2023年12月高级财务会计简答和业务题复习(省电大归纳).doc

《2023年12月高级财务会计简答和业务题复习(省电大归纳).doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2023年12月高级财务会计简答和业务题复习(省电大归纳).doc（54页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、 高级财务会计简答题和业务题复习题型：单项选择题（每小题2分，共20分） 多项选择题（每小题分，共10分） 判断题（每小题1分，共0分） 简答题（每小题5分，共0分） 业务解决题（共50分）单项选择题、多项选择题、判断题的复习见高级财务会计导学中的相应习题简答题（12个）：1、拟定高级财务会计内容的基本原则是什么？答：（1）以经济事项与四项假设的关系为理论基础拟定高级财务会计内容的范围：背离四项假设的会计事项归于高级财务会计的研究范围，如外币会计、物价变动会计、合并会计、破产会计等。（2）考虑与中级财务会计及其他会计课程的衔接：如有些会计事项虽然未背离四个假设，但并不具有普遍性，并且业务解决的

2、难度也较大，不宜放在中级财务会计中讲述，如衍生工具、租赁业务等。2、购买法下，购买成本大于可辨认净资产公允价值的差额应如何解决？答：吸取合并方式下，购买方的购买成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应当确认为商誉，且该商誉应计入购买方的账簿和个别报表内；控股合并方式下，购买方的购买成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应当确认为商誉。但该商誉在合并阶段不需入账，由于已经被包含在长期股权投资账面价值中。等到在编制合并财务报表时，才将商誉确认和列示在合并资产负债表中。3、为什么将外币报表折算列为高级财务会计研究的课题之一？答：在汇率变动的情况下，流动项目和非流动项目

3、、货币项目和非货币项目受汇率的影响是不同的，因此，不同类型的项目必须采用不同的汇率折算，由此采用的折算汇率选择和折算差异的解决问题是中级财务会计中的理论和方法所无法解决的，从而使外币报表折算成为高级财务会计研究的课题之一。4、什么是资产的持有损益？它适合于哪一种物价变动会计？这一损益在财务报表中如何列示？答：资产的持有损益是指资产的现行成本与历史成本的差额，分为未实现持有损益和已实现持有损益两种。未实现持有损益是指期末持有资产的现行成本与历史成本的差额；已实现持有损益是指已被消耗资产的现行成本与历史成本的差额。它适合于现行成本会计。按实物资本保全理论，持有损益应作为单列项目“资本保全调整“，列

4、入资产负债表的所有者权益部分；按财务资本保全理论，应将持有损益列入利润表。但这并没有统一的说法。5请简要回答同一控制下的公司合并和非同一控制下的公司合并的基本内容。答：（1）参与合并的公司在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的公司合并。最典型的是发生在公司集团内部之间的合并。比如，甲公司合并乙公司，而甲公司和乙公司同受A公司的控制，则甲和乙的同一方为A公司，甲公司和乙公司的合并就为同一控制下的合并。（2）非同一控制下的公司合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的情况。一般发生于独立公司之间的合并。比如，甲公司的控制人为A，乙公司的控

5、制人为B，A和B无关联关系，甲和乙也无关联关系，则甲公司和乙公司的合并就为非同一控制下的公司合并。6哪些子公司应纳入合并财务报表合并范围？答：合并范围应以控制为基础来拟定，即母公司应将所有的子公司纳入合并范围，子公司或者控制标准的界定：（1）母公司拥有其过半数以上表决权的被投资单位。通常涉及如下三种情况：母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。 母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。 母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。 （2）母公司控制的其他被投资单位：即尽管母公司拥有其半数或以下表决权，但母公司通过下列手段之一，事实上控制该被投资单位。 通过与被投资单位其他投资者之间的

6、协议，拥有被投资单位半数以上表决权。 根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。7编制合并财务报表应具有哪些前提条件？答：（1）统一母公司与子公司的财务报表决算日和会计期间；（2）统一母公司与子公司采用的会计政策；（3）统一母公司与子公司的编报货币；（4）按权益法调整对子公司的长期股权投资。8简述未确认融资租赁费用分摊率确认的具体原则。答：在分摊未确认的融资费用时，按照租赁准则的规定，承租人应当采用实际利率法。在采用实际利率法的情况下，根据租赁开始日租赁付款额的现值计算所采用的折现率不同

7、、租赁资产的入账价值基础不同，融资费用分摊率的选择也不同。具体分为下列几种情况：（1）租赁资产将最低租赁付款额的现值作为入账价值，现值的计算以出租人的租赁内含利率作为折现率的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。（2）租赁资产将最低租赁付款额的现值作为入账价值，现值的计算以租赁协议规定利率作为折现率的，应当将租赁协议规定利率作为未确认融资费用的分摊率。（3）租赁资产将最低租赁付款额的现值作为入账价值，现值的计算以银行同期贷款利率作为折现率的，应将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。（4）租赁资产以公允价值为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租

8、赁资产公允价值的折现率。9请简要回答合并工作底稿的编制程序。答：第一步，编制合并工作底稿。（1）将母公司和子公司个别财务报表的数据过入合并工作底稿；（2）加总母公司和子公司个别财务报表的数据，并将其填入“合计数”栏中；（3）编制调整分录；（4）编制抵销分录；（5）计算合并财务报表各项目的数额（合并数）。第二步，根据合并工作底稿中计算出的各项目的合并金额，填列生成正式的合并财务报表。10简述衍生工具的特性。答：（1）价值变动取决于标的物变量的变化：衍生工具派生于基础工具，因此，其价值取决于基础工具的有关变量。（2）不规定初始净投资或只规定很少的初始净投资。（3）属未来交易。11、简述传统财务会计

9、计量模式，在物价不断变动环境下对财务会计信息的决策有用性的影响。答：重要表现在三个方面：（1）财务状况不真实；（2）经营成果不符合实际；（3）不利于资本保全条件下的收益确认。12、简述单项交易观和两项交易观会计解决有何不同。答：单项交易观认为购货付款或销货收款是一体，结算时产生的汇兑损益源于以往发生的交易业务，应追溯调整本来的的成本或收入，不单独确认当期损益。而两项交易观认为外币交易的发生或结算应作为两项互相独立的交易解决，该交易在结算时产生的汇兑损益，不应调整本来的成本或收入。以下是针对中央电大所给的业务题范围整理出来的一些题目，供各位参考： 1、非同一控制下的吸取合并：采用的是支付钞票方式

10、 第一次作业第1题相关知识点：公司合并的一种分类：从法律形式上（1）控股合并 A公司+B公司=以A公司为母公司的公司集团 （2）吸取合并 A公司+B公司=A公司 （3）新设合并 A公司+B公司=C公司 公司合并的另一种分类：从会计准则的规定上（1）同一控制下的公司合并，是指参与合并的公司在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。最典型的是发生公司集团内部的合并。（2）非同一控制下的公司合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的情况。一般发生在独立公司之间的合并。公司合并的会计问题，涉及合并过程（阶段）的会计解决和合并以后的会计解决1、合并阶段的会计解决

11、总体上说，同一控制下的公司合并以账面价值为基础进行会计解决，类似权益结合法；非同一控制下的公司合并以公允价值为基础进行会计解决，为购买法。2、合并以后的会计解决吸取合并、创建合并完毕后，不须编制合并财务报表，也即没有新的会计问题的出现；控股合并完毕后，有新的会计问题的出现，即须编制合并报表。同一控制下的非同一控制下的吸取合并控股合并吸取合并控股合并合并阶段的会计解决类似权益结合法(以帐面价值为基础）购买法(以公允价值为基础）合并以后的会计解决/合并报表/合并报表非同一控制下的吸取合并，采用购买法：（1）购买方对合并中取得的被购买方的资产、负债按公允价值登记。吸取合并的特点：被合并方原持有的资产

12、、负债，在合并后成为合并方的资产、负债，即对公司合并中取得被购买方的各项资产、负债并入购买方的账簿和个别报表进行核算； 非同一控制下的特点：采用公允价值。（2）拟定公司合并成本：其公司合并成本涉及购买方付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值以及为进行公司合并发生的各项直接相关费用。注：只需掌握支付钞票和发行股票方式。在支付钞票方式下，钞票的公允价值等于账面价值；在发行股票方式下，股票的公允价值等于其市价（当然只能按面值计入股本，按市价与面值的差额计入资本公积）。（3）差额（假如购买方付出的公司合并成本与其在合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值不相等）的解决 购买方的公司

13、合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应确认为商誉，且商誉计入购买方的账簿和个别报表内； 购买方的合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应作当期损益（营业外收入）解决，并计入购买方的账簿和个别报表。资料：208年1月1日，A公司支付180 000元钞票购买B公司的所有净资产并承担所有负债。购买日B公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表：项目账面价值公允价值流动资产建筑物（净值）土地300006000018000300009000030000资产总额108000150000负债股本留存收益12023540004202312023负债与所有者权益

14、总额108000根据上述资料拟定商誉并编制公司购买公司净资产的会计分录。解：此题为非同一控制下的吸取合并商誉公司合并成本180 000取得的被合并方可辨认净资产公允价值（150 00012 000）180 000138 00042 000元借：流动资产 30 000固定资产 120 000商誉 42 000贷：负债 12 000 银行存款 180 000本题中，若采用发行股票形式，发行60000股，面值1元，市价3元。商誉仍为42 000元借：流动资产 30 000固定资产 120 000商誉 42 000贷：负债 12 000 股本 60 000 资本公积 120 0002、非同一控制下的控

15、股合并：采用的是发行股票方式（在控股合并形式下，非同一控制下的公司合并时所采用的购买法的会计解决 与后面的合并财务报表编制的相结合）相关知识点：非同一控制下的控股合并，其会计解决分两阶段：第一阶段：合并过程的会计解决1、以公司合并成本，确认长期股权投资其公司合并成本涉及购买方付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值以及为进行公司合并发生的各项直接相关费用。备注：商誉或损益公司合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额的差额，应当计算为商誉。但该商誉在控股合并阶段不需入账，由于已经被包含在长期股权投资账面价值中。等到在编制合并财务报表时，才将商誉确认和列示在合并

16、资产负债表中。（这点与吸取合并不同）公司合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当计算为营业外收入。但在控股合并时，营业外收入不做账。等到后面的编制合并财务报表，才将营业外收入列示在合并利润表中。但因购买日不需要编制合并利润表，该差额就体现在合并资产负债表上，最后调整的是合并资产负债表的盈余公积和未分派利润。2、重新编制记录合并业务后的母公司的资产负债表第二阶段：合并以后的会计解决，即编制合并日的合并财务报表1、判断是否编制调整分录 对于属于非同一控制下公司合并中取得的子公司，假如其可辨认资产、负债及或有负债账面金额不同于公允价值的，则应将子公司所有者权益的账面价值调

17、整为公允价值，即还应当编制如下调整分录： 借：存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等 贷：资本公积2、编制母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销分录 商誉：将母公司对子公司长期股权投资的金额与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额相抵消，若两者不一致，则其差额作为商誉解决。少数股东权益：即子公司所有者权益中不属于母公司的份额，反映除母公司以外的其他投资者在子公司所有者权益中所拥有的份额。借：股本 借：股本 资本公积 资本公积 盈余公积 盈余公积 未分派利润 未分派利润 商誉 贷：长期股权投资 贷：长期股权投资 少数股东权益 少数股东权益 盈余公积 未分派利润3、编制工作底稿4、

18、编制合并日的合并资产负债表资料：2023年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元，取得了B公司70%的股权。假定该项合并为非同一控制下的公司合并，参与合并公司在2023年6月30日公司合并前，有关资产、负债情况如下表所示。资产负债表（简表）2023年6月30日 单位：万元项目B公司项目B公司账面价值公允价值账面价值公允价值货币资金应收账款存货长期股权投资固定资产无形资产商誉资产合计3001100160128018003000494030011002702280330090008150短期借款应付账款其他负债负债合

19、计股本 资本公积盈余公积未分派利润所有者权益合计1200200180158015009003006603360120020018015806570规定：（1）编制购买日的有关会计分录；（2）编制购买日在编制股权取得日合并资产负债表时的抵消分录。解：此题为非同一控制下的控股合并，采用的是发行股票方式，金额单位为万元（1）编制购买日的有关会计分录：以公司合并成本，确认长期股权投资借：长期股权投资 5250（15003.5）贷：股本 1500 资本公积 3750备注：商誉公司合并成本5250取得的B公司可辨认净资产公允价值份额65707052504599651万元，但合并商誉在控股合并时不做账，而是

20、已经包含在长期股权投资账面价值中；在编制合并财务报表时，才将商誉列示在合并资产负债表中。（2）编制购买日在编制股权取得日合并资产负债表时的抵消分录：对B公司的报表按公允价值进行调整借：存货 110长期股权投资 1000固定资产 1500无形资产 600贷：资本公积 3210编制抵销分录借：股本 1500 资本公积 4110 （900+3210） 盈余公积 300 未分派利润 660 商誉 651（5250657070） 注：6570=1500+4110+300+660 贷：长期股权投资 5250 少数股东权益 1971（657030）3、非同一控制下的控股合并：采用的是支付钞票方式（在控股合并

21、形式下，非同一控制下的公司合并时所采用的购买法的会计解决 与后面的合并财务报表编制的相结合）资料：甲公司于2023年1月1日采用控股合并方式取得乙公司100%的股权。在评估确认乙公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价位900 000元，由甲公司以银行存款支付。乙公司可辨认净资产的公允价值为1 000 000元。该公司按净利润的10%计提盈余公积。合并前，甲公司和乙公司资产负债表有关资料如下表所示。 甲公司和乙公司资产负债表 2023年1月1日 单位：元项目甲公司乙公司账面价值乙公司公允价值银行存款1 300 00070 00070 000交易性金融资产100 00050 00050 000

22、应收账款180 000200 000200 000存货720 000180 000180 000长期股权投资600 000340 000340 000固定资产3 000 000460 000520 000无形资产200 000100 000140 000其他资产100 000100 000资产合计6 100 0001 500 0001 600 000短期借款320 000200 000200 000应付账款454 000100 000100 000长期借款1 280 000300 000300 000负债合计2 054 000600 000600 000股本2 200 000800 000资本

23、公积1 000 00050 000盈余公积346 00020 000未分派利润500 00030 000所有者权益合计4 046 000900 0001 000 000负债与所有者权益合计6 100 000 1 500 0001 600 000规定：（1）编制购买日的有关会计分录；（2）编制购买日在编制股权取得日合并资产负债表时的抵消分录。（3）编制合并工作底稿。（4）编制股权取得日合并资产负债表。解：此题为非同一控制下的控股合并，采用的是付出钞票资产方式（1）编制购买日的有关会计分录：以公司合并成本，确认长期股权投资借：长期股权投资 900 000贷：银行存款 900 000备注：合并损益公

24、司合并成本900 000取得的乙公司可辨认净资产公允价值份额1 000 000100100 000元，但因购买日不需要编制合并利润表，该差额就体现在合并资产负债表上，应去调整合并资产负债表的盈余公积和未分派利润。（2）编制购买日在编制股权取得日合并资产负债表时的抵消分录：对乙公司的报表按公允价值进行调整借：固定资产 60 000 （52）无形资产 40 000 （14）贷：资本公积 100 000编制抵销分录借：股本 800 000 资本公积 150 000（50 000100 000） 盈余公积 20 000 未分派利润 30 000 贷：长期股权投资 900 000 盈余公积 10 000

25、（合并损益10） 未分派利润 90 000（合并损益90）（3）编制合并工作底稿 2023年1月1日 单位：元项目甲公司乙公司合计数抵销分录合并数借方贷方银行存款400 00070 000470 000470 000交易性金融资产100 00050 000150 000150 000应收账款180 000200 000380 000380 000存货720 000180 000900 000900 000长期股权投资1 500 000340 0001 840 000900 000940 000固定资产3 000 000460 0003 460 00060 0003 520 000无形资产200

26、 000100 000300 00040 000340 000其他资产100 000100 000 100 000 资产合计6 100 0001 500 0007 600 0006 800 000短期借款320 000200 000520 000520 000应付账款454 000100 000554 000554 000长期借款1 280 000300 0001 580 0001 580 000负债合计2 054 000600 0002 654 0002 654 000股本2 200 000800 0003 000 000800 0002 200 000资本公积1 000 00050 000

27、1 050 00050 0001 000 000盈余公积346 00020 000366 00020 00010 000356 000未分派利润500 00030 000530 00030 00090 000590 000所有者权益合计4 046 000900 0004 946 0004 146 000负债与所有者权益合计6 100 000 1 500 0007 600 0006 800 000抵销分录合计1 000 0001 000 000编制合并日的合并资产负债表甲公司合并资产负债表 2023年1月1日 单位：元项 目甲公司项 目甲公司银行存款470 000短期借款520 000交易性金融

28、资产150 000应付帐款554 000应收帐款380 000长期借款1 580 000存货900 000负债合计2 654 000长期股权投资940 000股本2 200 000固定资产3 520 000资本公积1 000 000无形资产340 000盈余公积356 000其他资产100 000未分派利润590 000所有者权益合计4 146 000资产合计6 800 000负债与所有者权益合计6 800 000 4、长期股权投资的权益法调整：相关知识点：首期编制时的基本原理：平时，母公司对子公司的长期股权投资，采用成本法进行账务解决；合并财务报表时，应采用权益法，根据子公司个别报表调整后的

29、结果，重新核算该投资，据此调整母公司的个别报表。调整母公司报表的目的是将其由成本法编制的报表调整为按权益法编制的报表。基本原理：把成本法的分录反向冲销，再按权益法重新做分录，然后两类分录合并。连续编制的基本原理：合并财务报表资料来源于当期的个别财务报表，而不是上期合并财务报表。 而抵消分录仅是在合并工作底稿中进行的，并不登记账簿、不影响个别报表、不影响以后期间。因此以后期间的个别报表仍然是以没有反映抵消情况的帐簿记录为依据来编制的。那么，在第二期以及以后各期连续编制合并财务报表时，就不仅要考虑本期新的内部事项产生的影响，还要考虑以前期间内部事项产生的影响。即在编制第二期以及以后各期的抵消分录时

30、，需要解决两个问题：一个是对当期事项的抵消，另一个是对以前期间事项的抵消。首期编制时的调整分录，分以下几步：（1）确认母公司在子公司实现净利润（以公允价值为基础的净利润）中所享有的份额：借：长期股权投资 贷：投资收益（2）确认母公司收到子公司分派的钞票股利： 借：应收股利 贷：长期股权投资 （3）同时抵销原按成本法确认的投资收益：借：投资收益 贷：应收股利连续编制时的调整分录，分以下几步：（1）予以抵消首期所作的调整分录对本期的影响借：长期股权投资 贷：未分派利润年初（也就是对前面首期编制的三个抵消分录的合并）假如连续编制那年子公司也实现净利润、分派了钞票股利，则母公司还应编制三笔分录，（2）

31、同首期编制时的（1）（3）同首期编制时的（2）（4）同首期编制时的（3）资料：P公司为母公司，2023年1月1日，P公司用银行存款33 000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并可以控制Q公司。同日Q公司帐面所有者权益为40 000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为30 000万元，资本公积为2 000万元，盈余公积为800万元，未分派利润为7 200万元。P公司和Q公司不属于同一控制下的两个公司。（1）Q公司2023年度实现净利润4 000万元，提取盈余公积400万元；2023年宣告分派2023年钞票股利1 000万元，无其他所有者权益变动。2023年实现净利润5

32、000万元，提取盈余公积500万元，2023年宣告分派2023年钞票股利1 100万元。规定：（1）编制P公司2023年与长期股权投资业务有关的会计分录（成本法下）、2023年的调整分录、计算2023年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的帐面余额。（2）编制P公司2023年与长期股权投资业务有关的会计分录、2023年的调整分录、计算2023年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的帐面余额。解： 金额单位为万元（1）2023与长期股权投资有关的会计分录：借：长期股权投资 33 000贷：银行存款 33 000借：应收股利 800（1 00080%）贷：投资收益 800 （注：按公司会计

33、准则第3号解释的规定来做）2023对Q公司的长期股权投资按权益法调整，相关分录如下：借：长期股权投资 3 200（4 00080%）贷：投资收益 3 200借：应收股利 800贷：长期股权投资 800借：投资收益 800 贷：应收股利 8002023年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=33000+3200-800=35 400万元（2）2023与长期股权投资有关的会计分录：借：应收股利 880（1 10080%）贷：投资收益 8802023对Q公司的长期股权投资按权益法调整，相关分录如下：借：长期股权投资 2400贷：未分派利润年初 2400借：长期股权投资 4 000（5

34、00080%）贷：投资收益 4 000借：应收股利 880贷：长期股权投资 880借：投资收益 880 贷：应收股利 8802023年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=35400+4 000-880=38 520万元5、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵消分录编制：资料同第4题规定：编制该集团公司2023年和2023年的合并抵销分录。（金额单位用万元表达）2023的抵消分录：P公司对Q公司长期股权投资项目与Q公司所有者权益项目的抵销：借：股本30 000资本公积 2 000盈余公积1200 （800+400）未分派利润 9 800（7 200+（4 00

35、0-400-1 000）商誉 1 000 （35 400-43 00080%）贷：长期股权投资 35 400 少数股东权益 8 600（43 00020%）注：43 000为Q公司所有者权益合计数，具体为30 000+2 000+1 200+9 8002023的抵消分录：P公司对Q公司长期股权投资项目与Q公司所有者权益项目的抵销借：股本30 000资本公积 2 000盈余公积1700（1 200+500）未分派利润 13 200（9 800+（5 000-500-1 100）商誉 1 000 （38 520-46 90080%）贷：长期股权投资 38 520 少数股东权益 9 380（46 9

36、0020%）注：46 900为Q公司所有者权益合计数，具体为30 000+2 000+1 700+13 2006、内部债权债务项目的抵消分录的编制资料：母公司2023年末个别资产负债表中应收账款50000元中有30000元为子公司应付账款；预收账款20230元中有10000元为子公司预付账款 ；应收票据80000元中有40000元为子公司应付票据；子公司应付债券40000元中有20230元为母公司持有。母公司按5计提坏账准备。规定：编制抵消分录。解：借：应付账款 30000 贷：应收账款 30000 借：应收账款坏账准备 150 贷：资产减值损失 150 借：预收账款 10000 贷：预付账款

37、 10000 借：应付票据 40000 贷：应收票据 40000 借：应付债券 20230 贷：持有至到期投资20230 7、内部应收账款及坏账准备的抵消分录的编制相关知识点： 首期编制时，内部应收账款及坏账准备的抵消分录的编制：（1）将首期内部应收账款与内部应付账款予以抵消。借：应付账款贷：应收账款（2）抵消首期内部应收账款计提的坏帐准备的数额。借：应收账款坏账准备 贷：资产减值损失 连续编制时，内部应收账款及坏账准备的抵消分录的编制,分三步：（1）将本期内部应收账款与内部应付账款予以抵消 借：应付账款 贷：应收账款（2）应将上期资产减值损失中抵消的内部应收账款计提的坏帐准备对本期期初未分派

38、利润的影响予以抵消。 借：应收帐款坏账准备 贷：未分派利润年初（3）对于按本期内部应收账款增减数额计提的坏帐准备也应予以抵消。本期与上期相比，坏账准备不变本期与上期相比，坏账准备补提本期与上期相比，坏账准备冲销分录不用编借：应收账款坏账准备贷：资产减值损失借：资产减值损失贷：应收账款坏账准备资料：甲公司于2023年初通过收购股权成为乙公司的母公司。2023年年末甲公司应收乙公司帐款100万元；2023年年末，甲公司应收乙公司帐款50万元。甲公司坏帐准备计提比例均为4%。规定：对此业务编制2023年、2023年合并财务报表抵销分录。解：金额单位为万元编制2023年合并财务报表抵销分录：(1)将2

39、023年内部应收账款与内部应付账款予以抵消。借：应付账款 100贷：应收账款 100（2）抵消2023年内部应收账款计提的坏帐准备的数额。借：应收账款坏账准备 4 贷：资产减值损失 4编制2023年合并财务报表抵销分录:（1）将2023年的内部应收账款与内部应付账款抵销时借：应付账款 50贷：应收账款 50（2）将2023年所做的抵消分录对2023年的影响予以抵消借：应收账款坏账准备 4贷：未分派利润年初 4（3）将2023年冲销的坏账准备抵销时借：资产减值损失 2 （100-50）4%贷：应收账款坏账准备 2假如2023年年末，甲公司应收乙公司帐款变为150万元，则（1）将2023年的内部应

40、收账款与内部应付账款抵销时借：应付账款 150贷：应收账款 150（2）将2023年所做的抵消分录对2023年的影响予以抵消借：应收账款坏账准备 4贷：未分派利润年初 4（3）将2023年补提的坏账准备抵销时借：应收账款坏账准备 2 （150-100）4%贷：资产减值损失 2此处存货内容可适当简略（2023年6月）8、内部存货交易的抵消分录编制：相关知识点：首期编制时，抵消分录的编制分二步：（1）将首期内部销售收入所有予以抵消；借：营业收入贷：营业成本（2）假如内部销售形成了期末存货，则将期末存货中包含的未实现销售利润予以抵消。借：营业成本贷：存货连续编制时，由于次年又新发生内部购销活动，再加

41、上首期的影响，抵消分录的编制分三步：（1）将上期抵消的存货价值中包含的未实现内部销售利润对本期期初未分派利润的影响进行抵消；借：未分派利润年初贷：营业成本（2）对于本期新发生的内部购销活动进行抵消。(按本期内部销售收入的金额)借：营业收入贷：营业成本（3）假如到本期末有期末存货，则将期末存货中包含的未实现销售利润予以抵消。（本期期末内部购买形成的存货涉及上期结转形成下来的）借：营业成本贷：存货资料：P公司是Q公司的母公司。P公司2023年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，Q公司2023年对外销售A产品60件，每件售价6万元。P公司2023年又销售50件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元。Q公司2023年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2023年P公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。2023年对外销售B产品80件，每件售价7万元。规定：编制2023年和2023年的抵销分录。2023的抵消分录：（1）借：营业收入A产品 500贷：营业成本A产品 500（2）借：营业成本A产品 80 （40件（5-3）贷：存货A产品 802023的抵消分录：（1）借：未分派利润年初 80贷：营业成本A产品 80（2）借