新旧会计制度整体比较10781.docx

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1、 新旧制度整整体和主要内内容比较第一节 新旧旧制度整体比比较一、 新旧制度正文内内容比较新企业会计制度度股份有限公司会会计制度工业企业会计制度简要说明企业会计制度度。共十四四章一百六十十条。主要内容包括：企业会计制制度的制定目目的和依据，适适用范围；会会计核算的基基本前提和一一般要求；会会计核算的基基本原则；对对基本会计要要素的定义及及其相关经济济业务的会计计确认、计量量和报告作出出详细具体的的规定；对一一些特殊会计计事项，如会会计调整、或或有事项、关关联方关系及及其交易等的的会计处理也也作出了详细细具体规定；财务会计报报告的主要内内容及编制的的基本要求的的规定等。没有正文。但实实际上是199

2、92年111月16日发发布的企业业会计准则相相当于本制度度的正文。企业会计准则则共十章六六十六条。主主要内容包括括：企业会会计准则的的制定目的和和依据，适用用范围；会计计核算的基本本前提和一般般要求；会计计核算的一般般原则；对基基本会计要素素的定义及其其相关经济业业务的会计确确认、计量和和报告之简明明扼要的规定定；财务会计计报告的主要要内容及编制制要求等。同左。1992年111月16日发发布的企业业会计准则实实际上是基本本准则。企业会计准则则中未对一一些特殊会计计事项，如会会计调整、关关联方关系及及其交易等的的会计处理作作出规定。二、新旧制度会会计科目和会会计报表比较较比较内容新企业会计制度股

3、份有限公司会计制度工业企业会计制度简要说明名称企业会计制度度会计科目目和会计报表表股份有限公司司会计制度会计科目目和会计报表表工业企业会计计制度名称上有差异一、总则（或总总说明）对会计科目的编编号、设置与与使用、财务务会计报告的的编报要求及及保密等相关关问题作出规规定。较详细细。对制定目的和依依据、适用范范围、本制度度的构成、会会计科目的使使用、财务报报告的编制及及提供做出规规定。最详细细。对本制度的制定定依据、适用用范围、会计计科目的编号号及设置与使使用、会计报报表的编制要要求等做出规规定。较简略略。主要结构和内容容相同。二、会计科目名名称和编号规定了本制度所所使用的五类类共85个一一级会计

4、科目目、65个二二级会计科目目和10个三三级会计科目目和编号。规定了本制度所所使用的五类类共76个一一级会计科目目的名称和编编号。未规定定二级会计科科目和三级会会计科目。规定了60个一一级会计科目目的编号与名名称。并在附附注中规定企企业可以根据据实际需要对对会计科目进进行必要的增增、删或合并并。后来实际际上又有增减减。在会计科目的编编号、设置上上有较大差异异。主要表现现为越来越详详细。三、会计科目使使用说明详细对各个会计计科目的使用用方法进行了了说明。包括括核算内容、管管理要求、明明细账户的设设置、借贷方方的核算事项项、期末余额额的方向及性性质、可能涉涉及的经济业业务类型及其其会计核算等等。最

5、详细具具体。主要内容与结构构同左，但相相对简略。主要内容与结构构同左，但最最为简略。结构相同，但详详略程度差异异较大。四、会计报表的的格式对会计报表的编编号、名称、编编报期及其结结构和格式作作出了具体规规定。同左同左。相同。五、会计报表编编制说明对各个会计报表表的编制方法法进行了详细细具体的说明明。包括该会会计报表的主主要内容、各各项目的内容容及填列方法法、在编制比比较报表时相相关项目口径径不一致的处处理办法等。同左。同左。相同。六、会计报表附附注详细规定了会计计报表附注至至少应披露的的内容及披露露方法。没有专项规定，但但在总则中对对会计报表附附注应包括的的主要内容作作出了规定。同同时在具体会

6、会计准则中对对相关披露作作出了规定。上上市公司还应应按照证监委委的相关规定定披露。未对会计报表附附注作出明确确规定。因而而一般情况下下，会计报表表未包括附注注。有较大差异。附录主要会计事项分分录举例。分分类详细例举举了各类会计计事项的会计计分录。主要会计事项分分录举例。分分类详细例举举了各类会计计事项的会计计分录。附件中还有营业业收入确认有有关会计处理理规定、建筑筑安装业务会会计处理规定定、房地产开开发企业会计计处理规定、商商品期货业务务会计处理规规定等。主要会计事项分分录举例。分分类详细例举举了各类会计计事项的会计计分录。结构与内容大致致相同。 主要要比较结论：新旧制度整整体上的结构构和内容

7、的最最大差异表现现在：新制度度自成体系，而而旧制度不能能单独运用。新制度由企业业会计制度正正文和企业业会计制度-会计计科目和会计计报表构成成。在企业业会计制度中中，对企业会会计核算的基基本前提和一一般要求、会会计核算的基基本原则、基基本会计要素素的定义及其其相关经济业业务的会计确确认、计量和和报告作出详详细具体的规规定，对一些些特殊会计事事项，如会计计调整、或有有事项、关联联方关系及其其交易等的会会计处理也作作出了详细具具体规定，同同时也对财务务会计报告的的主要内容及及编制基本要要求作出了规规定。这样，在在实际上，新新制度本身可可以成为独立立的会计核算算和披露规范范体系。而旧旧制度对会计计科目

8、和会计计报表作出了了详细具体规规定，并不涉涉及会计核算算的总体要求求、一般原则则，以及会计计确认、计量量方面的内容容，因而必须须结合企业业会计准则-基本本准则及具具体会计准则则才能成为会会计核算的规规范体系，不不能自成体系系。在其他方面，则则在结构和主主要内容上是是大体一致的的。新旧制度整体结结构和内容上上的差异可以以反映出我国国会计核算规规范体系的发发展趋势是：我国仍将保保持以企业会会计制度形式式为主的会计计核算规范体体系，或者说说是将呈现出出双重会计核核算规范体系系，即企业会会计制度规范范体系和会计计准则规范体体系。三、新旧制度适适用范围比较较新企业会计制度度股份有限公司会会计制度工业企业

9、会计制制度适用于除不对外外筹资、经营营规模较小的的企业以及金金融保险企业业以外的在中中华人民共和和国境内设立立的所有企业业（含公司，下下同）。是一种按经济成成分制定的企企业会计制度度。适用于按按照规定程序序，经批准设设立的股份有有限公司。是一种分行业会会计制度。适适用于设在中中华人民共和和国境内的所所有工业企业业。但实际上上，工业企业业中在经济成成分上属于股股份有限公司司的，则适用用股份有限公公司会计制度度；属外商投投资企业的，适适用外商投资资企业会计制制度。主要比较结论：新制度是一一种打破行业业界限和经济济成分界限的的全国统一的的企业会计核核算制度，使使不同行业的的企业、不同同经济成分的的企

10、业的会计计信息口径一一致，便于全全国范围内不不同行业之间间、不同经济济成分之间企企业会计信息息的对比分析析和汇总。旧旧制度是一种种分行业或经经济成分的企企业会计制度度，在会计方方法、会计科科目乃至会计计报表格式和和内容及编制制要求方面有有较大差异，从从而导致不同同行业、不同同企业之间会会计信息口径径不一致而缺缺乏可比性。差异体现出我国国企业会计制制度发展趋势势是：我国要要建立一种打打破行业界限限和经济成分分界限的全国国统一的企业业会计核算制制度。第二节 新旧旧制度主要内内容比较一、 会计基本要素定定义的比较项目新企业会计制度度旧企业会计制度度简要比较资产是指过去的交易易、事项形成成并由企业拥拥

11、有或控制的的资源，该资资源预期会给给企业带来经经济利益。是企业拥有或者者控制的能以以货币计量的的经济资源，包包括各种财产产、债权和其其他权利。有较大差异。既既有拓宽，又又增加了限制制。负债是指过去的交易易、事项形成成的现实义务务，履行该义义务预期会导导致经济利益益流出企业。是企业所承担的的能以货币计计量、需以资资产或劳务偿偿还的债务。有较大差异。扩扩大了负债的的范围。所有者权益是指所有者在企企业资产中享享有的经济利利益，其金额额为资产减去去负债后的余余额。所有者者权益包括实实收资本（或或者股本）、资资本公积、盈盈余公积和未未分配利润等等。是企业投资人对对企业净资产产的所有权，包包括企业投资资人

12、对企业的的投入资本以以及形成的资资本公积金、盈盈余公积金和和未分配利润润等。表述有变化，但但无实质性的的变化。收入是指企业在销售售商品、提供供劳务及让渡渡资产使用权权等日常活动动中所形成的的经济利益的的总流入，包包括主营业务务收入和其他他业务收入。收收入不包括为为第三方或者者客户代收的的款项。是企业在销售商商品或者提供供劳务等经营营业务中实现现的营业收入入，包括基本本业务收入和和其他业务收收入。内涵变化较大，更更谨慎。成本和费用费用，是指企业业为销售商品品、提供劳务务等日常活动动所发生的经经济利益的流流出；成本，是是指企业为生生产产品、提提供劳务而发发生的各种耗耗费。费用是企业在生生产经营过程

13、程中发生的各各项耗费。未未直接定义成成本，但认为为：直接为生生产商品和提提供劳务等发发生的直接人人工、直接材材料、商品进进价和其他直直接费用，直直接计入生产产经营成本。表述上有差异，实实质内容变化化不大。利润指企业在一定会会计期间的经经营成果，包包括营业利润润、利润总额额和净利润。营业利润，是指指主营业务收收入减去主营营业务成本和和主营业务税税金及附加，加加上其他业务务利润，减去去营业费用、管管理费用和财财务费用后的的金额。利润总额，是指指营业利润加加上投资收益益、补贴收入入、营业外收收入，减去营营业外支出后后的金额。净利润，是指利利润总额减去去所得税后的的金额。是企业在一定期期间的经营成成果

14、，包括营营业利润、投投资净收益和和营业外收支支净额。营业利润为营业业收入减去营营业成本、期期间费用和各各种流转税及及附加税费后后的余额。投资净收益是企企业对外投资资收入减去投投资损失后的的余额。营业外收支净额额是指与企业业生产经营没没有直接关系系的各种营业业外收入减营营业外支出后后的余额。稍有变化。前者者将利润分为为三个层次，后后者的利润相相当于前者的的利润总额。但但从利润表来来看，无实质质变化。说明：旧制度中中并未对会计计基本要素给给出定义。这这里引用的是是企业会计计准则-基本准则则中的定义义。主要结论：新制制度对资产、负负债、收入等等基本会计要要素的定义，采采用了经济利利益流入、流流出法，

15、是一一个显著进步步，既与企企业财务会计计报告条例的的定义保持了了一致，又与与经济事实相相符，并导致新制制度对这些内内容的会计处处理发生了较较大变化，如计提资产产减值准备，将待处理财财产损溢、不不能使企业受受益的待摊费费用等虚拟资资产排除在资资产负债表之之外，可在较大程程度上防止企企业虚增资产产和利润。新制度在会计基基本要素定义义上体现出：一是与国际际会计准则协协调；二是更重视视经济业务的的实质；三是会计核核算基本原则则的差异在会会计基本要素素定义中得到到了进一步体体现。二、主要内内容方面的比比较新制度与旧制度度比较，除了包括后后者的全部内内容外，增加了较多多内容。增加加内容主要是是将经过实践践

16、认为比较成成熟的具体会会计准则的内内容纳入了会会计制度规范范之中，体现了会计计制度与会计计准则的协调调和整合。这这些内容主要要是：非货币性交交易、或有事事项、会计调调整、关联方方关系及其交交易、债务重重组等。这些新增加的内内容在股会制制度中没有明明确提出，但或多或少少有涉及。另外，新制度对对原具体会计计准则中的一一些规定进行行了相应的调调整。如非货货币性交易和和债务重组中中，对换入资产产的计价不再再运用公允价价值的概念，改用换出资资产账面价值值为基础进行行计价，与新修订的的相关具体会会计准则保持持一致。新制度已将稍后后修订发布和和新发布的无无形资产、借借款费用、租租赁等八项具具体会计准则则的内

17、容吸收收纳入其中，保证了企企业会计制度度内容的先先进性。三、会计报报告体系的比比较项目新企业会计制制度股份有限公司会计制度工业企业会计制度简要说明会计报表主表1.资产负债表表2.利润表3.现金流量表表同左。同左。相同。但内容和和格式有变化化。会计报表附表1.资产减值准准备表2.所有者（或或股东）权益益增减变动表表3.应缴增值税税明细表4.利润分配表表5.分部报表（业业务分部）6.分部报表（地地区分部）1.股东权益增增减变动表2.应缴增值税税明细表3.利润分配表表4.分部营业利利润和资产表表1.应缴增值税税明细表。2.利润分配表表3.主营业务收收支明细表新制度会计报表表体系更完整整。同一附表表的

18、内容和格格式也重新进进行了调整。会计报表附注对其至少应包括括的内容和披披露要求作出出了详细具体体规定。对其应包括的主主要内容作出出了规定。仅在企业会计计准则基本准则则中对其主主要内容作出出了简单规定定。内容及详略程度度上有较大变变化。主要结论：新制制度在会计报报告体系上更更完整、全面面，内容更详详细、具体，体体现出在社会会主义市场经经济体制下企企业会计报告告目标的转变变，重视使用用者对会计信信息的需要，尽尽量满足他们们的合理要求求。四、在制定指导导思想和精神神实质上的比比较新制度除了制定定指导思想上上是要建立全全国统一的、通通用的企业会会计制度外，还还注重制度的的原则性和具具体性相统一一的原则

19、，注注重会计人员员的专业分析析和判断。体体现得较为明明显的内容是是：（1）涉及及资产确认和和计量的会计计处理，如资产的定定义、计提减减值准备、确确认条件等；（2）涉及及负债的确认认和计量的会会计处理，如预计负债债的确认条件件及计量等；（3）涉及及收入的确认认和计量的会会计处理，如收入的确确认条件及计计量等；（44）涉及会计计调整、或有有事项、非货货币性交易、关关联方关系、债债务重组等的的会计处理；（5）实质质重于形式原原则、谨慎性性原则、重要要性原则等会会计核算的基基本原则在会会计实务中的的运用，均需要会计计人员进行全全面的专业分分析和判断等等等。这一思想和精神神实质在股会会制度中有较较好的体

20、现，但不及新制制度深入和广广泛；在工会制度度中有所体现现，但不是非常常明显。此外，新旧制度度在对其他一一些会计概念念的界定上、会会计科目的设设置上也存在在一些差异。详详见以后各章章的具体会计计处理比较。由于新制度对成成本和费用、外外币业务的会会计处理与旧旧制度的规定定区别很小，本书对此不不作比较。五、新旧制度整整体比较小结结通过对新旧制度度的整体比较较，我们可以得得出如下几点点重要结论：1从新制度整整体结构和内内容上来看，新制度是一一个相对独立立的会计核算算规范体系，反映出我国国会计核算规规范体系的近近期发展趋势势是：我国仍将保保持以企业会会计制度形式式为主的会计计核算规范体体系，或者说是将将

21、呈现出双重重会计核算规规范体系，即企业会计计制度规范体体系和会计准准则规范体系系。2新制度是适适用于除不对对外筹资、经经营规模较小小的企业以及及金融保险企企业以外其他他所有企业的的会计核算制制度，体现出出我国企业会会计制度发展展趋势是要建建立一种打破破行业界限和和经济成分界界限的全国统统一的企业会会计核算制度度。3新制度进一一步强调会计计专业分析和和判断，注重会计核核算的全面谨谨慎性和会计计信息的高质质量性，力求从制度度规范上使会会计信息更接接近企业实际际财务状况和和经营成果，提高会计信信息质量，有利于会计计报告使用者者作出经营决决策。4新制度在会会计基本要素素定义和核算算内容上既重重视经济业

22、务务的实质，又与国际会会计准则协调调；在会计报告告体系上更完完整、全面，内容更详细细、具体，体现出在社社会主义市场场经济体制下下企业会计报报告目标的转转变，重视满足使使用者对会计计信息的需要要。5新制度将经经过实践认为为比较成熟的的具体会计准准则的内容纳纳入了会计制制度规范之中中，并与新修订订和新发布的的具体会计准准则内容保持持一致，体现出企企业会计制度度的先进性性和会计制度度与会计准则则的协调和整整合。第二章 会会计核算的基基本前提和基基本原则及其其比较会计核算的基本本前提是据以以进行会计核核算的基础性性假定；会计计核算的基本本原则是进行行会计核算的的指导思想和和衡量会计工工作成败的标标准。

23、新旧制制度关于会计计核算的基本本前提完全相相同；关于会会计核算的基基本原则有相相同之处，但但也有差别。第一节 会会计核算的基基本前提比较较企业会计核算的的基本前提，也称为会计计基本假设，包括：会计主体、持持续经营、会会计分期和货货币计量等四四项。新制度度对于会计核核算的基本前前提没有变动动，与旧制度完完全一致一、会计主体假假设会计主体假设是是指会计反映映的是一个特特定单位或组组织的经营活活动，而不包括其其他单位或组组织的经营活活动。新制度度第五条“会计核算应应当以企业发发生的各项交交易或事项为为对象，记录和反映映企业本身的的各项生产经经营活动。”这就要求我我们以企业作作为会计核算算的主体，站在

24、本企业业的立场，把企业与企企业的相关利利益主体尤其其是投资者、关关联方企业区区分开来，只核算本企企业发生的各各项交易或事事项，记录和反映映本企业自身身的各项生产产经营活动。二、持续经营假假设这一假设又称连连续性、继续续经营、非清清算性假设等等。其涵义是是：除非存在明明显的“反证”，否则，都将假设一一个主体的经经营活动是连连续下去的。而而所谓的“反证”，就是那些表表明企业经营营活动将会中中止的证据，如合同规定定的经营期限限即将到期、企企业资不抵债债已被宣告破破产、国家法法律明文规定定要求停业清清算等。新制度第六条“会计核算应应当以企业持持续、正常的的生产经营活活动为前提。”实际上是针对持续经营做

25、出的规定，对企业会计的正常活动做出时间的规定。但当会计主体需要停业清算或破产清算时，会计信息系统就要相应地进行立足点的转变从立足于持续经营向停业、清算（破产）转变。当然，前提的变化必然导致相应的会计原则和方法的转变，权责发生制、历史成本等原则，应让位于收付实现制、可变现净值等原则。三、会计分期假假设所谓会计分期，就是将会计计主体持续不不断的经营活活动，人为地分割割成一个个等等距离的时间间“间隔”，以便于核算算和报告主体体的财务状况况和经营成果果。会计分期期作为一项假假设，它实际上是是持续经营假假设的补充，持续经营把把主体的经营营活动看成是是延续不断的的“长河”，会计分期则则把这连续的的“长河”

26、，人为地“隔断”，以测定其流流量。新制度第七条规规定“会计核算应应当划分会计计期间，分期结算账账目和编制财财务会计报告告。会计期间间分为年度、半半年度、季度度和月度，均均按公历起讫讫日期确定。半半年度、季度度和月度均称称为会计分期期。”四、货币计量假假设货币计量假设是是指企业在会会计核算中以以货币为计量量单位，记录、反映映企业的经营营情况。货币币计量假设是是会计核算计计量尺度的假假设，它有两层涵涵义：一是在诸多多计量单位中中假设货币是是计量经济活活动中的最好好单位。在市市场经济条件件下，企业是商品品生产者和经经营者，企业经济活活动是价值运运动。货币是是商品的一般般等价物，是衡量商品品价值的共同

27、同尺度，具有广泛的的适用性，综合性最强强。二是假设设币值是稳定定不变的。但但在发生恶性性通货膨胀时时，通常应采用用通货膨胀会会计进行处理理。新制度第八条规规定“企业的会计计核算以人民民币为记账本本位币。业务务收支以人民民币以外的货货币为主的企企业，可以选定其其中的一种货货币作记账本本位币，但是编报的的财务会计报报告应当折算算为人民币。在在境外设立的的中国企业向向国内报送的的财务会计报报告，应当折算为为人民币。”第二节 会会计核算的基基本原则比较较企业会计核算的的基本原则包包括客观性原原则、实质重重于形式原则则、相关性原原则、可比性性原则、一贯贯性原则、及及时性原则、明明晰性原则、权权责发生制原

28、原则、配比性性原则、历史史成本原则、划划分收益性支支出与资本性性支出原则、谨谨慎性原则和和重要性原则则等十三条。新新旧制度在基基本原则方面面主要是相同同的，除新制度解解释更为具体体详细外，主要差别体体现在以下四四个基本原则则上： （ll）新增加了了实质重于形形式原则；（22）改变了相相关性原则的的提法；（33）对历史成成本原则作了了修正；（44）加强了谨谨慎性原则的的贯彻实施；（5）强调了了重要性原则则。其余部分分基本上没有有发生变动。一、新旧制度相相同的会计核核算基本原则则1客观性原则则新制度客观性原原则要求“会计核算应应当以实际发发生的交易或或事项为依据据，如实反映企企业的财务状状况、经营

29、成成果和现金流流量”，即企业不得得虚构、歪曲曲和隐瞒经济济业务事项，它是杜绝会会计信息失真真的基本前提提。如虚构经经济业务并进进行会计处理理，即“假账真算”；隐瞒已实现现的收入，不纳入企业业对外会计中中进行核算，而是另立账账册进行反映映，即所谓的“小金库”、“账外账”等，均违反了客客观性原则的的要求。2一贯性原则则一贯性原则（又又叫一致性原原则）是指各个企企业处理会计计业务的方法法和程序在不不同的会计期期间要保持前前后一致，不能随意变变更，以便于前后后各期会计资资料纵向比较较。会计核算算中恪守一贯贯性原则，有利于提高高会计信息的的使用价值，同时可以防防止和制约会会计主体通过过变更会计程程序和会

30、计处处理方法，弄虚作假，粉饰会计报报表。新制度中，一贯贯性原则要求求“企业的会计计核算方法前前后各期应当当保持一致，不得随意变变更。如有必必要变更，应当将变更更的内容和理理由、变更的的累积影响数数，以及累积影影响数不能合合理确定的理理由等，在会会计报表附注注中予以说明明。”3可比性原则则新制度中，可比比性原则要求求“企业的会计计核算应当按按照规定的会会计处理方法法进行，会计指标应应当口径一致致，相互可比。”如果说一贯性原原则是对同一一个企业在不不同会计期间间（纵向）保持会计核核算方法和会会计资料口径径一致的话，那么可比性性原则针对的的是不同企业业之间（横向）保持会计核核算方法和会会计资料口径径

31、的一致。4及时性原则则及时性原则是指指会计核算工工作要求时效效。会计处理理要及时，以便会计信信息的及时利利用。任何会会计信息都具具有时效性，其使用价值值往往会随时时间流逝而降降低。新制度中，及时时性原则要求求“企业的会计计核算应当及及时进行，不得提前或或延后”。会计核算算如果不及时时，就很难准确确地反映企业业在一定时点点上的财务状状况和一定期期间的经营成成果和现金流流量。个别企企业甚至通过过提前或延后后确认收入、费费用来人为地地调节利润，造成会计信信息失真，这是应该严严厉禁止的。5明晰性原则则明晰性原则（又又叫可理解性性）是指会计记记录和会计报报告应当清晰晰明了，便于理解和和应用。会计计报告要

32、尽量量少用难懂的的专业术语，数字准确，文字规范，报表间勾稽稽清晰，一览无余。明明晰性不但可可以扩大信息息适用范围，而而且有助于信信息使用者做做出有效决策策。新制度中，明晰晰性原则要求求“企业的会计计核算和编制制的财务会计计报告应当清清晰明了，便于理解和和利用。”6权责发生制制原则新制度中，权责责发生制原则则要求“企业的会计计核算应当以以权责发生制制为基础。凡凡是当期已经经实现的收入入和已经发生生或应当负担担的费用，不不论款项是否否收付，都应应当作为当期期的收入费用用；凡是不属属于当期的收收入和费用，即即使款项已在在当期收付，也也不应当作为为当期的收入入和费用。” 与权责发生制相相对的是收付付实

33、现制（又又称现金制），它它是以现金是是否实际收付付为确认收入入和费用的记记账基础。凡凡是收到现金金，确认为收入入；凡是支付现现金，确认为费用用。收入和费费用均不存在在跨期问题，既既无应收收入入，也无应付付费用。7配比性原则则配比性原则同样样是建立在权权责发生制基基础之上的，它是确认收收入、成本和和费用以及利利润的重要原原则。通常，费用的发生生是为了取得得收入。因此此，配比性原则则要求采用受受益原则，所有费用应应当与收入联联系起来确认认，即：费用应该在在与它直接和和间接产生的的收入和确认认的期间内确确认。如果收收入推迟确认认，其费用也应应推迟确认。新制度中，配比比原则要求“企业在进行行会计核算时

34、时，收入与其成成本、费用应应当相互配比比，同一期间内内的各项收入入和与其相关关的成本、费费用、应当在在该会计期间间内确认。”8划分资本性性支出与收益益性支出的原原则新制度中，划分分收益性支出出与资本性支支出原则要求求“企业的会计计核算应当合合理划分收益益性支出与资资本性支出的的界限。凡支支出的效益仅仅及于本年度度（或一个营业业周期）的，应当作为收收益性支出；凡支出的效效益及于几个个会计年度（或几个营业业周期）的，应当作作为资本性支支出。”二、新旧会计制制度有差异的的会计核算基基本原则1实质重于形形式原则本条原则是新制制度新增加的的会计核算基基本原则。在在第十一条规规定：“企业应当按按照交易或事

35、事项的经济实实质进行会计计核算，而不应当仅仅仅按照它们们的法律形式式作为会计核核算的依据。”本条原则实际为要求会计人员在进行会计处理过程中，应当而且必须进行专业分析和判断，留给了会计人员专业判断的空间。遵循实质重于形式原则，体现了对经济实质的尊重，能够保证会计核算信息与客观经济事实相符。随着经济的发展展，经济现象越越来越复杂，经济现象的的表现形式也也日趋多样化化。会计必须须反映经济事事实，而不是简单单地反映其经经济形式，权益法、合合并会计报表表就是明显的的例证。从现现有的会计准准则看，不论是资产产减值的确认认，还是收入确确认的方法，也都证明了了实质重于形形式原则已经经在财务会计计中广为应用用，

36、但是，以往的会计计准则并未对对此明确说明明。新制度将将实质重于形形式明确为会会计核算的基基本原则。实质重于形式原原则在会计实实务中具有广广泛的运用。如如在关联方方关系及其交交易的披露中中要运用实质质重于形式原原则具体判断断是否存在关关联方关系，即有关各方方是否存在关关联方关系，应当按照其其关系的实质质进行判断，而不能仅依依据其法律形形式加以确定定。在具体会会计实务中，交易或事项项的实质，往往存在着着与其法律形形式明显不一一致的情形，例如，企业将某项项固定资产出出售给其他单单位，出售方已经经收到了价款款，并且已经办办理了有关资资产划转手续续；同时，交易双方又又签订了补充充协议，规定出售方方待日后

37、某个个时间内必须须将其出售的的该项固定资资产以原出售售价格购回。在在这项交易中中，如果仅仅从从固定资产出出售这个事项项看，似乎资产所所有权上的风风险和报酬已已经转移给购购买方，出售方可以以确认出售固固定资产的收收益，但是，由于补充协协议又规定了了出售方在未未来某个时间间内必须购回回所出售的固固定资产，即该项固定定资产的风险险和报酬并未未真正转移给给购买方，因此，从交易的整整体上看这实实质是一项融融资行为，而不是一项项销售行为。又又如，融资租入的的固定资产，在租期未满满以前，从法律形式式上讲，所有权并没没有转移给承承租人，但是从经济济实质上讲，与该项固定定资产相关的的收益和风险险已经转移给给承租

38、人，承租人实质质上也能行使使对该项固定定资产的控制制。因此，承租人应该该将其视同自自有的固定资资产，一并计提折折旧和大修理理费用。再如如，当企业将商商品销售给AA客户后，货款未收，第二天A客户发生了了严重火灾，确知该客户户遭受巨额损损失并未参加加财产保险，本企业销售售给它的商品品也被全部烧烧毁，从而导致其其生产经营难难以为继，财务陷入困困境，很可能要破破产，本企业货款款能收回的可可能性也微乎乎其微，此时，尽管从法律律形式上来说说，商品销售已已经实现，但实质上在在可预见的将将来，收回货款已已近乎不可能能，因此，在会计核算算上，就不能将此此业务作为销销售业务核算算，不能确认收收入。企业业会计准则一

39、一一收入规规定：“销售商品的的收入，应在下列条条件均能满足足时予以确认认：（1）企业已将商商品所有权上上的主要风险险和报酬转移移给购货方；（2）企业业既没有保留留通常与所有有权相联系的的继续管理权权，也没有对已已出售的商品品实施控制；（3）与交交易相关的经经济利益能够够流入企业；（4）相关关的收入和成成本能够可靠靠的计量。”可见，上述四个条条件中，前33个收入确认认原则就贯彻彻了“实质重于形形式”的原则，即收人确认认的条件不是是所有权凭证证或实物（如现金）形式上的交交付，而是商品所所有权上的主主要风险和报报酬发生转移移等实质性条条件。2相关性原则则在旧制度中，即即企业会计计准则一一基基本准则中

40、中规定为：“会计信息应应当符合国家家客观经济管管理的要求，满足有关各各方了解企业业财务状况和和经营成果的的需要，满足企业加加强内部经营营管理的需要要。”在新制度中中规定为：“企业提供的的会计信息应应当能够反映映企业的财务务状况、经营营成果和现金金流量，以满足会计计信息使用者者的需要。”在社会主义市场场经济条件下下，会计信息使使用者是多方方面的，会计信息的的使用者包括括投资者、债债权人、政府府、职工、其其它利益主体体乃至社会公公众，而且，各会计信息息使用者之间间是相互平等等的。从而会会计信息不仅仅仅满足国家家的需要，而是要提供供多方利益相相关者决策相相关的信息。这这种提法上的的差异更体现现了企业

41、提供供会计信息的的目标是提供供与决策有关关的信息，即“决策有用论论”，满足会计信信息使用者最最广泛的要求求，而不仅仅满满足或重点满满足某方面的的要求。这体体现了我国社社会主义经济济体制向市场场经济体制过过渡的要求在在提供会计信信息目标方面面的变化。根根据相关性原原则，会计工作在在收集、加工工、处理和提提供会计信息息过程中，应当考虑各各方面的信息息需求，要能够满足足各方有共性性的信息需求求。3谨慎性原则则企业会计准则则一一基本准准则第十八八条规定：“会计核算应应当遵循谨慎慎性原则的要要求，合理核算可可能发生的损损失和费用。”而新制度中规定：“企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多

42、计资产或收益、少计负债或费用，但不得计提秘密准备。”谨慎性原则在新制度中得到了较为全面、深入的运用。突出表现在：（1）计提各种财产减值准备。主要计提存货跌价准备、短期投资跌价准备、应收款项的坏账准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、委托贷款减值准备等；（2）关注和反映或有负债。如专门针对或有事项的会计核算和披露做出规定；（3）固定资产折旧允许使用加速折旧法；（4）在物价上涨情况下允许发出存货计价采用后进先出法等。谨慎性原则是指指在有不确定定因素的情况况下做出判断断时，保持必要的的谨慎，不多计资产产或收益，不少计负债债或费用。实实施谨慎性原原则，对存在的风

43、风险加以合理理估计，就能在风险险实际发生之之前化解风险险，并对防范风风险起到预警警作用，有利利于企业做出出正确的经营营决策，有利于保护护投资者和债债权人的利益益，有利于提高高企业在市场场上的竞争能能力。但是，企业在运用用谨慎性原则则时，不能滥用，不能以谨慎慎性原则为由由任意计提各各种准备，即秘密准备备企业经营存存在风险。同时，为了防止止企业计提秘秘密准备，利用“八项准备”调节利润，新新制度第五十十一条规定：“如有确凿证证据表明企业业有不恰当地地运用了谨慎慎性原则计提提秘密准备的的，应当作为重重大会计差错错予以更正，并在会计报报表附注中说说明事项的性性质、调整金金额、以及对对财务状况、经经营成果

44、的影影响。”下列情况可可能是滥用谨谨慎性原则、计计提秘密准备备的情形：（ll）故意高估估资产减值准准备。如没有有充分理由对对应收款项计计提高达600%的坏账准准备，对大部分存存货计提了减减值准备，而而该大部分存存货的成本低低于市价。（22）采用不适适当的高估当当期成本费用用的会计政策策。如将一次次大量低值易易耗品的价值值一次计入领领用当期的成成本费用，将固定资产产价值一次计计入交付使用用当期的成本本费用，对房屋也采采用加速折旧旧法等。（33）高估预计计负债。如在在或有事项中中，对可能发生生的损失或费费用，不是按最佳佳金额估计，而是一律按按最高金额估估计入账等。4历史成本原原则历史成本原则（又叫

45、实际成成本原则）有两层涵义义：第一层涵义义是指对财产产物资、债权权债务的计价价，以各该项目目取得或交易易发生时的实实际交易价格格为依据。这这里所说的交交易，应当是公平平交易，即发生在两两个相互独立立交易方之间间的自愿交换换行为。第二二层涵义则是是指在各项目目按实际成本本入账后，除非该项目目被结转或冲冲销，否则，不得随意调调整其账面价价值。也就是是说，各项目的实实际成本一经经入账，再也不发发生变动。企业会计准则则一一基本准准则第十九九条规定：“各项财产物物资应当按取取得时的实际际成本计价。物物价变动时，除国家另有有规定者外，不得调整其其账面价值。”而新制度中规定：“企业的各项财产在取得时应当按照

46、实际成本计量。其后，各项财产如果发生减值，应当按照本制度规定提取相应的减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值。”新企业会计制度中强调：“各项资产如果发生减值，应当按照本制度规定计提相应的减值准备。”即对于因技术进步、市场供求变化、财产老化等原因造成的财产减值，应当提取相应的减值准备。这实际上是对历史成本原则的修正，即可采用“成本与市价孰低原则”对资产进行计价。新制度对历史成成本原则的修修正事实上是是客观性原则则的要求，因因为如果一项项资产已经发发生了减值，那那么发生减值值的那一部分分已经不能给给企业带来经经济效益了，显显然已经不符符合资产的定

47、定义了，不计计提减值准备备的话，是不不符合实际情情况的。同时时，这也是谨谨慎性原则和和实质重于形形式的原则的的要求。对发生了减值的的各项资产计计提减值准备备，虽使企业业的资产和利利润减少，但但在反映企业业财务状况和和经营成果时时，能充分估估计可能发生生的损失，从从而防止了高高估资产和夸夸大所有者权权益，提高了了会计信息的的质量，减少少了突发性损损失对企业当当期损益的影影响，利于企企业稳定持续续经营，也提提高了经营者者的风险意识识。5重要性原则则企业会计准则则一一基本准准则第二十十一条规定：“财务报告应应当全面反映映企业的财务务状况和经营营成果。对于于重要的经济济业务，应当单独反反映。”而新制度更更进一步强调调了重要性原原则，它规定：“企业的会计计核算应当遵遵循重要性原原则的要求，在会计核算算过程中对交交易或事项应应当区别其重重要程度，采用不同的的核算方式，对对资产、负债债、损益等有有较大影响，并并进而影响财财务会计报告告使用者据以以做出合理判判断的重要会会计事项必须须按照规定的的会计方法和和程序进行处处理，并在财务会会计报告中予予以充分、准准确地披露；对于次要的的会计事项，在不影响会会计信息真实实性和不至于于误导财务会会计报告使用用者做出正