非寿险原保险合同核算20330.docx

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1、第三章 非寿险原保险合同核算 教学课题：原保保险合同的确确定目的要求： 1、了解保险合合同的定义2、熟悉保险合合同的分拆3、掌握保险合合同的分类教学重点：保险险合同的定义义教学难点：保险险合同的分类类教学过程（附后后）作业布置（附后后）业务篇第三章非寿险险原保险合同同的业务核算算第一节 非非寿险原保险险合同业务核核算概述 财产保险是指以以各种物质财财产及其有关关利益为保险险标的的保险险。财产保险险有广义和狭狭义之分。广广义的财产保保险是指以财财产或其他有有关利益为标标的的各种保保险，这里的的财产是指建建筑物、货物物、运输工具具、农作物等等有形财产，有有关利益是指指运费、预期期利益、权益益、责任

2、、信信用等无形财财产。狭义的的财产保险是是指以财产为为标的的各种种保险，如企企业财产、家家庭财产、运运输货物、运运输工具等保保险。一、财产保险业业务的种类1普通财产保保险普通财产保险是是以物质财产产及其有关利利益为保险标标的，以火灾灾及其他自然然灾害、意外外事故为保险险责任的保险险。火灾是财财产面临的最最基本和最主主要的风险。国国际上一般将将固定资产和和流动资产的的财产保险称称为火灾保险险。我国现行行的财产保险险的保险责任任实际上是在在火灾保险责责任基础上的的扩展，包括括企业财产保保险（包括财财产保险基本本险和财产保保险综合险)、家庭财产产保险、涉外外财产保险等等。2运输工具保保险运输工具保险

3、是是承保运输工工具因遭受自自然灾害和意意外事故造成成的运输工具具本身的损失失及第三者责责任。包括机机动车辆保险险(包括车辆损损失险和第三三者责任险)、飞机保险险、船舶保险险等。在我国国的财产保险险业务中，保保费收人主要要来源于企业业财产保险、运运输工具保险险和货物运输输保险。其中中机动车辆保保险所占份额额最大。3货物运输保保险货物运输保险是是承保货物运运输过程中因因自然灾害和和意外事故引引起的财产物物资损失。主主要有:海洋货物运运输保险、陆陆上货物运输输保险、航空空货物运输保保险等。4农业保险农业保险是承保保农业生产过过程中因自然然灾害和意外外事故所致的的损失。主要要有:种植业保险险、养殖业保

4、保险等。5工程保险工程保险是对建建筑工程、安安装工程及各各种机器设备备因自然灾害害和意外事故故造成物质财财产损失和第第三者责任进进行赔偿的保保险，包括建建筑工程一切切险、安装工工程一切险、机机器损坏险和和船舶建造险险等。6责任保险责任保险是以被被保险人的民民事损害赔偿偿责任或经过过特别约定的的合同责任为为保险标的的的保险。它承承保被保险人人由于疏忽、过过失等行为造造成他人的人人身伤亡或财财产损毁，依依法或依合同同应承担的经经济赔偿责任任。险种主要要有:公共责任险险、产品责任任险、职业责责任险、雇主主责任险。责责任保险产生生和存在的必必要条件是一一个国家法制制环境的完善善，它补偿的的对象是无辜辜

5、受害的第三三者，赔偿的的最高金额以以合同中规定定的金额为限限。7.特殊风险保保险在财产保险中，特特殊风险保险险是指以高新新技术开发与与应用过程中中可能产生的的高风险作为为保险责任而而开发的一类类新险种。险险种主要有:航天保险、核核电站保险和和海洋石油开开发保险。8信用保险投保人和被保险险人作为权利利人为了维护护自己的利益益，避免因债债务人践约而而受损，而以以债务人的信信用为保险标标的向保险公公司投保。我国开办办的信用保险险种类有出口口信用保险、投投资保险等。9意外伤害保保险意外伤害保险是是指保险期限限在1年或l年以下的以以被保险人的的身体作为保保险标的的保保险。它是以以被保险人遭遭受意外伤害害

6、造成残疾、死死亡为给付保保险金条件的的非寿险业务务。意外伤害害事故发生之之日必须在保保险期限内，且且该事故导致致被保险人死死亡或残疾症症状出现之日日，无论是在在保险期限内内还是期限外外，只要是在在事故发生之之日起的900天或180天内，保保险人都承担担给付责任。但但对于被保险险人由于疾病病引起的残疾疾和死亡，或或自然死亡，意意外伤害保险险不负给付责责任。 10短期健康保保险短期健康保险是是指保险期限限在1年或l年以下的以以被保险人的的疾病、分娩娩所致残疾或或死亡为保险险标的的保险。在在健康险合同同有效责任期期内，即通常常自合同签订订之日起1880天的观察察期后至合同同终止日(SSARS险保保单

7、观察期为为10天)，被保险人人因疾病、分分娩所致残疾疾或死亡，保保险人接合同同约定承担给给付保险金责责任。关于财产保险公公司的业务范范围，原保保险法规定定，财产保险险公司不能经经营人身保险险业务。但人人身保险业务务中，意外伤伤害保险和短短期健康保险险具有与财产产保险相同的的补偿性质和和精算基础，多多数国家允许许非寿险公司司经营这两个个险种。新保保险法参考考了国际通行行做法，规定定财产保险公公司经监管机机构核定，可可以经营意外外伤害保险和和短期健康保保险业务。 二、财产保险险业务核算要要求1采取一级法法人，分级管管理，逐级核核算的财务管管理体制。即即实行分级管管理，分级建建账；分公司司自计盈亏，

8、总总公司统一核核算盈亏，并并汇总统一缴缴纳所得税。2根据权责发发生制原则，按按会计年度结结算损益。采用表结账账不结的办法法按月结计盈盈亏；按月计计提固定资产产折旧；月末末，分别提存存和转回直接接业务和分保保业务的未到到期责任准备备金、长期责责任准备金，计计提未决赔款款准备金、保保险保障基金金，再保险分分出业务按预预估账单入账账。3实行分险种种核算损益办办法。总公司司分险种核算算的险种为:企业财产保保险、家庭财财产保险、工工程保险、责责任保险、信信用保证保险险、机动车辆辆保险、船舶舶保险、货物物运输保险、特特殊风险保险险、综合保险险、农业保险险、通用附加加险、意外伤伤害保险、健健康保险等。各各级

9、公司在不不影响上一级级公司规定的的分险核算的的险种分类前前提下，可将将分险核算的的险种进一步步细化，并报报上一级公司司备案。4再保险业务务的核算。再保险业务务，包括分出出分保业务和和分入分保业业务。再保险险业务的各项项收支以及相相关的债权、债债务，均应分分别单独核算算、单独反映映。再保险业业务，应按分分保业务账单单确认分保业业务的收入、成成本费用以及及相关的资产产、负债。5资产减值准准备的核算。公公司应当于每每年年度终了了时，对各项项资产进行检检查，根据谨谨慎性原则，合合理地预计各各项资产可能能发生的损失失，对可能发发生的各项资资产损失应当当合理计提资资产减值准备备。资产减值值准备包括:短期投

10、资跌跌价准备、应应收款项坏账账准备、长期期投资减值准准备、固定资资产减值准备备、在建工程程减值准备、无无形资产减值值准备、其他他资产减值准准备。6外币业务的的核算。公司应实行行外汇分账制制。对各种外外币业务的外外汇收支均按按原币填制凭凭证、记载账账簿、编制报报表。同时，按按规定汇率分分别将各币种种折成人民币币、各外币折折成美元，编编制折币报表表。对发生的的未在银行开开户的外币收收支，按国家家外汇管理局局公布的当日日汇率折成美美元入账。年年末，应将各各币种“货币兑换”科目余额分分别通过“汇兑损益”科目，结计计为当期损益益。结转损益益后，应将各各种外币业务务的损益，按按决算日汇率率，结计为人人民币

11、损益进进行分配。三、财产保险业业务核算特点点与人身保险业务务的会计核算算相比较，财财产保险业务务的会计核算算具有以下五五个方面的特特点:1. 保费收人人在签订保单单时确认。由由于财产保险险合同是签单单生效，财产产保险保费收收入的确认是是在无论是否否收到保费情情况下，只要要保险公司签签发保单，就就以保单签订订日期为确认认保费之日。2只发生手续续费支出。财财产保险公司司除了依靠本本保险公司的的职员直接招招揽保险业务务外，还广泛泛地利用保险险代理人争取取保险业务。根根据保险监管管部门的要求求，人寿保险险公司可以发发生手续费和和佣金支出；财产保险公公司只能发生生手续费支出出；再保险公公司不能发生生上述

12、手续费费和佣金支出出。3长期财产保保险业务实行行按业务年度度结算损益。保保险业务除实实行按会计年年度结算损益益外，对部分分特殊业务，主主要是长期财财险业务,如如长期工程险险、再保险和和信用保险等等实行按业务务年度结算损损益。因为这这些业务的保保险金额和风风险一般较大大, 按业务务年度结算损损益更能真正正反映长期险险的经营结果果。按业务年年度结算损益益，亦即实行行多年期结算算损益，需要要根据业务性性质确定核算算年限，如三三年、五年和和七年等。非非结算损益年年度的收支差差额，全额作作为长期责任任准备金提存存，不确认利利润，并于次次年转回滚存存到结算损益益年度终了时时结算损益。4不涉及保户户质押贷款

13、核核算。由于财财产保险保险险期限一般都都是在一年或或一年以内，期期限短，不具具有储蓄性质质和现金价值值，因而不能能向保户提供供保单质押贷贷款。5责任准备金金的提存基础础与人身保险险业务不同。如财产保险的未到期责任准备金在各年度内的分摊是假设风险责任在保险期限内均匀分布，与时间成正比，采用分数计提比例法；未决赔款准备金的数字是根据过去的统计资料、理赔经验或对未来的趋势进行预计，依照个案法或由统计模型估算得出；而人寿保险的责任准备金则需专门的精算师进行精算。第三章 非寿险原保保险合同核算算 教学课题：非寿寿险原保险合合同收入核算算目的要求： 1、了解保费收收入的定义2、熟悉保费收收入确认的条条件3

14、、掌握保费收收入核算教学重点：保费费收入的构成成内容教学难点：保费费收入核算教学过程（附后后）作业布置（附后后）第二节 非寿险险原保险合同同收入及其他他业务收入的的核算一、保险业务收收入的核算一、 （一）保费收入入的核算1保费收入的的概念保费收入是保险险公司为了承承担一定的风风险责任而向向投保人收取取的保险费，或或者是投保人人为将其风险险转嫁给保险险公司而支付付的代价。保保费收入是衡衡量保险业务务发展规模的的客观尺度,也是衡量保保险公司有无无发展活力的的重要依据。保保费收入的多多少，反映保保险公司承保保能力的大小小和保险责任任的大小。对对于保费收入入的理解,需需要澄清以下下几个基本概概念:（1

15、）人账保费费。 保费收收入一般指人人账保费。入入帐即登记入入帐,指在会会计核算上已已记录为本期期的保费收入入。人账保费费是保险公司司在一定时期期内签发的保保险单项已经经收到或尚未未收到的保费费总额。 （2）未赚保费费。亦称未到到期保费，指指某一年度的的入帐保费中中应该用于支支付下一年度度发生的赔款款的保费。因因为保险业务务是跨年度连连续经营的，每每一年度末决决算时，当年年签发的保险险单，有许多多尚未到期，可可能在下一年年度发生赔款款，因此，当当年的保费收收入不能都用用于支付当年年发生的赔款款，而必须提提存一部分用用于支付下一一年度发生的的赔款，从当当年保费收入入中提存的这这一部分资金金就是未赚

16、保保费,实际上上也就是未到到期责任准备备金。（3）已赚保费费。亦称已到到期保费，指指某一年度中中可以用于当当年赔款支出出的保费收入入。每年会计计期末，保险险人须将所收收保费中在当当期会计年度度已负了责任任或已终止合合同的那部分分保费作为已已赚保费入账账。已赚保费费等于上年度度转回的未赚赚保费加上本本年度入帐保保费减去本年年度未赚保费费。由此可见见, 已赚保保费才是保险险公司的实际际保费收入。2保费的计算算一般情况下，保保费的计算需需要考虑三个个因素，即保保险金额、保保险费率和保保险期限。由由于险种的多多样化，保费费的缴纳方法法也出现了不不同形式。归归纳起来有如如下：（1）直接缴纳纳法下保费的的

17、计算。即投投保人直接将将规定的保险险费以现金形形式缴纳给保保险人，保费费的计算公式式是:保费=保险金额额保险费率保险期限或:保险费=某某项保险标的的数每一保险标标的应交纳的的保险费例如，某家庭投投保家庭财产产保险，保险险金额为300000元，保保险费率为22，应交保险险费如下:保险费=3000002=60(元)例如，某养猪专专业户参加生生猪保险，共共养猪1000头，每头保保费65元，应交保保险费如下:保险费=10006.5=650(元)如果是第三者责责任险还要考考虑第三者固固定保险费，计计算公式是: 保费=保险金额额保险费率保险期限+第三者固定定保险费 （2）以保户储储金的运用作作为保费收入入

18、的保费的计计算对于投保人交纳纳的储金的收收益作为保费费，投保人在在投保时，按按照保险金额额与保险人规规定的比率，一一次交存保户户储金，保险险人将此保险险储金存入银银行或直接投投资，则存款款利息收入或或投资收益作作为保险费，无无论保险期内内是否发生保保险事故，投投保人于保险险期满时都可可以从保险公公司领取全部部保户储金。这这种方式称为为 “两全保险险”。应交保费费的计算公式式为:应交保费(应得得利息)保户储金金月利率时期例如，某投保人人投保三年期期的家庭财产产两全保险，保保险金额为2250000元，核核定保险储金金为每千元保保额10元，假定定银行存款三三年期的月利利率为398，应交保费费如下:应

19、交保费(应得得利息)=2250039812=119.44（元）3保费收入的的确认关于保费收入的的确认，我国国原制度规定定，分别非人人身保险业务务、人身保险险业务和分保保业务规定具具体的保费收收入确认标准准，并认为由由于非人身保保险业务一般般是签单生效效，因此，保保费收入应于于投保人应当当交纳保费时时确认,它是是基于“权责发生制制”原则；但由由于人身保险险业务一般是是收费生效，即即收到保费后后保单才能生生效，此时才才能作为保费费收入，由此此可见,保费费收入应于收收到投保人交交纳的保费时时确认,它是是基于“收付实现制制”原则；由于于分保业务一一般是收到分分保业务帐单单时才可确定定保费金额，因因此，

20、分保费费收入应于收收到分保业务务帐单时确认认。新制度对对保险业务规规定了统一的的保费收入确确认原则，避避免因收入确确认原则不统统一而造成的的多列收入或或少列收入情情况的发生。新新制度规定保保费收入确认认应同时满足足三个条件: （1）保险合同同成立并承担担相应的保险险责任保险合同成立是是先决条件，但但是保险合同同成立并不意意味着保险公公司开始承担担相应的保险险责任，比如如，货运险合合同，签订合合同是一个日日期，合同条条款规定保险险公司开始承承担保险责任任可能是另外外一个日期，在在这种情况下下，在签订合合同时，不能能将收到的保保费作为保费费收入，只能能作为预收款款处理，待承承担保险责任任时再转为保

21、保费收入。（2）与保险合合同相关的经经济利益能够够流入公司这规定了保险公公司只有在有有把握收取保保费时，才能能确认保费收收入，如果有有确凿证据表表明投保人不不能按保险合合同规定的期期限和金额交交纳保费，则则不能确认保保费收入。比比如，某公司司为某一企业业财产承保，假假设该企业经经营状况不佳佳，属于破产产清算范围，有有证据表明没没有把握收到到保费，在这这种情况下，公公司本期不应应作为保费收收入，而应于于实际收到保保费时确认。（3）与保险合合同相关的收收入和成本能能够可靠地计计量假设承保条件改改变或保险标标的保险价值值发生变化，造造成收入和相相关的成本难难以确定，公公司不能将其其作为保费收收入。4

22、.保费收入的的业务程序（1）投保人向向财产保险公公司投保财产产险业务时，应应填写投保单单。外勤人员员收到投保单单后，应详细细审核投保单单的各项内容容，同时进行行验险。内勤勤人员接到投投保单后，认认真审核，审审核无误后填填制保险单。（2）缴费时，内内勤人员填制制“险保费收收据”缴费凭证一一式三联交投投保人，投保保人凭此向出出纳人员交款款。保费收据据填写要规范范,机动车险险要在摘要中中注明车号或或新车,分期期交费的在摘摘要中注明是是第几次交款款。保费收据据后面要附保保险单副本或或复印件,预预约统保的货货运险要附统统保协议,分分期收款的每每次交款都要要有保单复印印件（3）出纳人员员在收到投保保人交来

23、的现现金或银行支支票和内勤人人员填制的保保费收据后，在在保费收据上上加盖专用收收讫章，并签签名。第一联联“保费收据”交投保人收收执；第二联联“收据副本”退内勤人员员作为登记“险分户卡卡”,第三联“收据存根”连同银行存存款解缴回单单，一并送交交会计部门会会计人员据以以办理会计手手续。（4）待每日对对外营业结束束前，会计部部门收到业务务部门汇总编编制的“保费日报表表”、保费收据据存根及银行行存款收账通通知等附件，经经对有关单证证的内容进行行审查无误后后，即可编制制记账凭证，办办理入账手续续。5.科目设置（1）“保费收收入”科目“保费收入”科科目核算公司司直接承保业业务所取得的的保费收入。保保险业务

24、以储储金利息收入入作为保费收收入，也在该该科目核算。该该科目属于损损益类（收入入）科目，其其贷方登记本本期实现的保保费收入和保保险业务储金金实现的利息息收入，借方方登记发生退退保费和续保保时的折扣和和无赔款优待待以及期末结结转“本年利润”科目的数额额，结转后该该科目无余额额。该科目应应按险种、销销售渠道设置置明细账，另另外，也可根根据需要增设设收保费、退退保费两个二二级科目。（2）“应收保保费”科目“应收保费”科科目核算保险险公司应向投投保人收取但但尚未收到的的保险费。该该科目属于资资产类科目，其其借方登记公公司发生的应应收保费及己己确认坏账并并转销的应收收保费又收回回的金额，贷贷方登记收回回

25、的应收保费费及确认为坏坏账而冲销的的应收保费，余余额在借方，反反映公司尚未未收回的保险险费。本科目目应按险种、投投保人设置明明细账，另外外，也可根据据需要增设“即期”和“逾期”两个二级科科目。（3）“预收保保费”科目“预收保费”科科目核算公司司在保险合同同成立并开始始承担保险责责任前向投保保人预收的保保险费。该科科目属于负债债类科目，其其贷方登记预预收的保费，借借方登记保险险责任生效保保费收入实现现时结转保费费收入的金额额，余额在贷贷方，反映公公司向投保人人预收的保险险费。该科目目应按投保人人设置明细账账。（4）“保户储储金” 科目“保户储金”科科目核算公司司以储金利息息作为保费收收入的保险业

26、业务，收到投投保人交存的的应返还的储储金本金。该该科目属于负负债类科目，其其贷方登记收收到保户的储储金，借方登登记返还的储储金，余额在在贷方，反映映保户交存的的尚未返还的的储金。该科科目应按储金金类型、投保保人及险种设设置明细账，另另外，也可根根据需要增设设“传统型”、“礼金型”两个二级科科目。（5）“保户投投资金”科目“保户投资金” 科目核算算公司投资保保障型的保险险业务，收到到投保人交存存的应返还的的投资本金。该该科目属于负负债类科目，其其贷方登记收收到投保人交交存的投资金金，借方登记记返还的投资资金，余额在在贷方，反映映投保人交存存的尚未返还还的投资金。该该科目应按险险种、投保人人设置明

27、细账账。6 核算举例（1）签发保单单时缴纳保费费的例3-1 某某公司会计部部门收到业务务部门交来的的机动车辆保保险保费日报报表、保费收收据存根和银银行收账通知知50 000元。应应编制会计分分录如下:借: 银行存款款 50 000贷:保费收入机动车辆保保险 500 000例3-2 某某公司会计部部门收到业务务部门交来的的家庭财产保保险保费日报报表，连同现现金900元元。应编制会会计分录如下下:借: 现金 900贷:保费收入家庭财产保保险 900 例3-3 某某公司会计部部门收到业务务部门的“公路旅客人人身意外险日日结单”及所附收据据存根和现金金8000元，经审审核后办理人人账。应编制制会计分录

28、如如下:借: 现金 8 000贷:保费收入意外伤害保保险 (公路旅客客) 8 000 例3-3 某某集团公司为为其管理职员员200人投保保1年期团体人人身意外伤害害险，保额为为80 000元，每每人交保费1120元，合合计24 000元，该该公司当日以以转账支票付付讫，会计人人员根据收据据存根和收账账通知办理入入账。应编制制会计分录如如下:借: 银行存款款 24 000贷:保费收入意外伤害险险 (团意险) 224 000（2）预收保费费的核算如果发生保险客客户提前缴费费或缴纳保费费在前、承担担保险责任在在后的业务，则则应作为预收收保费处理，保保险责任生效效时再转为保保费收入。例3-4 某某公司

29、会计部部门收到业务务部门交来的的货物运输保保险保费日报报表和保费收收据存根，以以及银行收账账通知80 000元。该该业务下月110日起承担担保险责任。应应编制会计分分录如下:向投保人预收保保费时:借: 银行存款款 80 000贷:预收保费 某企业 80 000下月10日保费费收入实现时时:借: 预收保费费某企业 80 000贷:保费收入货物运输保保险 80 000（3）分期缴费费的保费核算算对于一些大保户户或保额高的的保户，经保保险公司同意意，可以分期期缴纳保费。保保险单一经签签单，则全部部保费均应作作为保费收入入，未收款的的部分则作为为“应收保费”递延，等到到下期收款时时再冲销。例3-5 某

30、某公司会计部部门收到业务务部门交来的的财产保险基基本险保费收收据，东风化化工厂应交保保费150 000元，当当时交来转帐帐支票50 000元，其其余部分约定定分5期交清清。应编制会会计分录如下下:首期收款并发生生应收保费时时:借:银行存款 50 000应收保费财产产保险基本险险东风化工厂厂 1000 000贷:保费收入财产保险基基本险 150 000以后每期收到应应收保费时:借: 银行存款款 200 000贷:应收保费财产保险险基本险 东风化工厂厂 220 000（4）储金保费费的核算保户储金是指公公司以储金利利息作为保费费收人的保险险业务收到保保户缴存的储储金。保户储储金具有保险险和储蓄双重

31、重性质,保险险期满,如果果没有发生保保险事故, 储金应返还还给保户,因因此从性质上上讲,保户储储金本身不是是保费收人,而是一项负负债。保险公公司收到保户户储金后, 保险公司将将该保险储金金存入银行或或者进行债券券投资，将从从银行取得的的利息收入或或投资收益作作为保费收入入，具体来说说,期末保险险公司根据保保户储金平均均余额乘以预预定利率计算算当期保费收收人。例3-6 某某公司会计部部门收到业务务部门交来的的3年期家财两两全险保户储储金日结汇总总表、储金收收据及银行储储金专户收账账通知，计22 000 000元，预预定年利率为为225%，不计计复利，3年后一次还还本付息。应应编制会计分分录如下：

32、(1)收到保户户储金，存入入银行专户时时:借: 银行存款款 储金专户户 2 000 000贷:保户储金家财两全险险 2 000 000(2)按预定年年利率计算保保户储金每年年应计利息44500元，转转作保费收入入:借: 应收利息息 45 000贷:保费收入家财两全险险 45 000(3)第三年，保保单到期，33年期专户存存储的定期存存单转为活期期存款，并将将银行存款归归还保户储金金:借: 银行存款款 活期户户 2 135 000贷:银行存款储金专户 2 000 000应收利息 90 000保费收入家财财两全险 445 000同时:借: 保户储金金家财两全险险 22 000 000贷:银行存款活

33、期户 2 000 000鉴于当前资本市市场处于低糜糜状况, 储储金业务风险险较大,效益益不太好,因因此很多公司司已停办该项项业务，而且且目前上市财财产保险公司司的做法是保保险公司收到到保户储金后后，上划总公公司，核算单单位每年按保保户储金及银银行一年定期期存款利率计计算当年应计计保费，计入入保费收入和和利息支出，收收到储金存款款利息或总公公司下划的储储金利息，冲冲减利息支出出。其账务处处理程序为：收到投保人交存存的储金时：借：现金或银行行存款 贷：保户户储金上缴储金时：借:系统往来贷：银行存款上级收到银行存存款和上划报报单时，作相相反会计分录录。按规定计提的利利息计算当年年保费收入时时：借：利

34、息支出贷：保费收入 收到储金存款利利息或总公司司下划的储金金利息时：借：银行存款或或系统往来贷：利息支出返还储金时：借：保户储金 贷：现金或或银行存款(5)保户投资资金的核算对于投资保障型型的保险业务务，保险合同同成立并开始始承担保险责责任时，由核核算单位按规规定的每份保保单年保费及及保险年限计计算应计总保保费，计入保保费收入和应应收利息(风险保费)，每季度末末按照该业务务已赚保费部部分，将应收收利息(风险保费)通过系统往往来逐级上划划总公司。从从当期开始至至保险期满，每每月按报单规规定的利率计计提保户红利利，分别计入入应付保户红红利和应收利利息(保户红利)科目，每季季度末将应收收利息(保户红

35、利)通过系统往往来逐级上划划总公司。总总公司收到上上划报单，均均作为利息支支出入账。其其账务处理程程序为：收到保户投资金金时： 借：现金或银银行存款贷：保户投资金金上缴投资金时：借：系统往来贷：银行存款上级收到银行存存款和上划报报单时，作相相反会计分录录。保险合同成立并并开始承担保保险责任计算算应计总保费费时：借：应收利息风险保费 贷：保保费收入按期计算应付保保户红利时：借：应收利息保户红利贷：应付保户红红利上划保户红利时时：借：系统往来贷：应收利息保户红利按期计算风险保保费支出并上上划时：借：系统往来贷：应收利息风险保费返还保户投资金金时： 借：保保户投资金 贷：现金或银行行存款（6）中途加

36、保保的核算保险合同成立并并开始承担保保险责任后，在在保单有效期期内，保险事事项若有变动动，比如保险险标的升值、财财产重估等原原因，所以保保户中途会要要求加保。中中途加保的保保费收入核算算，与投保时时保费收人的的账务处理相相同。例3-7 公公司会计部门门收到业务部部门转来的批批单、保费收收据及银行收收账通知，某某企业投保的的财产因资产产重估增值而而引起保险金金额上升，按按保费率计算算应追加保费费7 0000元。应编制制会计分录如如下:借:银行存款 7 000贷:保费收入企业财产保保险 7 0000（7）中途退保保的核算中途退保或部分分退保，应按按已保期限与与剩余期限的的比例计算退退保费，退保保费

37、直接冲减减保费收入。退退保时保户必必须将保费收收据、保险单单正本退回,尚结欠的应应收保费，则则从退保费中中扣除。例3-8 某某企业投保了了财产保险综综合险，由于于厂址迁移外外地，申请退退保，根据业业务部门转来来的批单，应应退保费5 000元，但但该保户尚有有700元保保费未交，会会计部门开出出转帐支票支支付该企业退退保费4 3300元。应应编制会计分分录如下:借: 保费收入入财产保险综综合险 5 0000贷: 应收保费费财产保险综综合险某企业 700 银行存款 44 300 （8）共保业务务的核算本公司与其他保保险人共同承承担风险的共共保业务，按按保险合同确确定的总保费费及承担风险险的份额计算

38、算应得保费，计计入保费收入入。（二）追偿款收收入的核算追偿款收入是针针对某些保险险事故的发生生是由第三者者造成的情况况下，保险公公司事先按照照保险合同约约定向投保人人支付赔款，与与此同时，从从投保人处取取得对标的价价款进行追偿偿的权利，由由此而追回的的价款，归保保险公司所有有。因此，从从理论上讲，追追偿款属于代代位求偿,实实质上不是一一项收入，而而是对赔款支支出的一种抵抵减，不应作作为收入处理理。但是在会会计实务中，由由于发生赔款款支出与收到到追偿款往往往不在同一会会计期间，赔赔款在先, 追偿款在后后,有时甚至至要跨越几个个会计期间，本本期收到追偿偿款与本期发发生的赔款支支出往往不相相关，在这

39、种种情况下，将将收回的追偿偿款作为当期期赔款支出的的抵减项目处处理，就会产产生不配比的的情况,不利利于反映当期期赔款支出的的真实情况，作作为收入处理理更为恰当。为了核算和监督督追偿款收入入的发生情况况，保险公司司应设置“追偿款收入入”科目，核算算代位追偿收收回的由第三三者承担保险险事故损失的的款项。该科科目属于损益益类（收入）科科目，其贷方方登记发生的的追偿款收入入，借方登记记期末结转“本年利润”科目的数额额，结转后该该科目无余额额。该科目应应按险种设置置明细账。例3-9 某运运输公司投保保货物运输保保险，运输途途中发生保险险事故，经查查属于第三者者责任。保险险人支付赔款款后，取得了了向第三者

40、追追偿的权利，经经多方努力，追追回第三者赔赔款15 000元。应应编制会计分分录如下:借: 银行存款款 115 000贷:追偿款收入入货物运输保保险 15 000若上例向第三者者追偿收回物物资15 000元, 应编制会计计分录如下:借: 其他资产产 115 000贷:追偿款收入入货物运输保保险 15 000二、其他业务收收入的核算(一)利息收入入的核算利息收入是指财财产保险公司司各类存款、贷贷款、拆出资资金等业务等等取得的利息息收入。目前前，保险公司司存款（长险险除外），拆拆出资金、保保户质押贷款款、保户储金金不再计算应应收利息，按按收付实现制制在实际收到到利息时确认认为利息收入入。利息收入是

41、保险险公司的重要要收人之一，会会计部门应加加强核算。为为此，保险公公司应设置“利息收入”科目。该科科目属于损益益类（收入）科科目，其贷方方登记发生的的利息收入，借借方登记期末末结转“本年利润”科目的数额额，结转后该该科目无余额额。该科目应应按利息收入入类别设置明明细账。例3-10 接接银行通知单单，活期存款款利息8 680元，已已转人本公司司活期存款户户。应编制会会计分录如下下:借: 银行存款款活期户 8 680贷:利息收入活期存款 8 680（二）投资收益益的核算财产保险公司在在国家政策允允许的范围内内可以进行一一些对外投资资，如购买国国债、金融债债券等。公司司应设置“投资收益”科目，核算算公司对外投投资所取