2023年会计初级经济法基础企业所得税和个人所得税主要知识点.doc

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1、公司所得税、个人所得税法律制度一.公司所得税概述1.纳税人公司、事业单位、社会团队、民办非公司单位和从事经营活动的其他组织，但不涉及个人独资公司和合作公司按收入来源地管辖权和居民管辖权想借个的双重管辖标准分为：纳税人鉴定标准征税对象居民公司根据中国法律、法规在我国境内成立的公司依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的公司就来源于中国“境内、境外”的所有所得在我国纳税非居民公司依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不再中国境内，但在中国境内设立机构、场合的，或者在中国境内为设立机构、场合，但是有来源于中国境内所得的公司在中国境内设立机构、场合的非居民公司，就来源于境内的所得和虽然来源于

2、境外但与境内机构、场合有实际联系的所得，在我国纳税在中国境内未设立机构、场合，或者虽设立机构、场合，但取得的所得与所设立机构、场合没有实际联系的非居民公司，应就来源于境内的所得，在我国纳税2.所得来源的拟定销售货品所得 交易活动发生地提供劳务所得 劳务发生地转让财产所得 不动产 不动产所在地 动产 公司或者机构、场合所在地 权益性投资资产转让 被投资公司所在拟定股息、红利等权益性投资所得 分派所得的公司所在地利息所得、租金所得、特许权使用费 承担、支付所得的公司或者机构、场合所在地3.计税依据应纳税所得额应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-允许填补的以前年度亏损亏损填补

3、 发生亏损允许向以后年度结转，用以后年度的所得填补，但结转年限最长5年4.征收管理按年计征，分月或分季预缴，年终汇算清缴，多退少补按月或按季预交的，应当自月份或季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴公司所得税纳税申报表，预缴税款应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度公司所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应交应退税款在一个纳税年度的中间开业的，或者由于合并、关闭等因素终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期局限性12个月的，应当以其实际经营期为1个纳税年度居民公司以公司登记注册地位纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点二.收入总额1.应当征税收入收入实现时间：

4、收入类型销售方式收入实现时间1.销售货品收入托收承付办妥托罢手续预收款发出商品分期付款协议约定的收款日期支付手续费收到代销清单售后回购按售价确认收入，回购的商品作为购进商品解决以旧换新按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品解决商业折扣应当按照扣除商业折扣后的金额拟定销售商品收入金额钞票折扣应当按照扣除钞票折扣后的金额拟定销售商品收入金额，钞票折扣在实际发生时作为财务费用扣除已确认收入，发生销售折让、销售退回在发生当期冲减当期销售商品收入商品需要安装和检查在购买方接受商品以及安装和检查完毕时确认收入；假如安装程序简朴，可在发出商品时确认买一赠一将总的销售额按公允价值的比例来分摊

5、确认各项收入2.提供劳务3.转让财产收入公司转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入4.股息、红利等权益性投资被投资方做出利润分派决定的日期5.利息收入涉及存款、贷款、债权、欠款等利息按协议约定的付息日期6.租金收入协议约定的应付租金日期7.特许权使用费收入协议规定使用人应付特许权使用费的日期8.接受捐赠收入实际收到捐赠资产的日期9.其他收入公司资产溢余、逾期未退包装物押金、的确无法偿付的应付款项、已作坏账损失解决后又收回的应收款项、债务重组、补贴、违约金、汇兑损益等收入10.特殊收入的确认非货币性资产互换产品提成方式分的产品的日期，公允价值受托加工制造超过12个月的，按纳

6、税年度内竣工进度或完毕工作量确认注：公司收入总额是指以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入2.不征税收入 属于“非营利性活动”带来的经济收益，是单位组织专门从事特定职责而取得的收入，理论上不应列为应税所得范畴财政拨款依法收取并纳入财政管理的行政事业型收费、政府性基金3.免税收入 是纳税人应税收入的组成部分，但是，国家为了实现某些经济和社会目的，在特定期期内对特定项目取得的经济利益给予的税收优惠 国债利息收入 符合条件的居民公司之间的股息、红利等权益性投资收益 在中国境内设立机构、场合的非居民公司从居民公司取得与该机构、场合有实际联系的股息、红利等权益性投资收益 符合条件的非营利组织的收入三

7、.公司所得税的税前扣除项目1.准予扣除的项目工资、薪金支出职工福利费（工资总额14%）工会经费（工资总额2%）职工教育经费（工资总额2.5%）社会保险费业务招待费（发生额的60%当年销售收入的0.5%）广告费和业务宣传费（当年销售收入的15%，超过部分准予结转以后纳税年度扣除）公益性捐赠（年度“利润总额”的12%）利息费用借款费用（经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除）租赁费（以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费用支出，按照租赁期限均匀扣除；以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费用支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除）10.税金11.损失1

8、2.其他项目（财产保险费、劳动保护费、有关资产费用、环境保护专项资金、总机构分摊的费用、汇兑损失）注：准予结转扣除的项目：职工教育经费，广告费和业务宣传费2.税前不得扣除的项目向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项公司所得税税款税收滞纳金罚金、罚款和被没收财物的损失超过规定标准的捐赠支出赞助支出未经核定的准备金支出公司之间支付的管理费、公司内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行公司内营业机构之间支付的利息与取得收入无关的其他支出四.公司所得税的税收优惠1.税收优惠的类型免税收入、可以减免税的所得、优惠税率、民族自治地方的减免税、加计扣除、抵扣应纳税所得额、加速折旧、减计收入、

9、抵免应纳税额和其他专项优惠政策2.收入免税收入国债利息收入；符合条件的居民公司之间的股息、红利等权益性投资收益；在中国境内设立机构、场合的非居民公司从居民公司取得与该机构、场合有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；符合条件的非营利组织的收入减计收入 公司以资源综合运用公司所得税优惠目录规定的资源作为重要原材料，生产国家非限制和严禁并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额3.加计扣除研究开发费用 公司为开发新技术、新产品发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，再按照研发费用的50%加计扣除 形成无形资产的，按照无形资产成本的150%

10、摊销安顿残疾人员所支付的工资 按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除4.加速折旧可以采用缩短折旧年限或者采用加速折旧方法的固定资产 由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产 常年处在强震动、高腐蚀状态的固定资产采用缩短折旧年限的，最低折旧年限不得低于法定折旧年限的60%采用加速折旧方法的，可以采用双倍余额递减法or年数总和法5.可以减免税的所得免税农、林、牧、渔业减半征收花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；海水样子、内陆养殖三免三减半政策公司从事国家扶持“公共基础设施”项目的投资经营所得1-3年免征，4-6年减半征收公司从事符合条件的“环境保护、节能节水”项目1-3年免征，4-6年减半

11、征收技术转让所得 符合条件的居民公司技术转让所得不超过500万元的部分，免征公司所得税；超过500万元的部分，减半征收公司所得税6.抵扣应纳税所得额 创业投资公司采用股权投资方式投资于未上市的中小高新技术公司2年以上的，可以按照其“投资额的70%”在“股权持有满2年的当年”抵扣该创业投资公司的“应纳税所得额”；当年局限性抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣7.抵免应纳税额 按规定的“环境保护、节能节水、安全生产”等专用设备的，该专用设备的“投资额的10%”可以从公司当年的应纳税额中抵免；当年局限性抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免8.优惠税率高新技术公司（15%）小型微利公司（20%）五.资

12、产的税务解决1.固定资产不得计算折旧扣除的固定资产：“房屋、建筑物以外”未投入使用的固定资产以经营租赁方式租入的固定资产以融资租赁方式租出的固定资产已提足折旧继续使用的固定资产与经营活动无关的固定资产单独估价作为固定资产入账的土地注：未投入使用的房屋、建筑物计提的折旧可以在税前扣除；经营租赁：由出租人计提折旧；融资租赁：由承租人计提折旧固定资产的计税基础外购的以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达成预定用途发生的其他支出为计税基础自行建造的已竣工结算前发生的支出为计税基础融资租入的以租赁协议约定的付款总额（or公允价值）和承租人在签订协议的过程中中发生的相关费用为计税基础盘盈的以同

13、类固定资产的“重置完全价格”为计税基础通过捐赠、投资、非货币性资产互换、债务重组等方式取得的已该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础改建的除已足额提取折旧的固定资产和租入的固定资产以外的固定资产，以改建过程中发生的改建支出增长计税基础固定资产折旧的计提方法按照“直线法”计算折旧自固定资产投入使用月份的“次月”起计提折旧；停止使用的，应从停止使用的“次月”停止计提折旧应根据固定资产的性质和使用情况，合理拟定固定资产的预计净残值固定资产计算折旧的最低年限房屋、建筑物：2023飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备：2023与生产经营活动有关的器具、工具、家具等：5年飞机、火车、轮船以外的运

14、送工具：4年电子设备：3年2.生产性生物资产定义是指为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。Eg：经济林、薪炭林、产畜和役畜等生产性生物资产折旧的计提方法按照“直线法”计算折旧自生产性生物资产投入使用月份的“次月”起计提折旧；停止使用的，应从停止使用的“次月”停止计提折旧应根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理拟定固定资产的预计净残值生产性生物资产计算折旧的最低年限林木类生产性生物资产：2023畜类生产性生物资产：3年3.无形资产下列无形资产不得计算摊销费用扣除自行开发的支出已在计算应纳税额所得税时扣除的无形资产自创商誉与经营活动无关的无形资产无形资产的计税基础外购的购买价款和支

15、付相关税费以及直接归属于使该项资产达成预定用途发生的其他支出为计税基础自行开发的开发过程中给资产符合资本化条件后制达成预定用途前发生的支出为计税基础通过捐赠、投资、非货币性资产互换、债务重组等方式取得的公允价值和相关税费无形资产按“直线法”计算的摊销费用，准予扣除外购商誉的支出，在公司整体转让或者清算时准予扣除4.其他资产长期待摊费用已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销租入固定资产的改建支出，按照协议约定的剩余租赁期限分期摊销固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的“次月”起，分期摊销，摊销年限不

16、得低于3年投资资产公司对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税额所嘚瑟是不得扣除公司在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除存货公司使用或者销售的存货的成本计算方法可以在先进先出、加权平均法、个别计价法中选用一种，一经选用，不得随意更改资产损失是指公司在生产经营中实际放生的，与取得应税收入有关的资产损失六.公司所得税应纳税额的计算1.应纳税所得额的计算扣除限额特殊规定有扣除限额，超过部分应调增业务招待费业务实际发生额60%销售（营业）收入0.5%允许扣除额为两个指标的较小者广告费和业务宣传费销售（营业）收入15%超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除职工福利费工资薪金总额14%工会经费工

17、资薪金总额2%职工教育经费工资薪金总额2.5%超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除公益性捐赠支出年度利润总额12%非金融公司向非金融公司借款的利息支出按照金融公司同期同类贷款利率计算的数额不得扣除，应全额调增罚金罚款和被没收财物的损失不涉及纳税人按照经济协议规定支付的违约金、银行罚款和诉讼费税收滞纳金；未经核定的准备金支出；非广告性质赞助支出；公司之间支付的管理费；纳税人直接向受赠人的捐赠支出加计扣除，调减应纳税所得额研究开发费用未形成无形资产计入当期损益的：实际发生额50%支付给残疾职工的工资按照支付给残疾职工的工资100%抵扣应纳税所得额创业投资公司投资额70%在股权持有满2年的当年抵扣，

18、局限性抵扣的，可以后的纳税年度抵扣抵免应纳税额购置并实际使用“符合条件的环境保护、节能节水、安全生产”等专用设备投资额10%当年局限性抵免的，可以在以后的5个纳税年度结转抵免注：准予全额扣除，无需进行纳税调整合理的工资薪酬薪金支出；合理的劳动保护支出；公司按规定为职工缴付的“五险一金”和财产保险费；非金融公司向金融公司借款的利息支出；公司经批准发行债券的利息支出；公司在生产经营活动中发生的合理不需要资本化的借款费用2.应纳税所得额的拟定纳税调整增长额在计算会计利润时已经扣除，但税法规定主线不能扣除的项目（如税收滞纳金、工商部门罚款等），应全额调增在计算会计利润时已经扣除，但超过税法规定扣除标准

19、的部分（如业务招待费、广告费和业务宣传费的超标部分），应调增纳税调整减少额填补以前年度（5年内）亏损免税收入加计扣除项目（如研究开发费用）应纳税所得额=会计利润+纳税调整增长额-纳税调整减少额七.个人所得税法律制度1.个人所得税的纳税人居民纳税人在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人非居民纳税人在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满1年但从境内取得所得的个人，属于非居民纳税人2.所得来源地工资薪金单位所在地生产经营所得生产经营活动所在地劳务报酬所得实际提供劳务地点不动产转让所得不动产坐落地动产转让所得实现转让的地点财产租赁所得被租赁财产的使用地利息、股息、红利所得“

20、支付”利息、股息、红利的公司所在地特许权使用费特许权使用地3.工资薪金所得级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数含税级距不含税级距1不超过1500元的不超过1455元的3021500元X4500元的部分1455元X4155元的部分1010534500元X9000元的部分4155元X7755元的部分2055549000元X35000元的部分7755元X27255元的部分251005535000元X55000元的部分27255元X41255元的部分302755655000元X80000元的部分41255元X57505元的部分3555057超过80000元的部分超过57505元的部分4513505

21、4.个人所得所税考点综述税目界定计征方法计税依据合用税率-速扣数税率特殊规定工资、薪金所得按月（月收-3500or4800的余额合用3%-45%的七级超额累进税率全年一次性奖金：根据商数（奖金12）所在区间拟定合用税率和速扣数个体工商户的生产经营所得按年（全年收入总额-成本、费用及损失）合用5%-35%的五级超额累进税率个人独资公司和合作公司的扣除标准对企事业单位的承包经营、承租经营按年不超过4000元的，扣800元X-8004000元以上的，扣20%X（1-20%）20%的基本税率应纳税所得额超过20230元的，加成征收劳务报酬个人独立从事“非雇佣”的各种劳务按次减征30%稿酬所得以图书、报

22、刊形式出版发表按次特许权使用费所得个人提供专利权、非专利技术等按次利息、股息、红利所得按次收入全额08.10.9起，对储蓄存款利息暂免个税；福利彩票中奖1万暂免征，1万以上的全额征收偶尔所得按次有奖销售的赠品财产转让按次收入总额-财产原值-合理费用财产租赁所得按次（以一个月取得的收入为1次）月收入不超过4000【每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）-800元】月收入超过4000【每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）】（1-20%）个人出租居民住房减按10%的税率征收个人所得税注：个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包、承租经营所得个人所得税税率表

23、级数全年应纳税所得额税率（%）速算扣除数含税级距不含税级距1不超过15000元的不超过14250元的50215000元X30000元14250元X27750元10750330000元X60000元27750元X51750元203750460000元X100000元51750元X79750元3097505超过100000元超过79750元35147505.捐赠个人的将其所得通过中国境内非营利的社会团队、国家机关向“教育、公益事业和遭受严重自然灾害、贫困地区”的捐赠，捐赠额不超过纳税人申报的应纳税所得额的30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除应纳（1-30%）20%个人将其所得通过国内的非营利的

24、社会团队和国家机构向“红十字事业、农村义务教育、公益性青年少年活动场合（涉及新建）”的捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除6.境外收入的解决假如在境外实际缴纳的个人所得税境内标准的，补缴个人所得税假如在境外实际缴纳的个人所得税境内标准的，无需补缴个人所得税7.个人所得税的税收优惠免税项目“省级”人民政府、国务院部委和中国人民解放军以上的单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金国债和国家发行的金融债券的利息按照“国家统一规定”发给的补贴、津贴福利费、抚恤费、救济金保险补偿军人的转业费、复员费按照“国家统一规定”发给干部、职工

25、的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补贴费按照国家规定，个人缴付的住房公积金、基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，从纳税人的应纳税所得额中扣除按照国家有关城乡房屋拆迁管理办法规定的标准，被拆迁人取得的拆迁补偿款减税项目残疾、孤老人员和烈属的所得因严重自然灾害导致重大损失的暂免征税（涉及但不限于）个人举报协查各种违法犯罪的奖金转让自用达5年以上，并且是唯一的家庭生活用房取得的所得福利彩票中奖1万暂免征，1万以上的全额征收对国企职工，因公司被依法宣告破产，从破产公司取得的一次性安顿费收入职工与用人单位解除劳动关系的一次性补偿自09.5.25起无偿赠与/继承房屋产权的，双方不征税8.个人所得税的征收管理自行申报纳税年所得12万以上的（纳税年度终了后3个月内）从中国境内两处或者两处以上取得“工资薪金所得”的从中国境外取得所得的取得应纳税所得，没有扣缴义务人的纳税期限一般情况下，纳税人应在取得应税所得的次月15日内向主管税务机关申报所得并缴纳税款扣缴义务人每月扣缴的税款应当在次月15日内缴入国库，并向主管税务机关报送资料