企业内部控制应用指引第16号39137.docx

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1、企业内部控制应应用指引第116号合合同管理第一节 总则则一、合同协议应应用指引的目目的及依据为了引导企业加加强对合同的的内部控制，避避免或减少因因合同管理不不当造成经济济损失或不良良社会影响，维维护企业合法法权益，根据据中华人民民共和国合同同法等法律律法规和企企业内部控制制规范基基本规范，制制定本应用指指引。二、合同协议应应用指引的基基本目标本应用指引所称称合同协议是是指平等主体体的自然人、法法人及其他组组织设立、变变更、终止民民事权利义务务的协议。制制定和实施企企业内部控制制应用指引第第16号合同管理，旨旨在帮助企业业规范当事人人双方经营行行为，维护自自身合法权益益、防控法律律风险，促进进实

2、现内部控控制目标。企业至少应当关关注涉及合同同协议管理的的下列风险：（1）合同协议议行为违反国国家法律法规规，可能遭受受外部处罚、经经济损失和信信誉损失。（2）合同协议议未经适当审审核或超越授授权审批，可可能因重大差差错、舞弊、欺欺诈而导致损损失。（3）合同协议议内容不完整整、权利义务务不明确或未未签订书面合合同协议，可可能导致企业业资产或股东东权益遭受损损失。（4）合同协议议条款未恰当当履行或监控控不当，可能能导致违约损损失。（5）合同协议议信息安全措措施不当，可可能导致商业业秘密泄露。（6）合同协议议纠纷处理不不当，可能导导致企业权益益受损。三、合同协议内内部控制的关关键环节企业在建立并实

3、实施合同内部部控制制度中中，至少应当当强化对以下下关键方面或或者关键环节节的风险控制制，并采取相相应的控制措措施：（1）实行分级级授权，归口口管理。（2）签约主体体资格及合同同协议订立的的程序、形式式、内容等应应当合法合规规。（3）合同协议议履行、变更更或解除应当当得到有效监监控。（4）合同协议议违约风险应应当及时识别别和有效处理理。案例背景：百成化学工业公公司（以下简简称百成公司司）是一家在在新加坡上市市的外商独资资企业，公司司的治理结构构和内部控制制在近几年的的发展中不断断完善，有一一整套的内控控流程和操作作规范。百成成公司采购时时按照填制请请购单、评审审订购单合同同、填制验收收单、取得卖

4、卖方发票、填填制付款凭单单、编制付款款凭证及向卖卖方发出对账账单等内部控控制流程进行行。 1.从百成成公司请购单单询比价选择供应商商合同评审审合同的签签订过程中发发现：（1）在在询比价的过过程中，采购购员要求各供供应商报价的的产品规格、型型号不一致，从从而使得公司司询比价的作作用不能发挥挥，由该采购购员最终确定定的供应商的的产品价格最最高；同时通通过运用电话话和网上询价价；（2）该该采购员在合合同报告中没没有说明该供供应商提供增增值税票的要要求，从而使使得该供应商商以偷逃税款款的方式降低低报价，没有有全面真实反反映实际情况况，却告知领领导是最低价价采购，造成成主管审核、批批准失误；（33）签订

5、合同同时原合同报报告中的供应应商名称又变变成了没有法法人资质的二二级代理商，该该二级代理商商不具有一般般纳税人资质质，为百成公公司以后对卖卖方发票的抵抵扣不足留下下隐患；（44）抽查该采采购员所签合合同，没有要要求供应方提提供17%的的增值税票（百百成公司是外外企，对购买买国内设备享享有退税政策策）。 2.生产产部门的使用用情况和反馈馈意见显示，此此采购员所购购8台该供应应商的设备经经常出现跑、冒冒、滴、漏现现象，其中55台已返还供供应商检修，有有2台在仓库库，现在使用用的只有1台台。 3.在编制制付款凭证和和取得卖方发发票的过程中中经过查看验验收单、卖方方发票、付款款凭单、付款款凭证及卖方方

6、对账单。结结果发现：（11）在采购入入库的过程中中此采购员违违反公司物品品验收管理制制度的规定，没没有通过仓库库保管员验收收，就分3次次在3个星期期日把原材料料直接送到生生产使用部门门；（2）由由于百成公司司供应商对账账工作一直未未开展，同时时卖方的付款款由采购处负负责，使得该该采购员一直直未将20003年客户开开具的增值税税票到公司财财务部入账且且未被发现，近近1万元的进进项税额超过过税法规定的的90天抵扣扣时效，又造造成公司1万万元的税款损损失。案例点评：从百成公司采购购作业制度来来看，请购单单、订购单合合同评审、验验收单、卖方方发票、付款款凭单、付款款凭证及卖方方对账单等内内部控制流程程

7、比较完善，但但在合同协议议的内部控制制方面仍存在在不足之处，以以导致在执行行过程中，由由于部分采购购人员投机取取巧，为谋求求个人利益铤铤而走险，给给百成公司造造成了不该有有的损失。 1.百成公司签签约前没有对对供应商的签签约主体资格格进行调查。企企业应当对拟拟签约对象的的民事主体资资格、注册资资本、资金运运营、技术和和质量指标保保证能力、市市场信誉、产产品质量等方方面进行资格格审查，以确确定其是否具具有对合同协协议的履约能能力和独立承承担民事责任任的能力，并并查证对方签签约人的合法法身份和法律律资格。2.百成公司在在采购过程中中合同询价和和合同的签订订均由采购员员负责，容易易形成舞弊。百百成公

8、司应当当建立相应的的制度，规范范合同协议正正式订立前的的资格审查、内内容谈判、文文本拟定等流流程，确保合合同协议的签签订符合国家家及行业有关关规定和企业业自身利益，防防范合同协议议签订过程中中的舞弊、欺欺诈等风险。应应当根据合同同协议内容对对供应商、价价格及变化趋趋势、质量、供供货期和市场场分布等方面面进行综合分分析论证，掌掌握市场情况况，合理选择择合同协议对对方。3.百成公司应应当指定专人人负责拟定合合同协议文本本。合同协议议文本原则上上由承办部门门起草，重大大合同协议或或特殊合同协协议应当由企企业的法律部部门参与起草草，必要时可可以聘请外部部专家参与起起草。由对方方起草合同协协议，应当进进

9、行认真审查查，确保合同同协议内容准准确反映企业业诉求。国家家或行业有示示范合同协议议文本的，企企业可以优先先选用，但在在选用时，对对涉及权利义义务关系的条条款应当进行行认真审查，并并根据企业的的实际需要进进行修改。第二节 岗位位分工与授权权审批 合同是是企业与自然然人、法人及及其他组织等等平等主体之之间设立、变变更、终止民民事权利义务务关系的协议议。加强合同同管理,有利利于规范、约约束市场主体体交易行为，优优化资源配置置，维护市场场秩序。一、岗位分工（一）不相容职职务相互分离离企业应当建立合合同管理岗位位责任制，明明确相关部门门和岗位的职职责、权限，确确保办理合同同业务的不相相容岗位相互互分离

10、、制约约和监督。不不相容岗位（或或职责）应包包括：（1）合同的谈谈判与审批；（2）合同的审审批与执行。（二）合同业务务人员的素质质要求合同业务人员应应当具备思想想品德、专业业知识等多方方面的素质，具具体而言，就就是：1.思想品德端端正合同业务人员应应具有良好的的思想品德修修养，签订合合同时不能只只考虑个人或或小集团利益益，不顾及国国家、集体和和他人的利益益。要诚实信信用、公平合合理，才能保保障签订合同同符合法律要要求。2.具备一定的的谈判技巧和和心理素质合同的签订过程程实际就是双双方协商过程程，需要双方方进行谈判。因因此，合同业业务人员还应应具备一定的的谈判技巧和和在心理上承承受谈判反复复的准

11、备。3.业务熟练主要指与合同签签订有关的业业务知识不仅仅要懂，并应应力求精通。例例如合同的标标的，合同业业务人员起码码掌握规格、标标准、性能、用用途等，买卖卖合同还应了了解市场上同同类标的（产产品）的性能能、规格、价价格等，以便便比较。4.掌握合同的的有关知识合同业务人员不不懂得合同的的知识而去签签订合同是不不可想象的。合合同的有关知知识很多，如如什么是合同同；合同订立立的基本要求求，包括主体体要求、客体体、基本条款款、订立的程程序等；合同同的履行；合合同的变更与与解除；违反反合同的责任任；具体合同同的种类要求求等等。这些些知识，合同同业务人员都都应了解和掌掌握，否则影影响合同的谈谈判和签订。

12、5.了解与合同同签订有关的的法律、法规规合同业务人员应应了解和掌握握有关合同签签订方面的法法律和法规如如民法通则则、经济济合同法等等，与承办的的具体合同有有关的法律更更应掌握。二、授权审批（一）建立合同同授权委托代代理制度企业应当建立立合同授权委委托代理制度度，明确企业业内部各单位位、各部门授授权范围、授授权期间和被被授权人条件件等。（1）企业对外外签订合同应应当由董事长长（或者法定定代表人、代代表企业行使使职权的主要要负责人）签签章或者授权权委托他人代代理签章。（2）授权代理理签章的，企企业董事长应应当签署授权权委托书。（3）具有民事事行为能力的的代理人应当当在授权委托托的范围内签签订合同，

13、不不得转委托。（二）建立合同同分级管理制制度企业应当根据本本单位经济业业务性质、组组织机构设置置和管理层级级安排，建立立合同分级管管理制度。（三）实行合同同归口管理制制度由于合同本身的的特征，决定定了合同会涉涉及企业内部部的生产、人人事、财务等等管理部门以以及大量的法法律专业问题题。所以，企企业可以根据据合同管理需需要，指定合合同归口管理理部门，负责责对本级及下下级合同管理理单位的合同同管理工作进进行规范。第三节 合同同协议编制与与审核控制一、合同协议编编制控制（一）合同订立立的前期控制制1.制定合同订订立前的流程程管理制度（1）企业应当当明确合同签签订范围，对对符合规定条条件的业务（如如单价

14、或总价价在一定限额额以上），应应当签订合同同。（2）企业应当当制定相应的的规章制度，规规范合同正式式订立前的谈谈判、资格审审查与草拟等等流程，确保保合同的签订订符合国家及及行业有关规规定和企业自自身利益，防防范合同签订订过程中的舞舞弊、欺诈等等风险。2.市场调查企业应当根据合合同内容对标标的物的生产产商、价格及及变化趋势、质质量、供货期期和市场分布布等方面进行行综合分析论论证，掌握市市场情况，合合理选择合同同对方。3.合同谈判企业应当加强对对合同谈判的的管理，确保保双方权利义义务公平对等等。重大合同同或法律关系系复杂的合同同应当指定法法律、技术、财财会、审计等等专业人员参参加谈判，必必要时可以

15、聘聘请外部专家家参与。对于于谈判过程中中的重要事项项应当予以记记录。4.合同主体资资格以及资信信审查企业应当对拟签签约对象的民民事主体资格格、注册资本本、资金运营营、技术和质质量指标保证证能力、市场场信誉、产品品质量等方面面进行资格审审查，以确定定其是否具有有对合同的履履约能力和独独立承担民事事责任的能力力，并查证对对方签约人的的合法身份和和法律资格。（二）合同草案案的拟定企业应当指定专专人负责草拟拟合同。合同同原则上由承承办部门起草草，重大合同同或特殊合同同可以由企业业法律顾问或或聘请外部专专家起草。如如由对方起草草合同，企业业应当认真审审查并提出意意见。国家或行业有示示范合同文本本的，企业

16、可可以优先选用用，但在选用用时，对涉及及权利义务关关系的条款应应当加以审查查，必要时可可以进行修改改。二、合同协议审审核控制（一）建立合同同会同审核制制度企业应当建立合合同会同审核核制度。合同同承办部门在在正式订立合合同前，应当当将合同草案案送有关部门门会同审核。1.财务部门的的审核要点企业财会部门应应当对合同中中涉及资金收收付、资产转转移等与财务务会计密切相相关的内容进进行审核，重重点应关注以以下事项：（1）经济性。符符合企业的经经济活动范畴畴；符合企业业的经济利益益。（2）可行性。资资信可靠，资资金充裕；具具有在额定权权限内订立合合同的能力；担保方式切切实、可靠。（3）严密性。数数量、价款

17、、金金额等标示准准确；计算方方式正确；财财务等有关附附件齐备。（4）合法性。资资金来源合法法；资金使用用合法；结算算方式合法。2.内部审计部部门的审核要要点企业内部审计部部门应当对合合同中涉及资资金、资产的的来源和使用用程序进行抽抽查审核，重重点应关注以以下事项：（1）资金来源源合法，资产产的所有权明明确、合法；（2）资金使用用和资产动用用的审批手续续合法；（3）资金、资资产的用途及及使用方式合合法；（4）价款、酬酬金的确定正正确、合理、合合法，资金结结算、酬金的的支付方式明明确、具体、合合法。3.归口管理部部门的审核要要点企业归口管理部部门负责对合合同整体进行行审核，重点点关注以下事事项：（

18、1）合法性。包包括主体合法法、内容合法法和形式合法法。主体合法法是指签约各各方具有签约约的权利能力力和行为能力力；内容合法法是指签约各各方意思表示示真实、有效效，无悖法律律、法规、政政策，无显失失公平的内容容。（2）严密性。条条款齐备、完完整；文字表表述准确；权权利、义务具具体明确；手手续完备；附附加条件适当当、合法。（3）可行性。资资信可靠，有有履约能力；担保方式切切实、可靠。（4）程序性。符符合合同订立立的一般程序序；相关合同同审核部门审审核意见齐全全。（二）合同审核核流程控制1.合同审核的的确认合同审核部门对对合同进行审审核后，应当当提出书面审审核意见，并并由审核人和和审核部门负负责人签

19、字。审审核意见应当当明确、具体体，避免使用用模糊性语言言。2.建立合同退退改重审制度度企业应当建立合合同退改重审审制度。对审审核中发现的的重大错误、遗遗漏和不妥之之处，审核部部门应当予以以明确并提出出修改意见。合合同承办人修修改之后，应应当重新提交交审核。第四节 合同同协议订立控控制一、合同的审批批经审核同意签订订的合同，应应当由合同归归口管理部门门进行编号并并报企业董事事长或授权代代理人签字，同同时加盖单位位印章或合同同专用章。二、建立合同专专用章制度企业应当建立合合同专用章专专人保管和收收回制度。印印章管理部门门（或岗位）不不得对未经编编号或缺少合合同审核、报报签文件以及及代签而缺少少授权

20、委托书书的合同用印印。合同用印印后，应当及及时收回合同同专用章并妥妥善保管。三、合同订立的的程序控制（一）合同订立立应采用书面面形式正式订立的合同同，除即时清清结外，一律律应当采用书书面形式，包包括合同书、补补充协议、公公文信件、数数据电文等。因因情况紧急或或条件限制等等原因未能及及时签订书面面形式合同的的，应当在事事后采取相关关补签手续。（二）合同文件件应及时归档档合同订立后，承承办部门应当当及时将合同同副本及相关关审核资料返返还合同归口口管理部门和和财会部门等等有关部门备备查；合同正正本由承办部部门负责履行行、保管，并并按有关要求求及时归档。合合同的原件保保管是非常重重要的，这不不但是合同

21、的的履行的必要要条件，更是是索赔的最直直接最有力的的原始证据。如如果企业把合合同的原件弄弄丢，则会给给企业索赔造造成非常被动动的局面，甚甚至会导致无无法进行索赔赔。（三）合同应履履行必要手续续国家有关法律、行行政法规规定定应当办理批批准、登记等等手续生效的的合同，企业业应当按规定定办理批准、登登记等手续。（四）建立合同同保密制度企业应当建立合合同保密制度度。任何人不不得以任何形形式泄露合同同在订立和履履行过程中涉涉及的商业秘秘密和技术秘秘密。许多合合同的内容是是企业不愿意意公开的，有有些合同中也也会涉及到商商业秘密或者者技术秘密。（五）合同检查查监督下级合同归口管管理部门应当当定期对合同同进行

22、统计、归归集，并编制制合同报表，报报上级合同归归口管理部门门，由上级对对下级合同订订立情况进行行检查。第五节 合同同协议履行控控制一、监控合同履履行过程企业应当定期监监控合同的履履行情况，一一经发现对方方有不履约行行为，应当及及时采取应对对措施，并向向企业有关负负责人汇报；对其中的重重大合同，应应当向董事长长和经理或者者总裁、厂长长汇报。企业业负责人及签签约人应随时时了解、掌握握合同的履行行情况，发现现问题及时处处理汇报。二、合同变更或或解除对合同已订立，但但发现有显失失公平、条款款有误或对方方有欺诈行为为等情形，已已经或可能导导致企业利益益严重受损，合合同承办部门门有责任及时时向合同归口口管

23、理部门、企企业董事长和和经理报告，并并采取合法有有效措施，制制止危害行为为的发生或扩扩大。必要时时可以请求仲仲裁机构或人人民法院对原原合同予以变变更或解除。对方当事人提出出变更、解除除合同的，应应从维护本企企业合法权益益出发，从严严控制。因变更、解除合合同而使当事事人的利益遭遭受损失的，除除法律允许免免负责任的以以外，均应承承担相应的责责任，并在变变更、解除合合同的协议书书中明确规定定。三、建立合同验验收制度企业应当建立严严格的合同验验收制度。企企业应当成立立或指定独立立的合同验收收职能部门，根根据合同内容容制作验收清清单，确保合合同所有内容容得以实现。企业财会部门应应当根据合同同条款审核执执

24、行结算业务务。凡未按合合同条款履约约的，或符合合签订合同条条件而未签订订合同的，或或验收未通过过的业务，财财会部门有权权拒绝付款。四、建立合同违违约处理制度度企业应当建立合合同违约处理理制度。对方方违约的情形形，应当按合合同条款约定定收取违约金金；违约金不不足以弥补企企业损失时，应应当要求对方方赔偿损失。凡凡未经批准擅擅自放弃追索索权者，企业业应当追究其其责任。五、建立合同纠纠纷处理制度度企业应当建立合合同纠纷处理理制度。合同同在履行过程程中发生纠纷纷的，应当依依据中华人人民共和国合合同法、中中华人民共和和国民事诉讼讼法等法律律法规，在规规定时效内，及及时与对方协协商谈判并向向企业有关负负责人

25、报告。经经双方协商达达成一致意见见的合同纠纷纷解决方法，应应当签订书面面协议，由双双方董事长签签字并加盖单单位印章或合合同专用章后后生效。合同同纠纷经协商商无法解决的的，可以依合合同约定选择择仲裁或诉讼讼方式解决。案例简介在广东省九届人人大二次会议议上，曾有广广东“航空母母舰”级国有有企业之美誉誉的原广东国国际信托投资资公司破产一一案成了代表表们议论颇多多的一个沉重重话题。作为为全国为敷不不多的几家对对外融资窗口口企业之一、对对十几年来广广东的经济发发展贡献良多多的原广东国国投，缘何在在外界对其经经营管理恶劣劣状况了解不不多的情况下下突然被关闭闭，继而进入入了破产程序序? 据清查查，该公司的的

26、内部控制制制度和经营管管理极不规范范，账务处理理随意性大，往往来账目残缺缺。而且，作作为一家省政政府直属的大大企业，竟然然还存在大量量的账外经营营、高患揽存存、乱拆借、乱乱投资等严重重违法、违规规经营的现象象。在该公司司已蠢清的1193亿美美元的直接外外债中，就有有497的份额没有有登记，其中中违规在境外外4次发行浮浮息票据总额额达4199亿美元，违违规乱开信用用证融资，导导致了极大的的垫款风险。经经营管理的极极度混乱，必必然引致国有有资产的巨大大损失。经审审核，该公司司仅收不回来来的贷款、租租赁资产，投投资、拆借资资金和应收利利息等损失就就高达962亿元。原原广东国投甚甚至也搞不清清自己有多

27、少少家产。在被被关闭前，该该公司几项资资产总额为3358788亿元，负债债31422亿元，净资资产44558亿元。关关闭审核后。竟竟然发现，资资产总额仅2214711亿元，负债债则高达366165亿亿元。“苦心心经营”近220年，不但但没有一分钱钱的净资产，反反而资不抵债债达14694亿元。案例点评 作为赫赫赫有名的以以金融产业为为主、兼具综综合性多种经经营的大公司司，广东国投投无节制大规规模扩张且管管理极其混乱乱。在震惊的的同时，人们们不禁想问：广东国投的的每一项投资资有无立项申申请书、论证证报告、投资资合同、协议议等法律文件件；有无量基基本的会计记记录，一个单单位的对外投投资既游离于于法律

28、文书之之外，又游离离于会计系统统控制之外，这这样的投资是是怎么监控的的，投资收益益又都到哪儿儿去了；投资资资产最后是是如何处置的的；处置的结结果究竟怎样样。表面上看，原广广东国投破产产在亚洲金融融危机余波未未了之际，似似乎可以认为为，它的破产产只不过是亚亚洲金融危机机的众多牺牲牲品之一。而而实际上，它它的破产，是是其对外投资资内部控制系系统根本就不不存在所带来来的恶果。原原广东国投自自从被中国人人民银行宣布布关闭后，有有关方面组成成的清算组基基本摸清了其其内部经营管管理的真实情情况。自从成成为以金融产产业为主的综综合性多种经经营实体后，广广东国投就开开始大规模扩扩张，乱至公公司本身也搞搞不清自

29、己属属下究竟有多多少家子公司司、孙公司。公公司被关闭之之前，在其为为配合调查自自报的材料中中，自报公司司在境内外注注册的企业数数为132家家，境内，境境外各66家家，而清查的的结果却是，其其在国内外注注册的企业多多达240家家，其中境内内105家，境境外135家家。广东国投投的案例证明明，没有规范范的决策机制制和程序，对对各项法律文文书管理不当当，企业迟早早要破产。企业内部控制应应用指引第117号内内部信息传递递第一节 总则则一、内部信息传传递应用指引引的目的及依依据为了引导企业加加强对内部信信息传递的控控制，避免或或减少因内部部信息传递不不畅通造成经经济损失或不不良社会影响响，维护企业业合法

30、权益，根根据按照中国国证监会上上市公司信息息披露管理办办法、公公司信息披露露事务管理制制度和企企业内部控制制规范基基本规范，制制定本应用指指引。二、内部信息传传递应用指引引的基本目标标内部信息传递应应用指引所称称内部信息传传递，是指企企业内部各管管理层级之间间通过内部报报告形式传递递生产经营管管理信息的过过程。内部信信息传递应用用指引要求企企业建立科学学的内部信息息传递机制，明明确内部信息息传递的内容容、保密要求求、传递方式式以及各管理理层级的职责责权限等，促促进内部报告告的有效利用用，充分发挥挥内部报告的的作用。企业至少应当关关注内部信息息传递中的下下列风险：（1）企业内部部报告系统缺缺失、

31、功能不不健全，内容容不完整，影影响生产经营营有序运行而而带来的损失失。（2）内部信息息传递不通畅畅、不及时，则则可能导致企企业决策失误误、相关政策策措施难以落落实而导致损损失。（3）内部信息息传递中泄露露商业秘密，则则会削弱企业业核心竞争力力导致企业权权益受损。三、内部信息传传递控制的关关键环节企业在建立并实实施内部信息息传递控制制制度中，至少少应当强化对对以下关键方方面或者关键键环节的风险险控制，并采采取相应的控控制措施：（1）企业应当当根据发展战战略、风险控控制和业绩考考核要求，科科学规范不同同级次内部报报告的指标体体系。（2） 采用经经营快报等多多种形式，全全面反映与企企业生产经营营管理

32、相关的的各种内外部部信息。（33）企业应当当制定严密的的内部报告流流程，构建科科学的内部报报告网络体系系。（4）拓宽内部部报告的渠道道，通过落实实奖惩措施等等多种有效方方式，广泛收收集合理化建建议。（5）各级管理理人员应当充充分利用内部部报告管理和和指导企业的的生产经营活活动，及时反反映全面预算算执行情况，协协调企业内部部相关部门和和各单位的运运营进度。（6）有效利用用内部报告进进行风险评估估，准确识别别和系统分析析企业生产经经营活动中的的内外部风险险，确定风险险应对策略。第二节 职责责分工所有的人员，特特别是那些有有着重要的经经营和财务管管理职责的人人员，除了接接受相关的信信息来管理他他们的

33、活动外外，还需要从从高层管理那那里层清楚地地知道一条信信息，那就是是必须严肃地地履行内部控控制的责任。这这条信息的清清晰程度和这这条信息传递递的有效性，都都是很重要的的。一、必须明确特特定的职责每个人需要理解解内控系统的的相关方面，它它们如何运行行及个人在系系统中的职责责。不理解这这个，就很容容易产生问题题。比如，在在一个公司中中，要求部门门领导签署一一份月度报告告，证明规定定的核对已经经完成了。每每一个月，这这样的报告都都要尽职尽责责地签署并提提交。但后来来，严重的问问题被揭发出出来，至少有有两位部门领领导不知道他他们真正要做做什么。一位位认为，只要要了解了两个个数据之间的的差异量，核核对就

34、完成了了。另一位也也只是把这种种核对的过程程往前推进了了一步，认为为只要每个核核对项目确认认了，核对就就完成了。实实际上，只有有当差别的原原因被确认，并并且作了适当当的修正后，所所要进行的核核对程序才算算完成。二、职责分工在执行自己的职职责时，每个个人都应该知知道，当意外外发生时，不不仅要注意事事件本身，还还要注意事件件的原因。这这样，就可以以了解到系统统潜在的缺陷陷，并采取预预防的措施。比比如，发现滞滞销的存货不不仅要在财务务报告上留下下准确的记录录，更重要的的是对存货滞滞销的原因作作出判断。人们还要知道自自己的行为怎怎样与他人的的工作相联系系。这样的知知识对于认识识到问题或对对问题的原因因

35、作出判断和和修正是必要要的。人们需需要知道什么么样的行为是是被期望的，什什么是可以接接受的，什么么是不可接受受的。曾经有有过欺诈性财财务报告的案案例，该管理理者屈于完成成预算的压力力，错误的报报告了经营成成果。在许多多类似的例子子中，没有人人告诉这些人人这种错误报报告可能是不不合法的，甚甚至没人告诉诉他们这是不不恰当的。这这就表明了信信息在企业内内部怎样交流流的关键属性性。员工也需要有在在企业中自上上而下传递重重要信息的方方法。每天处处理重要经营营事项的一线线员工最容易易认识到刚产产生的问题，销销售代表或会会计主管可能能了解重要的的消费产品设设计需求。生生产人员能意意识到代价巨巨大的程序的的缺

36、陷。采购购员会遇到来来自供应商的的不适当的诱诱惑。会计部部门的人员可可以了解到财财务报表中对对于销售和存存货的夸大，或或者了解到中中饱私囊的现现象。管理层与董事会会及其委员之之间的沟通至至关重要。管管理层必须使使董事会了解解最新的业绩绩、发展、风风险、主要的的革新以及其其它任何相关关的事件或事事故。与董事事会的沟通越越好，董事会会越能有效地地行使监督职职能，并能够够对于关键的的事务作出合合理的行为，提提供建议和忠忠告。同样，董董事会也应该该向管理层传传达所需要的的信息，并提提供指导和反反馈。第三节 信息息传递信息传递指信息息传递者自己己或通过信息息代理用一定定的手段将信信息送到特定定的信息接收

37、收者手里，包包括信息的发发送处理、传传输处理和接接收处理等过过程。一、信息信息，源于通讯讯工程科学，是是“两次不确确定性之差”即即“不确定性性的减少的量量”，包含在在情报、消息息、信号、指指令、数据、图图像等传播形形式中的新的的知识内容。企业为了业务经经营和达成企企业所有类别别的目标经营的、财财务的和合规规性的目标，组组织的各个层层次都需要信信息。信息资资源是一个企企业赖以生存存的重要因素素之一，企业业在制定决策策和日常运作作中需要各种种形式的信息息。在企业中，信息息会被多元应应用，比如，财财务信息不仅仅被运用于编编制公开的财财务报表，它它也被用来制制定决策，监监控业绩和资资源分配。以以货币或

38、其它它度量为单位位的管理层报报告使得对品品牌的盈利能能力、按顾客客类型划分的的应收账款、市市场分额、顾顾客投诉倾向向和统计意外外事故之类的的监控成为可可能。可靠的的内部财务指指标对于计划划、预算、定定价、评估供供应商的业绩绩、评价合资资企业和其它它联合体也很很关键。同样，经营信息息对编制财务务报表很关键键。这包括常常规的（采购购、销售以及及其它的交易易）以及有关关竞争对手的的产品发布和和经济环境的的信息这这些信息会影影响存货和应应收帐款估价价。要想实现现企业经济活活动的合规性性的和财务报报告方面的目目标，由内部部或外部的来来源产生的信信息，无论是是财务的还是是非财务的，都都与所有目标标相关。二

39、、内部信息传传递 信息传传递,就是指指人们通过有有声语言、无无声语言或称称非言语的形形式向对方或或公众传递具具有一定内容容和意义的信信息的过程,从而使交际际双方能够达达到交流思想想、建立感情情、互通经验验、互助行为为等目的;信信息传递过程程包括的要素素有想法、编编码、通道、译译码、理解、背背景、反馈、噪噪声等。每个个企业都必须须获取相关的的信息财财务及非财务务的，与外部部及内部事件件和行为相关关的信息。信信息必须经过过管理层确认认与企业的经经营相关。这这些信息也必必须以一种能能使人们行使使各自的控制制和其它职能能的形式和在在一定的时限限内传递给需需要的人。企企业信息传递递分为内部信信息沟通控制

40、制和公开信息息披露控制，具具体包括：（1）企业信息息传递渠道应应具有多元性性和先进性。创创造多元的信信息传递渠道道是提高信息息传递效率的的另一个有效效方法。信息息传递渠道的的数量与信息息传递的效率率直接相关，高高效通畅的信信息传递渠道道是信息传递递高效的保障障，高效率的的传递渠道越越多，信息传传递效率越高高。（2）内部信息息传递管理。信信息传递指信信息传递者自自己或通过信信息代理用一一定的手段将将信息送到特特定的信息接接收者手里，包包括信息的发发送处理、传传输处理和接接收处理等过过程。不同主主体获取、加加工和解读信信息的能力不不同，影响信信息传递的效效率，导致不不同的决策、行行为与效果。为为确

41、保信息及及时有效传递递，实现过程程的有效控制制，企业应建建立了内部信信息传递体系系，适用于企企业各层次各各职能部门以以及所有员工工之间的交流流，也适用于于企业各职能能部门与外部部相关方之间间的沟通与交交流。内部信信息传递管理理应注意以下下几方面的管管理工作：第一，消除信息息时滞现象。信信息是种特特殊的资源，与与实践的关系系紧密，过时时的或者短缺缺的信息都会会导致错误的的决策，甚至至造成重大的的经济损失。因因此信息资源源管理中首当当其冲的就是是信息流通渠渠道。第二，保证信息息的正确性。由由于信息流通通过程中环节节复杂，在这这个过程中任任何时候都可可能出现错误误，因此一定定要采取措施施来保证信息息

42、流通的正确确性，只有这这样，得到的的信息才是有有用的信息。第三，信息流通通的规范化。由由于信息不仅仅在内容上是是多样的，在在形式上也虽虽多样化发展展，因此在信信息传递的过过程中一定要要将信息进行行合理的规范范，有助于信信息接收者对对信息的进一一步分析和利利用。（3）对外信息息披露管理。为为进一步明确确企业内部有有关人员的信信息披露的职职责范围和保保密责任，确确保信息披露露真实、准确确、完整，企企业还可以制制定企业信息息披露管理制制度。第四节 内部部报告企业应当加强内内部报告管理理，全面梳理理内部信息传传递过程中的的薄弱环节，建建立科学的内内部信息传递递机制，明确确内部信息传传递的内容、保保密要

43、求及密密级分类、传传递方式、传传递范围以及及各管理层级级的职责权限限等，促进内内部报告的有有效利用，充充分发挥内部部报告的作用用。一、内部报告的的形成企业应当根据发发展战略、风风险控制和业业绩考核要求求，科学规范范不同级次内内部报告的指指标体系，采采用经营快报报等多种形式式，全面反映映与企业生产产经营管理相相关的各种内内外部信息。（一）内部报告告的指标内部报告指标体体系的设计应应当与全面预预算管理相结结合，并随着着环境和业务务的变化不断断进行修订和和完善。设计计内部报告指指标体系时，应应当关注企业业成本费用预预算的执行情情况。内部报告应当简简洁明了、通通俗易懂、传传递及时，便便于企业各管管理层

44、级和全全体员工掌握握相关信息，正正确履行职责责。（二）内部报告告的要求（1）企业应当当制定严密的的内部报告流流程，充分利利用信息技术术，强化内部部报告信息集集成和共享，将将内部报告纳纳入企业统一一信息平台，构构建科学的内内部报告网络络体系。（2）企业内部部各管理层级级均应当指定定专人负责内内部报告工作作，重要信息息应及时上报报，并可以直直接报告高级级管理人员。企业应当建立内内部报告审核核制度，确保保内部报告信信息质量。（3）企业应当当关注市场环环境、政策变变化等外部信信息对企业生生产经营管理理的影响，广广泛收集、分分析、整理外外部信息，并并通过内部报报告传递到企企业内部相关关管理层级，以以便采

45、取应对对策略。（4）企业应当当拓宽内部报报告渠道，通通过落实奖励励措施等多种种有效方式，广广泛收集合理理化建议。（5）企业应当当重视和加强强反舞弊机制制建设，通过过设立员工信信箱、投诉热热线等方式，鼓鼓励员工及企企业利益相关关方举报和投投诉企业内部部的违法违规规、舞弊和其其他有损企业业形象的行为为。二、内部报告的的使用（一）各级管理理人员应充分分倾听来自职职工的信息企业各级管理人人员应当充分分利用内部报报告管理和指指导企业的生生产经营活动动，及时反映映全面预算执执行情况，协协调企业内部部相关部门和和各单位的运运营进度，严严格绩效考核核和责任追究究，确保企业业实现发展目目标。为了企企业内部的信信

46、息可以自下下而上报告，必必须既有开放放的沟通渠道道又有清楚的的倾听意愿。从从理性上讲，许许多经理明白白要避免“打打击告发者”。但但是当面临每每天的压力时时，他们可能能会不能接受受人们向自己己报告一些正正当的问题。员员工们会迅速速地根据上级级没有时间或或兴趣处理他他们发现的问问题的信号作作出说还是不不说的反应。这这些问题交织织在一起，不不愿接受麻烦烦的信息的经经理通常会是是最后一个知知道沟通的渠渠道已被严重重堵塞的人。在多数情况下，正正常的报告渠渠道就是适当当的沟通渠道道。然而，在在特定条件下下，需要独立立的沟通途径径作为一个预预防失败的机机制，在正常常渠道不起作作用时加以运运用。一些公公司为员

47、工直直接接触象首首席内部审计计师或企业法法律顾问这样样的高层领导导提供了渠道道。某一公司司的总裁每周周有一个晚上上是开放的，并并且让人知道道员工为着任任何事情的来来访都是受欢欢迎的。另有有一位总裁会会定期去车间间拜访他的员员工形成成一种人们能能够交流难题题和关心的问问题的氛围。既既无开放的沟沟通渠道又无无倾听的愿望望，企业中自自上而下的信信息的传达就就被堵塞了。在任何情况下，员员工知道不会会因报告相关关信息而受到到报复都是至至关重要的。如如现有的机制制要传达明确确的信息，鼓鼓励员工报告告被怀疑是违违反企业行为为准则的行为为，以及传达达报告者会受受到的待遇。当当然，应该取取得某种平衡衡。管理层向

48、向下传达正确确的信息以及及为合法的自自下而上报告告提供合理机机制，两者都都很重要。（二）信息的有有效利用企业应当有效利利用内部报告告进行风险评评估，准确识识别和系统分分析企业生产产经营活动中中的内外部风风险，确定风风险应对策略略，实现对风风险的有效控控制。企业对于内部报报告反映出的的问题应当及及时解决；涉涉及突出问题题和重大风险险的，应当启启动应急预案案。企业应当制定严严格的内部报报告保密制度度，明确保密密内容、保密密措施、密级级程度和传递递范围，防止止泄露商业秘秘密。企业应当建立内内部报告的评评估制度，定定期对内部报报告的形成和和使用进行全全面评估，重重点关注内部部报告的及时时性、安全性性和有效性。案例背景：1989年8月月，史玉柱用用先打广告后后付款的方式式，将其研制制的M-64401桌面排排版印刷系