2023年审计学知识点归纳.doc

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1、00160 审计学复习资料1按照审计所依据的基础和使用的技术分类，审计分为哪几类？答：按照审计所依据的基础和使用的技术分类，审计可分为三类，第一类，账项基础审计，又称为具体审计，是在被审计单位规模较小、业务较少、账目数量不多以及审计技术和方法不发达的特定审计环境下产生的。第二类为制度基础审计、第三类为风险导向审计三类。2审计按照审计主体分类分为哪几类？答：审计按照审计主体分类，可以将审计分为三类，第一类为政府审计，又称为国家审计，是指国家审计机关依法所进行的审计，是国家审计机关代表政府依法对国务院各部门、地主各级政府、财政、金融机构和企事业组织等的财政和财务收支进行审计监督，在独立行使审计监督

2、权的过程中，不受其他行政机关、社会团队和个人的干涉。第二类为内部审计，是指组织内部专职审计机构或人员实行的审计，是组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它能过审查和评价经营活动及其内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目的的实现。第三类为注册会计师审计，又称为民间审计、社会审计，是指由中国注册会计师协会审核批准成立的会计师事务所进行的审计。3注册会计师职业道德的基本原则涉及哪些？答：注册会计师职业道德的基本原则有五类，第一类为独立、客观、公正，其中独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂，所谓独立性，是指实质上的独立和形式上的独立。客观性规定注册会计师应当力求公平，不因成见或偏见、利益冲突和

3、别人影响而损害其客观性。公正性规定注册会计师在提供专业服务时，应当坦率、诚实，保证公正。第二类为专业胜任能力和应有关注。其中专业胜任能力规定注册会计师应当具有专业知识、技能或经验，可以胜任承接的工作，应有关注规定注册会计师在执业过程中保持职业谨慎，以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对产生怀疑的证据保持警惕。第三类为保密，保密性规定注册会计师与客户的沟通，必须建立在为客户信息保密的基础上。第四类为职业行为，职业行为规定注册会计师的行为应符合本职业的良好声誉，不得有任何损害职业形象的行为。这一义务规定注册会计师履行对社会公众、客户和同行的责任。第五类为技术准则，它规定注册会计师应当遵照相关

4、的技术准则提供专业服务。其中，应当遵守的技术准则有中国注册会计师执业准则、公司会计准则和与执业相关的其他法律、法规和规章。4根据中国注册会计师审计准则第1301号审计证据规定，注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断，评价审计证据的什么？答：（1）审计证据的充足性。审计证据的充足性是指审计证据的数量足以支持注册会计师的审计意见。注册会计师判断证据是否充足，应当考虑六方面因素：审计风险、具体审计项目的重要限度、注册会计师及其业务助理人员的经验、审计过程中是否发现错误或舞弊、审计证据质量、总体规模与特性。（2）审计证据的适当性，审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、

5、账户余额、列报的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有既相关又可靠的审计证据才是高质量的。5在中国注册会计师执业准则体系中属于鉴证业务准则的是哪些？答：（1）鉴证业务基本准则。（2）审计准则是用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。（3）审阅准则是用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。（4）其他鉴证业务准则是用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定的规定，提供有限保证或合理保证。6审计业务约定书的必备条款涉及哪些内容？答：（1）财务报表审计的目的。（2）管理层对财务报表

6、的责任。（3）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度。（4）审计范围（5）执行审计工作的安排（6）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式。（7）由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性不可避免地存在着某些重大错报也许仍然未被发现的风险。（8）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助。（9）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文献和所需要的其他信息。（10）管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认。（11）注册会计师对执业过程中获知的信息保密。（12）审计收费。（13）违约责任。（14）解决争议的方法。（15）签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，

7、以及签约双方加盖的公章。7销售交易的内部控制制度有哪些内容？答：（1）适当的职责分离。适当的职责分离有助于防止各种故意或无意的错误。（2）对的的授权审批。（3）充足的凭证和记录，只有具有充足记录手续，才有也许实现其他各项控制目的。（4）凭证的预先编号，旨在防止销售以后忘掉向顾客开具账单或登记入账，也可防止反复开具账单或反复记账。（5）按月寄出对账单。由不负责钞票出纳和销售以及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单，能促使顾客在发现应付账款余额不对的后及时反馈有关信息，因而这是一项有用的控制。（6）内部核查程序。由内部审计人员或其他独立人员核查销售交易的解决和记录，是实现内部控制目的所不可缺少的

8、一项控制措施。8注册会计师在执行审计业务当中，可以单独运用哪些审计程序获取审计证据。答：（1）检查记录或文献。检查记录或文献是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文献进行审查。（2）检查有形资产。检查有形资产是指注册会计师对资产实物进行审查。（3）观测。观测是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。（4）询问。询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。（5）函证。函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状

9、况的声明，获取和评价审计证据的过程。（6）重新计算。重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文献中的数据计算准确性进行核对。（7）重新执行。重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。9注册会计师的职业规范体系涉及哪些？答：重要涉及三个方面的内容，第一，国际会计师联合会职业道德规范，该规范涉及三个部分：第一部分合用于所有职业会计师。第二部分合用于执行公共业务的职业会计师。第三部分合用于受雇的职业会计师，适当时也可合用于执行公共业务的职业会计师。第二，美国注册会计师协会职业道德规范，重要由职业道德原则

10、、行为规则、行为规则解释和道德裁决四部分。第三，中国注册会计师职业道德规范，涉及中国注册会计师职业道德守则、中国注册会计师职业道德基本准则、中国注册会计师职业道德规范指导意见。10销售循环所涉及的利润表项目重要涉及哪些？答：（1）营业收入，营业收入项目核算公司在销售商品、提供劳务等主营业务活动中所产生的收入，以及公司确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入。（2）营业税金及附加，营业税金及附加是指公司由于销售产品、提供劳务等承担的税金及附加，涉及营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加，以及与投资性房地产相关的房产税、土地使用税等。（3）销售费用。销售费用是指公司在销售商品过

11、程中发生的费用。11评价被审计单位有一个良好的银行存款内部控制时，公司应当做到什么？答：良好的银行存款内部控制制度应涉及下术内容：（1）职责分工。（2）授权批准。（3）凭证和记录。（4）定期盘点与核对。银行存款的实质性程序一般涉及：核对银行存款日记账与总账的余额；实行分析性程序；取得并检查银行存款余额调节表；函证银行存款余额；抽查大额银行存款收支的原始凭证；检查银行存款收支的对的截止；检查外币银行存款的折算是否对的；拟定银行存款在资产负债表上的披露是否恰当。12内部控制的要素涉及哪些？答：（1）控制环境。控制环境涉及治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、结识和措施。

12、（2）风险评估过程。风险评估过程的作用是：辨认、评估和管理影响被审计单位实现经营目的能力的各种风险。（3）信息系统与沟通。与财务报告相关的信息系统，涉及用以生成、记录、解决和报告交易、事项和情况，对相关资产、负债和所有者权益履行经营管理责任的程序和记录。（4）控制活动。控制活动是指有助于保证管理层的指令得以执行的政策和程序。（5）对控制的监督。对控制的监督是指被审计单位评价内部控制在一段时间内运营有效性的过程，该过程涉及及时评价控制的设计和运营，以及根据情况的变化采用必要的纠正措施。13外部证据的有哪些？答：外部证据是指被审计单位以外的组织机构或人士编制的书面证据。（1）由被审计单位以外的机构

13、或人士编制，并由其直接递交给注册会计师的外部证据。（2）由被审计单位以外的机构或人士编制，但由被审计单位持有并提交注册会计师的书面证据。（3）由注册会计师为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表、分析表或自行观测获取的证据。14应付账款审计目的的是什么？答：应付账款审计目的一般涉及：（1）拟定应付账款的真实性；（2）拟定应付账款的发生和偿还记录是否完整；（3）拟定应付账款是否应由被审计单位承担；（4）拟定应付账款期末余额是否对的；（5）拟定应付账款在会计报表上的披露是否恰当。15对固定资产增长的审查，应注意哪些？答：固定资产的增长有购置、自制自建、投资者投入、更新改造增长、债务人抵债增长等多种

14、途径，审计时应注意检查原始凭证，确认固定资产增长的真实性，检查固定资产不同取得方式下拟定的入账价值的合理性，同时还应当检查固定资产的所有权凭证。16将凭证预先编号的目的是什么？答：对凭证预先进行编号，旨在防止销售以后忘掉向顾客开具账单或登记入账，也可防止反复开具账单或反复记账。17注册会计师刘某正在起草一家上市公司的审计报告，考虑什么？答：（1）标题。审计报告的标题应当统一规范为“审计报告”。（2）收件人。（3）引言段。（4）管理层对财务报表的责任段。（5）注册会计师的责任段。注册会计师的责任段应当说明以下内容：注册会计师的责任是在实行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。审计工作涉及实行审

15、计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。注册会计师相信已获取的审计证据是充足、适当的，为其发表审计意见提供了基础。（6）审计意见段。（7）注册会计师的署名和盖章。（8）会计师事务所的名称、地址及盖章。（9）报告日期。18注册会计师签发的审计报告，重要具有哪些作用？答：（1）鉴证作用。注册会计师签发的审计报告，不同于政府审计和内部审计的审计报告，是以超然独立的第三者身份，对被审计单位财务报表合法性、公允性发表意见。（2）保护作用。注册会计师通过审计，可以对被审计单位财务报表出具不同类型审计意见的审计报告，以提高或减少财务报表信息使用者对财务报表的信赖限度，可以在一定程序上对被审计单位的财

16、产、债权人和股东的权益及公司利害关系人的利益起到保护作用。（3）证明作用。审计报告是对注册会计师审计任务完毕情况及其结果所作的总结，它可以表白审计工作的质量并明确注册会计师的审计责任。19属于筹资业务的账户有哪些？答：属于筹资业务的账户有银行存款、短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款、股本等。20对存货的审查，重要是通过哪些？答：对存货的审查，重要是通过审查存货余额和存货重要账户的审计等。其中对存货余额的实质性程序一般采用如下程序：核对和各存货项目明细账与总账、报表数是否相符；存货的分析性复核；存货监盘；存货的计价测试；审查存货所有权。而对存货重要账户的审计内容涉及：获取或编制存货各具体账

17、户明细表，核对账账、账表是否相符；审查存货的会计记录是否合规；审查存货跌价准备；审查存货在会计报表上的披露是否恰当。 21经营审计是指什么？答：经营审计是注册会计师为了评价被审计单位经营活动的效果和效率，而对其经营程序和方法进行的评价。22内部审计是指什么？答：内部审计是指组织内部专职审计机构或人员实行的审计，是组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它能过审查和评价经营活动及其内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目的的实现。23政府审计是指什么？答：政府审计，又称为国家审计，是指国家审计机关依法所进行的审计，是国家审计机关代表政府依法对国务院各部门、地主各级政府、财政、金融机构和企事业

18、组织等的财政和财务收支进行审计监督，在独立行使审计监督权的过程中，不受其他行政机关、社会团队和个人的干涉。24独立性是指什么？答：独立性是指注册会计师的精髓，独立性规定注册会计师在执业过程中做到实质上的独立和形式上的独立。注：实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其职业判断不受影响，公正执业，保持客观和职业怀疑；形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充足相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或职业怀疑态度受到损害。25注册会计师职业道德是指什么？答：注册会计师职业道德是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。26审计目的是指什么？答

19、：审计目的是指在一定的历史环境下，人们通过审计实践活动所盼望达成的抱负境地或最终结果。27认定是指什么？答：认定是指被审计单位管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。28或有收费是指什么？答：或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。29审计准则是指什么？答：审计准则是用来规范审计人员执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。30审计工作底稿是指什么？答：审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实行的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。31专业胜任能力是指什么？答：专业胜任能力既规定注册会计师

20、具有专业知识、技能和经验，又规定其经济、有效地完毕客户委托的业务。可分为两个独立的阶段：一是专业胜任能力的获取；二是专业胜任能力的保持。32审计业务约定书是指什么？答：审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目的和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。33重要性是指什么？答：重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重限度，这一限度在特定环境下也许影响会计报表使用者的判断或决策。34审计证据是指什么？答：审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，涉及财务依据的会计记录中具有的信息和其他信息。35特别风

21、险是指什么？答：作为风险评估的一部分，注册会计师应当运用职业判断，拟定辨认的风险哪些是需要特别考虑的重大错报风险，这些风险通常简称为特别风险。36实质性程序是指什么？答：实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实行的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。37外部证据是指什么？答：外部证据是指被审计单位以外的组织机构或人士编制的书面证据。38内部控制是指什么？答：内部控制是指被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其别人员设计与执行的政策及程序。39审计质量控制是指什么？答：审计质量控制是指会计师事务所为了保证审计工作质量符合注册会

22、计师执业准则的规定对审计的各种业务活动或行为进行有计划的监督、综合和协调的一种活动或行为。40推断误差答：推断误差也称“也许误差”，是注册会计师对不能明确、具体地辨认的其他错报的最佳估计数。41审计职能的定义及其内容。 答：审计职能是指审计自身固有的内在功能。 审计具有经济监督的职能、经济评价的职能和经济鉴证的职能。（1）经济监督职能。经济监督是指有制约力的单位或机构监察和督促其他经济单位，使其所有或部分经济活动符合一定的标准和规定，按照预定的方向合理运营。其中经济监督是审计最基本的职能。（2）经济评价职能。经济评价就是通过审核检查，评估被审计单位财政、财务收支及其经济活动是否合理、合法；计划

23、、预算、决策、方案是否先进、可行；内部控制制度是否健全、有效；经济效益是优、是劣，并在此基础上，有针对性地提出意见和建议，促使被审计单位改善经营管理，提高经济效益。（3）经济鉴证职能。经济鉴证职能是指审计人员对被审计单位的各项经济活动及会计报表等相关资料进行审查和验证后，取得确凿的证据，客观、公正地作出审计结论，并出具可以依赖的审计报告，从而取得审计委托人或受权人的信任。42在拟定收费时，会计师事务所应当考虑的因素涉及哪些？答：在拟定收费时，会计师事务所应当考虑这样四个因素，以客观反映为客户提供专业服务的价值：第一，专业服务所需的知识和技能。第二，所需专业人员的水平和经验。第三，每一专业人员提

24、供服务所需的时间。第四，提供专业服务所需承担的责任。43请列举注册会计师职业道德规范内容？答：重要涉及三个方面的内容，第一，国际会计师联合会职业道德规范，该规范涉及三个部分：第一部分合用于所有职业会计师。第二部分合用于执行公共业务的职业会计师。第三部分合用于受雇的职业会计师，适当时也可合用于执行公共业务的职业会计师。第二，美国注册会计师协会职业道德规范，重要由职业道德原则、行为规则、行为规则解释和道德裁决四部分。第三，中国注册会计师职业道德规范，涉及中国注册会计师职业道德守则、中国注册会计师职业道德基本准则、中国注册会计师职业道德规范指导意见。44简述注册会计师职业道德基本原则的内容？注册会计

25、师职业道德的基本原则有五方面的内容，第一，为独立、客观、公正，其中独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂，所谓独立性，是指实质上的独立和形式上的独立。客观性规定注册会计师应当力求公平，不因成见或偏见、利益冲突和别人影响而损害其客观性。公正性规定注册会计师在提供专业服务时，应当坦率、诚实，保证公正。第二，为专业胜任能力和应有关注。其中专业胜任能力规定注册会计师应当具有专业知识、技能或经验，可以胜任承接的工作，应有关注规定注册会计师在执业过程中保持职业谨慎，以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对产生怀疑的证据保持警惕。第三，为保密，保密性规定注册会计师与客户的沟通，必须建立在为客户信息保密的基

26、础上。第四，为职业行为，职业行为规定注册会计师的行为应符合本职业的良好声誉，不得有任何损害职业形象的行为。这一义务规定注册会计师履行对社会公众、客户和同行的责任。第五，为技术准则，它规定注册会计师应当遵照相关的技术准则提供专业服务。其中，应当遵守的技术准则有中国注册会计师执业准则、公司会计准则和与执业相关的其他法律、法规和规章。45独立性是指什么？威胁独立性的情形涉及哪些内容？ 答：独立性是注册会计师的精髓，独立性规定注册会计师在执业过程中做到实质上的独立和形式上的独立。 威胁独立性的情形涉及（1）经济利益，也许威胁独立性的情形有六个方面：第一，与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重

27、大的间接经济利益。第二，收费重要来源于某一鉴证客户。第三，过度紧张失去某项业务。第四，与鉴证客户存在密切的经营关系。第五，对鉴证业务采用或有收费的方式。第六，也许与鉴证客户发生雇佣关系。（2）自我评价，也许威胁独立性的情形有三个方面：第一，鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或可以对鉴证业务产生直接重大影响的员工。第二，为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务。第三，为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。（3）关联关系，也许威胁独立性的情形重要涉及四个方面：第一，与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或可以对鉴证产生直接重大影响

28、的员工。第二，鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或可以对鉴证产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员。第三，会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往。第四，接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或可以对鉴证产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超过社会礼仪的款待。（4）外界压力，也许威胁独立性的情形重要涉及三个方面：第一，在重大会计、审计问题上，与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁。第二，受到有关单位或个人不恰当的干预。第三，受到鉴证客户减少收费的压力而不恰本地缩小工作范围。46鉴证业务涉及哪些要素？答：共涉及五个要素，（1）三方关系，三方关系分别是注册会

29、计师、责任方和预期使用者。（2）鉴证对象与鉴证对象信息，鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。如责任方按照会计准则和相关会计制度（标准）对其财务状况、经营成果和钞票流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报而形成的财务报表（鉴证对象信息）。（3）标准，是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还涉及列报的基准。（4）证据，注册会计师从事鉴证47列报相关的审计目的有哪些内容？答：（1）发生及权利和义务。将没有发生的交易、事项，或与被审计单位无关的交易和事项涉及在财务报表中，则违反该目的。（2）完整性。假如应当披露的事项没有涉及在财务报表中，则违反了该目的。（3）分类和可理解性。财

30、务信息已被恰本地列报和描述，且披露内容表述清楚。（4）准确性和计价。财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。48简述注册会计师执行准则的作用？答：（1）可以指导注册会计师的工作，使审计工作规范化。（2）可以提高注册会计师的审计工作质量。（3）可以维护会计师事务所和注册会计师的合法权益。（4）可以促进国际间审计经验的交流。49简述注册会计师法律责任的成因。答：注册会计师法律责任的成因有很多，其中，被审计单位的责任和注册会计师的责任是最重要的。（1）被审计单位方面的责任，涉及错误、舞弊与违法行为和经营失败 （2）注册会计师方面的责任。导致注册会计师承担法律责任的主线因素是注册会计师自身的违约、过

31、失与欺诈行为。50与各类交易和事项相关的审计目的涉及哪些？答：（1）发生，由发生认定推导的审计目的是确认已记录的交易是真实的。（2）完整性。由完整性认定推导的审计目的是确认已发生的交易的确已经记录。（3）准确性。由准确性认定推导的审计目的是确认已记录的交易是按对的金额反映的。（4）截止。由截止认定推导出的审计目的是确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。（5）分类。由分类认定推导出的审计目的是确认被审计单位记录的交易通过适当分类。51简述审计的作用？答：（1）制约作用。审计的制约作用，就是通过被审计单位的财务收支活动及经营管理活动的审核检查，进行经济监督和鉴证，揭发贪污舞弊、弄虚作假、损

32、失浪费的不良行为，保证国家的各项方针、政策和法规贯彻执行，保证被审计单位报出的各种信息资料对的、可靠，保护国家财产的安全与完整；制约被审计单位的经济活动向歧途发展，维护社会主义经济秩序、保证市场经济正常运转。（2）促进作用。审计的促进作用，就是通过对被审计单位的审核检查，做出客观、公正的评价，指出合理的方面，继续实行和推广，对于不合理的方面，提出意见和切实可行的建议，促进和提高经济效益和社会效益。（3）证明作用。证明作用是指通过审计，证明被审计单位报出的各种信息资料的合法性、公允性，从而提高会计信息资料的真实性和可靠性。52注册会计师鉴证客户内部防范措施有哪些？答：鉴证客户内部防范措施涉及五个

33、方面：第一，在鉴证客户的管理层委托会计师事务所时，由管理层以外的人员批准或批准这一委托。第二，鉴证客户内部有可以胜任管理决策的员工。第三，强调鉴证客户对财务报告公允性的承诺的政策和程序。第四，可以保证在对非鉴证业务进行委托时作出客观选择的内部程序。第五，为会计师事务所的服务提供适当监督与沟通的公司治理结构，例如审计委员会。53什么是总体审计策略？制定总体审计策略时，注册会计师应当考虑哪些重要事项？答：总体审计策略是对审计的预期范围和实行方式所作的规划，是注册会计师从接受审计委托到出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划。 注册会计师应当考虑下列重要事项：（1）审计范围，注册会计师应当拟定审计

34、业务的特性，涉及采用的会计准则和相关会计制度、制定行业的报告规定以及被审计单位组成的分布等，以界定审计范围。（2）报告目的，总体审计策略的制定应当涉及明确审计业务的报告目的，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质，涉及提交审计报告的时间规定，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等。（3）审计方向，总体审计策略的制定应当涉及考虑影响审计业务的重要因素，以拟定项目组工作方向，涉及拟定适当的重要性水平，初步辨认也许存在较高的重大错报风险的领域，初步辨认重要的的组成部分和账户余额，评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据，辨认被审计单位、所处行业、财务报告规定及其他相关方面最近发生的重大变化等。（4）

35、总体审计策略中涉及的内容。总体审计策略应能恰本地反映注册会计师考虑审计范围、报告目的和审计方向的结果。54注册会计师针对评估的财务报表层次重大错报风险而拟定的总体应对措施涉及哪些？答：（1）向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。 （2）分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或运用专家的工作。 （3）提供更多的督导。 （4）在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。（5）对拟实行审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。55注册会计师考虑审计证据的可靠性需遵循哪些原则？答：（1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。 （2

36、）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。（3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。（4）以文献记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。（5）从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。56对重要性概念理解应注意哪些问题？答：（1）重要性概念中的错报包含漏报；（2）重要性概念必须从会计报表使用者的角度来考察，由于会计报表是为了满足会计报表使用者的信息需求而编制的；（3）重要性涉及对数量和性质两个方面的考虑；（4）重要性的判断离不开特定的环境；（5）对重要性的评估需要运用职业判断。57第7

37、章、第8章、第9章、第10章、第11章、第12章每章书后的业务题。第七章：1、资料：ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司2023年度的会计报表。A会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得了2023年12月31日的应收账款明细表，并于2023年1月15日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函，发现下列异常：异常情况函证编号客户名称询证金额（元）回函日期回函内容122甲3000002023.1.22购买Y公司300000元货品属实，但货款已于2023年12月25日支付256乙5000002023.1.19因产品质量不符合规定，根据购货协议，于2

38、023年1月1日退货364丙6400002023.1.192023年12月10日收到Y公司委托本公司代销的货品640000元，尚未销售4134丁600000地址错误被退回规定：针对上述异常，指出A注册会计师应实行的重要审计程序。解答：对于情况1，因甲客户已于被审计年度12月25日用支票支付，A注册会计师应检查12月份与次年1月份Y公司所有开户银行对账单，核算该笔款项是否收到。若对账单表白Y公司已于12月份收到款项，应提请Y公司借记银行存款，贷记应收账款；若于次年1月收到款项，注册会计师可以合理确信被审计单位的相关记录；若1月份仍未收到，则应提醒Y公司进行必要查询。对于情况2，A注册会计师应检查

39、Y公司2023年1月的入库单及存货明细账，证实所退产品是否收到。若已收到退货，A会计师应提请被审计单位对此期后事项调整2023年会计报表；若未收到退货，请规定Y公司进行必要查询。对于情况3，按会计制度规定，委托丙公司代销的产品应于实现销售并收到丙公司的代销清单后确认主营业务收入和应收账款，Y公司在代销产品尚未销售前就确认应收账款，违反了会计制度规定。对此，A注册会计师应在检查Y公司与丙公司往来函件的基础上提请Y公司调整会计报表。对于情况4，A注册会计师应核算函证地址与被审计单位应收账款明细账户记录的地址是否一致，如一致，说明账户记录中地址有误，无法再按照此地址函证，应转而检查与销售相关的文献，

40、如销售协议，销售发票副本及货运文献等，以证实产品确已发出；如不一致，有也许是地址犯错，A注册会计师可在确认地址对的后再次发函。2、资料：注册会计师在对甲公司进行审计时，考虑对下表所列应收账款进行函证，在不考虑样本量的前提下，请指出注册会计师应选择的函证对象，并说明理由。客户名称金额（元）账龄备注A公司300000002年B公司500001.5年因产品质量问题发生纠纷C公司8006个月D公司1001.5年甲公司重要债务人，本年终交易频繁E公司2023003年解答：注册会计师应选择A,B,D,E公司进行函证。A公司的账款属于金额巨大的应收账款；B公司的账款属于有纠纷的应收账款；D公司的账款属于关联

41、方的应收账款；E公司的账款属于账龄较长的应收账款。3、资料：注册会计师对ABC公司2023年度销售与收款循环业务进行审计。请就下列业务提出审计意见：（1）该公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收账款余额的5%计提。2023年未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为999000元。注册会计师对相关账户进行审查，应收账款总额余额为1000000元，有3个明细科目，其余额分别为甲公司800000元（借方），乙公司400000元（借方），丙公司202300元（贷方），坏账准备账户期末贷方余额1000元（期初为0）。审计人员还发现该公司设有预收账款科目，其中“预收账款-丁公司”账户借方余额30000

42、0元，该金额在资产负债表中作为预收账款反映。（2）2023年12月3日，该公司销售产品给一客户，售价9000000元，后经了解该客户财务状况不佳，钞票流量严重局限性，预计很难偿还货款，在资产负债表日该客户财务状况尚未改善，因此，该公司未确认收入。解答：（1） 年末应计提的坏账准备金额=（800000+400000+202300）*5%=75000元若不考虑其他因素，本年度少计提坏账准备74000元，属于差异调整，应做调整分录： 借：资产减值损失 74000 贷：坏账准备 74000重分类调整：借：应收账款 202300 贷：预收账款 202300借：应收账款 300000 贷：预收账款 300

43、000（2） 不确认收入是对的的，但应反映期末库存商品的减少和发出商品的增长，但这种差异对资产负债表数影响不重要。第八章：1、资料：注册会计师刘佳对A公司2023年度会计报表审计。在审查固定资产业务时，发现累计折旧账户上1至6月每月计提折旧56000元，而7至12月每月计提折旧100000元。而相应固定资产账户没有变动，本年度内固定资产原值没有发生变动。这些情况引起了刘佳的注意。通过进一步审查，刘佳发现引起7至12月折旧费用猛增的因素有两个：（1）A公司对6月份经营租入的2台固定资产计提折旧，7至12月多计提202300元（2）A公司为提前收回投资，加速设备更新，从7月份开始将折旧方法由使用年

44、限法改为年数总和法，7至12月多提折旧64000元规定：试评析A公司的业务解决。假如你是注册会计师刘佳，你将如何解决？解答：公司固定资产业务存在的问题：A 公司对经营租入的固定资产计提折旧，这是不符合公司会计制度规定的。公司会计制度规定：以经营租赁方式租入的固定资产不计提折旧，只在固定资产备查簿中登记即可。公司在某一会计年度内不能随意变更折旧方法，假如的确需要变更，应当在会计报表附注中披露这一事项，披露折旧方法变更的因素以及对会计报表的影响。通过以上分析，可以认为A公司对固定资产计提折旧业务有一定的随意性，会计解决不规范；也有也许是通过公司管理部门授意，加大折旧费用，减少赚钱水平，从而少交，甚

45、至不交所得税。注册会计师应当作出以下解决：（1）对于以经营租赁方式租入的固定资产，注册会计师应当提前A公司作出以下调整：借：管理费用 -202300 贷：累计折旧 -202300或：借：以前年度损益调整 -202300 贷：累计折旧 -202300（2）对于折旧方法的改变，注册会计师应当进一步调整其改变的因素，可以通过向有关会计人员和公司管理部门询问的方法来进行。假如认为没有必要或无充足理由改变折旧方法，则应提请A公司作以下调整：借：管理费用 -64000 贷：累计折旧 -64000或：借：以前年度损益调整 -64000 贷：累计折旧 -64000假如注册会计师认为公司有必要变更折旧方法，则应

46、提请A公司在会计报表附注中披露。2、资料：注册会计师对A公司固定资产和累计折旧项目进行审计。在对固定资产实行了实地观测审计程序后，作出了以下盘点表：固定资产名称固定资产明细账固定资产卡片实存价值每台单价A6000060000540006000B9000090000100000100000C3240027000324005400D840070000700007000规定：根据注册会计师对A公司固定资产实地观测的结果分析也许存在的问题并提出审计意见。解答：（1）A设备账，卡相符，但实物短缺一台，通过度析，也许存在以下问题：1、A设备已报废1台，但未作会计解决，固定资产卡片也未注销。查明后，应当作出相关解决，注销账，卡。2.、保管不善，设备被盗。假如确属此因，应当作出账务解决，并追究保管人员责任。3、设备出租，但没有计入出租固定资产账户，查明后，应当补记。（2）B设备卡账相符，但实物多1台，通过度析，也许存在以下问题：1、设备已作报废解决，卡片也已注销，但设备仍在使用2、购入设备时未作固定资产入账，但盘点时列入固定资产。查明后，应当对照其价值和使用年限，作出相应调整和账务解决3、将经营性租赁租入的固定资产误作盘盈。查明后将设备登记在备查簿中即可（3）C设备账实相符，但卡片上少1台。经分析，也许是购入时未登记卡片，要补记卡片（4）D设备卡片与实物相符，但账上多余2台。经分析，也许是该两台