工业企业工程核算.ppt

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1、记账基础记账基础企业主要经济企业主要经济业务的处理业务的处理第四章 制造业基本经济业务的核算筹集资金供应过程生产过程销售过程形成财务成果资资 金金进进 入入一部分资金进入下一轮生产一部分资金进入下一轮生产资金运动过程资金运动过程利润利润分配分配第一节 核算概述和记账基础一、核算概述二、记账基础 也称会计处理基础，是指确定收入和费用归属也称会计处理基础，是指确定收入和费用归属期间的标准。期间的标准。收付期间和归属期间分类1、权责发生制 也叫应收应付制，是以款项的应收应付作为也叫应收应付制，是以款项的应收应付作为标准来处理经济业务，确定本器收入和费用的一标准来处理经济业务，确定本器收入和费用的一种

2、会计处理基础。强调经营成果的计算。种会计处理基础。强调经营成果的计算。适用：工业企业。2、收付实现制 又叫现金收付基础，是以款又叫现金收付基础，是以款项的实际收付的日期作为标准来项的实际收付的日期作为标准来处理经济业务，确定本期收入和处理经济业务，确定本期收入和费用的一种会计处理基础。强调费用的一种会计处理基础。强调财务状况的切实性。财务状况的切实性。适用：行政事业单位第二节 资金筹资核算 资金是企业资金运动的起点和终点，资金是企业资金运动的起点和终点，是企业经营的先决条件。是企业经营的先决条件。一、来源一、来源 1 1、投资者投资、投资者投资 投资形式（包括发行股票）、投资资投资形式（包括发

3、行股票）、投资资产的入账价值产的入账价值。2、借款 向银行、法人、单位、个人借款，或向银行、法人、单位、个人借款，或发行债券。发行债券。二、设置的账户1 1、各投资形式的资产账户、各投资形式的资产账户如：固定资产、无形资产、库存现金、如：固定资产、无形资产、库存现金、银行存款银行存款2 2、“实收资本实收资本”、“股本股本”账户账户3 3、“短期借款短期借款”账户账户4 4、“长期借款长期借款”账户账户5 5、“财务费用财务费用”账户账户三、投入资本核算投入资本核算收到投资者出资时：借：银行存款（固定资产、无形资产）借：银行存款（固定资产、无形资产）贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本）

4、若实际收到的出资大于注册资本，则：借：银行存款等借：银行存款等 贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本）资本公积资本公积资本（股本）溢价资本（股本）溢价四、借入资金的核算四、借入资金的核算1 1、短期借款：、短期借款：（1 1）借入时：）借入时：借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款 （2 2）归还借款时：）归还借款时：借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款 （3 3）利息的处理：）利息的处理：每季支付一次的：每季支付一次的：借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息 每月支付的，于支付时：每月支付的，于支付时：借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出 贷：

5、银行存款贷：银行存款 若还本时一并付息，则：若还本时一并付息，则：借：短期借款借：短期借款 （本金）（本金）财务费用财务费用利息支出（利息）利息支出（利息）贷：银行存款贷：银行存款 （和）（和）2、长期借款长期借款（1 1）借入时：）借入时：借：银行存款借：银行存款 贷：长期借款贷：长期借款（2 2）利息：按期计算利息，追加长期借款（到期一次还）利息：按期计算利息，追加长期借款（到期一次还本付息方式）：本付息方式）：借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出 贷：长期借款贷：长期借款（3 3）还本时一并付息：）还本时一并付息：借：长期借款借：长期借款 （本息之和）（本息之和）贷：银行存款贷：银行

6、存款五、核算举例五、核算举例1 1、收到甲投资者投入现款、收到甲投资者投入现款500000500000元，存元，存入银行。入银行。借：银行存款 500000 贷：实收资本 甲 500000 2 2、企业收到、企业收到A A公司投入机床一台，机床公司投入机床一台，机床的账面原价是的账面原价是320 000320 000元，评估确认作元，评估确认作价价300 000300 000元。元。借：固定资产-机床 300 000 贷:实收资本-A公司 300 000 3 3、企业向银行借入期限为九个月的经、企业向银行借入期限为九个月的经营资金借款营资金借款40 00040 000元，存入银行。元，存入银行

7、。借：银行存款 40 000 贷:短期借款 40 0004 4、企业向银行借入期限为三年的长期、企业向银行借入期限为三年的长期借款借款200 000200 000元并存入银行元并存入银行。借：银行存款 200 000 贷：长期借款 200 0005 5、企业以银行存款支付给银行的手、企业以银行存款支付给银行的手续费续费540540元。元。借：财务费用 540 贷：银行存款 5406 6、企业用银行存款归还短期借款、企业用银行存款归还短期借款4000040000元。元。借：短期借款 40 000 贷：银行存款 40 000第三节 供应过程的核算一、购置固定资产的核算购置固定资产的核算 固定资产：

8、一般来说，使用期限固定资产：一般来说，使用期限超过一年单位价值在超过一年单位价值在2 0002 000元以上的元以上的房屋、建筑物、机器、机械、运输房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他设备、器具、工具等工具以及其他设备、器具、工具等资产。具体视各单位实际。资产。具体视各单位实际。“在建工程”-购入的固定资产价款、购入的固定资产价款、税款、运杂费等各种费用以及安装中所税款、运杂费等各种费用以及安装中所发生的安装费用，记借方，待安装完毕，发生的安装费用，记借方，待安装完毕，所安装的固定资产达到预定可使用的状所安装的固定资产达到预定可使用的状态时，再将其实际成本作为固定资产的态时，再将其实际成

9、本作为固定资产的原价，由该帐户贷方转入原价，由该帐户贷方转入“固定资产固定资产”借方。借方。“固定资产”-资产类账户，借方资产类账户，借方登记固定资产原始价值的增加，贷方登登记固定资产原始价值的增加，贷方登记减少；期末余额在借方，表示企业现记减少；期末余额在借方，表示企业现有固定资产的帐面原值。有固定资产的帐面原值。例 3月3日，A公司购入需安装的新机器10台，共计850 000元，价款已开支票付讫。另用银行存款付安装费用10 000元，安装领用甲材料，价值5 000元。机器已完毕。1、支付机器价款、安装费用时 借：在建工程 860 000 贷：银行存款 860 0002、领用甲材料时 借：在

10、建工程 5 000 贷：原材料-甲材料 5 0003、机器安装完毕经验收交付使用时 借：固定资产 865 000 贷：在建工程 865 000 二、材料采购的核算（一）材料采购成本的确认采购成本采购成本材料买价材料买价采购费用采购费用应交的税金及关税应交的税金及关税其他费用其他费用运输费运输费包装费包装费装卸费装卸费保险费保险费入库前整理挑选费用入库前整理挑选费用运输过程中的合理损耗运输过程中的合理损耗（二）设置的账户1、采购情况 由于结算方式的制约，在与供应由于结算方式的制约，在与供应单位或其他单位办理款项结算时，单位或其他单位办理款项结算时，会出现三种情况：会出现三种情况：（1）料到款付；

11、（2）料到款未付；（3）款付料未到。2、基本账户（1 1）“材料采购材料采购”账户账户（2 2）“材料成本差异材料成本差异”账户账户（3 3）“在途物资在途物资”账户账户（4 4）“原材料原材料”账户账户（5 5）“库存现金库存现金”账户账户（6 6）“银行存款银行存款”账户账户（7）“应付账款应付账款”科目科目：发生应付供应单位发生应付供应单位款项时，按实际应付款项，贷记款项时，按实际应付款项，贷记“应付账款应付账款”；归还供应单位款项时，按实际归还的款；归还供应单位款项时，按实际归还的款项借记项借记“应付帐款应付帐款”科目；其贷方余额表示科目；其贷方余额表示实际应付供应单位的款项。实际应付

12、供应单位的款项。（8）“应付票据应付票据”账户账户：贷方登记企业开出、承兑商业汇票或以商业汇票抵付货款的金额，借方登记到期票据的已偿还金额；期末余额在贷方，反映企业持有的尚未到期的应付票据本息金额。（9 9）“预付账款预付账款”账户账户：收到供应单位提供的产品或劳务时，贷记“预付账款”；其借方余额表示尚未收到产品的预付款项。（1010）“应交税费应交税费”账户账户（二）设置的账户 （1）料到款付；借：原材料 应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款/库存现金（二）设置的账户 （2）料到款未付；借：原材料 应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应付账款/应付票据（二）设置的账户 （3）款付料未

13、到借：预付账款 贷：银行存款 3、具体核算例例1 1、企业向、企业向A A工厂购入甲材料，工厂购入甲材料，1000kg1000kg，单，单价价5 5元元/kg/kg，货款以银行存款支付。增值税，货款以银行存款支付。增值税税率为税率为17%17%，材料尚未验收入库。下同。，材料尚未验收入库。下同。借：在途物资借：在途物资-甲材料甲材料 5 000 5 000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）850 850 贷：银行存款贷：银行存款 5 8505 850例例2 2、企业向、企业向B B工厂购入乙材料，数量工厂购入乙材料，数量2000kg2000kg，单价，单价5050

14、元元/kg/kg，价款，价款100 000100 000元，货款未元，货款未支付。支付。借：在途物资借：在途物资-乙材料乙材料 100 000 100 000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1700017000 贷：应付账款贷：应付账款-B-B工厂工厂 117 000117 000例例3 3、企业向、企业向C C工厂购入丙材料，数量工厂购入丙材料，数量1000kg1000kg，单价，单价1212元元/kg/kg，价款，价款12 00012 000元，货款已开元，货款已开出商业承兑汇票。出商业承兑汇票。借：在途物资借：在途物资-丙材料丙材料 12 00012 00

15、0 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）20402040 贷：应付票据贷：应付票据-C-C工厂工厂 14 04014 0403、具体核算例例4 4、企业以银行存款支付上述三种材料的运、企业以银行存款支付上述三种材料的运杂费杂费800800元，元，费用分配率=借：在途物资借：在途物资-甲材料甲材料 200200 -乙材料乙材料 400400 -丙材料丙材料 200200 贷：银行存款贷：银行存款 8008008001000+2000+1000=0.2例例5 5、三种材料已验收入库，结转成本。、三种材料已验收入库，结转成本。借：原材料借：原材料-甲材料甲材料 5 2005

16、 200 -乙材料乙材料 100 400100 400 -丙材料丙材料 12 20012 200 贷：在途物资贷：在途物资-甲材料甲材料 5 2005 200 -乙材料乙材料 100 400100 400 -丙材料丙材料 12 20012 200第四节 生产过程的核算一、生产过程的主要业务主要主要内容内容生产生产车间车间领用原材料领用原材料工人付出的人工工人付出的人工车间车间管理部门管理部门行政行政管理部门管理部门工资、福利费、机器修理费工资、福利费、机器修理费机料消耗、固定资产折旧费机料消耗、固定资产折旧费管理人员工资、管理人员工资、日常费用开支日常费用开支料工工费费二、设置的账户（一）成本

17、费用类账户1、“生产成本生产成本”借方登记产品生产过程中所发生的借方登记产品生产过程中所发生的各项生产费用。各项生产费用。包括直接材料、直接人工、其他包括直接材料、直接人工、其他直接费用和制造费用；直接费用和制造费用；贷方登记期末转入完工产品的实际贷方登记期末转入完工产品的实际制造成本。制造成本。2、“制造费用制造费用”借方登记各项制造费用的发生额，借方登记各项制造费用的发生额，包括：车间管理人员工资福利费、厂包括：车间管理人员工资福利费、厂房及生产用设备的折旧费、机器修理费、房及生产用设备的折旧费、机器修理费、机物料消耗、车间用低值易耗品摊销、机物料消耗、车间用低值易耗品摊销、车间水电费、车

18、间办公费、车间差旅费车间水电费、车间办公费、车间差旅费等。等。贷方登记期末计入产品成本的分配额，贷方登记期末计入产品成本的分配额，即分配转入即分配转入“生产成本生产成本”账户借方应由账户借方应由各种产品负担的制造费用。各种产品负担的制造费用。期末，除季节性生产企业，一般无期末期末，除季节性生产企业，一般无期末余额。余额。（二）工资费用的归集与分配（二）工资费用的归集与分配工资福利组成车间工人车间管理人员行政管理部门生产成本制造费用管理费用“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户：负债类帐户，负债类帐户，贷方登记本月实际发生的应付工资、贷方登记本月实际发生的应付工资、和福利费，即工资的分配数；借方登

19、和福利费，即工资的分配数；借方登记本月实际支付的工资额，即工资的记本月实际支付的工资额，即工资的发放数。发放数。贷方余额表示本月应付工资大贷方余额表示本月应付工资大于本月实付工资的差额，即应付末付于本月实付工资的差额，即应付末付的工资；借方余额表示本月实付工资的工资；借方余额表示本月实付工资大于本月应付工资的差额，即多付的大于本月应付工资的差额，即多付的工资。工资。其它账户“累计折旧”“固定资产”的备抵账户；“库存商品”：完工产品的入库，按照实际成本入账。三、具体核算（一）材料费用的核算例1、企业月末编制“材料费用分配表项目项目甲材料甲材料 乙材料乙材料丙材料丙材料合计合计制造A产品耗用 20

20、 0005 00025 000制造B产品耗用10 0003 00013 000车间一般耗用5 0007 00012 000合计25 000 10 00015 00050 000材料费用分配表材料费用分配表 2006 2006年年6 6月月 单位：单位：元元 借：生产成本借：生产成本-A-A产品产品 25 00025 000 -B -B产品产品 13 00013 000 制造费用制造费用 12 00012 000 贷：原材料贷：原材料-甲材料甲材料 25 00025 000 -乙材料乙材料 10 00010 000 -丙材料丙材料 15 00015 000（二）工资费用例2、企业月末编制工资表项

21、目工资额制造A产品工人工资15 000制造B产品工人工资10 000车间管理人员工资7 000行政管理部门人员工资8 000合计40 000 工资表工资表 2006年年6月月 单位：元单位：元 借：生产成本借：生产成本-A-A产品产品 15 00015 000 -B -B产品产品 10 00010 000 制造费用制造费用 7 0007 000 管理费用管理费用 8 0008 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 40 00040 000例例3 3、开出现金支票从银行提取现金40 000元，以备发放工资。借：库存现金借：库存现金 40 00040 000 贷：银行存款贷：银行存款 40 0

22、0040 000例例4 4、公司以现金40 000元支付职工工资。借：借：应付职工薪酬应付职工薪酬 40 00040 000 贷：库存现金贷：库存现金 40 00040 000（三）其他费用例5、公司计提本月厂房及机器设备的折旧8 000元，办公设备折旧3000元。借：制造费用借：制造费用 8 0008 000 管理费用管理费用 3 0003 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 11 00011 000（四）结转制造费用四）结转制造费用 “生产成本生产成本”例例8 8、月末企业将本月发生的制造费用、月末企业将本月发生的制造费用60 60 000000分配入分配入A A、B B产品中，其中产品中，

23、其中A A负担负担40 00040 000元，元，B B负担负担20 00020 000元。元。借：生产成本借：生产成本-A-A产品产品 40 00040 000 -B -B产品产品 20 00020 000 贷：制造费用贷：制造费用 60 00060 000（五）产品完工入库 “库存商品”例9、月末，A产品完工1000件，单位成本5元，B产品完工500件，单位成本8元。已验收入库。借：库存商品借：库存商品-A-A产品产品 5 0005 000 -B -B产品产品 4 0004 000 贷：生产成本贷：生产成本-A-A产品产品 5 0005 000 -B -B产品产品 4 0004 000第五

24、节 销售过程的核算一、销售收入的确认 企业商品销售收入的确认必须同时符合以下企业商品销售收入的确认必须同时符合以下四个条件：四个条件：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；转移给买方；（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；（三）与交易相关的经济利益能够可靠地流入企（三）与交易相关的经济利益能够可靠地流入企业；业；（四）相关的收入和成本能够可靠地计量。（四）相关的收入和成本能够可靠地计量。1 1、“主营业务收入主营

25、业务收入”账户账户2 2、“主营业务成本主营业务成本”账户账户3 3、“营业税金及附加营业税金及附加”账户账户4 4、“销售费用销售费用”二、应设置的账户5 5、“应收账款应收账款”账户账户6 6、“应收票据应收票据”账户账户7 7、“预收账款预收账款”账户账户三、销售过程核算举例三、销售过程核算举例1 1、向京海公司销售甲产品、向京海公司销售甲产品4040件，每件件，每件21002100元，价元，价款款8400084000元，增值税款元，增值税款1428014280元，款项已通过银元，款项已通过银行收回。增值税下同行收回。增值税下同.借：银行存款借：银行存款 98 28098 280 贷：主

26、营业务收入贷：主营业务收入 84 00084 000 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)14 280)14 2802 2、向外地虹建公司发出甲产品、向外地虹建公司发出甲产品3030件，每件售价件，每件售价21002100元，价款共计元，价款共计6300063000元，货款尚未收到。元，货款尚未收到。借：应收账款借：应收账款虹建公司虹建公司 73 710 73 710 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 63 00063 000 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)10 710)10 710 3 3、企业采用商业汇票结算方式向南通公司销售乙、企业采用商

27、业汇票结算方式向南通公司销售乙产品产品1010件，每件售价件，每件售价10001000元，价款计元，价款计1000010000元，元，收到该公司签发的商业汇票，期限收到该公司签发的商业汇票，期限6 6个月。个月。借：应收票据借：应收票据 11 700 11 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 00010 000 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)1 700)1 7004 4、接到银行通知，收到南通公司票据款、接到银行通知，收到南通公司票据款1170011700。借：银行存款借：银行存款 11 70011 700 贷：应收票据贷：应收票据 11 70011 7

28、005 5、收到沪光公司预付购买甲产品的货款、收到沪光公司预付购买甲产品的货款3800038000元，款已收存银行。元，款已收存银行。借：银行存款借：银行存款 3800038000 贷：预收账款贷：预收账款沪光公司沪光公司 3800038000 6 6、按照规定计算出本月应负担的销售税、按照规定计算出本月应负担的销售税金（非增值税）金（非增值税）15401540元。元。借：营业税金及附加借：营业税金及附加 1 5401 540 贷：应交税费贷：应交税费 1 5401 5407 7、本月已售产品、本月已售产品500500件，单位成本件，单位成本100100元，元，结转产品的成本。结转产品的成本。

29、借：主营业务成本借：主营业务成本 50 00050 000 贷：库存商品贷：库存商品 50 00050 0008 8、本月用现金支付产品搬运费、本月用现金支付产品搬运费800800元及元及广告费广告费600600元。元。借：销售费用借：销售费用 1 4001 400 贷：库存现金贷：库存现金 1 4001 400其他经济业务的核算一、其他经济业务的核算一、其他经济业务的核算二、利得与损失的核算二、利得与损失的核算 第六节第六节 财务成果的核算财务成果的核算一、利润总额的组成内容一、利润总额的组成内容利润总额利润总额=营业利润营业利润+投资净收益投资净收益+营业营业外收入外收入营业外支出营业外支

30、出 营业利润营业利润=主营业务利润主营业务利润+其他业务其他业务利润利润管理费用管理费用财务费用销售费财务费用销售费用用 主营业务利润主营业务利润=主营业务收入主营业务收入主营主营业务成本业务成本 营业税金及附加营业税金及附加其他业务利润其他业务利润=其他业务收入其他业务收入其他其他业务支出业务支出应交所得税应交所得税=利润总额利润总额所得税税率所得税税率净利润净利润=利润总额利润总额应交所得税应交所得税二、应设置的账户二、应设置的账户1 1、“营业外收入营业外收入”2 2、“营业外支出营业外支出”3 3、“财务费用财务费用”4 4、“管理费用管理费用”5 5、“所得税费用所得税费用”6 6、

31、“本年利润本年利润”7 7、“利润分配利润分配”8 8、“应付股利应付股利”9 9、“盈余公积盈余公积”“本年利润”账户结构本年利润本年利润期末转入的各项支出：期末转入的各项支出：主营业务成本主营业务成本营业税金及附加营业税金及附加其他业务支出其他业务支出销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用营业外支出营业外支出投资收益投资收益所得税费用所得税费用期末转入的各项收入：期末转入的各项收入：主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入营业外收入营业外收入投资收益投资收益期末余额：累计亏损期末余额：累计亏损期末余额：累计净利润期末余额：累计净利润三、核算举例三、核算举例1 1、用银行存

32、款支付罚款支出、用银行存款支付罚款支出20002000元。元。借：营业外支出借：营业外支出 20002000 贷：银行存款贷：银行存款 200020002、企业清理长期无法支付的应付账款、企业清理长期无法支付的应付账款5000元，经批准转作营业外收入。元，经批准转作营业外收入。借：应付账款借：应付账款 5 0005 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 5 0005 0003、假定企业的利润总额为、假定企业的利润总额为200 000元，所元，所得税税率为得税税率为33，计算应交的所得税。，计算应交的所得税。借：所得税费用借：所得税费用 66 00066 000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得

33、税应交所得税 6 0006 0004 4、本年度企业的主营业务收入、本年度企业的主营业务收入300 000300 000元，营业外元，营业外收入收入50 00050 000元，主营业务成本元，主营业务成本100 000100 000元，销售元，销售费用费用5 0005 000元，营业税金及附加元，营业税金及附加15 00015 000元，管理元，管理费用费用20 00020 000元，财务费用元，财务费用2 0002 000元，营业外支出元，营业外支出8 8 000000元。将这些损益类账户结转到本年利润账户。元。将这些损益类账户结转到本年利润账户。借：主营业务收入借：主营业务收入 300 0

34、00 300 000 营业外收入营业外收入 50 000 50 000 贷：本年利润贷：本年利润 350000350000 借：本年利润借：本年利润 150 000150 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 100 000 100 000 营业税金及附加营业税金及附加 15 000 15 000 管理费用管理费用 20 00020 000 销售费用销售费用 5 000 5 000 财务费用财务费用 2 000 2 000 营业外支出营业外支出 8 0008 0005 5、以银行存款支付应交的所得税、以银行存款支付应交的所得税66 66 000000元。元。借：应交税费借：应交税费应交所得

35、税应交所得税 66 00066 000 贷：银行存款贷：银行存款 66 00066 0006 6、根据前面资料，企业税后利润为、根据前面资料，企业税后利润为134 134 000000元，提取盈余公积元，提取盈余公积13 40013 400元元。借：利润分配借：利润分配提取盈余公积提取盈余公积 13 40013 400 贷：盈余公积贷：盈余公积 13 40013 4007 7、经决定，企业用税后利润、经决定，企业用税后利润50 00050 000元，元，分配给投资者。分配给投资者。借：利润分配借：利润分配应付利润应付利润 50 00050 000 贷：应付股利贷：应付股利 50 00050 0008 8、以银行存款支付投资者利润、以银行存款支付投资者利润50 00050 000元。元。借：应付股利借：应付股利 50 00050 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 00050 0009 9、本年净利润为、本年净利润为134 000134 000元，将其从本元，将其从本年利润账户转出。年利润账户转出。借：本年利润借：本年利润 134 000134 000 贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润 134 000134 000