常见的税务稽查方法501.docx

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1、不同类型的纳税税人已经掌握握了税收政策策的规定，并并且深刻理解解税制及税收收政策的精神神实质。因此此，有一部分分纳税人偷税税的手法就不不向过去那样样只表现在手手续不全，项项目填写不对对、应税收入入不知道申报报纳税等问题题上。而是随随着经济的发发展变化，税税收管理制度度的不断更新新，高科技及及信息化不断断发展，纳税税人的偷税手手段也越来越越变化、隐蔽蔽。然而，我我们税务稽查查人员的查案案工作也越来来越不适应新新形势下发展展的需要。突突出的问题表表现在：一是是查案意识低低，不能向公公安人员那样样对一点涉嫌嫌犯罪人的线线索抓住不放放，进行比对对、分析、研研究、确定；二是政治、业业务素质不高高，知识面

2、掌掌握不到位；三是能力差差，掌握知识识不够，有些些检查人员在在查案过程中中，纳税人有有偷税的问题题也查不出来来，有些检查查人员已经掌掌握了足够的的知识，在查查案过程中遇遇到纳税人的的偷税问题也也同样存在查查不出来的问问题，问题在在哪？问题就就在于我们的的检查人员运运用知识的能能力差；四是是工作作风不不扎实，一追追到底的精神神不具备。因因此，我们要要想提高办案案质量，就得得增强查案能能力。所以，今今天，我讲的的主题就是如如何增强查案案能力？以提提高办案质量量。围绕这个个主题我讲以以下几个方面面的问题：一、关于查办案案件人员的素素质、意识和和能力问题（一）人员素质质。简单地说说，人员素质质是指一个

3、人人的发展条件件。税务查办办案件工作是是一项政治过过硬、业务很很强、技术很很高、知识面面很宽的工作作。 这是查查办案件人员员必须具备的的基本条件。这这些基本条件件或素质分为为政治素质，既既：查办案件件人员必须要要有政治理论论水平、法制制观念、组织织纪律观念。这这就要求每位位稽查人员在在查办案 件件工作中要有有高度的政治治感、敏锐性性，树立正确确的政治立场场，有独特的的政治观点，有有自己看问题题的鉴别力；查办案件人人员 必须要要有很强的业业务素质，一一是查办案件件人员要掌握握一定范围内内的知识，即即“量标”，如税收、财财会、经济、管管理等等；二二是查办案件件人员要掌握握专业技巧知知识，即：“质标

4、”或“技标”如选案技术术、查案技术术、审理技术术、执行技术术等；三是查查办案件人员员必须要有一一定的综合素素质 条件 。由于查办办案件工作的的特殊性，查查案人员不仅仅要具备单项项业务素质条条件，而且要要有忠诚、勤勤奋、严谨、文文明、清廉、高高效等综合素素质条件，有有助 于查办办案件 人员员养成良好的的工作作风。具具体要求是： 1、练好好基本功，掌掌握查案知识识 （1）练练好基本功。在在税务稽查实实践中，不少少稽查人员把把“选”、“查”、“算”、“写”、“说”、“处”作为做好本本职工作的六六种基本技能能。 “选”就是选准稽稽查对象。从从事税务稽查查工作的人员员，要按照各各类稽查案件件的特点，依依

5、据科学的选选案方法或特特定目的，通通过计算机或或人工筛选确确定稽查对象象，为稽查实实施工作打下下坚实的基础础。 “查”就是查证落落实问题。税税务稽查人员员要落实被查查纳税人违反反税收法律、法法规的问题，就就得立足一个个“查”字，在“查”上下功夫。对对被查纳税人人、扣缴义务务人偷、逃、骗骗税行为存在在的每个问题题要查清、查查实、查深、查查透，查个“水落石出”。 “算”就是计算。一一要会计算被被查纳税人、扣扣缴义务人应应纳税额等有有关税收指标标的数据；二二要会计算被被查纳税人生生产经营过程程中所运用到到的有关财会会核算指标数数据。 “写”就是记录书书写。稽查人人员要把稽查查的事实情况况或稽查的结结

6、果归纳总结结，以文字的的形式进行表表述。如在稽稽查过程中，制制作的询问问笔录，填填写的税务务稽查底稿和和查帐原始始记录，稽稽查完毕后填填制的税务务稽查报告、税税务处理决定定书或税税务稽查结论论、案例例分析等。 “说”就是语言沟沟通。稽查人人员在查帐过过程中或查帐帐结束时向被被查纳税人说说明查证的事事实情况。说说时，要有理理有据的表达达需要说明的的情况和问题题，以进一步步查证落实事事实。 “处”就是在落实实事实的基础础上，依法对对被查纳税人人、扣缴义务务人的问题进进行处理。它它是对稽查结结果的反映。一一是审理中的的处理，就是是按照审理的的情况作出处处理决定；二二是执行中的的处理。税税务处理决定定

7、书或税税务稽查结论论送达的处处理、催缴税税款入库的处处理及对限期期内既不履行行纳税义务又又不申请复议议情况的处理理。（2） 掌握查查帐基本知识识。税务稽查查人员不仅要要有较高的政政治素质，而而且必须掌握握系统的专业业知识。要做做到：懂税收收法规政策，懂懂企业会计准准则、财务通通则及行业财财务会计制度度，懂企业生生产经营管理理，懂信息化化技术；会分分析企业财务务报告，会查查看企业会计计凭证、帐薄薄及报表，会会分析测算产产销量、会定定性定案处理理。即“四懂”、“四会”。因为，一一个企业应该该纳什么税、谁谁缴纳、怎样样纳税、什么么时候纳、纳纳多少税？都都与税收法规规政策和企业业生产经营情情况、会计核

8、核算方法、财财会制度紧密密相关。因此此，税务稽查查人员只有掌掌握了有关的的专业知识，才才能做好本职职工作。 （3） 熟练掌握运运用税收法律律、法规和财财会法规，提提高查案中的的查帐技能，始始终都是对稽稽查人员的基基本要求。 常规的税务务查帐，是查查办税务案件件的有效方法法之一。在过过去的若干年年，查帐基本本上等于稽查查，但在商品品经济、市场场经济高度发发展的今天，纳纳税对象发生生了变化，依依法纳税的观观念未在人们们脑子中牢固固树立起来，经经营、获利、生生存、发展是是纳税人经营营的出发点和和归宿，税收收违法问题除除帐簿凭证反反映外，更多多的趋于隐蔽蔽化，帐外经经营、隐瞒资资金大量存在在，因此税务

9、务稽查除查帐帐外，需要运运用查帐以外外的其他方法法去进行。但但是查帐始终终都将是稽查查的主体部分分，其他方法法的稽查都是是围绕帐目是是否存在，是是否应存在展展开的，所以以提高查帐技技能仍是每个个稽查人员所所必须的。（4）掌握稽查查方法。开展展稽查工作，完完成稽查任务务都离不开稽稽查方法。稽稽查方法对头头，稽查人员员就可以从蛛蛛丝马迹中发发现问题的线线索，打开稽稽查工作的突突破口，从而而有效地增强强稽查工作的的预见性，提提高稽查工作作的成功率。稽稽查方法包括括稽查工作方方法和稽查技技术方法。稽稽查工作方法法包括稽查工工作策略、工工作途经、工工作程序；稽稽查技术方法法包括稽查会会计凭证、帐帐薄、报

10、表和和有关资料的的方法；商品品货物实地稽稽查方法；对对某些具体问问题分析研究究的方法；对对会计核算中中反映的数字字、时间、地地点、项目内内容、重点帐帐户及其对应应关系以及经经济往来之间间经济关系的的稽查方法；调查取证的的方法等。实实际工作中选选择哪一种稽稽查方法，都都要根据现实实稽查条件来来确定，要把把稽查工作方方法和技术方方法有机地结结合起来开展展稽查工作。（5）抓好查案案工作落实。税税务稽查直接接涉及纳税人人的经济利益益和当事人的的法律责任。因因此，对检查查中发现的问问题，要以事事实求是，严严肃认真的态态度，对具体体问题进行深深入细致的落落实。落实，必必须事事讲落落实。一是落落实事实。对对

11、初步查出的的问题，要不不厌其烦地进进行核实，直直至情况明了了，数据准确确、手续完备备即可；二是是落实证据。事事实俱在还不不行，稽查过过程中，稽查查人员还必须须取得能够证证明这一事实实存在的充分分、确凿、有有效的证据；三是落实法法律、法规依依据。被查对对象违反税收收法律、法规规的行为问题题和对这些问问题如何处理理都要找出相相应地法律、法法规依据；四四是落实税务务处理决定和和有效地执行行工作。（二）查案意识识。大家知道道，“意思”是人脑对客客观现实的自自觉反映，是是人所特有的的心理反映。然然而，把这一一理论引申到到税务稽查工工作中来，我我们怎样理解解并运用到税税务稽查工作作中呢？税务务查办案件意意

12、思是指税务务稽查人员在在查办案件过过程中所映客客观事物的思思想活动。如如查前要下发发稽查通知书书、查中分析析案情、查后后审查处理等等工作的思维维过程等，其其内容包括：查案的感性性意识和理性性意识。（三）查案能力力。 “能力”通常指完成成工作任务 的本领。包包括具体方式式和必需的心心理特征。由由于这种条件件的限制，能能力又分为观观察、记忆、思思维一般能力力和从事特殊殊领域的活动动所必须具备备的特殊能力力。然而，把把这一理论引引申到税务稽稽查工作中来来，我们怎样样理解并运用用到税务稽查查工作中呢？税务查办案案件能力是指指税务稽查人人员在查办案案件过程中把把个人身藏本本事运用到实实际工作中一一种思想

13、意识识具体体现的的能源力量。如如查处纳税人人偷税问题是是一种会查帐帐能力。有理理有据的说服服纳税人的偷偷税问题并运运用文字表达达出来是一种种语言表达能能力和文字水水平能力的具具体表现；其其查案能力的的内容包括：技术能力（指指主题在已有有的知识经验验的基础上，通通过练习而形形成的初级水水平的技能和和高级自动化化的技巧或熟熟练性技能）。运运动能力（主主题运用一定定的知识经验验，借助外部部的力量所实实现的一系列列的外显动作作）。智力能能力（指主题题运用已有的的知识经验，借借助内部的智智慧所实现的的一系列的内内显动作）。（四）查案素质质、意识和能能力的关系。税务稽查人员在查办案件工作中的查案意识、查案

14、素质、查案能力是完成查办案件工作任务最基本的要求，它们之间的关系是：查办案件意识是立场，查办案件素质是基础，查办案件能力是素质的体现，三者相辅相承，不可分割。只有这样，才能把稽查案件办成铁案，才能把没一个违法问题查深查透，查个水落石出。因此，我通常机械地把税务查办案件意识和能力的作用形象的表示为：稽查成果 =查办案件意识+查办案件素质+查办案件能力。从理论上讲，一般来说，“查办案件意识”的内容包括：查案的感性意识和理性意识；“查办案件素质” 的内容包括：查案的政治素质和业务素质；“查办案件能力” 的内容包括：技术能力（指主体在已有的知识经验的基础上，通过练习而形成的初级水平的技能和高级自动化技

15、巧或熟练性技能）。运动能力（指主体运用已有的知识经验，借助外部的力量所实现的一系列的外显动作）。智力技能（指主体运用已有的知识经验，借助内部智慧所实现的一系列的内显动作）。从实践上讲，下面，再举例说明。如对某金属回收公司虚开增值税专用发票偷增值税的案例分析，其资料如下： 1、案案情介绍。根根据群众举报报，某地区国国税稽查局于于97年111月19日到到98年1月月5日，对地地区金属回收收公司19996年4月到到1997年年10 月执行税收收法律法规的的情况进行了了专案检查。经经查，地区金金属回收公司司属国有企业业，为增值税税一般纳税人人，主要从事事金属回收销销售业务。996年1月到到97年100

16、月帐面记载载销售额433492066.04元，计计提销项税77393655.03元，计计提进项税66253888.20元，动动用抵扣期初初存货已征税税款569222.19元元，已缴增值值税583119.66元元，截止到997年10月月底“应交税金应交增值税税”借方余额为为1264.98元。 检查中稽查查人员采取了了内查外调和和询问等方法法。经查证落落实，该公司司有虚构收购购业务，虚开开收购发票，骗骗取抵扣进项项税168558.60元元；虚开增值值税发票两份份，金额 1440990.60元元，税额244495.440元，收取取好处费45597.800元，税款224495.40元，收收取好处费44

17、597.880元；少计计销售收入，少少缴增值税778676.85 元的违法事事实问题。 2、查查案过程。按按照群众举报报的线索，检检查人员首先先对其帐薄、凭凭证、发票等等有关的纳税税资料进行检检查，并将注注意力放到举举报人举报的的受票方洛阳某公司司的经济业务务往来中。经经初步检查，从从帐面上只查查出企业少记记销售收入，少少缴增值税778676.85元等一一般性问题，企企业是否有虚虚开专用发票票的问题无法法证实，经询询问，企业有有关人员也一一口否认有虚虚开专用发票票问题。检查查人员仍不放放弃努力，一一方面到洛阳阳搞外调，另另一方面进一一步详细查证证与洛阳有关关的每笔业务务。终于发现现破绽。 经查

18、“应收帐款”明细帐，王王某户头上记记载：96年年4月26 日收购废铁铁153.226吨，价款款1685886.00元元，96年55月27 日日销往洛阳某某公司， 价价款也是1668586.00元，进进一步查验记记帐凭证，996年4月226日80#， 摘要栏记载载购废铁，借借：应收帐款款洛阳王某11685866.00元，贷贷：商品销售售收入1444090.660元，贷：应交税金增值税销项项税244995.40元元。此笔业务务购销同价，情情况异常，而而且销售发票票与收购发票票日期矛盾，前前者是96年年4月23日日， 而后者却是是96年4月月25日，销销售在收购之之前，显然不不合情理， 引起检查人人

19、员的注意。经经进一步询问问企业有关人人员，发现更更多疑点：一一是该公司付付款即开具了了收购发票，没没验收实物即即填制了入库库单；二是销销往洛阳的废废铁没收到一一分销货款；三是企业有有关人员说废废铁销往洛阳阳某钢厂，而而专用发票上上的购货单位位却是洛阳某某公司；四是是该批废铁以以收购价销售售，本不赚钱钱，但财务人人员却收到经经办人上交来来4597.80元的资资金， 经办人说是是卖废铁对方方给的劳务费费，财务人员员将此款记在在了“其它业务收收入”科目。检查查人员经分析析推理认为：该公司收购购废铁既无付付款，又无实实物入库，销销货也没见收收到货款，漏漏洞百出，所所开出的两张张专用发票极极有可能是无无

20、货销售而虚虚开。决定从从具体经办人人王某进行突突破，弄清真真实情况。方方案定好后，办办案人员对具具体经办人王王某、公司经经理进行轮流流问话，做工工作，宣传主主动交待问题题从宽，被查查从严处理的的政策规定。开开始王某仍抱抱侥幸心理，想想蒙混过关，用用事先编好的的假话欺骗检检查人员说：这批废铁业业务属外购外外销，在洛阳阳收购，又以以洛阳某公司司的名义销往往洛阳某钢厂厂，主要是想想达到送废铁铁500吨，串串换成材可享享受优惠价的的目的。 检查人员当当即明确告诉诉王某：经调调查核实，洛洛阳某钢厂从从无与洛阳某某公司发生业业务关系，根根本没收到这这批废铁。并并向其讲明做做假证伪证要要承担的法律律责任及该

21、案案的严重性。通通过摆明利害害关系，政策策攻心和反复复询问，经办办人王某的心心理防线最终终崩溃，讲出出了实情：11996年44月初， 王某接到洛洛阳某金属回回收公司业务务员胡某打来来的电话，胡胡某要求王某某用其公司的的专用发票为为洛阳某公司司虚开销售次次铁的专用发发票，并许诺诺：事成后可可按票面开具具吨数以每吨吨30元的标标准提取“劳务费”。王某经请请示本公司负负责人，得到到许可后，让让财务人员开开出两张价税税合计金额11685866.00 元销售次铁铁的增值税专专用发票，并并亲赴洛阳将将这两张专用用发票交给胡胡某，胡某随随即给王某好好处费45997.50元元。王某把这这笔钱带回后后上交财务，

22、以以劳务费名义义入公司帐户户。后经外调调证实，洛阳阳某公司取得得的这两份虚虚开专用发票票已于96年年抵扣增值税税进项税244495.440元。经再再一次询问该该公司经理，事事情经过与王王某所述基本本相同，同时时又得知：该该公司为了走走平帐目，掩掩人耳目，又又于96年44月25 日虚构收购购业务，开出出两张数量和和金额与销售售发票相同的的假收购发票票和假入库单单，并作了帐帐务处理。但但财务人员粗粗心大意，把把收购发票日日期弄错，结结果出现了收收购日期比销销售日期还迟迟两天的漏洞洞，被税务稽稽查人员发现现，并最终查查出虚开收购购发票骗取抵抵扣进项税116858.60元，虚虚开增值税专专用发票的违违

23、法犯罪事实实。 3、案案件处理。(1)该公司司1996年年1月到19997年100月，销售钢钢材等4622804.999元， 未记销售收收入，少计提提增值税销项项税786776.85元元；19966年4月虚开开收购发票22份，金额11685866元，其进项项税已抵扣，多多抵进项税116858.60元，少少计销项税、多多抵进项税合合计少缴增值值税955335.45元，根据征征管法第四四十条规定，定定性为偷税，除除补缴所偷税税款外，并处处一倍罚款；(2)该公公司虚开收购购发票， 根根据发票管管理办法实施施细则第四四十八条第七七款的规定，属属于发票违章章行为，处以以1万元的罚罚款；(3)该公司虚开开

24、增值税专用用发票， 根据全国国人民代表大大会常务委员员会关于惩治治虚开、伪造造和非法出售售增值税专用用发票犯罪的的决定第一一条的规定，其其行为属于违违法犯罪行为为，其非法所所得45977.80元应应全额没收。 以上(1)(3)项补补税、罚款、没没收非法所得得共计2055668.770元。 4、案例评析。(1)该公司司这笔幕后交交易，从表面面看无利可图图， 因为其销货货取得的含税税收入与收购购所支付的金金额相同，不不但不赚钱，还还得缴纳七千千多元的增值值税，但废旧旧物资企业可可享受税收返返还，加上好好处费，可赚赚两千多元，公公司经理便置置国家法律、法法规于不顾，明明确表态其公公司可以为他他人虚开

25、增值值税专用发票票，可见其法法制观念低到到了极点；业业务人员同样样是个法盲，积积极充当虚开开增值税专用用发票的经办办人，竟然不不知自己干的的是违法的事事，财务人员员政治素质差差，放弃原则则，顺着领导导的意图走，对对于领导安排排的违背法律律法规的事没没有顶着不办办，这是造成成该公司虚开开专用发票偷偷逃税收的主主要原因。今今后要加强税税法宣传的针针对性和实效效性，税法宣宣传不能只对对财务人员，更更应注重各级级领导，企业业负责人；(2)国家的的优惠政策是是对企业的一一种特殊照顾顾， 企业本应利利用这种有利利条件合法经经营，照章纳纳税，但该公公司却利用税税收返还的优优势谋取非法法所得，干出出违犯法律法

26、法规的蠢事。对对享有国家优优惠政策的企企业，税务部部门往往容易易忽略监管。本本案该公司为为洛阳某公司司虚开的两张张增值税专用用发票上的开开出时间为996年4月223日， 而本公司虚虚开的收购次次铁的发票上上的时间为996年4月225日，这样样明显的问题题税务稽核人人员却没发现现， 另外该该公司长期亏亏损，不缴税税款，也没有有引起税务主主管机关的重重视，以致问问题隐藏一年年半之久没被被发现纠正。这这次还是在群群众举报下才才由某地区稽稽查局检查出出来。这说明明税务部门监监督管理还存存在漏洞，今今后应加大对对发票的监管管力度，对那那些享受国家家优惠政策、长长期亏损、欠欠税的企业一一点也不能放放松监督

27、管理理，也要给予予足够的重视视。同时要严严把专用发票票领、用、审审关口，对于于因工作疏漏漏造成专用发发票问题失察察者，应追究究经办人的责责任；(3)该案稽查人人员以小见大大， 把发现该企企业具体业务务中某一方面面的疑点与外外调、查帐、询询问有关人员员情况进行综综合分析研究究，发现购销销同价业务不不正常、销售售发票开具时时间在前，收收购发票开具具时间在后的的漏洞，以及及收购未付款款开票，实物物未验收入库库填制入库单单，销售对象象不是洛钢而而是洛阳某公公司，购销同同价本不赚钱钱，且又收到到对方45997.80元元的劳务费等等问题。抓住住这些问题的的症结，逐个个击破，终于于将企业虚开开发票案查个个水

28、落石出。这这一情况说明明，坚持事物物与事物之间间有必然联系系进行分析研研究的观点，是是稽查工作方方法；以小见见大，从某项项具体业务、某某一时间、某某一地点、某某一对象、某某一数据发现现疑点是查帐帐方法。这些些稽查方法具具有新特点，值值得其他稽查查人员在以后后的查案中借借鉴。 1、树树立查证落实实群众举报问问题为突破口口的意思。 查案案 2、树立查查处主要问题题不放，查个个水落石出意意思。 意思思 3、体现先先查帐，后把把询问、外调调相结合的查查案方式、方方法和手段。 44、强有力的的组织检查意意思。 55、加强分析析，积累查办办案件经验意意思。 66、政策攻心心，说服教育育，突破纳税税人心理防

29、线线意思 77、依法查办办案件意思。 1、政治治素质高。 稽查 查案 2、良好好的思想品德德。成果 素质 3、扎实实的工作作风风。 4、较好好的业务素质质。 5、头脑脑清醒、思维维敏捷。1、组织协调能能力。 2、稽查查业务能力。 查查案 3、综综合能力。 能能力 4、说说教写作能力力。 5、查证证处理问题能能力。 综上所述，我我们面临的形形势是客观的的，存在的问问题是现实的的，查处纳税税人偷税的违违法行为是必必然的，在这这种情况下，税税务稽查人员员必须根据实实际情况，不不断地调整工工作思路 ，更新观念念 ， 增强强查办案件意意识和能力，不不断探索稽查查工作的新路路子 ，充分分发挥税务稽稽查打击

30、纳税税人偷、逃、骗骗税的震慑作作用，更好地地维护税收环环境。二、关于查案方方法问题从方法上讲，简简单地说，方方法就是办法法、法子或手手段。它将在在社会各行各各业存在，并并时时刻刻地地被运用着。譬譬如，医生诊诊病。医生要要治好病，首首先考虑的是是找病根、病病源、病症，弄弄清这些事情情，是治好病病的关键。围围绕着这一问问题，医院或或医生整了一一些很好的法法子、办法。我我所知道的有有：科学仪器器监测检查法法、“望闻问诊法法”、体能测试试、专用会诊诊等方法，予予以确定病根根、源、症。其其次对症下药药，最终治愈愈。税务稽查查工作任务主主要是查处税税务违法案件件，如何查处处税务违法案案件?如何通过了了解纳

31、税人生生产经营活动动情况，审查查纳税人的经经济核算资料料，分析判断断纳税人税务务违法问题，也也需要一定的的税务稽查方方法，那么，我我们如何理解解呢?税务稽查方方法有广义和和狭义之分。广广义的税务稽稽查方法包括括建立和执行行税务稽查办办案规程的方方法和税务稽稽查的组织方方法，以及税税务稽查的工工作策略，工工作态度和工工作作风等。狭狭义的税务稽稽查方法是指指税务稽查组组织部门依据据税法及有关关法律，法规规，根据纳税税人核算资料料情况，对纳纳税人的执行行税收法律、法法规的情况进进行审查的方方法。因此，今今天所说的税税务稽查方法法，即有广义义又有狭义的的方法。从运用方法起到到的作用讲，大大家知道，税税

32、务查账即是是一门科学，又又是一项政策策性和技术性性很强的工作作，它要求税税务查账人员员有较高的政政策水平和熟熟练的业务技技能。要使税税务查账工作作卓有成效就就必须掌握和和采用选进、科科学的查账技技术方法。因因为选进科学学的技术方法法是使税务查查账建立在科科学合理基础础上的保证，在在实际工作中中确实起到一一定的作用：第一、能使使税务查帐工工作减少盲目目性，提高工工作效率，达达到预期目的的；第二、能能够发现纳税税人违反税收收法律、法规规问题的线索索，为进一步步落实问题打打开突破口；第三、能够够提高稽查人人员的执法水水平，有力打打击纳税人偷偷税骗税行为为。从税务查帐技术术方法的分类类上讲，税务务查帐

33、技术方方法是为了完完成税务查帐帐任务，实现现税务查帐目目的所采取的的各种手段，它它可以分为：税务稽查的的一般方法，包包括审查书面面资料的方法法、证实客观观事物审查实实物的方法、调调查分析研究究三类方法；运用税务稽稽查方法的技技巧；各税种种的稽查方法法。从税务稽查方方法在实际工工作运用上讲讲，由于目前前我国纳税人人存在着多经经济成份，多多种经营方式式并存的情况况；企业的核核算体制，核核算制度，核核算方法不致致；稽查的内内容广，纳税税人偷税手段段或偷税的程程度不一，在在这些比较复复杂的情况下下，稽查的组组织者具体采采取哪种方法法，必须从实实际情况出发发，要根据不不同的情况，运运用不同的稽稽查方法，

34、同同时，要根据据税务稽查的的目的和要求求，单项或综综合利用税务务稽查方法，以以达到灵活运运用的目的。其其具体方法介介绍如下：分析法(一)比较分析析法。比较分分析法是通过过对可比经济济指标数量上上的比较，揭揭示经济指标标数量差异的的一种方法。或或者说比较分分析法就是通通过被查企业业的报告资料料或帐面数据据与帐务计划划指标、各种种定额、历史史指标、同行行业、同类型型企业的有关关资料进行对对比分析的一一种检查方法法。例如检查查工作企业时时，将其一定定时期的产品品、产量、单单价、成本与与同行业、同同类型、同规规模的企业进进行对比，看看其差异大小小，分析其差差额是否正常常，即利用绝绝对数进行对对比。又如

35、，将将某种产品的的单位生产成成本中各成本本项目所占的的比重与本单单位前期或上上年同期实际际数、本期计计划数进行对对比，从中分分析其差异原原因，即按相相对数进行对对比。在税务务查帐实践中中，应用比较较分析法能够够比较容易弄弄清问题、查查找线索，为为确定查帐工工作重点提供供有利条件，保保证税务查帐帐工作按质按按期完成。但但是应该注意意的是分析 比较的结果果，只能为查查帐工作提供供线索，并不不意味着比较较分析可以代代替实际检查查，更不能以以此作为定案案依据。因此此没有比较就就没有分析，比比较分析法是是一种最基本本的分析方法法，它揭示了了财务会计报报告中有关指指标的数量关关系和存在差差距，从中发发现问

36、题，为为进一步分析析原因指明方方向。通过比比较分析所揭揭示的问题，还还需要进一步步查证，落实实问题。根据分析的目的的和评价的标标准，比较分分析法一般有有以下三种形形式： （1）本本期指标同上上期指标或历历史最好水平平比较。这是是一种同类指指标的动态对对比，可以了了解企业的财财务状况、经经营成果的发发展过程和发发展趋势，从从事物运动变变化中认识事事物，有利于于吸取历史经经验，改进今今后的工作。（2）本期实际际指标与预期期目标比较。通通过与预期目目标或计划指指标、定额指指标、标准值值比较，考核核计划或定额额的完成情况况，分析达到到长远的奋斗斗目标的可能能性。（3）本企业指指标与同一行行业的国内先先

37、进企业指标标比较。可以以找出本企业业与先进水平平的差距，改改善管理，赶赶超先进水平平。必须指出出，进行指标标的对比，一一定要注意指指标的可比性性，这是运用用比较分析法法的必要条件件，否则就不不能正确地说说明问题，甚甚至得出错误误的结论。所所谓指标的可可比性，是指指指标在内容容、时间、计计划方法、计计价标准上应应当口径一致致，可以比较较。必要时，可可对所用指标标按同一口径径进行调整换换算。例如 20000年5月份，某稽稽查部门对某某门窗厂缴纳纳增值税情况况进行检查，通通过检查，该该厂偷税1991140.00元。运运用分析法分分析的结果是是：（1）该厂999年至20000年3月份缴纳税税款情况进行

38、行分析，如下下图示所示： 金额单位：元项目金额销售收入销项税额进项税额应纳税额已缴税金交税正负差99年度73118111.8012430088.0112333022.749705.27712304.000+2898.7732000年1月月至3月856821.61145659.68136640.479019.2114914.511-4104.770以上情况说明，该该厂15个月税收收负担率为00.199%。税率偏低低。应纳税金金和已纳税金金不符，申报报纳税随意性性强，遵守税税收法规的意意识差。经初初步分析，认认为该厂有偷偷问题。（2）对该厂生生产和核实情情况进行分析析。检查人员员对该厂的有有关核算

39、资料料）检查后，发发现该厂以订订货合同确定定组织生产。购购货方按合同同预付订金工工程完工后再再付剩余贷款款。收到订金金，结算完工工工程均在“预收帐款”帐户进行核核算。因此，检检查人员认为为该厂偷税问问题有可能在在“预收帐款”等会计科目目的核算上，应应作为检查的的重点，同时时要和合同订订单相核对。当年期末余额为12.587吨，当年度共领用线材210.129吨。例（2）：某稽稽查部门依据据企业有关纳纳税资料初审审，发现如下下问题，977年1至5月份企业收收购量大幅度度增长 ，收购金额额高达23228万元，比比去年同期收收购额10995万元增长长1倍多，而销销售额却只有有1918万元元，与去年同同期

40、销售额11675万元元相比涨幅不不大，库存商商品达14225万元，是是去年同期库库存571万元的的2.5倍。从从以上数字中中不难看出，企企业长期申报报为负数的原原因有二，一一是收购量大大，进项税额额增加；二是是产品积压，销销售额上不去去，销项税额额基本无增长长。因此，他他们把检查重重点放在收购购和库存环节节，采取内查查和外调相结结合的方法。在在收购环节，检检查人员除对对收购凭证进进行逐份审查查外，把主要要精力放在对对过磅单的认认证核对上，看看是否存在擅擅自填开收购购发票，虚增增进项税额现现象；在库存存环节，重点点盘点产成品品数量，将仓仓库保管员登登记数字与会会计帐簿登记记数字进行核核对，看有无

41、无隐瞒销售收收入行为。最最终查证落实实了将货物移移送设在外省省的销售机构构(在当地办有有营业执照)，少计提销销项税额6449602.95元；收收货款货已发发出长达2年挂帐，未未作销售收入入处理，少计计提销项税额额285000.92。例（3）： 999年度，开开封市稽查部部门对开封市市第二轻工机机械厂95年至98年6月缴纳增值值税情况进行行稽查。他们们初步发现该该厂偷税嫌疑疑问题的方法法是进行分析析对比，具体体情况是，首首先稽查人员员调阅了该厂厂三表两帐资资料，资料反反映的情况如如下图表所示示：95年至98年年6月该厂的纳纳税情况 金额单单位：元项目年度申报销售额计提销项税额申报抵扣进项税税额应

42、纳增值税已纳增值税税负%95年至98年年6月283967226482744332854433319730099197300996.995年度565000005.5496年度794000006.3297年度880000007.398年1月至66月60081899102139225040115173815173818.6从以上反映情况况看，该厂销销售额呈逐年年递增趋势，税税收负担率比比平均税率略略高。从每年年纳税情况看看，3年零6个月向国家家缴纳增值税税19730009.788元，月月年年年无拖欠，纳纳税无异常现现象。是一个个遵纪守法户户。针对这一一情况，稽查查人员又从另另外角度进行行分析：98年

43、6月该厂厂资金反映情情况 金额单位：万元元项目年度货币资金余额应收帐款余额应付帐款余额98年6月底35044140从上述数据分析析，说明该厂厂资金充裕，外外欠不多，经经营状况良好好，至目前正正是经济发展展普遍不好的的情况下，实实属难得。随着检查工作的的深入，检查查人员又对产产成品情况进进行分析，其其情况如下图图表所示：96年6月底其其他情况金额单位：万元元项目年度产成品年初金额产成品6月底金额预收帐款年初金额预收帐款6月底金额98年至6月底底307311464578从以上数据看，一一是产成品年年初与6月底相比也也变动不大，且且表现出了有有大量的预收收资金。 给合分析：该该企业是在目目前经济发展

44、展形势不好，且且竞争很强的的情况下生存存，并正常向向税务机关缴缴税，且该厂厂有充足的资资金。这些情情况说明企业业生产经济生生产经营在不不停的由而变变始的运动。在在这种情况下下，该厂至998年6月底仍存产产成品3111万元，这说说明产经不平平衡，但该厂厂似大量的大大量的预收帐帐款。经济发发展环境不好好，竞争激烈烈，产成品的的大量积压，预预收帐款的大大量收取，使使检查人员出出现了矛盾的的心理，该厂厂隐匿收入的的隐情给检查查人员留下深深刻的印象。最最终找出了偷偷税的疑“预收帐款”。例如：通过对对某工贸中心心有关情况检检查，发现该该单位20000年应纳税税金为零，综综合毛利率为为2.05%，而经营费费

45、用率14.76%，同同时，发现购购销价格基本本于，检查人人员认为该单单位毛利率低低于费用率，有有情悖于它是是正常经营规规律，购销价价格基本平衡衡失去了企业业经营追求赚赚钱的思想，经经营费用高说说明企业购销销活动频繁，于于当前企业经经营方式改变变的情况下，该该单位有可能能存在取得返返利收入不入入销售收入帐帐或不入帐的的可能，因此此，检查人员员把检查的重重点放在这一一点上。 （二）比率分析析法。比率分析法是通通过计算各项项指标的比率率（即相对数数），揭示经经济活动变化化程度的一种种方法。这种种方法是先计计算一些重要要的财务比率率，然后将财财务比率进行行比较，严格格来说，它是是比较分析法法的一种（相

46、相对数比较）。只只因比率的计计算有各种不不同的形式，构构成了财务比比率指标体系系，又能够把把在某些条件件下的不可比比指标变成可可以比较的指指标，以利于于分析，所以以，比率分析析法单独成为为一种重要的的分析方法（下下文将详细介介绍财务比率率指标体系的的计算及分析析）。根据形成比率的的两个指标之之间的关系，划划分为以下三三种类型的比比率：1、结构比率又称构成比率，是是指某项经济济指标占整体体的比例。它它可以反映部部分与总体的的关系及其变变化，考察总总体中某个部部分的形成和和安排是否合合理。其计算算公式为：某个组成部分数数额结构比率= 整体数数额2、效率比率是指某项经济活活动所费与所所得的比例，反反映投入与产产出的关系。如如成本费用与与收入的比率率。利用效率率比率，可以以进行得失比比较，全面评评价经营成果果和经济效益益水平。3、趋势比率是将几个时期的的同类指标相相比较得出的的比率。它可可以考察有关关经济活动的的发展趋势，预预测其发展前前景。根据采采用基础数的的不同，趋势势比率指标可可分为两种：定基趋势比比率和环比趋趋势比率。其其计算公式如如下：分析期某指标数数额定基趋势比率= 固定基期期某指标数额额分析期某指标数数额环比趋势比率=