自然相关信息披露：国际相关可持续信息披露框架.docx

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1、自然相关信息披露：国际相关可持续信息披露框架导言商业活动高度依赖于自然资源。保护生物多样性和自然生态系统对于生态恢复和人类健康、实现可持续发展至关重要。随着企业对于气候风险和环境管理的重视程度越来越高，企业逐步开始识别并分析对其业务决策的潜在影响。国际主流可持续信息披露标准已经制定了较为详细的环境信息披露标准，例如全球报告倡议组织（GRI）、可持续发展会计标准委员会（SASB）、气候披露准则委员会（CDSB）和全球环境信息研究中心（CDP）等。本文梳理其标准中水、森林、土地及生物多样性相关信息的披露要求。1.全球报告倡议组织（GRI）在GRI标准的背景中，可持续发展的环境维度关系到组织对生物和

2、非生物自然系统的影响，包括土地、空气、水和生态系统。表1.水资源与污水、生物多样性议题披露内容示例议题披露方向披露内容水资源与污水管理方法披露披露项 303-1 组织与水（作为共有资源）的相互影响披露项 303-2 管理与排水相关的影响议题专项披露披露项 303-3 取水披露项 303-4 排水披露项 303-5 耗水生物多样性议题专项披露披露项 304-1 组织所拥有、租赁、位于或邻近于保护区和保护区外生物多样性丰富区域管理的运营点披露项 304-2 活动、产品和服务对生物多样性的重大影响披露项 304-3 受保护或经修复的栖息地披露项 304-4 受运营影响区域的栖息地中已被列入 IUCN

3、 红色名录及国家保护名册的物种资料来源：GRI Standards, 202112.可持续发展会计标准委员会（SASB）SASB针对可持续发展领域和行业特性创建了一套全球实用性可持续发展会计准则，覆盖五个可持续性主题。其中，环境维度包括环境影响，通过使用不可再生的自然资源作为生产要素的投入，或通过有害排放到环境中，可能会对公司的财务状况或经营业绩产生影响。主要披露水管理、土地利用及生态影响、森林管理。3.气候披露标准委员会（CDSB）2CDSB 制定了水资源相关披露的 CDSB 框架应用指南和生物多样性相关披露的 CDSB 框架应用指南，以帮助企业披露有关水资源和生物多样性对机构战略、财务绩效

4、所带来的风险和机遇。两项指南围绕CDSB框架的六项报告内容，具体包括1）治理2）管理层的环境政策、战略和目标3）风险与机遇4）环境影响的来源5）绩效和可比分析6）前景。此外，应用指南中分析了自然资源对商业的重要性，并着重强调自然资源对企业报告的重要性，其目标是支持企业的高质量披露，使报告结果用于评估与自然相关信息的重要财务信息。表2：生物多样性相关披露的 CDSB 框架应用指南分类具体内容公司治理(REQ-01)确定负责生物多样性相关政策、战略和信息的人员或委员会；解释如何将生物多样性相关政策、战略和管理委派至管理层；解释重要地区和重点产品/服务是否有特定机制，以应对生物多样性相关的监管环境、

5、管理方法和利益相关者参与；描述生物多样性管理的问责和激励机制；解释与生物多样性相关的政策、战略和披露的治理机制是否与其他重大问题不同，并阐述原因。管理层的环境政策、战略和目标(REQ-02)解释与生物多样性相关的管理机制以及对自然资本相关部门的影响；总结生物多样性政策和战略，包括定义，以及它们如何支持或关联组织机构风险、机遇和总体战略；解释生物多样性战略、政策和管理是否以及如何通过利益相关者的参与得以加强，并与相关的外部协议、政策和目标相联系；制定目标（目标应具有情景分析、科学性和时间限制）、时间表和指标，以提供生物多样性政策和战略的方法和基准，包括实现目标的进展情况；详细阐述生物多样性政策和

6、战略实施管理的资料来源。风险和机遇（REQ-03）通过采用价值链方法识别与生物多样性相关的重要风险和机遇（包括因与最终生态系统服务损失相关的风险和机会），并考虑不同类型的风险；解释与生物多样性相关的重大风险和机会对商业、价值链和产品/服务的影响，具体包括地理位置，时间范围等；在机构的商业模式和战略背景下，使用相关的财务和非财务指标，量化与生物多样性相关的风险和机会；描述用于评估、识别和监测生物多样性相关风险和机会的系统和流程，包括它们是否与现有风险管理和流程相整合，以及是否包括利益相关者参与。环境影响的来源（REQ-04）提供生物多样性相关指标，考量生物多样性影响的重要性、生物多样性变化和影响

7、估值；为指标提供相关基准参考，以及在可能的情况下提供绝对指标和标准化指标；提供指标的解释，包括方法学、不确定因素和适当文字叙述，以增强可解释性；在可能的情况下对指标进行分类，以支持可解释性和可比性。绩效和可比分析（REQ-05）就生物多样性有关的重大影响，对REQ-04报告的指标提供适当的历史数据，以便进行比较，包括重点地理位置和重点产品/服务的详细情况；将基于基准及目标的生物多样性绩效和其他标准联合进行生物多样性管理评价；解释在机构监管下/监管外驱动改变的主要趋势。前景（REQ-06）在考虑政策法规、市场趋势和环境变化的情况下，解释未来生物多样性相关的影响、风险和机会，以及生物多样性战略对机

8、构表现和复原力的潜在影响；确定并解释用于报告企业前景发展的时间范围；解释用于公司规划的技术分析，如情景分析，包括所使用的方法、情景和假设，以及任何缺陷或不确定性。资料来源：CDSB Framework Application guidance for biodiversity-related disclosures,202134.全球环境信息研究中心（CDP）CDP作为全球领先的气候研究机构，从关注企业碳信息披露逐渐拓展为促进企业和政府减少温室气体排放、保护水和森林资源。CDP采用主题问卷形式邀请全球多家大型企业参与问卷填写以评估企业在气候变化、水安全和森林三项领域的环境信息披露情况，问卷内容

9、涵盖管制及政策、风险及机会管理、环境目标、策略及情景分析。CDP根据问卷结果信息进行分析并披露企业及政府在应对环境变化方面所采取的管理措施。4.1. 水安全CDP的水安全问卷主要分析与水有关的风险和实施协作应对战略，测量和报告用水数据，以及减少直接运营和价值链中对水的可获得性和水质量的影响。其行业方法主要针对水资源有高影响的行业内的公司发出行业特定的信息采集要求，新增或替代一般水资源数据点。2020年CDP问卷中，水资源相关行业包括农业（食品、饮品和烟草）、能源（公共电力；石油和天然气）以及材料（化学品；金属和采矿）三个行业大类4。4.2. 森林减少森林砍伐是缓解气候变化的一个关键组成部分，C

10、DP联手国际倡议组织致力于减少森林资源损失；其中，全球商业气候联盟提倡到2020年从所有供应链中去除商品驱动型森林砍伐，纽约森林宣言的目标之一为在2020年之前消除棕榈油、大豆、木材和与牛相关的产品等农产品生产中的森林砍伐行为。对于森林问卷的行业方法，CDP已将三个行业的特定内容纳入其中：煤炭行业、金属和采矿行业以及造纸和林业行业。2019年，543个组织或机构对CDP森林问卷进行了回复，问卷聚焦于各组织机构是如何生产，采购及使用四种主要森林风险商品（木材、牛产品、大豆、棕榈油）。调查问卷同时披露公司对可可、咖啡和橡胶的生产、采购或使用情况5。4.3. 生物多样性62022年CDP在气候变化问

11、卷中首次增加了生物多样性相关问题，有助于推动企业提高对于自然和生物多样性的认知程度和披露水平，评估企业在保护和改善多样性行动的有效性。表3：气候变化问卷生物多样性模块问题主题具体问题生物多样性贵组织是否对生物多样性相关问题有董事会层面的监督和/或执行管理层的责任？贵组织是否做出了公开承诺和/或批准了与生物多样性有关的任何举措？贵组织是否评估了自身直接运营和/或价值链中对生物多样性的影响？贵组织是否使用指标来监测自身活动中的生物多样性绩效/影响？除了回复CDP问卷外，贵组织是否通过其他渠道披露或报告生物多样性的相关的信息？资料来源：研究院根据公开信息整理结语GRI作为全球企业可持续发展报告编写的

12、主要框架，为自然资源披露提供一套通用标准。SASB注重行业特性，为其分类下的每个行业构建独特的信息披露标准。CDSB为水资源和生物多样性单独编写指南框架，关注治理、管理层的环境政策战略和目标、风险与机遇、环境影响的来源、绩效和可比分析以及前景六个主题层面。而CDP作为全球专注于自然资源的研究机构，涵盖气候变化、水和森林的三项信息调查问卷，其问卷内容设计全面、量化程度高，但客户群体主要为大型或上市企业，覆盖面较小。随着国际组织不断完善可持续信息披露框架建设，科学性以及可操作性强的信息披露框架有助于提高企业的参与度以及投资者的参考价值。从企业角度来看，详细的披露标准框架有助于提高企业对自然资源的重

13、视程度，识别自然资源相关风险和机遇，从而为企业在中长期战略规划中提供借鉴作用。从投资者角度来看，帮助投资者获得更为有效的气候和环境信息，缓解企业与投资者之间信息不对称的问题，有利于投资者做出更为明智的资本配置决策。资料来源：1.GRI. GRI Standards. 20212. 注：CDSB目前已被并入IFRS Foundation，之后将不再发布新的技术指引，已发布的关于气候、水、生物多样性披露的技术指引在ISSB发布相应的可持续披露准则之前仍然有效。3.CDSB.CDSB Framework Application guidance for biodiversity-related disclosures. 2021.4. CDP. CDP Water Security 2020 Questionnaire. 2022.5. CDP.CDP Forests 2020 Questionnaire. 2022.6.宋子樱. CDP披露框架如何支持生物多样性保护？EB/OL. 10