 出售：借：银行存款等 实际收到金额 贷：可供出售金融资产-成本/公允价值变动/利息调整/应计利息 账面余额 借（或贷）：资本公积-其他资本公积 公允价值累计变动额 借（或贷）：投资收益 差额金融资产交易性金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产类别股票/债券/衍生工具债券贷款为银行股票债券明细科目-成本/公允价值变动-成本/利息调整/应计利息-本金/利息调整/已减值-成本/公允价值变动/利息调整/应计利息初始成本和交易费用-成本不含交易费

11、用和应收股利，交易费用计入投资收益-成本为面值，含交易费用的差额计入-利息调整-本金为协议本金金额，差额计入-利息调整-成本包含公允价值和交易费用与持有至到期投资相同初始确认时，均应按公允价值计量；交易费用除第一类直接计入当期损益，其他均计入初始确认金额，构成实际利息的组成部分。后续计量：一类和四类按公允价值计量，且不扣除将来也许的处置费用（若金融资产公允价值低于0，应确认为负债）；二类和三类采用实际利率法，按摊余成本计量。资产负债表日公允价值或投资收益分别计入-公允价值变动和公允价值变动损益分期付息：按票面利率计应收利息，实际利率计投资收益，差额计-利息调整； 一次还本付息：按票面利率计-应

12、计利息，实际利率计投资收益，差额计-利息调整按协议利率计应收利息，实际利率计利息收入，差额计-利息调整分别计入-公允价值变动和资本公积-其他资本公积与持有至到期投资相同出售以前发生的公允价值变动损益累计数转入投资收益实际与账面差额计入投资收益。到期前出售剩余部分重分类为可供出售金融资产，账面与公允价值差额转资本公积实际与账面差额计入利息收入以前发生的资本公积-其他资本公积累计数转入投资收益实际与账面差额计入投资收益，重分类的资本公积-其他资本公积转入投资收益减值公允价值变动(已直接计入当期损益），不提减值资产减值损失和持有至到期投资减值准备资产减值损失和贷款损失准备，-已减值，确认利息时按实际

13、利率计入贷款损失准备和利息收入-公允价值变动和资本公积-其他资本公积；减值转回时通过权益资产减值损失，资本公积和-公允价值变动；减值转回时计入当期损益摊余成本计量的，应按原实际利率（不调整）折现，并考虑担保物价值；减值可转回与未来钞票流量现值对比计提减值，计提之后可转回，转回时不得超过未提减值正常情况下的摊余成本市场波动计入-公允价值变动（不影响当期损益），较大非市场正常（20%）计减值；减值时应转出原计入所有者权益的损失长期股权投资-成本/损益调整/其他权益变动一、 初始计量长期股权投资初始计量初始投资成本手续费账务解决公司合并以外方式支付钞票取得实际支付的购买价款初始投资成本涉及手续费等必

14、要支出借：长期股权投资 贷：银行存款发行权益性证券取得所发行权益性证券公允价值不构成投资成本，自发行溢价中扣除，局限性冲减盈余公积和未分派利润借：长期股权投资 贷：股本 00资本公积-股本溢价佣金手续费： 借：资本公积-股本溢价 贷：银行存款投资者投入协议或协议约定的价值（不公允的除外）计入当期损益借：长期股权投资 贷：股本 00资本公积-股本溢价公司合并方式同一控制下被合并方所有者权益账面价值份额-会计政策/会计期间/合并报表权益计入当期损益（支付差额调整资本公积）借：长期股权投资 被投资方账面权益份额 贷：股本 00资本公积-股本溢 差额非同一控制下购买方付出的公允价值审计等中介费计入当期

15、损益，发行证券交易费计入证券初始确认金额借：长期股权投资 投资方支付的公允价值 00管理费用 手续费（不含证券交易费） 贷：银行存款分步实现非同一控制下合并个别财务报表购买日前持有股权账面价值+购买日新增投资成本购买日前其他综合收益转入当期投资收益合并财务报表购买日前持有股权按购买日公允价值重新计量，与账面差额计入投资收益购买日前其他综合收益转入当期投资收益，并在附注中披露二、 权益法与成本法（长期股权投资后续计量）1、 成本法：合用范围：持有对子公司投资；不具共同控制或重大影响，活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 取得或追加投资时：借：长期股权投资 投资成本 贷：银行存

16、款 被投资单位实现利润，成本法下不做账务解决 被投资方宣告分派钞票股利借：应收股利 宣告总额*股权比例 贷：投资收益2、 权益法：合用合营、联营公司 初始投资成本小于取得投资时净资产公允价值，差额计入当期损益（营业外支出），按公允价值计入长期股权投资成本；大于的（商誉）差额不调整投资账面价值； 被投资单位实现净损益时，确认投资损益；其他因素导致所有者权益变动确认为资本公积-其他； 被投资方宣告分派钞票股利，冲减长期股权投资账面价值。借：应收股利 宣告总额*股权比例 贷：长期股权投资-损益调整 超额亏损确认 发生投资损失：借：投资收益 贷：长期股权投资-损益调整 直至长期股权投资账面价值为0 继

17、续亏损：借：投资收益 贷：长期应收款 投资协议约定承兑额外义务：借：投资收益 贷：预计负债之后实现赚钱的，按相反顺序减记冲回（在合并财务报表中，一直冲减少数股东权益） 其他综合收益变动：借（或贷）：长期股权投资-其他权益变动 被投资单位变动*股权比例 贷（或借）：资本公积-其他资本公积 分派股票股利，不做账务解决，但应付除权日注明所增长股数，以反映股份变化。 投入非货币性资产产生损益： 持股比例变化，但仍按权益法核算：处置的，按处置比例将以前的其他综合收益利得或损失转入当期损益（投资收益？）新增的，投资成本大于净资产公允价值份额，不调整长期股权投资成本；小于的，按差额调整长期股权投资和营业务收

18、入。新增投资的原账面价值与公允价值份额的差额调整投资的账面价值和资本公积。长期股权投资-权益法-投资成本调整成本/损益调整/其他权益变动持股比例变化但仍按权益法核算初始投资成本大于公允价值商誉，不做调整不调整投资成本新增投资的原账面价值与公允价值份额的差额调整投资的账面价值和资本公积。初始投资成本小于公允价值借：长期股权投资-成本 净资产公允价值份额 贷：银行存款 0营业外收入 差额调整投资成本和营业外收入长期股权投资-权益法-投资损益确认会计政策，会计期间不一致调整取得投资时公允价值差额折旧摊销借：长期股权投资-损益调整/贷：投资收益 调减净利润后的份额：存货公允与账面差额*已外销比例；固资

19、/无资差额计提的折旧摊销。未实现内部交易顺流交易借：长期股权投资-损益调整/贷：投资收益 调减净利润后的份额：（收入-成本）+折旧摊销交易时解决相同，合并报表时不同；所属资产发生减值（折价内部销售），未实现内部交易损失不抵消借：营业收入 收入*份额 贷：营业成本 成本*份额 00投资收益 差额逆流交易借：长期股权投资-损益调整 （收入-成本）*份额 00累计折旧/累计摊销 计提的折旧摊销 贷：固定资产(收入-成本的差额)三、 成本法和权益法的转换1、 成本法转换为权益法：追加投资，处置投资2、 权益法转换为成本法：追加投资：减少投资：借：银行存款 贷：长期股权投资-成本/损益调整 账面价值 投

20、资收益 差额成本法转换为权益法追加投资处置投资确认投资/处置借：长期股权投资，贷：银行存款借：银行存款 贷：长期股权投资 00投资收益原持有投资新取得股权剩余投资成本与按剩余持股比例应享有净资产公允价值份额公允价值变动投资账面价值调整比较差额原持有投资账面余额与持股比例净资产公允价值份额追加投资成本与投资时应享有净资产公允价值份额大于商誉部分，不调整投资账面价值小于调整投资账面价值和留存收益。调整投资成本和营业外收入调整投资成本和留存收益。原投资后净损益份额投资账面价值调整至追加/处置投资当期期初实现净利润调整投资账面价值和留存收益（扣除已发放和已宣告未发放的钞票股利）。借：长期股权投资，贷：

21、盈余公积/利润分派-未分派利润追加/处置投资当期实现净利润调整投资账面价值，并计入当期损益。借：长期股权投资，贷：投资收益其他综合权益变动调整投资账面价值，并计入资本公积-其他。借：长期股权投资，贷：资本公积-其他资本公积四、 长期股权投资的处置1、个别报表中：借：银行存款 贷：长期股权投资-成本/损益调整 账面价值 投资收益 处置价款与投资的账面价值的差额采用权益法，原计入资本公积的金额结转： 借：资本公积-其他资本公积 贷：投资收益合并报表中，处置价款与处置时应享有的净资产份额的差额，确认为投资收益。2、 若为对子公司处置股权但不丧失控制权，个别报表中处置价款与投资账面价值的差额计入投资收

22、益；合并报表中处置价款与处置时应享有的净资产份额的差额，计入资本公积-股本溢价，局限性的调整留存收益。3、处置后丧失控制权三种情形：成本法核算；可供出售金融资产或交易性金融资产；成本法转为权益法。合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量：处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始连续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。投资性房地产范围：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物。 房地产

23、开发公司决定增值后再转让的土地，不得确认为投资性房地产。一、 成本模式计量和公允价值模式计量公司选择公允价值模式，就应当对所有投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。成本模式转为公允模式，应当作为会计政策变更解决，并按差额调整期初留存收益；已采用公允价值计量的投资性房地产，不得转为成本模式。投资性房地产成本模式计量公允价值模式计量初始计量1、外购或自建： 借：投资性房地产 贷：银行存款等 自建过程中的非正常损失计入当期损失不计建导致本2、存货转入：借：投资性房地产，贷：开发产品； 3、自用房产转入：借：投资性房地产/累计折旧，贷：固定资产/投资性房地产累计折旧摊销/减值准备1、外购或自建按实

24、际成本初始计量计入：投资性房地产-成本； 2、存货或自用房地产转入：借：投资性房地产-成本/累计折旧/跌价准备&公允价值变动损益(公允价值小于账面) 0贷：固定资产/开发产品 000资本公积-其他(公允价值大于账面) 后续计量1、按月折旧摊销：借：其他业务成本，贷：投资性房地产累计折旧摊销2、收到租金：借：银行存款，贷：其他业务收入； 3、减值-不得转回：借：资产减值损失，贷：投资性房地产减值准备不计提折旧摊销，资产负债表日比较公允与账面 借或贷：投资性房地产-公允价值变动/公允价值变动损益后续支出资本化-改扩建/装修：转入在建工程，再开发期间不折旧摊销费用化-平常维修：借：其他业务成本，贷：

25、银行存款资本化-改扩建/装修：转入在建工程费用化-平常维修：借：其他业务成本，贷：银行存款转换为房地产：借：固定资产/投资性房地产累计折旧摊销，贷：投资性房地产/累计折旧为存货：借：开发产品/投资性房地产累计折旧摊销/减值准备，贷：投资性房地产借：固定资产/开发产品 公允价值 贷：投资性房地产-成本/公允价值变动 借（或贷）公允价值变动损益 差额 同时：借：资本公积-其他/贷：公允价值变动损益？处置实际收到金额： 借：银行存款 贷：其他业务收入账面余额结转：借：其他业务成本/投资性房地产累计折旧摊销/减值准备，贷：投资性房地产1、实际收到金额：借：银行存款，贷：其他业务收入；2、账面成本：借：

26、其他业务成本，贷：投资性房地产-成本；3、累计公允变动：借（或贷）：公允价值变动损益/-公允价值变动；4、结转：借资本公积-其他，贷其他业务成本固定资产1、 融资租入固定资产/无形资产： 取得时：借：在建工程/固定资产 实际应付金额的折现值 未确认融资费用 差额 贷：长期应付款 实际应付金额合计 安装期未确认融资费用的分摊额要资本化，计入资产成本；达成预定可使用状态后计入当期损益。 借：在建工程 贷：未确认融资费用 每期实际支付：借：长期应付款 贷：银行存款同时，按当期应确认的融资费用：借：财务费用 贷：未确认融资费用 当期应确认的融资费用=期初摊余成本*折现率；期末摊余成本=期初摊余成本-分

27、期付款额+本期分摊的融资费用；最后一期倒减得出。2、 高危行业提取安全生产费，计入当期损益，同时计入“专项储备”科目；发生费用性支出时直接冲减专项储备；资本化支出先通过在建工程归集，达成预定可使用状态时确认为固定资产，同时按成本冲减专项储备，并确认相同金额累计折旧（借：专项储备，贷：累计折旧），该固定资产不再计提折旧。3、 存在弃置义务固定资产： 取得时：借：固定资产 建导致本+弃置费用现值 贷：在建工程 建导致本 预计负债 弃置费用现值 分期分担利息：借：财务费用 贷：预计负债 期初摊余成本*实际利率（逐期递增）4、 持有待售固定资产：转入时按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行

28、计量，若原账面价值高，则差额作为资产减值损失计入当期损益； 转回时，按未确认为持有待售固定资产情况下折旧摊销减值调整后账面价值与决定不再出售日的再收回金额孰低计量。5、 盘盈盘亏：盘亏，转入待解决财产损益-待解决固定资产损益； 盘盈，作前期差错解决，通过以前年度损益调整科目核算。生物资产1、 未来用途不拟定，应作为消耗性生物资产，拟定后在转换。2、 一般采用成本模式计量，满足条件可采用公允价值模式计量。3、 生产性生物资产计提折旧方法：直线法，工作量法，产量法等。4、 成本结转方法：加权平均法，个别计价法，蓄积量比例法，轮伐期年限法，折耗率法（林木类）生物资产消耗性生物资产生产性生物资产公益性

29、生物资产分类为出售而持有，或将收获为农产品，一次性消耗为产出农产品、提供劳务或出租，可反复使用以防护保护环境为目的初始计量必要支出-直接费用和间接费用分摊；林木类郁闭前的资本化，之后的计入当期费用达成预定生产经营目的区提成熟和未成熟分界点，-未成熟/成熟生产性生物资产明细核算天然起源生物资产按名义金额1元入账，同时计入营业外收入后续支出郁闭或达成预定生产经营目的后的管护费用，计入当期损益管理费用；林木类择伐、间伐或抚育更新性采伐后补植的资本化后续计量 （成本模式）按成本减累计跌价准备计量按成本减累计减值准备/折旧计量；成熟的要按期计提折旧，借：生产成本/管理费用，贷：生产性生物资产累计折旧按成

30、本计量可变现净值低于账面价值，计入存货跌价准备-消耗性生物资产，恢复时可转回可收回金额(公允价值减处置费用净额与预计未来钞票流量现值孰高)低于账面价值，计入生产性生物资产减值准备，不可转回不计提减值收获成本计算截止时点为收货时，之后的农产品使用“存货”，按成本与可变现净值孰低计量按账面价值结转：借：农产品，贷：消耗性生物资产收获过程中的直接费用计入农业生产成本-农产品，间接费用计入农业生产成本-共同费用，期末分派；结转时转至农产品科目处置1、出售：主营业务收入/成本；2、盘亏死亡毁损，通过待解决财产损益科目；3、改变用途转换：按账面价值转出并结转折旧减值，若转换为公益性生物资产先考虑减值，按减

31、值后账面价值作为入账价值，无形资产1、 为是无形资产达成预定用途的专业服务费，测试费等计入成本，但不涉及宣传，管理等间接费用。2、 公司合并取得的可单独辨认的无形资产，但其计量或处置与其他无形或有形资产一并作价，应作为资产组合，独立于商誉单独确认为一项资产。3、 使用寿命不拟定的无形资产不计提摊销，每年进行减值测试。4、 无形资产权利续约，不需要付出重大成本时，续约期才涉及在估计是用寿命中。资产减值准则规范的内容：1、 对子公司，联营、合营公司的长期股权投资；2、 成本模式后续计量的投资性房地产；3、 生产性生物资产，固定资产，杂件工程，无形资产，商誉；4、 持有至到期投资，可供出售金融资产；

32、5、 探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。不属于的：1、 存货，消耗性生物资产，按照存货准则计提存货跌价准备；2、 公允价值模式计量的投资性房地产，交易性金融资产，公益性生物资产，不计提减值准备；3、 不具控制、共同控制、重大影响的长期股权投资，按照长期股权投资准则。年度终了必须进行减值测试：商誉和使用寿命不拟定的无形资产。其他有减值迹象才需测试。 存货期末按成本与可变现净值孰低计量，计提存货跌价准备；资产减值按账面价值与可收回金额孰低计量，计提资产减值准备，其中可收回金额按公允价值减处置费用后净额与预计未来钞票流量现值孰高计量，不可转回。资产组减值：共同产生钞票流的一组资产(单独不能独立

33、产生钞票流)，按可回收金额与账面价值孰低计量。确认减值后，先抵减分摊至资产组中的商誉的账面价值，然后按照除商誉外的其他资产的账面价值比重分摊到资产组内各项资产，其中单项资产抵减后的账面价值，不得低于其可回收金额，超过部分再次分摊。总部资产：可以按照合理和一致的基础分摊的总部资产账面价值，按照资产组组合中各资产组账面价值与按剩余使用寿命计算的权重计算的比重分摊到各资产组，再比较分摊后的资产组账面价值与资产组可收回金额；难以分摊的账面价值，并入资产组组合的账面价值，与其可收回金额比较。商誉减值：合并时确认的商誉要分摊到具体资产组的账面价值中，在合并报表中按照母公司法确认商誉，商誉减值测试是要还原成

34、实体法，减值先冲减实体法先的商誉，合并报表中只反映母公司法下的商誉减少（按比例）。（非控制股东权益）职工薪酬一、 养老保险三个层次：1、 社会统筹与职工个人账户相结合的基本养老保险：公司比例一般不超过公司职工工资总额的20%，采用设定提存计划，公司的法定或推定义务仅限于公司批准或必须向基金提存的金额，职工所收到的离职后福利金额取决于公司(和职工本人)向离职后福利计划(基金)或保险公司支付的提存金金额，以及提存金所产生的投资回报。2、 公司补充养老保险：即公司年金，公司缴费每年不超过本公司上年度职工工资总额的112，公司和职工个人缴费合计一般不超过本公司上年度职工工资总额的l6。我国以年金形式建

35、立的补充养老保险制度属于公司“缴费拟定型”，不是职工养老“待遇承诺型”，也属于设定提存计划。3、 个人储蓄性养老保险：二、 货币性职工薪酬1、 公司应当根据历史经验数据和当期福利计划，预计当期应计入职工薪酬的福利费金额；2、 五险一金，工会经费2%，职工教育经费（1.5%或2.5%）三、 非货币性福利1、 自产货品：决定发放时：借：相关科目 含税公允价值（售价） 贷：应付职工薪酬-非货币性福利 同时：借：应付职工薪酬-非货币性福利 含税公允价值 贷：主营业务收入 不含税公允价值 应交税费-应交增值税（销项税额） 增值税额实际发放时：借：主营业务成本 账面成本 贷：库存商品2、 外购货品：决定发

36、放时：借：相关科目 含税公允价值（买价） 贷：应付职工薪酬-非货币性福利购买时：借：应付职工薪酬-非货币性福利 含税公允价值（买价） 贷：银行存款3、 提供无偿使用：借：相关科目 贷：应付职工薪酬-非货币性福利借：应付职工薪酬-非货币性福利 贷：累计折旧/其他应付款等4、 支付了补贴的商品或服务：出售时：借：银行存款 实际收到的款项 长期待摊费用 差额（有服务年限的计入长期待摊，没有的计入当期损益） 贷：固定资产等 实际价格服务年限内直线法摊销： 借：相关科目 贷：应付职工薪酬-非货币性福利 借：应付职工薪酬-非货币性福利 贷：长期待摊费用四、 辞退福利1、 确认条件：同时满足：公司已制定正式

37、的解除劳动关系计划或提出自愿淘汰建议，并即将实行；公司不能单方面撤回计划或建议。2、 分期或分阶段实行的，在该期或该阶段确认预计负债；职工内退的，一次性计入当期管理费用，不分期确认。3、 补偿款项超过一年支付的，以折现后金额（同期国债利率）计入当期管理费用，与实际支付差额计入未确认融资费用，以后各期支付时，计入财务费用。确认时：借：管理费用 折现后金额 未确认融资费用 差额 贷：应付职工薪酬-辞退福利 实际应付金额分期支付时：借：应付职工薪酬-辞退福利/财务费用 贷：银行存款/未确认融资费用五、 其他形式 非累积带薪缺勤：缺勤时直接确认相关负债、成本或损益，实务中在计提工资时一并解决。 累积带

38、薪缺勤：年末预计带薪缺勤导致的预期支付的追加金额： 借：相关科目 贷：应付职工薪酬-累积带薪缺勤实际发生时（或未修完补付钞票）：借：应付职工薪酬-累积带薪缺勤 贷：银行存款预计多提部分冲回：借：应付职工薪酬-累积带薪缺勤 贷：相关科目1、 利润分享和奖励计划：应当作为费用解决，不能作为净利润的分派。公司年金基金作为独立的会计主体进行核算，收到缴费时：借：银行存款 贷：公司年金基金-个人账户结余（个人缴费） -个人账户结余（公司缴费） 公司缴费中归属个人账户金额 -公司账户结余（公司缴费） 公司缴费中权益归属条件尚未实钞票额 如收到缴费后，需账户管理人核对后确认，通过其他应付款-公司年金基金供款

39、科目核算。公司年金基金投资运营、收入、费用、待遇给付及净资产、财务报表。股份支付确认与计量权益结算的股份支付钞票结算的股份支付换取职工服务换取其他方服务公允价值无法可靠拟定初始计量以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量以股份支付所换取的服务的公允价值计量，另一方面才为权益工具公允价值以内在价值计量-可行权或实际行权的数量以股份或其他权益工具为基础计算交付钞票或其他资产等待期资产负债表日以可行权工具数量的最佳估计为基础，按照授予日公允价值计入相关资产成本或费用，同时计入其他资本公积。不确认后续公允价值变动按可行权职工人数变动修正预计可行权权益工具数量内在价值变动计入当期损益。等待期内将结算作为

40、加速可行权解决，结算时支付款项作为回购权益工具解决，减少所有者权益以可行权情况的最佳估计为基础，按公司承担负债的公允价值计入相关资产或费用，同时计入负债。公允价值在资产负债表日和结算日要重新计量，变动计入损益可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者全进行调整，应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积-其他资本公积不在确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）授予后立即可行权按授予日公允价值确认，同时计入股本溢价按授予日负债公允价值计入成本费用，同时计入负债；结算全对公允价值重新计量，变动计入损益可行权条件业绩条件服务期限条件非可行权条件市场条件非市场条件概念行权价格、可行权条件以