福建省软科学计划资助项目20838.docx

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1、福建省软科科学计划划资助项项目项目编号：20006R00052推进福建建自主创创新进程程的财税税激励政政策问题题研究研研究报告告福州大学推推进福建建自主创创新进程程的财税税激励政政策问题题研究课题组2007年年1月课题组人员员名单课题承担单单位：福福州大学学软科学学研究所所协作单单位：福福建省科科技厅政政策体改改处课题负责人人：陈雅雅兰课题组成员员：陈雅雅兰、吴吴立增、林林继扬、郭郭守尧、林林坚强、陈陈聪文、刘刘立菁、张张妍、杨杨广青、陈陈建华、包包久辉、易易辉、杨杨静主要执笔人人员：陈雅兰兰、林坚坚强、陈陈聪文、刘刘立菁、张妍、杨广广青、陈陈建华、包包久辉、易易辉目 录引 言言5第1章激激励

2、自主主创新的的税惠政政策研究究71.1税税惠政策策激励自自主创新新的理论论依据71.1.11税惠政政策在微微观层面面的调控控作用71.1.22税惠政政策在激激励自主主创新中中的宏观观调控功功能101.2激激励自主主创新的的主要税税惠政策策措施及及效用101.2.11用于降降低研究究开发成成本的税税惠政策策111.2.22用于降降低创新新投资风风险的税税惠政策策121.2.33促进自自主创新新成果转转化的税税惠政策策121.2.44鼓励创创新人才才队伍建建设的税税惠政策策131.3自自主创新新税惠政政策的国国际经验验分析141.3.11美国经经验141.3.22韩国经经验161.4自自主创新新税

3、惠政政策的国国内经验验分析181.4.11加大对对企业自自主创新新投入的的所得税税前扣除除力度的的税惠政政策181.4.22允许企企业加速速研究开开发仪器器设备折折旧的税税惠政策策181.4.33完善促促进高新新技术企企业发展展的税惠惠政策191.4.44支持企企业加强强自主创创新能力力建设的的税惠政政策191.4.55完善促促进转制制科研机机构发展展的税收收政策191.4.66支持创创业风险险投资企企业的发发展201.4.77扶持科科技中介介服务机机构201.5对对我省的的启示201.5.11重视研研发投入入环节201.5.22针对企企业发展展环节采采取措施施211.5.33强调税税收政策策

4、的配合合使用211.5.44鼓励产产学研合合作211.5.55扶持中中小企业业的创新新活动211.5.66税惠政政策服务务于国家家宏观经经济政策策211.5.77注重政政府导向向和市场场机制的的结合22第2章激激励自主主创新的的财政政政策研究究242.1财财政政策策激励自自主创新新的理论论依据242.1.11弥补自自主创新新的高投投入性242.1.22抑制自自主创新新的外溢溢性252.1.33降低自自主创新新的高风风险性262.2主主要的财财税政策策措施及及其效用用评价272.2.11财政补补贴272.2.22优惠贷贷款282.2.33政府采采购282.3自自主创新新财政政政策的国国际经验验分

5、析292.3.11政府科科技投入入政策比比较292.3.22政府采采购政策策方面342.4自自主创新新财政政政策的国国内经验验分析372.4.11大幅度度增加科科技投入入的财政政政策382.4.22确保财财政科技技投入的的稳定增增长的财财政政策策382.4.33保障重重大专项项顺利实实施的财财政政策策382.4.44优化财财政科技技投入结结构的财财政政策策392.4.55发挥财财政资金金对激励励企业自自主创新新引导作作用的财财政政策策392.5对对我省的的启示392.5.11政府科科技投入入稳步增增长392.5.22强调与与国家制制度背景景、需求求目标相相适应402.5.33注重与与国家发发展

6、战略略及目标标紧密结结合402.5.44管理模模式倾向向“顶层设设计、统统一规划划”402.5.55运用政政府采购购保护本本国自主主创新41第3章我我省自主主创新状状况的典典型实证证调研443.1省省委、省省政府220077年重点点调研课课题关关于进一一步落实实科学发发展观，推推动福建建经济持持续向上上发展的的课题研研究方案案中子子课题经经济持续续向上的的三大重重点之一一自主主创新的的调研结结果443.1.11增强自自主创新新能力，是是福建抢抢抓机遇遇，应对对挑战，实实现经济济持续向向上发展展的迫切切要求.443.1.22福建省省自主创创新的现现状473.1.33福建省省自主创创新存在在的问题

7、题513.1.44对策与与措施543.2省省政府办办公厅关关于破解解当前社社会发展展难题调调研的子子课题之之一破解解自主创创新难题题的课课题调研研结果613.2.11当前自自主创新新需要破破解的难难题613.2.22破解自自主创新新难题的的对策与与措施633.3泉泉州市及及企业自自主创新新情况调调研结果果653.3.11泉州自自主创新新总体情情况与成成效653.3.22存在的的主要问问题663.3.33改进建建议673.4龙龙岩市及及企业自自主创新新情况调调研结果果693.4.11龙岩市市加快自自主创新新企业建建设的政政府配套套工作情情况693.4.22龙岩市市部分自自主创新新企业发发展情况况

8、713.4.33改进建建议73第4章增增强福建建企业自自主创新新能力的的财税政政策建议议754.1强强化政府府科技投投入、管管理及引引导作用用754.1.11建立健健全财政政科技投投入的稳稳定增长长机制754.1.22优化政政府科技技投入结结构754.1.33强化政政府科技技投入对对自主创创新的引引导作用用764.1.44完善政政府科技技投入管管理机制制和运行行机制764.2制制定针对对性强的的政府采采购政策策764.2.11将自主主创新的的高新技技术产品品和服务务纳入政政府采购购目录764.2.22设立一一个专门门的高新新技术产产品采购购组774.2.33建立激激励自主主创新的的政府订订购制

9、度度774.2.44提高我我省高新新技术产产品的采采购比例例774.2.55设定针针对高新新技术产产品的评评标方法法774.2.66建立和和完善自自主创新新产品采采购监督督和使用用意见反反馈机制制784.3采采取多样样化的税税收优惠惠方式784.3.11调整和和改革现现行增值值税制度度784.3.22规范现现行企业业所得税税制度794.3.33完善鼓鼓励人力力资本投投资和调调动科技技人员积积极性的的税收优优惠804.3.44进一步步完善营营业税制制度81第5章激激励自主主创新的的其他政政策问题题探讨人才才政策问问题825.1自自主创新新活动中中的人文文因素分分析825.1.11价值追追求825

10、.1.22创新精精神835.1.33人文知知识845.1.44人文方方法845.1.55创新氛氛围855.2完完善原创创人才队队伍建设设机制和和制度的的建议865.2.11原创人人才的培培养造就就875.2.22原创人人才的引引进和稳稳定905.2.33原创人人才的德德才兼修修92第6章福福建省关关于660条配配套改革革实施施细则建建议稿956.1福福建省关关于660条配配套改革革实施施细则建建议稿11956.1.11科技投投入956.1.22税收激激励966.1.33金融支支持976.1.44政府采采购10006.1.55引进消消化吸收收再创新新10116.1.66创造和和保护知知识产权权1

11、0226.1.77人才队队伍10336.2福福建省关关于660条配配套改革革实施施细则建建议稿2210446.2.11加大对对企业自自主创新新投入的的所得税税前抵扣扣力度10446.2.22支持创创业风险险投资企企业的发发展10556.2.33建立有有利于激激励自主主创新的的人才评评价和奖奖励制度度1055引 言言当今世界，科科学技术术迅猛发发展，不不断引发发新的创创新浪潮潮，科技技成果转转化和产产业更新新换代的的周期越越来越短短。自主主创新能能力正成成为企业业和国家家竞争力力的核心心，决定定着一个个国家的的兴衰存存亡，左左右着国国际竞争争的格局局。我国国正处在在全面建建设小康康社会、走走新型

12、工工业化道道路的关关键时期期，在这这种情况况下，我我国经济济发展必必须实现现从资源源依赖型型向创新新驱动型型转变，实实现从对对国外技技术的依依赖型向向自主创创新型的的战略转转变。虽虽然企业业对自主主创新越越来越重重视，但但自主创创新总体体水平不不高，关关键技术术自给率率低，产产品附加加值低，加加之资源源短缺、环环境压力力等深层层次问题题，企业业快速发发展所受受的制约约因素愈愈加突出出。面对对激烈的的国际竞竞争和国国内发展展的迫切切要求，如如何推进进自主创创新、增增强自主主创新能能力已成成为我国国当前和和今后一一个时期期的重要要课题。十六大以来来，国家家十分重重视增强强我国的的自主创创新能力力，

13、制定定了一系系列加强强自主创创新能力力建设的的政策文文件，提提出把提提高自主主创新能能力作为为调整经经济结构构、转变变增长方方式、提提高国家家竞争力力的中心心环节，把把建设创创新型国国家作为为面向未未来的重重大战略略。20006年年初，国国务院发发布的关关于实施施科技规规划纲要要增强自自主创新新能力的的决定中中指出，把把增强企企业自主主创新能能力、建建设创新新型国家家作为一一项战略略性任务务。国国家中长长期科学学和技术术发展规规划纲要要（2000620220年）（以以下简称称规划划纲要）提提出了到到20220年我我国科学学技术发发展的总总体目标标：自主主创新能能力显著著增强，科科技促进进经济社

14、社会发展展和保障障国家安安全的能能力显著著增强，为为全面建建设小康康社会提提供强有有力的支支撑；基基础科学学和前沿沿技术研研究综合合实力显显著增强强，取得得一批在在世界具具有重大大影响的的科学技技术成果果，进入入创新型型国家行行列，为为在本世世纪中叶叶成为世世界科技技强国奠奠定基础础。随后后国务院院又发布布了实实施国国家中长长期科学学和技术术发展规规划纲要要（2000620220年）的若干干配套政政策（以以下简称称配套套政策），指指出：为为了营造造激励自自主创新新的环境境，推动动企业成成为技术术创新的的主体，努努力建设设创新型型国家，将将实施十十个方面面的配套套政策。分分别是科科技投入入、税收

15、收激励、金金融支持持、政府府采购、引引进消化化吸收再再创新、创创造和保保护知识识产权、人人才队伍伍、教育育与科普普、科技技创新基基地与平平台、加加强统筹筹协调。可可见，政政府高度度重视引引导推动动自主创创新和科科技发展展，注重重营造良良好的政政策和制制度环境境。在支持企业业自主创创新的诸诸多政策策措施中中，财政政、税收收政策是是最重要要、最直直接、有有效的手手段之一一。发达达国家，尤尤其一些些创新型型国家(如美国国、芬兰兰和韩国国等)非非常重视视运用财财税政策策来提升升本国的的自主创创新能力力。如通通过实施施所得税税、增值值税、关关税等税税收优惠惠政策鼓鼓励企业业创新行行为；加加大财政政对创新

16、新活动的的资金投投入，重重点支持持R&DD支出；利用政政府采购购政策，向向特定领领域倾斜斜，优化化高科技技产业结结构。它它们积累累了很多多宝贵的的经验和和教训，可可供我们们在制定定财税政政策时借借鉴参考考。目前，福建建省委、省省政府高高度重视视科技创创新的重重要战略略作用，大大力实施施“科教兴兴省”和“人才强强省”战略，积积极推进进科技进进步与创创新，提提出建设设“自主创创新能力力不断增增强的创创新性省省份”的目标标要求。在在福建省省十一五五规划纲纲要中，进进一步提提出加快快建设创创新省份份，到220100年建成成比较完完善的科科技创新新体系，区区域创新新能力和和科技进进步水平平进入国国家先进

17、进行列。然然而，同同国内广广东、浙浙江等创创新能力力强的省省份相比比、以及及同建设设创新性性省份和和海峡西西岸经济济区的目目标相比比还存在在很大差差距，需需要进一一步加以以提高。因因此，根根据国务务院刚刚刚出台的的国家中中长期科科学技术术规划（220066-20020）纲纲要中长长期规划划纲要配套政政策中的的要求，加加快制定定我省关关于纲纲要配配套政策策中财政政等政策策的实施施细则，是是我省创创新型省省份建设设中亟待解决决的关键键问题。第1章 激励励自主创创新的税税惠政策策研究1.1 税惠政策激激励自主主创新的的理论依依据1.1.1 税惠政策在在微观层层面的调调控作用用税惠政策对对自主创创新的

18、激激励分为为宏观和和微观两两个方面面。宏观观层面主主要调节节产业结结构、优优化资源源配置等等；微观观层面主主要调控控企业在在自主创创新中的的市场失失灵现象象。由于于企业是是技术创创新的主主体，加加强企业业自主创创新能力力是提高高我国自自主创新新能力的的根本途途径，因因此，税税惠政策策在微观观层面的的调控作作用显得得大为重重要。针针对企业业自主创创新活动动存在的的问题，税税惠政策策的激励励作用主主要体现现在：(1)分摊摊企业自自主创新新的风险险企业自主创创新的最最终衡量量标准是是能否取取得自主主知识产产权，而而在我国国专利法法中明确确规定申申请专利利必须具具备三性性，即新新颖性、独创性和实用性中

19、，新颖性是基本条件。而自主创新成果要达到新颖性的要求，也就是前所未有的创新，意味着自主创新较一般的技术创新而言，应是有更高的风险性。这种风险性性包括技技术风险险（来自自创新方方向、速速度以及及创新结结果等方方面的不不确定性性）、市市场风险险（来自自市场前前景、市市场开拓拓等方面面的不确确定性）等等，但是是技术风风险是主主要风险险。并且且，由于于自主创创新项目目多需高高投入，回回收期又又长，因因此，在在利益驱驱动机制制影响下下，企业业不愿或或不敢进进行这方方面的投投资和研研发，中中小企业业由于资资金、规规模等因因素，更更不敢介介入。因因此，政政府需要要利用税税惠政策策进行干干预，通通过财政政利益

20、的的让渡，1减少企业创新研发支出的风险、利润收益的风险，等等。鼓励企业进行自主创新投入和研发活动。（见下图）如图：相对于正常征税条件下的风险-收益机会线P1，政府财税优惠政策（减免税等）将使得其向右移至P2，这是企业承担的风险F1，下降为F2.P机会线U2FF1风险（F）收益（M）图1.1 财税优优惠政策策与风险险收益组组合点的的变化(2)注重重企业自自主创新新的过程程激励独创性是企企业自主主创新成成果的核核心要素素，也是是专利申申请中最最关键的的条件。对对创新成成果的独独创性要要求，无无疑大大大增加了了自主创创新的难难度，这这令许多多企业望望而生畏畏，缺乏乏雄厚研研发力量量的中小小企业更更是

21、不敢敢问津。而而要激励励这种高高难度的的创新，关关键在于于研发环环节，国国此政府府的税惠惠政策重重点应偏偏重研发发环节，激激励企业业克服自自主创新新过程中中的艰难难困境。除除此之外外，要注注重过程程激励，与与研发相相关的环环节也应应配套税税惠政策策，例如如研发所所需的关关键设备备、原材材料及零零部件，研研发仪器器设备，支支持创新新研发的的风险机机构、科科技中介介，包括括企业所所得税等等方方面面面。要要对创新新研发的的全过程程进行税税惠激励励，避免免某个中中间环节节出差错错，全面面提升社社会总体体的创新新积极性性。(3)补偿偿企业自自主创新新的正溢溢出由于技术的的使用会会促进相相关产业业技术水水

22、平的提提高或工工艺水平平的更新新，因此此，技术术创新的的溢出效效应是不不可避免免的。资料料表明，研研究与开开发项目目的社会会收益率率至少比比私人收收益率高高出2/3，而而且其投投入成本本较大，这这抑制了了私人投投资R&D的积积极性。2而自主创新的创新程度更高，则其创新正外溢效应更显著，企业收益率与社会收益率的差距更大。但是市场机制只能实现既定收入分配格局下的帕累托最优，却不能改变原有的收入分配格局，即市场均衡时创新成果的产量和价格不是有效率的产量和价格。因此，为了了补偿企企业的外外溢利益益，鼓励励企业自自主创新新的热情情，政府府可以通通过税惠惠政策，间间接地给给予企业业一部分分补贴，使使企业创

23、创新开发发的一部部外部效效应内部部化，3形形成创新新成果有有效率的的产量和和价格。（见见下图）S=MPC=MSC D=MPBQ1Q2D=MSP=MPB+MEBI2I1 P如图，政府的财税优惠政策似的从事科技开发的企业获得一笔相当MEB的补贴，这时私人边际收益等于社会边际收益，均衡产量Q2达到资源配置的效率要求。图1.2 外部部效应的的矫正(4)降低低企业自自主创新新的投资资成本为了达到创创新成果果的新颖颖性、独独创性，企企业的自自主创新新投入不不仅耗资资巨大，而而且开发发期也较较长，因因此为了了鼓励企企业的创创新投入入，政府府应该帮帮助企业业降低投投资风险险，增强强企业投投资的预预期收益益。而

24、实实行税惠惠激励政政策是一一种较为为有效的的措施。通过税惠政政策，允允许某些些资本成成本的扣扣除，降降低了资资本的使使用成本本，提高高了资本本边际收收益率。同同时，通通过定性性分析，税税惠激励励措施能能使企业业的实际际利润变变大，4有有利于激激励企业业对自主主创新的的投入。而而这早在在霍尔科科技研发发税收支支持的经经济学原理中中得到了了证实。（见见下图）。5CS成本线c1社会效益线x1私人效益线x2RsRc研发水平（或研发强度）研发的回报或成本 图11.3 科技研研发的社社会效益益与私人人效益简简化图应该看到，税税收支持持较直接接财政投投入效果果更佳。税税收杠杆杆在自主主创新过过程中的的调节控

25、控制主要要通过企企业的税税收减免免增加企企业的留留存收益益，提高高企业研研究开发发的积极极性。税税收优惠惠是一种种隐性的的财政支支出形式式，是国国家的间间接投资资方式，可可以避免免直接投投资企业业自主创创新活动动所存在在的投资资效率低低、投资资方向难难以控制制以及干干预企业业微观决决策等问问题。因因此，在在激励企企业自主主创新活活动中，税税惠政策策有利于于鼓励企企业长期期创新活活动。1.1.2 税惠政策策在激励励自主创创新中的的宏观调调控功能能税惠政策在在激励自自主创新新中的宏宏观调控控功能也也不可忽忽略，它它主要体体现以下下三个方方面：（1）优化化产业结结构政府根据国国家发展展的需要要，对某

26、某些急需需发展和和扶持的的产业领领域的自自主创新新活动给给予减免免税、优优惠税率率、退税税等税惠惠政策扶扶持，势势必吸引引更多的的社会资资源投入入这些产产业领域域的自主主创新活活动中，从从而使这这些产业业领域优优先发展展，实现现产业结结构的调调整和优优化。（2）促进进技术进进步政府的税惠惠政策不不仅可以以减小企企业自主主创新活活动的成成本，而而且可以以增加企企业自主主创新活活动的收收益，补补偿了自自主创新新活动的的溢出效效应，必必然会促促进更多多的企业业进行自自主创新新活动，从从而推动动技术的的不断进进步。（3）改善善投资环环境国内外实践践的经验验证实，适适度的税税惠优惠惠制度是是改善投投资环

27、境境的有效效途径之之一。因因此，国国家制定定的自主主创新税税惠政策策，改善善了企业业自主创创新活动动的大环环境，而而各省（市市）在贯贯彻国务务院国国家中长长期科学学和技术术发展规规划纲要要600条配套套政策中中制定的的实施细细则，是是对区域域投资环环境的进进一步优优化，必必然吸引引更多的的企业投投资自主主创新活活动，这这对于推推进区域域自主创创新进程程具有重重要作用用。1.2 激励自主创创新的主主要税惠惠政策措措施及效效用税收优惠一一般包括括税收豁豁免、税税收抵免免、纳税税扣除、延延期纳税税、加速速折旧、盈盈亏相抵抵、特定定准备金金等税基基式减免免；优惠惠税率、优优惠退税税等税率率式减免免；税

28、收收减免、免免税期等等税额式式减免等等三类。根根据这些些具体税税收优惠惠措施的的特点，又又可将税税收优惠惠归纳为为税收豁豁免、税税收抵免免、纳税税扣除、税税收减免免、盈亏亏相抵、优优惠税率率、优惠惠退税等等直接税税收优惠惠方式和和延期纳纳税、加加速折旧旧特定准准备金等等间接税税收优惠惠方式。直直接税收收优惠方方式是对对企业税税负的直直接减轻轻，间接接优惠方方式是指指属于课课税递延延性质的的财政资资金的无无息融资资。税收优惠具具有明显显的政策策性和导导向性，可可以将纳纳税人的的行为有有效地规规范到符符合税收收优惠的的方向上上，如何何根据各各种税收收政策的的实际效效用，选选择何时时的税惠惠政策，实

29、实现对企企业自主主创新的的激励作作用显得得尤为重重要。根根据人们们长期的的实践经经验总结结，我们们趋向认认为较为为有效用用于激励励自主创创新的税税惠政策策可以分分为以下下几类：1.2.1 用于降低低研究开开发成本本的税惠惠政策（1）对企企业研究究开发投投入实行行税收减减免和抵抵扣税收扣除除。即对对企业在在税法规规定范围围内的支支出在计计税时予予以扣除除。在自自主创新新中，研研发投入入是巨大大的，并并且由于于自主创创新技术术风险较较大，企企业的研研发投入入必然存存在较大大的风险险。因此此为了激激励企业业的自主主创新研研发投入入，允许许企业将将用于创创新过程程中研究究、开发发和实验验的费用用在税前

30、前部分或或全部列列支，可可以减少少企业的的研发成成本，促促进企业业进一步步加大研研发投入入。但是是，税收收扣除政政策的着着眼点应应是解决决企业在在融资过过程中可可能遇到到的技术术泄密、融融资困难难等问题题，66促进进企业自自主创新新的研发发筹资。此此外，我我们发现现，抵免免和纳税税扣除一一直是各各国政府府对企业业研发活活动支出出的主要要激励形形式。特定准备备金。指指在计算算纳税人人应税所所得额时时，根据据法定的的标准，允允许企业业将用于于一定用用途的所所得作为为特定准准备金处处理，并并从应税税所得中中扣除。特特定准备备金是国国家对企企业投资资的一种种事前补补助。企企业在自自主创新新过程中中，可

31、以以将这笔笔资金用用于研发发、市场场开拓、资资产投资资等用途途，如果果发生亏亏损，则则实际上上是政府府帮助企企业承担担了损失失。这是是国家分分担企业业自主创创新投资资风险的的有效形形式，并并且对自自主创新新的激励励是事前前补助。有有利于激激励企业业的创新新投资。（2）对研研究开发发所需的的固定资资产实行行加速折折旧加速折旧，是是允许企企业在短短期内将将新购置置的固定定资产价价值提前前折旧完完毕。加加速折旧旧的方法法主要是是年数总总和法、双双倍余额额递减法法。在企企业自主主创新过过程中，可可以运用用加速折折旧政策策，加快快创新研研发所需需的固定定资产的的投资回回报速度度，同时时减轻企企业购置置固

32、定资资产最初初几年的的所得税税纳税义义务，增增加企业业现金流流量，降降低投资资风险，从从而促进进企业加加快设备备更新，保保证以先先进的设设备支持持企业的的自主创创新活动动，并且且，在企企业开办办初期面面临资金金困难的的情况下下，加速速折旧政政策的激激励效应应更佳。伯恩斯坦和和沙赫曾曾进行过过相关的的评估研研究，认认为在促促进投资资和及技技术进步步方面，加加速折旧旧方法比比一般的的降低企企业税率率的激励励形式更更有成本本有效性性。771.2.2 用于降低低创新投投资风险险的税惠惠政策(1)对创创新直接接投资实实行投资资抵免投资抵免，即即对企业业符合条条件的投投资，在在税法规规定的额额度内抵抵减企

33、业业的应纳纳税额。自自主创新新是高投投资、高高风险的的创新活活动，在在企业创创新活动动中，需需要购置置新设备备、建造造新厂房房等，政政府应该该大力给给予支持持。但是是为了达达到既不不干涉企企业的微微观投资资经营活活动，又又能激励励企业创创新投资资的目的的，政府府可以采采用投资资抵免这这种调节节手段，对对企业的的创新投投资进行行补助，由由于只有有企业在在进行创创新投资资后才能能获得投投资抵免免带来的的税额收收益，因因此，这这项税惠惠政策有有利于正正确定位位创新投投资的激激励方向向。同时时，国家家可以以以较低的的成本鼓鼓励企业业的长期期投资，具具有成本本有效性性。(2)对创创新风险险投资机机构实行

34、行风险投投资抵免免风险投资抵抵免，指指允许风风险投资资企业从从应纳税税所得额额中扣除除用于技技术研究究投资的的一部份份资本支支出。为为了激励励自主创创新活动动，国家家可以采采取投资资收益税税收减免免或投资资额按比比例抵扣扣应纳税税所得额额等税惠惠政策，鼓鼓励风险险投资机机构投资资企业的的自主创创新活动动，特别别是中小小高新技技术企业业的创新新活动。这这也是一一种政府府的间接接投资方方式，政政府通过过补偿风风险投资资机构的的投资成成本，激激励风险险机构加加大创新新投资，缓缓解企业业自主创创新的投投资困境境，对于于激励企企业自主主创新活活动具有有较好的的激励效效果。1.2.3 促进自主主创新成成果

35、转化化的税惠惠政策（1）对于于自主创创新成果果转让实实行税收收减免对符合条件件的自主主创新成成果转化化项目，可可以采用用常用的的税收抵抵扣税惠惠政策，将将企业的的科研费费用实行行税前扣扣除，降降低企业业的研发发成本，鼓鼓励更多多的类似似成果转转化，这这对推动动自主创创新成果果的扩散散和应用用具有较较好得促促进作用用。另外外，优惠惠税率也也是一种种常见形形式。对对于科研研创新人人员转化化自主创创新成果果的所得得，国家家可以采采用减免免所得税税的形式式，如降降低所得得税率进进行激励励。这种种税惠政政策形式式较为直直接，有有时让创创新人员员感到较较为实惠惠。(2)对于于产学研研合作创创新实行行税收抵

36、抵扣在产学研合合作中，大大学、科科研机构构利用企企业的资资金优势势和对市市场的深深度研究究，企业业利用大大学、科科研院所所在技术术、知识识以及创创新研究究方面的的优势，通通过相互互合作可可以有效效地进行行关键技技术的开开发和主主导产品品地升级级换代，推推进自主主创新进进程。为为了激励励这种合合作，可可以允许许企业将将其投入入合作创创新地科科研费用用按较高高的比例例冲抵应应纳税所所得额，或或者允许许企业将将资助大大学、科科研机构构的科研研经费和和科研设设施原值值，直接接冲抵应应纳税所所得额，加加大激励励效应，并并且针对对的目标标明确，即即支持产产学研合合作形式式的自主主创新研研发活动动，这也也不

37、仅有有利于企企业的自自主创新新研究，也也有利于于大学、科科研机构构创新成成果的快快速扩散散、转移移和应用用。1.2.4 鼓励创新新人才队队伍建设设的税惠惠政策（1）对于于科技创创新人才才培养和和员工培培训投入入实行税税收扣除除自主创新的的关键要要素是创创新人才才。人力力资本的的形成是是获得各各种技能能和经验验的过程程，需要要足够的的投资。因因此，为为了提高高创新队队伍的素素质，促促进企业业自主创创新活动动的开展展，可以以采用在在计征所所得税之之前按一一定比例例扣除企企业对员员工的教教育培训训投资，这这也是很很多西方方国家的的常见做做法。（2）对于于科技创创新人才才的创新新活动实实行税收收减免对

38、科技创新新人才的的税惠政政策主要要在两个个方面。一一个方面面，对于于企业内内的科技技创新人人才，为为了鼓励励他们的的自主创创新活动动，可对对其创新新成果，如如发明、发发表论著著等的收收入实行行免征所所得税税税惠政策策，使他他们充分分享受创创新的回回报，从从而激励励创新的的速度。另另一方面面，对于于外来科科技创新新人才，为为了吸引引他们加加入企业业创新活活动，则则可实行行所得税税减免，使使他们感感到自身身价值的的社会认认可程度度，更加加投入于于创新过过程。总之，激励励企业自自主创新新的有效效税惠工工具主要要有减免免税、加加速折旧旧、R&D费用用和投资资的税收收抵扣、科科研专项项准备金金的提取取等

39、形式式，这些些措施大大多通过过企业所所得税来来实现。对对于这些些税惠政政策的效效用，220世纪纪80年年代以来来，许多多学者从从公司税税的角度度探讨了了税惠政政策所导导致的RR&D成成本降低低，进而而如何影影响R&D投入入等问题题（见下下图）。从从他们的的研究结结果来看看，这些些税惠政政策有利利于增加加企业对对R&DD的投入入。88表1 R&D税收收刺激效效果的相相关研究究9 110 111研究者 研究时间 数据 R&D价格弹性 研究时间跨度Mansfield和Switzer 1985年 加拿大55个企业 0.040.18 1980年1983年Bemstein 1986年 加拿大企业 0.13

40、（短期） 1981年1988年 0.32（长期）Mansfield 1986年 美国110个企业 0.35 1981年1983年Asmussen 和Berriot 1993年 法国339个企业 0.26 1985年1989年澳大利亚研究 1993年 澳大利亚超过1000个企业 1.0 1984年1994年工业局Bloom、Griffith、Van Reenen 1998年 8国面板数据 0.16（短期） 1979年1994年 1.10（长期）Guellec和VanPottelsberghe 2003年 OECD的17国 0.28（短期） 1983年1996年 面板数据分析 0.31（长期）Be

41、rgere 1993年 美国263个企业 1.01.5 1981年1988年Baily 和Lawrence 1992年 美国12个行业 0.95（短期） 1981年19891.3 自主创新新税惠政政策的国国际经验验分析1.3.1 美国经验验美国崇尚市市场机制制，政府府很少颁颁布法律律性的创创新政策策。一些些有限的的政策，只只在于创创造一个个使企业业的创新新和竞争争活动得得以繁荣荣的商业业环境，属属于市场场主导模模式。美美国从战战后到660年代代，技术术政策主主要着眼眼于基础础研究，特特别是国国际领域域的研究究。700年代后后技术政政策重复复开始转转向企业业的技术术创新及及相应政政策、法法规的完

42、完善。990年代代以来，美美国政府府吸收了了日本等等国的发发展经验验，开始始介入企企业，从从而使市市场经济济与政府府行为互互为补充充，使科科学技术术、研究究开发与与经济增增长的联联系更加加紧密，保保证了美美国在基基础科学学、技术术发展等等方面保保持世界界领先地地位。12（1）对RR&D支支出实行行税收减减免美国政府认认为研发发投入可可以带来来新产品品、新工工艺，减减少生产产成本，提提高竞争争力，从从而极大大地带动动经济快快速增长长，因此此极力扩扩大对企企业研发发投入地地税减。早早在19954年年美国税税收法典典就规定定了R&D费用用可由企企业选择择一次性性扣除或或作资本本化处理理。19981年

43、年，里根根总统签签署了经经济复兴兴税法。该该法案规规定，从从19881年至至19885年，企企业任何何一年“符合条条件”地研究究与开发发指出如如果超过过基期数数额，其其超出部部分可获获得255的税税收减免免（19986年年将255的税税收抵免免减至220）。此此后，经经过联邦邦政府多多年来对对税收减减免比率率和优惠惠对象的的修正，形形成了两两种税收收激励机机制，即即常规税税收减免免和可选选税收减减免，符符合条件件的企业业可从中中选择一一种以享享受税收收优惠待待遇。美国政府还还规定RR&D费费用的抵抵免可以以向前结结转3年年，向后后结转115年。13这对于面临高投入、高风险并且市场变化迅速的高新

44、技术企业，具有极大的激励作用。为了激励企企业研发发投入，美美国政府府还永久久延长了了研究究与实验验税收减减免法，使使20006220100年之间间用于延延长税收收优惠政政策的资资金将达达3088亿美元元。114（见见表2）表2 研发发投资的的永久性性税收优优惠政策策所带来来的减免免数额15项目 2005 2006 2007 2008 2009 2010 200610目前税法 5080 2100 910 390 190 50 3630规定数额预期延期所需数额 2097 4610 5944 6889 7669 27200总计 5080 4197 5511 6334 7069 7719 30830值得一提的的是，自自从税式式支出手手段出现现后，美美国利用用它主要要对需要要扶助的的并且是是对税式式支出敏敏感的企企业，如如中小企企业、亏亏损和盈盈利状况况不佳的的企业，实实施支持持，促进进了更多多的企业业投资科科技研发发。116