关于明确企业所得税汇算清缴政策问题的通知24423.docx

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1、目 录关于于明确20009年度企业业所得税汇算清缴政策问题题的通知余地税政200109号 20100-3-10011附录一、国家税务务总局关于印印发企业所所得税核定征收办法（试试行）的通知国税发2000830号 22008-33-636二、财财政部 国家家税务总局关于企业重组组业务企业所得税税处理若干问题的的通知财税2009959号 2009-4-30444三、财政部 国家税务总局关于财政性性资金 行政政事业性收费费 政府性基基金有关企业业所得税政策策问题的通知知财税20088151号 2008-12-1651四、关于转发财政部部 国家税务务总局关于专专项用途财政政性资金有关关企业所得税税处理

2、问题的的通知甬地税一20009 1110号 2009-7-14533五、关于专项项用途财政性资金有有关企业所得得税处理问题题的通知财税2009987号 20099-6-166544六、关于非营利组织企业所所得税免税收收入问题的通通知财税20099122号号 20009-11-1156七、国家税务总局关于确确认企业所得得税收入若干干问题的通知知国税函200088755号 2008-10-30057八、国家税务务总局关于企企业政策性搬搬迁或处置收入有有关企业所得得税处理问题题的通知国税函200091188号 20009-3-1261九、财政部关关于企业加强强职工福利费费财务管理的的通知财企2009

3、9242号号 20009-11-1263十、国家税务务总局关于企企业工资薪金金及职工福利利费扣除问题题的通知 国税函函200993号 2009-11-466十十一、财政部 国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知财税200881号 2008-02-22269十十二、财政部部 国家税税务总局关于于企业关联方方利息支出税税前扣除标准有有关税收政策策问题的通知知财税20088121号 2008-9-19744十十三、宁波市市地方税务局局关于明确房房地产开发经经营业务企业所得得税若干政策策问题的通知知甬地税一20009988号 2009-66-976十十四、财政部部 国家税务总局关于于金融企业涉涉

4、农贷款和中中小企业贷款款损失准备金金税前扣除政政策的通知财税2009999号 22009-88-2182十十五、财政部 国家税务务总局关于企企业资产损失失税前扣除政政策的通知财税2009957号 20009-4-1684十十六、国家税税务总局关于印发发企业资产产损失税前扣扣除管理办法法的通知国税发2000988号号 20099-5-488十十七、国家税税务总局关于于企业固定资资产加速折旧旧所得税处理理有关问题的的通知国税发2000981号 20009-4-1161004十十八、财政部部关于企业加加强研发费用财务管理理的若干意见见财企20077194号号 20007-9-4107十十九、国家税税

5、务总局关于于印发企业业研究开发费用用税前扣除管管理办法（试试行）的通通知 国国税发200081116号 20088-12-110110二二十、关于执执行企业所得得税优惠政策策若干问题的通知 财财税2000969号号 20099-4-244116二十一、国家家税务总局关关于非居民企业不不享受小型微微利企业所得得税优惠政策策问题的通知知 国国税函200086550号 20008-7-3119二十二、国国务院关于实实施企业所得得税过渡优惠政策的的通知 国国发2000739号号 20077-12-2261200二十三、转转发财政部 国家税务总总局关于延长长下岗失业人员再就就业有关税收收政策的通知知 甬

6、甬地税一22009990号 20009-5-111227二十四、财财政部 国家家税务总局关关于延长部分税收优优惠政策执行行期限的通知知 财财税200091311号 20009-11-201229二十五、国国家税务总局局关于跨地区区经营汇总纳纳税企业所得得税征收管理理若干问题的的通知 国国税函200092221号 20009-4-291330二十六、国国家税务总局局关于印发企企业所得税汇算清缴缴管理办法的的通知 国国税发20009799号 20009-4-2211333二十七、国国家税务总局局关于贯彻落落实企业所得得税法若干税税收问题的通知知 国国税函20010799号 20110-2-2221

7、400二十八、关关于查账征收收企业所得税税实行审核评税方法管理的通知 余余国税发22002550号 余地地税政20002244号142（如因为worrd版本问题题导致页码不不对，请按CCTRL+AA全选后，再再按F9）您可以登录以下下网站查询本本文件：浙江省余姚市地地方税务局文文件余地税政200109号号 关于明确20009年度企业业所得税汇算算清缴政策问题的通知知为了做好企业所所得税汇算清清缴工作，现现将20099年度企业所所得税政策问问题通知如下下：一、收入总额问问题（一）收入总额额范围1、企业以货币币形式和非货货币形式从各各种来源取得得的收入，为为收入总额。包括：（11）销售货物物收入；

8、（22）提供劳务务收入；（33）转让财产产收入；（44）股息、红红利等权益性性投资收益；（5）利息息收入；（66）租金收入入；（7）特特许权使用费费收入；（88）接受捐赠赠收入；（99）其他收入入。2、销售（营业业）收入 根据中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）附表一（1）的概概念：包括主主营业务收入入（包括销售售货物收入、提提供劳务收入入、让渡资产产使用权收入入、建造合同同收入），其其他业务收入入（包括材料料销售收入、代代购代销手续续费收入、包包装物出租收收入、其他的的其他业务收收入），视同同销售收入（包包括非货币性性交易视同销销售收入、货货物、财产、劳劳务视同销售售收入、其他他视

9、同销售收收入）。3、核定征收企企业所得税的的纳税人有关关收入确认问问题（1）按照企企业所得税核核定征收办法法（国税发发2008830号 国税发200830号见36页附录一）采采用核定应税税所得率办法法缴纳企业所所得税的纳税税人，其应税税收入额为收收入总额减除除税法规定的的不征税收入入、免税收入入后的余额。用公式表示为：应税收入额=收收入总额-不不征税收入-免税收入（2）采用核定定应税所得率率征收企业所所得税的纳税税人取得主营营业务以外的的转让财产收收入（包括转转让固定资产产、生物资产产、无形资产产、股权、债债权等取得的的收入），若若该项财产转转让的收入和和计税基础能能准确核算的的，应把转让让财

10、产收入全全额减除财产产净值和实际际支付的与转转让财产相关关税费后的余余额（如余额额为负数按零零）计入应纳纳税所得额计计算企业所得得税。上述财产净值为为有关财产的的计税基础减减除按税收规规定的下限（最最低折旧、摊摊销年限等）计计算的可在税税前扣除的折折旧、折耗、摊摊销等后的余余额。（二）收入确认认的原则及时时间除企业所得税法法及实施条例例另有规定外外，企业销售售收入的确认认，必须遵循循权责发生制制原则和实质质重于形式原原则。具体确确认的原则及及时间如下：1、企业销售商商品同时满足足下列条件的的，应确认收收入的实现：（1）商品销售售合同已经签签订，企业已已将商品所有有权相关的主主要风险和报报酬转移

11、给购购货方；（2）企业对已已售出的商品品既没有保留留通常与所有有权相联系的的继续管理权权，也没有实实施有效控制制；（3）收入的金金额能够可靠靠地计量；（4）已发生或或将发生的销销售方的成本本能够可靠地地核算。2、销售商品采采用托收承付付方式的，在在办妥托收手手续时确认收收入。3、销售商品采采取预收款方方式的，在发发出商品时确确认收入。4、销售商品需需要安装和检检验的，在购购买方接受商商品以及安装装和检验完毕毕时确认收入入。如果安装装程序比较简简单，可在发发出商品时确确认收入。5、销售商品采采用支付手续续费方式委托托代销的，在在收到代销清清单时确认收收入。6、采用售后回回购方式销售售商品的，销销

12、售的商品按按售价确认收收入，回购的的商品作为购购进商品处理理。有证据表表明不符合销销售收入确认认条件的，如如以销售商品品方式进行融融资，收到的的款项应确认认为负债，回回购价格大于于原售价的，差差额应在回购购期间确认为为利息费用。7、销售商品以以旧换新的，销销售商品应当当按照销售商商品收入确认认条件确认收收入，回收的的商品作为购购进商品处理理。8、关于企业销销售折扣、折折让、退回、回回扣的处理。企业为促进商品品销售而在商商品价格上给给予的价格扣扣除属于商业业折扣，商品品销售涉及商商业折扣的，应应当按照扣除除商业折扣后后的金额确定定销售商品收收入金额。销销售额和折扣扣额须在同一一张发票上注注明，如

13、另开开发票的，则则不得从销售售额中减除。债权人为鼓励债债务人在规定定的期限内付付款而向债务务人提供的债债务扣除属于于现金折扣，销销售商品涉及及现金折扣的的，应当按扣扣除现金折扣扣前的金额确确定销售商品品收入金额，现现金折扣在实实际发生时作作为财务费用用扣除。企业因售出商品品的质量不合合格等原因而而在售价上给给的减让属于于销售折让；企业因售出出商品质量、品品种不符合要要求等原因而而发生的退货货属于销售退退回。企业已已经确认销售售收入的售出出商品发生销销售折让和销销售退回，应应当在发生当当期冲减当期期销售商品收收入。纳税人销售货物物给购货方的的回扣，其支支出不得在企企业所得税前前列支。9、股息、红

14、利利等权益性投投资收益，除除国务院财政政、税务主管管部门另有规规定外，应以以被投资方股股东会或股东东大会作出利利润分配或转转股决定的日日期，确认收收入的实现。被投资企业将股股权（票）溢溢价所形成的的资本公积转转为股本的，不不作为投资方方企业的股息息、红利收入入，投资方企企业也不得增增加该项长期期投资的计税税基础。10、利息收入入，按照合同同约定的债务务人应付利息息的日期确认认收入的实现现。11、租金收入入，按照合同同约定的承租租人应付租金金的日期确认认收入的实现现。其中，如如果交易合同同或协议中规规定租赁期限限跨年度，且且租金提前一一次性支付的的。根据实实施条例第第九条规定的的收入与费用用配比

15、原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。12、特许权使使用费收入，按按照合同约定定的特许权使使用人应付特特许权使用费费的日期确认认收入的实现现。13、接受捐赠赠收入，按照照实际收到捐捐赠资产的日日期确认收入入的实现。14、以分期收收款方式销售售货物的，按按照合同约定定的收款日期期确认收入的的实现。15、企业受托托加工制造大大型机械设备备、船舶、飞飞机，以及从从事建筑、安安装、装配工工程业务或者者提供其他劳劳务等，持续续时间超过112个月的，按按照纳税年度度内完工进度度或者完成的的工作量确认认收入的实现现。16、采取产品品分成方式取取得收入的，按按照企业分得得产品

16、的日期期确认收入的的实现，其收收入额按照产产品的公允价价值确定。17、债务重组组收入，应在在债务重组合合同或协议生生效时确认收收入的实现。18、股权转让让收入，应于于转让协议生生效、且完成成股权变更手手续时，确认认收入的实现现。转让股权权收入扣除为为取得该股权权所发生的成成本后，为股股权转让所得得。企业在计计算股权转让让所得时，不不得扣除被投投资企业未分分配利润等股股东留存收益益中按该股权权所可能分配配的金额。 上述第9、11、17、18条的新规定请参阅140页附录二十七（三）下列收入入可递延确认认：（1）企业重组组符合财政政部 国家税税务总关于企企业重组业务务企业所得税税处理若干问问题的通知

17、（财财税2000959号号 财税200959号见44页附录二）文件第五条规定定条件的，交交易各方对其其交易中的股股权支付部分分，可以按以以下规定进行行特殊性税务务处理：企业债务重组确确认的应纳税税所得额占该该企业当年应应纳税所得额额50%以上上，可以在55个纳税年度度的期间内，均均匀计入各年年度的应纳税税所得额。（2）企业发生生涉及中国境境内与境外之之间（包括港港澳台地区）的的股权和资产产收购交易，同同时符合关关于企业重组组业务企业所所得税处理若若干问题的通通知（财税税2009959号）第第五条、第七七条第（三）点点、第八条规规定的，其资资产或股权的的转让收益如如选择特殊性性税务处理，可可以在

18、 100 个纳税年年度内均匀计计入各年度应应纳税所得额额。（四）企业发生生非货币性资资产交换，以以及将货物、财财产、劳务用用于捐赠、偿偿债、赞助、集集资、广告、样样品、职工福福利或者利润润分配等用途途的，应当视视同销售货物物、转让财产产或者提供劳劳务，但国务务院财政、税税务主管部门门另有规定的的除外。（五）企业以买买一赠一等方方式组合销售售本企业商品品的，不属于于捐赠，应将将总的销售金金额按各项商商品的公允价价值的比例来来分摊确认各各项的销售收收入。（六）不征税收收入1、根据中华华人民共和国国企业所得税税法实施条例例规定，企企业的不征税税收入用于支支出所形成的的费用或者财财产，不得扣扣除或者计

19、算算对应的折旧旧、摊销扣除除。2、对企业在22008年11月1日至2010年年12月311日期间从县县级以上各级级人民政府财财政部门及其其他部门取得得的应计入收收入总额的财财政性资金，凡凡同时符合以以下条件的，可可以作为不征征税收入，在在计算应纳税税所得额时从从收入总额中中减除：（1）企业能够够提供资金拨拨付文件，且且文件中规定定该资金的专专项用途；（2）财政部门门或其他拨付付资金的政府府部门对该资资金有专门的的资金管理办办法或具体管管理要求；（3）企业对该该资金以及以以该资金发生生的支出单独独进行核算。3、企业将同时时符合上述规规定（1）、（22）、（3）三三个条件的财财政性资金作作不征税收

20、入入处理后，在在5年（600个月）内未未发生支出且且未缴回财政政或其他拨付付资金的政府府部门的部分分，应重新计计入取得该资资金第六年的的收入总额；重新计入收收入总额的财财政性资金发发生的支出，允允许在计算应应纳税所得额额时扣除。4、根据实施条条例第二十八八条的规定，不不征税收入用用于支出所形形成的费用，不不得在计算应应纳税所得额额时扣除；用用于支出所形形成的资产，其其计算的折旧旧、摊销不得得在计算应纳纳税所得额时时扣除。5、企业在按照照财税20009877号 财税200987号见54页附录五文件规定定把取得的专专项用途财政政性资金确定定为不征税收收入进行年度度申报时，必必须把该项资资金所对应的

21、的拨付文件名名称、文号、规规定的专项用用途、取得时时间、使用和和结余情况作作为年报附列列资料申报。6、财税20009877号文件中所所指的“县级以上”含县级。7、不征税收入入其他事项参参照关于财财政性资金 行政事业性性收费 政府府性基金有关关企业所得税税政策问题的的通知（财财税200081511号 财税2008151号见51页附录三）、转转发财政部 国家税务总总局关于专项项用途财政性性资金有关企企业所得税处处理问题的通通知（甬地地税一200091110号 甬地税一2009110号见53页附录四 ）等文文件执行。（七）免税收入入1、安置残疾人人的单位按照照财政部 国家税务总总局关于促进进残疾人就

22、业业税收优惠政政策的通知（财财税2000792号号）规定取得得的增值税退退税或营业税税减税收入， 2009年年度暂按免税税收入申报。2、非营利组织织的免税收入入按关于非非营利组织企企业所得税免免税收入问题题的通知（财财税200091222号） 财税2009122号见56页附录六文件规规定执行。3、企业取得的的各项免税收收入所对应的的各项成本费费用，除另有有规定外，可可以在计算企企业应纳税所所得额时扣除除。（八）企业所得得税收入确认认除按税法和和实施条例规规定和上述规规定外，还应应按以下文件件规定执行：1、国家税务务总局关于确确认企业所得得税收入若干干问题的通知知（国税函函20088875号号

23、国税函2008875号见57页附录七）2、关于企业业政策性搬迁迁或处置收入入有关企业所所得税处理问问题的通知（国国税函200091118号 国税函2009118号见61页附录八）3、关于非营营利组织企业业所得税免税税收入问题的的通知（财财税200091222号）二、关于税前扣扣除的问题（一）税前扣除除的总体要求求及原则1、企业实际发发生的与取得得收入有关的的、合理的支支出，包括成成本、费用、税税金、损失和和其他支出，准准予在计算应应纳税所得额额时扣除。有有关的支出是是指与取得收收入直接相关关的支出，合合理的支出是是指符合生产产经营活动常常规，应当计计入当期损益益或者有关资资产成本的必必要和正常

24、的的支出。2、除税收法规规另有规定外外，税前扣除除的确认一般般应遵循以下下原则：（1）真实实性原则。企企业应当提供供证明收入、费费用实际已经经发生的适当当凭据，要根根据具体业务务去判断。实实际发生，并并非实际支付付的概念，一一般认为支付付义务产生，即即意味着费用用支出发生。（即即权责发生制制）（2）相关关性原则。税税前扣除必须须从根源和性性质上与收入入相关。（3）合理性原原则。合理性性是指税前扣扣除支出是正正常和必要的的。税前扣除除的支出在真真实性的基础础上必须符合合合理性的要要求。合理性性的具体判断断，主要看发发生的支出的的计算和分配配方法是否符符合一般的经经营常规。税前扣除的支出出在符合真

25、实实、相关和合合理基本条件件的基础上，还还必须符合以以下几个原则则：（4）权责发生生制原则。即即纳税人应在在费用发生时时而不是实际际支付时确认认扣除。（5）合法原则则。非法支出出（或因违法法造成的损失失）不允许扣扣除。（6）配比原则则。即纳税人人发生的费用用应在费用应应配比或应分分配的当期申申报扣除。纳纳税人某一纳纳税年度应申申报的可扣除除费用不得提提前或滞后申申报扣除。（7）确定性原原则。即纳税税人可扣除的的费用不论何何时支付，其其金额必须是是确定的。3、企业发生的的支出应当区区分收益性支支出和资本性性支出。收益益性支出在发发生当期直接接扣除；资本本性支出应当当分期扣除或或者计入有关关资产成

26、本，不不得在发生当当期直接扣除除。4、除企业所得得税法及其实实施条例另有有规定外（残残疾人员工资资和研究开发发费用的加计计扣除），企企业实际发生生的成本、费费用、税金、损损失和其他支支出，不得重重复扣除。（二）税前扣除除具体规定1、工资薪金支支出（1）关于合理理工资薪金问问题实施条例第第三十四条所所称的“合理工资薪薪金”，是指企业业按照股东大大会、董事会会、薪酬委员员会或相关管管理机构制订订的工资薪金金制度规定实实际发放给员员工的工资薪薪金。税务机机关在对工资资薪金进行合合理性确认时时，可按以下下原则掌握：企业制订了较较为规范的员员工工资薪金金制度；企业所制订的的工资薪金制制度符合行业业及地区

27、水平平；企业在一定时时期所发放的的工资薪金是是相对固定的的，工资薪金金的调整是有有序进行的；企业对实际发发放的工资薪薪金，已依法法履行了代扣扣代缴个人所所得税义务。有关工资薪金金的安排，不不以减少或逃逃避税款为目目的；（2）关于工资资薪金总额问问题实施条例第第四十、四十十一、四十二二条所称的“工资薪金总总额”，是指企业每每一纳税年度度支付给本企企业任职或者者受雇的员工工的所有现金金形式或者非非现金形式的的劳动报酬，不不包括企业的的职工福利费费、职工教育育经费、工会会经费以及养养老保险费、医医疗保险费、失失业保险费、工工伤保险费、生生育保险费等等社会保险费费和住房公积积金。属于国国有性质的企企业

28、，其工资资薪金，不得得超过政府有有关部门给予予的限定数额额；超过部分分，不得计入入企业工资薪薪金总额，也也不得在计算算企业应纳税税所得额时扣扣除。（3）出差人员员伙食补助费费应计入工资资薪金支出。2、企业发生的的职工福利费费支出，不超超过工资薪金金总额14%的部分，准准予扣除。（1）根据实实施条例第第四十条规定定的企业职工工福利费，包包括以下内容容：尚未实行分离离办社会职能能的企业，其其内设福利部部门所发生的的设备、设施施和人员费用用，包括职工工食堂、职工工浴室、理发发室、医务所所、托儿所、疗疗养院等集体体福利部门的的设备、设施施及维修保养养费用和福利利部门工作人人员的工资薪薪金、社会保保险费

29、、住房房公积金、劳劳务费等。为职工卫生保保健、生活、住住房、交通等等所发放的各各项补贴和非非货币性福利利，包括企业业向职工发放放的因公外地地就医费用、未未实行医疗统统筹企业职工工医疗费用、职职工供养直系系亲属医疗补补贴、供暖费费补贴、职工工防暑降温费费、职工困难难补贴、救济济费、职工食食堂经费补贴贴、职工交通通补贴等。按照其他规定定发生的其他他职工福利费费，包括丧葬葬补助费、抚抚恤费、安家家费、探亲假假路费等。（2）企业发生生的职工福利利费，应先冲冲减企业以前前年度已在税税前扣除但尚尚未使用的职职工福利费余余额，不足部部分按新企业业所得税法规规定扣除。上上述余额，如如果改变用途途（如转入未未分

30、配利润），应应调增应纳税税所得额。企企业在解散、注注销时职工福福利费仍有余余额的，并计计清算所得缴缴纳企业所得得税。（3）企业发生生的职工福利利费，财务处处理规定 财务处理规定见63页附录九财企2009242号文与税税收政策规定定 税收政策规定见66页附录十国税函20093号文不一致的，纳纳税时应按税税收政策的规规定进行纳税税调整。3、企业拨缴的的工会经费，不不超过工资薪薪金总额2%的部分，凭凭工会组织开开具的工会会经费拨缴款款专用收据准准予扣除。4、除国务院财财政、税务主主管部门另有有规定外，企企业发生的职职工教育经费费支出，不超超过工资薪金金总额2.55%的部分，准准予扣除；超超过部分，准

31、准予在以后纳纳税年度结转转扣除。企业发生的职工工教育经费，应应先冲减企业业以前年度已已在税前扣除除但尚未使用用的职工教育育经费余额，不不足部分按新新企业所得税税法规定扣除除。上述余额额，如果改变变用途（如转转入未分配利利润），应调调增应纳税所所得额。软件生产企业发发生的职工教教育经费中的的职工培训费费用，根据财政部 国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知（财税20081号 财税20081号见69页附录十一）规定，可以全额在企业所得税前扣除。软件生产企业应准确划分职工教育经费中的职工培训费支出，对于不能准确划分的，以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额，一律按照实施条例第四十二

32、条规定的比例扣除。5、股权投资所所得税处理有有关问题（1）企业20008年末按按照国税函2008264号文文件第二大点点第（一）小小点规定尚未未在税前扣除除的因收回或或清算处置股股权投资而发发生的权益性性投资转让损损失余额可在在2009年年度企业所得得税前一次性性扣除。（2）20088年度前（含含2008年年度）已按国国税函200082664号文件第第二大点第（二二）小点规定定作递延所得得处理的转让让、处置持有有5年以上的的股权投资所所得、非货币币性资产投资资转让所得、债债务重组所得得和捐赠所得得，其余额可可在原规定的的递延期间的的剩余期间内内继续均匀计计入各纳税期期间的应纳税税所得额。（3）

33、企业20009年度及及以后年度取取得的非货币币性资产投资资转让所得、捐捐赠所得和转转让、处置持持有5年以上上的股权投资资所得，应按按新税法的规规定确认所得得的实现。（4）债务重组组所得占当年年应纳税所得得额50%以以上的可按财财税2000959号号文件规定，在在5年内均匀匀计入各年度度的应纳税所所得额。6、关于企业业政策性搬迁迁或处置收入入有关企业所所得税处理问问题的通知(国税函220091118号)文文件执行中的的需注意的几几个问题（1）该文件所所适用的对象象是企业为生生产产品、提提供劳务或经经营管理而持持有的固定资资产和土地使使用权；作为为构成产品要要素而持有的的非货币性资资产（如用于于房

34、地产开发发的土地使用用权等）不得得参照执行。（2）该文件第第二大点第（一一）小点中“固定资产重重置或改良支支出、技术改改造支出”应包括“各类拆迁固固定资产的折折余价值和处处置费用”。（3）企业利用用政策性搬迁迁或处置收入入购置或改良良的重置固定定资产，使用用时间未超过过12个月发发生对外转让让行为的，应应把已抵扣的的政策性搬迁迁或处置收入入计入转让年年度的应纳税税所得额。7、关于借款费费用支出规定定（1）企业在生生产经营活动动中发生的合合理的不需要要资本化的借借款费用，准准予扣除。企业为购置、建建造固定资产产、无形资产产和经过122个月以上的的建造才能达达到预定可销销售状态的存存货发生借款款的

35、，在有关关资产购置、建建造期间发生生的合理的借借款费用，应应当作为资本本性支出计入入有关资产的的成本，按税税法规定计算算扣除。需资本化的借款款费用，仅限限于上述情况况。（2）企业在生生产经营期间间，向金融机机构借款的利利息支出，按按照实际发生生数扣除；向向非金融机构构借款利息支支出不超过按按照金融企业业同期同类贷贷款利率计算算的数额的部部分，凭合法法凭证（发票票）按实扣除除；向个人借借款利息支出出不超过按照照金融企业同同期同类贷款款利率计算的的数额的部分分，并符合下下列条件的，凭凭合法凭证（发发票）按实扣扣除：企业与个人之之间的借贷是是真实、合法法、有效的，并并且不具有非非法集资目的的或其他违

36、反反法律、法规规的行为；企业与个人之之间签订了借借款合同。（3）企业接受受关联方债权权性投资的利利息支出，如如企业能够按按照税法及其其实施条例的的有关规定提提供相关资料料，并证明相相关交易活动动符合独立交交易原则的，或或者该企业的的实际税负不不高于境内关关联方的，其其实际支付给给境内关联方方的债权性投投资利息支出出，在计算应应纳税所得额额时准予扣除除；否则按照照财税200081221号 财税2008121号见74页附录十二文件第第一条规定划划分债权性投投资及权益性性投资计算扣扣除。（4）根据中中华人民共和和国企业所得得税法实施条条例第二十十七条规定，凡凡企业投资者者在规定期限限内未缴足其其应缴

37、资本额额的，该企业业对外借款所所发生的利息息，相当于投投资者实缴资资本额与在规规定期限内应应缴资本额的的差额应计付付的利息，其其不属于企业业合理的支出出，应由企业业投资者负担担，不得在计计算企业应纳纳税所得额时时扣除。具体计算不得扣扣除的利息，应应以企业一个个年度内每一一账面实收资资本与借款余余额保持不变变的期间作为为一个计算期期，每一计算算期内不得扣扣除的借款利利息按该期间间借款利息发发生额乘以该该期间企业未未缴足的注册册资本占借款款总额的比例例计算，公式式为：企业每一计算期期不得扣除的的借款利息该期间借款款利息额该期间未缴缴足注册资本本额该期间借款款额企业一个年度内内不得扣除的的借款利息总

38、总额为该年度度内每一计算算期不得扣除除的借款利息息额之和。8、关于广告费费的扣除规定定（1）企业发生生的符合条件件的广告费和和业务宣传费费支出，除国国务院财政、税税务主管部门门另有规定外外，不超过当当年销售（营营业）收入115%的部分分，准予扣除除；超过部分分，准予在以以后纳税年度度结转扣除。（2）广告费和和业务宣传费费支出扣除限限额，以企业业所得税年报报附表一第11行“销售（营业业）收入合计计”数据作为计计算依据。（3）20088年1月1日日起至20110年12月月31日止，对对下列行业广广告费和业务务宣传费税前前扣除政策可可按如下规定定执行：对化妆品制造造、医药制造造和饮料制造造(不含酒类

39、类制造，下同同)企业发生生的广告费和和业务宣传费费支出，不超超过当年销售售(营业)收收入30%的的部分，准予予扣除；超过过部分，准予予在以后纳税税年度结转扣扣除。 对采取特许经经营模式的饮饮料制造企业业，饮料品牌牌使用方发生生的不超过当当年销售(营营业)收入330%的广告告费和业务宣宣传费支出可可以在本企业业扣除，也可可以将其中的的部分或全部部归集至饮料料品牌持有方方或管理方，由由饮料品牌持持有方或管理理方作为销售售费用据实在在企业所得税税前扣除。饮饮料品牌持有有方或管理方方在计算本企企业广告费和和业务宣传费费支出企业所所得税税前扣扣除限额时，可可将饮料品牌牌使用方归集集至本企业的的广告费和业

40、业务宣传费剔剔除。饮料品品牌持有方或或管理方应当当将上述广告告费和业务宣宣传费单独核核算，并将品品牌使用方当当年销售(营营业)收入数数据资料以及及广告费和业业务宣传费支支出的证明材材料专案保存存以备检查。前款所称饮料企企业特许经营营模式指由饮饮料品牌持有有方或管理方方授权品牌使使用方在指定定地区生产及及销售其产成成品，并将可可以由双方共共同为该品牌牌产品承担的的广告费及业业务宣传费用用统一归集至至品牌持有方方或管理方承承担的营业模模式。 烟草企业的烟烟草广告费和和业务宣传费费支出，一律律不得在计算算应纳税所得得额时扣除。 根据宁波市市地方税务局局关于明确房房地产开发经经营业务企业业所得税若干干

41、政策问题的的通知（甬甬地税一22009998号 甬地税一200998号见76页附录十三）规定定，企业年度度销售未完工工产品的收入入允许作为当当年度税前扣扣除业务招待待费、广告费费和业务宣传传费、境外佣佣金的计算依依据；开发产产品确认完工工后，已在以以前年度作为为上述费用扣扣除计算依据据的销售未完完工产品收入入部分不得重重复计算扣除除。9、关于业务招招待费支出规规定企业发生的与生生产经营活动动有关的业务务招待费支出出，按照发生生额的60%扣除，但最最高不得超过过当年销售（营营业）收入的的5。业务招待费扣除除限额，以企企业所得税年年报附表一第第1行“销售（营业业）收入合计计”数据作为计计算依据。房

42、地产开发企业业在经营期内内取得第一笔笔销售收入（包包括销售未完完工产品收入入）年度前发发生的业务招招待费支出，可可并入取得第第一笔销售收收入年度发生生的业务招待待费支出统一一按税法规定定计算扣除，不不足扣除部分分不得结转以以后年度扣除除。对从事股权投资资业务的企业业（包括集团团公司总部、创创业投资企业业等），其从从被投资企业业所分配的股股息、红利以以及股权转让让收入，可以以按规定的比比例计算业务务招待费扣除除限额。10、关于企业业提取准备金金的税务处理理（1）除国务院院财政、税务务主管部门另另有规定外，企企业提取的各各项资产减值值准备、风险险准备等准备备金支出不得得扣除。（2）企业已提提取减值

43、、跌跌价或坏帐准准备的资产，如如果申报纳税税时已调增应应纳税所得，因因价值恢复或或转让处置有有关资产而冲冲销的准备应应允许企业做做相反的纳税税调整；上述述资产中的固固定资产、无无形资产，可可按提取准备备前的帐面价价值确定可扣扣除的折旧或或摊销金额。（）自20008年1月11日起至2010年年12月311日止，中小小企业信用担担保机构（指指以中小企业业为服务对象象的信用担保保机构）有关关准备金税前前扣除问题按按以下规定执执行：中小企业信用用担保机构可可按照不超过过当年年末担担保责任余额额1%的比例例计提担保赔赔偿准备，允允许在企业所所得税税前扣扣除。中小企业信用用担保机构可可按照不超过过当年担保

44、费费收入50%的比例计提提未到期责任任准备，允许许在企业所得得税税前扣除除，同时将上上年度计提的的未到期责任任准备余额转转为当期收入入。中小企业信用用担保机构实实际发生的代代偿损失，应应依次冲减已已在税前扣除除的担保赔偿偿准备和在税税后利润中提提取的一般风风险准备，不不足冲减部分分据实在企业业所得税税前前扣除。（4）小额贷款款公司的涉农农贷款和中小小企业贷款损损失准备金可可按照关于于金融企业涉涉农贷款和中中小企业贷款款损失准备金金税前扣除政政策的通知（财财税2000999号号 财税200999号见82页附录十四）文件规定定执行。11、企业资产产损失税前扣扣除问题（1）当企业转转让或者处置置股权投资取取得的收入低低于股权投资资的成本时（除除通过证券交交易场所买卖卖股票、产权权交易中心公