2023年审计案例研究课后练习题答案整理.doc
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1、审计案例研究教材练习思考题第一章练习思考题教材P12的练习思考题1本案例中,美林股份公司更换了会计师事务所,诚信所是新任所,前所是信利会计师事务所。现假设经客户批准后,王越已与前任注册会计师取得联系,他应当如何与前任审计人员进行沟通?答:与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况,对的评价是否可接受审计委托。根据独立审计具体准则前后任注册会计师的沟通(征求意见稿):(1)沟通的必要性及形式与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况,对的评价是否可接受审计委托,这些沟通可在接受委托之前或之后进行,以减少或控制审计风险。后任注册会计师
2、应当取得被审计单位管理当局的授权,积极与前任注册会计师沟通。沟通可以采用口头或书面方式进行。假如被审计单位不批准前任注册会计师作出答复,或限制答复的范围,后任注册会计师应当向被审计单位询问因素,并考虑是否接受委托(2) 沟通的内容后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当具体、合理,涉及:a.关于管理当局是否正直的信息;b.前任注册会计师与被审计单位管理当局在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧;c.前任注册会计师从被审计单位审计委员会、监事会或其他类似机构了解到的管理当局舞弊、违反法规行为以及内部控制相关事项;d.前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的因素。必要时,后任注册会计
3、师还可向前任注册会计师询问其他事项。假如需要查阅前任注册会计师的工作底稿,后任注册会计师应当提请被审计单位书面授权前任注册会计师允许其查阅。(3) 后任注册会计师对沟通结果的运用后任注册会计师不应在审计报告中表白,其审计意见所有或部分地依赖于前任注册会计师的审计报告或工作。假如接受委托对已审计会计报表进行重新审计,后任注册会计师可通过询问前任注册会计师以及查阅前任注册会计师的工作底稿获取信息,但这些信息并局限性以成为后任注册会计师发表审计意见的基础。(4) 发现前任注册会计师审计的会计报表也许存在重大错报时的解决假如发现前任注册会计师审计的会计报表也许存在重大错报,后任注册会计师应当提请被审计
4、单位告知前任注册会计师,并规定被审计单位安排三方会谈,以便采用措施进行妥善解决。假如被审计单位拒绝告知前任注册会计师,或前任注册会计师拒绝参与三方会谈,或后任注册会计师对解决问题的方案不满意,后任注册会计师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定,必要时可向律师征询,以采用进一步的措施。2在本章的案例中,所列举的是初次接受委托的情况,假设美林股份公司是诚信事务所的老客户,那么本次连续接受委托时,应调查的重要内容有什么不同?答:一般来说,初次接受委托时,预备调查的重要内容包含公司基本情况的内容较多,并且要关注被审单位与前任注册会计师的关系,而在连续接受委托时,进行预备调查应考虑以下重要因素:(1)
5、 管理当局的特点和诚信;(2) 被审计单位的涉讼案件及其解决情况;(3) 以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果;(4) 利害冲突及回避事宜;(5) 内部控制的改善情况;(6) 审计费用的支付情况等。3假设美林股份公司是诚信会计师事务所的老客户,在查阅上年度审计工作底稿时,应着重注意哪些问题?答:查阅上年度审计工作底稿时,应对其审计意见类型、审计计划及审计总结、重要的审计调整事项、或有损失、管理建议书的要点等有关重要事项予以充足关注,并考虑对本年度审计工作的影响。教材P24的练习思考题1教材中表111反映一家百货业上市公司及同期行业平均的财务指标数据,试分析这组数据,以拟定重点审
6、计领域。中宏百货公司及同行业重要财务指标 答:分析如下:(1)流动比率和速动比率低于同行业平均水平,2023年利息保障倍数不仅相对严重低于行业平均水平,其绝对数字亦表白公司的息前税前利润难以填补其利息支出,显示公司的经营状况恶化,应关注其对连续经营能力的影响。(2)该公司2023年的赚钱水平严重恶化,净资产收益率由2023年的比行业平均水平高出近一倍而跌至2023年的0.07%。而值得关注的是,主营业务毛利率居然下降超过22个百分点。由于该公司属于毛利率较为稳定的零售行业,其大幅波动显然不合常理,审计人员有理由对其去年的业绩表达怀疑,也许有资产置换等方式形成的非正常利润作为主营业务利润反映,以
7、虚饰报表。审计人员应就此规定被审计单位管理当局作出合理解释。 (3)应收账款和存货周转率都远远低于行业平均水平,显示公司不仅经营状况恶化,并且经营资金的周转也许发生困难。(4)以上的分析使得审计人员在计划审计工作时,必须着重考虑公司的连续经营能力,并考虑其对会计政策运用的影响。2假如注册会计师在分析其财务指标时,发现公司年内各月或与以前年度比,应收账款周转率波动较大,这意味着被审计单位也许存在哪些情况?答:应收账款周转率的波动也许意味着公司存在以下情况:(1) 经营环境发生变动;(2) 年末销售额忽然增减;(3) 顾客总体发生变动;(4) 产品结构发生变动;(5) 信用政策或其运用发生变化;(
8、6) 销售收入的总体发生变动。3利息保障倍数的波动也许表达公司存在什么样的情况?答:利息保障倍数的波动也许意味着被审计单位存在以下情况:(1) 重要赚钱能力发生变动;(2) 债务发生变动;(3) 利率发生变动。第二章练习思考题教材P38的练习思考题1销售与收款循环的关键控制点有哪些?本案例中还缺少哪些控制点?并提出改善措施。(略)答:销售与收款循环的关键控制点有:从发出货品的角度看,重要的控制点有:仓库发出商品是否根据销售业务部门填制的销售告知单;货品的装运是否都根据销售告知单;货品出门是否有登记或出库单。从收款和记帐的角度看,重要控制点有:财务部门的是否根据销售告知单、装运凭证开具增值税专用
9、发票;销售发票和销售告知单是否连续编号,领用手续是否齐全;销售开单与收款是否分离;销售总帐、明细帐和应收帐款总帐、明细帐及款项的收回的登记是否由两人以上负责;是否认期与客户核相应收帐款明细帐;销售退回与折让是否经授权人员批准;销售收入的确认与计价是否对的、是否符合会计制度规定等。从本案例中,可以看出,该公司销售发票的开具与发运单、装货单之间的核对机制较弱,致使出现了销售发票与相关凭据不符的情形,为销售发票的虚开提供了也许;相应收帐款未能定期与客户核对,使应收帐款的管理较为混乱。对此,该公司应当对各种票据的领用加强管理,完善各种手续;相应收帐款应建立必要的核对制度,以减少坏帐损失和各种针相应收帐
10、款的舞弊行为。2在销售循环中为什么要关注关联方交易?与此有关的舞弊方式有哪些?如何发现和防止?(略)答:由于在销售收入舞弊的诸多案件中,公司经常运用关联方交易作假,粉饰报表,操纵利润。2.公司运用关联方交易舞弊的手段有:1)虚增关联交易收入;2)虚列关联方;对下列情况注册会计师应格外关注:1.与无正常业务关系的单位或个人发生的重大交易;2.价格、利率、租金及付款等条件异常的交易;3.与特定顾客或供应商发生的大额交易;4.实质与形式不符的交易;5.易货交易;6.明显缺少商业理由的交易;7.资产负债表日前后发生的重大交易;8.解决方式异常的交易。在审计时,注册会计师一方面通过与被审计单位沟通,查阅
11、投资文献或通过协议了解重要的关联方有哪些;然后通过相应收帐款明细帐和销售明细帐的记录进行凭证抽查,看与关联方的销售业务在价格上、数量上有无异常,对数量可结合公司的总体销量和生产能力进行分析,对价格可参照公司的价目表和定价方法进行审计。3进行销售收入的分析性复核时应从哪些方面入手?你认为的核心指标应有哪些?答:销售收入的分析性复核是进行销售收入审计的重要程序,通过该程序可以发现销售收入也许存在的高估或低估问题。进行销售收入的分析性复核程序时:将本期的收入数与上一期对比,看是否有异常波动;也可将本期数与计划数对比,看其与计划的差异。将近几年的毛利率进行对比分析,看其波动规律,并与该公司所生产产品的
12、价格走势、外部的市场环境、市场占有率等相关因素进行综合分析,以发现公司收入的异常变化。将本期收入与本期的营业费用、管理费用比较,计算销售费用率,看是否有异常变化。重要分析指标可以有销售收入增长率;毛利率;销售费用率等。 4为什么对销售收入进行截止期测试?若本案例中有关发票记录和记账凭证记录做如下调整后,对销售收入的期末数如何进行调整?见教材表2-6答:对销售收入进行截止期测试能验证被审计单位对销售收入的记录是否放到了恰当的期间,避免公司期末高估收入或低估收入。练习中所给的数据应调整对D公司和对Q公司的销售收入,两笔收入共计95940元应计入2023年的收入中,调整分录为:借:应收账款D公司 2
13、3400Q公司 72540贷:主营业务收入 82023应交税金应交增值税 13940 教材P51的练习思考题1相应收账款进行函证时是否需要对所有债务人进行函证?在拟定函证规模时应考虑哪些因素?答:执行应收账款的函证程序时,为了提高审计效率,一般不需对所有债务人进行函证,可以根据审计抽样拟定的样本规模,并结合以下几种因素的影响来选定函证对象。(1)应收账款在所有资产中的重要限度。假如应收账款在所有资产中所占的比例较大,那么,函证的也应相应大一些。(2)被审计单位内部控制的强弱。假如内部控制比较健全,可以相应缩小函证范围,反之,要扩大函证范围。(3)以前年度的函证结果。假如以前年度函证中发现重大差
14、异或欠款纠纷较多,函证范围应相应扩大一些。(4)函证方式的选择。假如选择肯定式函证,可相应减少函证量;假如选择否认式函证,则相应增长函证量。一般情况下,账龄长、金额大、存在纠纷的应收账款、非正常名称的账户、关联方余额、有贷方余额的账户,则是注册会计师必须向债务人函证的对象。2对未收到回函的应收账款应采用的替代程序有哪些?答:可以采用的替代程序有:核对相关发票;出库单;货运凭证;顾客定单;销售协议等。也可查找相关的银行存款日记账,日后款项的收回也能间接证明应收账款的存在性。3本案例中若应收账款和其他应收款计提坏账准备的方法为余额比例法,两个账户合计的期末余额为1010万元,计提比例为10%,坏账
15、准备账户的期初余额为120万元,本期借方发生额为181万元,预付账款和应收票据无需要计提坏账准备的情形,不考虑其他项目的影响,蓝格公司坏账准备本期提取数为101万元,请问坏账准备的计提数额是否对的? 答:不对,应提金额为101+(181120)=162万元4若本案例中对坏账准备的转销抽查时,该公司有一笔转销分录为:借:坏账准备 150000银行存款 100000贷:应收账款光明集团 250000该笔应收账款的账龄为3年整,问对该项业务进行这种解决后,也许会有哪些后果?答:一方面,对刚满3年的应收账款不应一次转销,应视其可收回情况进行解决,不能随意转销;假如公司内部控制不严,很容易出现当款项收回
16、时,被有关人员贪污挪用的情况。第三章练习思考题教材P64的练习思考题1根据内部控制的规定,签发付款支票时应根据哪些原始凭证?答:根据内部控制的规定,签发付款支票时,应根据请购单、订购单、验收报告单、供应商发票及已核准的付款告知书等。2就函证的重要限度而言,应付账款与应收账款比较有何不同?答:函证应付账款是审查应付账款的程序和方法之一,但并不像函证应收账款那样重要,由于复核负债的最大目的存在于发现业已存在但未曾入账的债务,而函证已经入账的负债,并不能证明是否存在未曾入账的债务。此外,与应收账款相比,委托人有卖方发票、对账单等外来证据,可以用来核算应付账款,而相应收账款,则没有类似的凭证予以证明。
17、 尚有,决算日已经入账的大多数负债在下年度审计人员完毕审核时已告付讫,付款行为进一步证实了已入账债务的可靠性。所以,与应收账款比较,一般情况下,应付账款不需要函证。3在审计应付账款时所取得的供应商的对账单和应付账款的函证回函均属外部审计证据,但是它们的证据力是不同的,请分析其区别。答:应付账款的函证回函证据力更强。由于从被审计单位取得的供应商的对账单与审计人员直接从被函证单位取得的函证回函比较,前者的独立性与真实性较差。4对于应付账款明细账,审计人员是否需要对会计报表日以后有关内容或记录进行审阅?假如需要,其重要目的是为了查证什么问题?答:对于应付账款明细账,审计人员需要对会计报表日以后有关内
18、容或记录进行审阅,其重要目的是为了查证存在于报表日的应付账款是否完整,是否有未入账的应付账款。5对于长期挂账的应付账款,若被审计单位将其转入营业外收入账户,会导致什么问题?(略)答:将会导致虚增利润,导致利润不实,影响利润及利润分派;应调整,将长期挂帐的应付帐款记入资本公积帐户6假设审计人员刘华雨在审阅、核对永锋公司2023年12月末有关应付账款会计资料时,发现“应付账款”中具有本期估价入库的价值3000000元的购货,经检查未发现反映其具体的户名、品种、数量及金额计算的有关凭证。永锋公司的这种情况是否正常?刘华雨应做哪些进一步的实质性测试工作?答:不正常。被审计单位有也许虚记购货、虚记负债,
19、或者在货品没有到达的情况下,提前确认购货,当然,也有也许是所购货品已经到达,但是会计核算资料不全。审计人员应进行相应应付账款的函证,将应付账款及所购货品的总账、明细表、明细账进行核对,规定被审计单位提供有关证明估价入账应付账款存在的证据等,以证实问题的实际形态。7本案例中表32是审计人员取得的永锋公司应付账款明细表中的部分内容,假设刘华雨决定选择其中的两家公司(供货人)进行函证。请问他应当选择哪两家?假设表中的客户为购货人(债务人),所反映的业务内容是应收账款期初余额、本期发生额和期末余额,刘华雨又应当选择哪两家客户进行函证?这两种选择在问题考虑上有什么不同吗?答:审计人员应选择本案例图表32
20、中明扬公司和中太机电两家供货单位进行应付账款的函证,假如表中的客户为购货人(债务人),所反映的业务内容是应收账款期初余额、本期发生额和期末余额,刘华雨则应当选择硕英物资和中太机电两家客户进行函证。这两种选择在问题考虑上是有所不同的。函证应付账款,应选择那些年度内有大量交易金额的账户,而不是在结账日具有较大余额的账户,由于此时函证的目的不是验证具有较大比重的账户余额的真实性,而是寻找未入账的负债。与此相反,函证应收账款的目的是验证年末账户余额的真实性,防止资产的高估,所以,函证时要选择年末具有较大余额的账户,以取得是否高估资产的最有力的证据。教材P76思考练习题1在本案例中,未涉及租赁固定资产的
21、审计,现假设绿岛公司存在经营性租赁的固定资产,那么审计人员在审计时应注意哪些要点?(略)答:对于经营性租赁的固定资产,审计时应查明:1、固定资产的租赁是否签定了协议、租约,手续是否完备,协议内容是否符合国家有关规定,是否有相关部门批准;2、租入的固定资产是否确属公司必需,或租出的固定资产是否确属公司闲置不用,双方是否认真履行协议,是否有不合法交易;3、租金收取是否合理,有无多收或少收现象;4、租入的固定资产是否久占不用、浪费损坏现象,租出的固定资产是否有变相馈送、转让等情况;5、租入固定资产是否已经登入备查簿,对于租赁固定资产的改良工程,在租赁协议中双方是否有协议。2本案例中,审计人员发现新增
22、固定资产72万元不属更新改造费用,不能计入固定资产价值,如该笔费用的性质属原固定资产改变用途而发生的更新改造支出,那么审计人员在审计过程中应着重注意哪些问题?(略)答:对于在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产,注册会计师应审查其入帐价值是否按原有固定资产帐面价值,减去改建、扩建过程中发生的变价收入,加上由于改建、扩建而增长的支出记帐,有无将改建、扩建期间发生的料、工、费与生产成本或管理费用相混淆,或将改建、扩建中发生的固定资产变价收入不入帐的情况。3审计人员在复核折旧分录及其计算的对的性时,应注意哪些问题?答:审计人员复核折旧计提的对的性时,应先通过复核客户编制的折旧费用明细表和询问客
23、户,以拟定客户在被审年度所采用的折旧方法。另一方面,还必须拟定本年度所采用的折旧方法是否与上一年度一致。对于再度审计的客户,审计人员可通过复核去年的工作底稿,来拟定其一致性。在拟定折旧提取的合理性时,应考虑以下两个因素: 一是客户过去估计的固定资产使用年限;二是现有资产的剩余使用年限。审计人员可通过重新计算来验证折旧的对的性。在通常情况下,应有选择性地重新计算一些重要固定资产的折旧和测试一些本年度增长和报废的固定资产的折旧。4假设审计人员现需审计一家运送公司,在对其固定资产的存在性实行审计时,由于该行业固定资产在极为广大的区域内流动,给盘点带来困难,审计人员应如何解决这一问题?答:在查验有些行
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