第二章负债.ppt

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1、第二章第二章 负债负债负债是反映财务状况的会计要素之一。在对负负债是反映财务状况的会计要素之一。在对负债进行核算过程中往往离不开资产、收入这些会计债进行核算过程中往往离不开资产、收入这些会计要素，所以，在考查负债的有关知识时，一方面，要素，所以，在考查负债的有关知识时，一方面，单独以客观题的形式考查；另一方面，结合资产、单独以客观题的形式考查；另一方面，结合资产、收入等知识考计算题或综合题。在学习这章内容时，收入等知识考计算题或综合题。在学习这章内容时，应特别注意应特别注意应交税费、银行借款等知识与资产、收应交税费、银行借款等知识与资产、收入这些知识的结合。入这些知识的结合。本章本章学习学习大

2、纲要求大纲要求n（一）掌握负债的定义、特征和负债的分类n（二）掌握短期借款、应付票据、应付账款和预收账款的核算n（三）掌握应付职工薪酬的内容及其核算n（四）掌握应交增值税、应交消费税、应交营业税、应交所得税的核算n（五）熟悉应付股利、应付利息和其他应付款的核算n（六）熟悉应交税费的内容、其他应交税费的核算n（七）熟悉长期借款、应付债券和长期应付款的核算n一、负债的定义 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债具有的特征：（一）是企业承担的现时义务 （二）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业 （三）是由过去的交易或事项形成的n二、负债的分类 负债一般按其偿

3、还速度或偿还时间的长短划分为流动负债和长期负债两类。第一节短期借款第一节短期借款 n一、取得和偿还 企业通过“短期借款”科目核算短期借款的取得、偿还情况。取得短期借款时贷记“短期借款”，偿还时借记“短期借款”。二、计息 1.企业一般采用月末预提的方式，在资产负债表日按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”，贷记“应付利息”。2.实际支付利息时，根据已经预提的利息，借记“应付利息”科目，根据应计利息，借记“财务费用”科目，根据应付利息总额，贷记“银行存款”科目。n【例题】n1.某公司2008年7月1日向银行借入资金60万元，期限6个月，年利率为6%，到期还本，按月计提利息，按季付息。该公司

4、7月31日应计提的利息为（）万元。A.0.3B.0.6C.0.9D.3.6n正确答案An答案解析该公司7月31日应计提的利息606%1/120.3（万元）。2.短期借款利息在预提或实际支付时均应通过“短期借款”科目核算。（）正确答案答案解析预提的利息通过“应付利息”科目核算。第二节应付及预收款项第二节应付及预收款项n一、应付账款n（一）发生 1.货物与发票账单同时到达，待货物验收入库后，按发票账单登记入账；2.货物与发票账单不同时到达，如果是货到票未到的情况，待月份终了时暂估入账，下月初红字冲销。【注意】应付账款一般按应付金额入账。如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款的

5、入账金额的确定按发票上记载的应付金额的总值确定。应按发票上记载的全部应付金额，借记有关科目，贷记“应付账款”科目，获得的现金折扣，冲减财务费用。n（二）偿还n（三）转销n企业转销确实无法支付的应付账款，直接转入营业外收入。如图示：n【例题】n1.企业因债权人撤销而转销的无法支付的应付账款时，应将所转销的应付账款计入（）。A.资本公积B.营业外收入 C.盈余公积D.管理费用 正确答案B n2.企业在折扣期内付款享受的现金折扣应增加当期的财务费用。（）正确答案答案解析企业在折扣期内付款享受的现金折扣应冲减当期的财务费用。二、应付票据二、应付票据n（一）应付票据概述（二）不带息应付票据的账务处理1.

6、取得时，按面值计入“应付票据”的贷方。如果开出的是银行承兑汇票，应将支付的手续费计入“财务费用”。2.到期按面值支付款项。3.开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的，应在票据到期时，将“应付票据”票面金额转入“应付账款”科目。企业应付银行承兑汇票到期不能支付，应将应付票据的票面余额转作“短期借款”。（应付票据）n（三）带息应付票据的账务处理 1.取得时，按面值计入“应付票据”的贷方。2.带息票据应于期末计算应付利息，计入当期财务费用，增加应付票据的账面余额。3.应付票据的到期偿还和转销。n【例题】n下列有关应付票据处理的表述中，不正确的是（）。A.企业开出并承兑商业汇票时，应按其票面金额贷

7、记“应付票据”B.不带息应付票据到期支付时，按票面金额结转 C.企业支付的银行承兑手续费，计入当期“财务费用”D.企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按账面余额转入“应付账款”正确答案D 答案解析企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按账面余额转入“短期借款”。三、应付利息三、应付利息n应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。如图示：四、预收账款四、预收账款n企业预收账款业务不多时，可以不设置“预收账款”科目，通过“应收账款”科目核算。n【例题】n如果企业不设置“预收账款”账户，应将预收的货款计入（）。A.应收账款的借方 B.应收账

8、款的贷方 C.应付账款的借方 D.应付账款的贷方 正确答案B 答案解析企业不设置“预收账款”账户，将预收的款项应直接计入“应收账款”账户的贷方。第三节应付职工薪酬第三节应付职工薪酬 n一、应付职工薪酬的内容 职工薪酬包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利，辞退福利等n二、应付职工薪酬的账务处理 通过“应付职工薪酬”科目核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。n（一）货币性职工薪酬的确认和发放n1.工资、奖金、津贴、补贴n2.职工福利费和社会保险费的确认和发放 对于社会保险费等国家规定了计提基础和

9、计提比例的，按照国家规定的标准计提；对于职工福利费等国家没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应根据历史经验数据和实际情况合理预计。n（二）非货币性职工薪酬的确认和发放 1.企业以自产产品发放给职工作为非货币性福利的，应按公允价值作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当期费用；发放时应确认收入，并结转成本。2.企业将住房无偿提供给职工使用的，应将计提的折旧作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当期费用；3.企业将租赁的住房无偿提供给职工使用的，应将每期应付的租金作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当期费用。n【例题】n1.企业作为福利为高管人员配备汽车。计提这些汽车折旧时，应编制的会计分录是（）。A.借

10、记“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目 B.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目 C.借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目 D.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目 正确答案C n2.企业在无形资产研究阶段发生的职工薪酬，最终应当计入（）。A.无形资产的成本B.当期损益 C.存货成本或劳务成本D.在建工程成本 正确答案B 答案解析研究阶段发生的支出包括支付的职工薪酬，最终计入当期损益。n3.甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。207年3月发生与职工

11、薪酬有关的交易或事项如下：（1）对行政管理部门使用的设备进行日常维修，应付企业内部维修人员工资1.2万元。（2）对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付企业内部改良工程人员工资3万元。（3）为公司总部下属25位部门经理每人配备汽车一辆免费使用，假定每辆汽车每月折旧0.08万元。（4）将50台自产的V型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员。该厨房清洁器每台生产成本为1.2万元,市场售价为1.5万元（不含增值税）。（5）月末,分配职工工资150万元,其中直接生产产品人员工资105万元,车间管理人员工资15万元,企业行政管理人员工资20万元,专设销售机构人员工资10万元。（6）以银行存款交纳

12、职工医疗保险费5万元。（7）按规定计算代扣代交职工个人所得税0.8万元。（8）以现金支付职工李某生活困难补助0.1万元。（9）从应付张经理的工资中,扣回上月代垫的应由其本人负担的医疗费0.8万元。n要求:编制甲上市公司207年3月上述交易或事项的会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称,答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）借：管理费用 1.2 贷：应付职工薪酬 1.2（2）借：长期待摊费用 3 贷：应付职工薪酬 3（3）借：管理费用2（0.0825）贷：应付职工薪酬 2 借：应付职工薪酬 2 贷：累计折旧 2（4）借：管理费用 87.75 贷：应付职工薪酬87.75 借：应

13、付职工薪酬87.75 贷：主营业务收入75 应交税费应交增值税 （销项税额）12.75 借：主营业务成本60 贷：库存商品60（5）借：生产成本105 制造费用15 管理费用 20 销售费用 10 贷：应付职工薪酬150（6）借：应付职工薪酬5 贷：银行存款 5（7）借：应付职工薪酬 0.8 贷：应交税费应交个人所 得税0.8（8）借：应付职工薪酬0.1 贷：库存现金0.1（9）借：应付职工薪酬0.8 贷：其他应收款0.8第四节应交税费第四节应交税费n一、应交税费概述n企业根据税法规定应交纳的各种税费包括增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使

14、用税、教育费附加、印花税、耕地占用税等。会计处理：（图示）二、应交增值税二、应交增值税n（一）增值税概述n1.增值税的概念及纳税人 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。按照我国增值税法的规定，增值税的纳税人是在我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的企业单位和个人。按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。n2.增值税转型 2008年，我国修订了中华人民共和国增值税暂行条例，实现了生产型增值税向消费型增值税的转型。修订后的中华人民共和国增值税暂行条例自2009年1月1日起在全国范围内实施。消

15、费型增值税允许将用于生产、经营的固定资产价值中已含的税款，在购置当期全部一次扣除。n3.设置的科目（二）一般纳税企业的账务处理（二）一般纳税企业的账务处理1.1.采购商品和接受应税劳务（进项税额）企业从国内采购商品或接受采购商品和接受应税劳务（进项税额）企业从国内采购商品或接受应税劳务等，根据增值税专用发票上注明的增值税额计入应税劳务等，根据增值税专用发票上注明的增值税额计入“应交税费应交税费应应交增值税（进项税额）交增值税（进项税额）”科目。科目。【注意】第一，企业购入固定资产允许抵扣的增值税，计入“进项税额”，在购置当期全部一次性扣除。第二，对于购入的免税农产品可以按买价（或收购金额）的一

16、定比率计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。第三，属于购进货物时即能认定进项税额不能抵扣的，直接将增值税专用发票上注明的增值税额计入购入货物及接受劳务的成本。第四，企业购进货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照结算单据上注明的运输费用金额和规定的扣除率计算进项税额。n【例题】n1.下列各项业务中所支付的增值税，按规定能够作为进项税额予以抵扣的有（）。A.一般纳税人采购生产用原材料，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额 B.小规模纳税人采购生产用原材料，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额 C.一般纳税人购入生产用设备，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额 D.一般纳税人支付委托加工

17、物资的加工费时，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额 正确答案ACD 答案解析小规模纳税人不实行抵扣制，故选项B不能作为进项税额抵扣。n2.甲企业为增值税一般纳税人，购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款60 000元，增值税税额l0 200元，货物尚未到达，货款和进项税款已用银行存款支付。该企业采用计划成本对原材料进行核算。甲企业的有关会计分录如下：正确答案 借：材料采购60 000 应交税费应交增值税（进项税额）10 200 贷：银行存款70 200 n3.甲企业为增值税一般纳税人，购入免税农产品一批，价款l00 000元，规定的扣除率为13%，货物尚未到达，货款已用银行存款支付。该企

18、业采用计划成本进行核算。甲企业的有关会计分录如下：正确答案 借：材料采购87 000 应交税费应交增值税（进项税额）13 000 贷：银行存款 100 000 进项税额购买价款扣除率100 00013%13 000（元）2.进项税额转出企业购进的货物发生非常损失，以及将购进改变进项税额转出企业购进的货物发生非常损失，以及将购进改变用途（用于非应税项目等），其进项税额不能再抵扣，转入用途（用于非应税项目等），其进项税额不能再抵扣，转入“进项进项税额转出税额转出”。n【例题】nE企业库存材料因意外火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为l0 000元，增值税额l 700元。E企业的有关会计分录

19、如下：正确答案 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢11 700 贷：原材料10 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）1 700 n【例题】nG企业建造厂房领用生产用原材料50 000元，原材料购入时支付的增值税为8 500元。G企业的有关会计分录如下：正确答案 借：在建工程58 500 贷：原材料50 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）8 500 3.销售货物或提供应税劳务及视同销售行为（销项税额）销售货物或提供应税劳务及视同销售行为（销项税额）（1）企业销售商品或提供应税劳务，按照不含税收入和增值税税率计算确认“销项税额”。（2）企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体

20、福利或个人消费，税法上视同销售行为，计算确认销项税额。注：如果企业销售货物或者提供劳务采用销售额和销项税额合并定价方法，按公式“不含税销售额=含税销售额（1税率）”还原为不含税销售额，并按不含税销售额计算销项税额。n4.出口退税 企业出口产品按规定退税的，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费应交增值税（出口退税）”科目。n5.交纳增值税 交纳增值税，通过“应交税费应交增值税（已交税金）”科目核算。（三）小规模纳税企业的核算小规模纳税企业的特点：小规模纳税企业销售货物或者提供应税劳务，一般情况下，只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票；小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务

21、，实行简易办法计算应纳增值税税额；小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得抵扣，而计入购入货物的成本。小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算。三、应交消费税三、应交消费税n（一）消费税概述 第一，消费税是价内税，对生产、委托加工、进口应税消费品征收的；第二，征收方法有从价定率和从量定额两种；第三，从价定率征收的，按不含增值税的销售额乘以消费税税率。n（二）应交消费税的账务处理 1.销售应税消费品 企业将生产的应税消费品直接对外销售的，其应交纳的消费税，通过“营业税金及附加”科目核算，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费应交消费税”2.自产自用

22、应税消费品 企业将生产的应税消费品用于在建工程等，按规定应交纳的消费税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费应交消费税”科目；将自产应税消费品用于对外投资、分配给职工等，应该借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费应交消费税”科目。n【例题】n某企业在建工程（不动产）领用自产柴油50 000元，应纳增值税10 200元，应纳消费税6 000元。正确答案 该企业的有关会计分录如下：借：在建工程 66 200 贷：库存商品 50 000 应交税费应交增值税（销项税额）10 200 应交消费税 6 000n本例中，企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税6 000元应记

23、入“在建工程”科目。n3.委托加工应税消费品 委托加工应税消费品在会计处理时，需要交纳消费税的委托加工物资，于委托方提货时，由受托方代收代交税款。受托方按应扣税款金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“应交税费应交消费税”科目。委托加工物资收回后，直接用于销售的，委托方应受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本；委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按已由受托方代收代交的消费税款，借记“应交税费应交消费税”科目。如图示：4.进口应税消费品 企业进口应税消费品在进口环节应交纳的消费税，计入该项物资的成本。n【例题】委托加工的应税消费品收回后准备直接出售

24、的，由受托方代扣代交的消费税，委托方应借记的会计科目是（）。A.在途物资 B.委托加工物资 C.应交税费应交消费税D.营业税金及附加 正确答案B 答案解析委托加工的应税消费品收回后准备直接出售的，由受托方代扣代交的消费税要计入委托加工物资的成本中核算。n【例题】A企业为一般纳税人，委托C单位加工B材料（非金银首饰），发出原材料价款20 000元，支付加工费10 000元，取得的增值税专用发票上注明增值税额为1 700元，由受托方代收代交的消费税为1 000元，材料已加工完毕验收入库，款项均已支付。委托方收回后的B材料用于继续生产应税消费品，该B材料收回时的成本为（）。A.30 000 B.31

25、 000C.32 700 D.22 700 正确答案A 答案解析该题中属于委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，由受托方代收代交的消费税款，不计入到委托加工物资的成本中，应借记入“应交税费应交消费税”科目的借方。四、应交营业税四、应交营业税n（一）概述 营业税是对提供应税劳务，转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的税种。营业税以营业额作为计税依据。n（二）账务处理 企业应交的营业税，记入“营业税金及附加”、“固定资产清理”科目。企业出售不动产时，计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等科 目，贷记“应交税费应交营业税”科目；出售无形资产时，计算 应交的营业税，贷记“应交税费应交营业税”

26、科目。n【例题】某运输公司某月运营收入为500 000元，适用的营业税税率为3%。该公司应交营业税的有关会计分录如下：正确答案 借：营业税金及附加 15 000 贷：应交税费应交营业税 15 000 五、其他应交税费五、其他应交税费n（一）应交资源税 对外销售应税产品应交的资源税应记入“营业税金及附加”，自产自用的应记入“生产成本”、“制造费用”等。n（二）应交城市维护建设税 应纳税额=（应交增值税+应交消费税+应交营业税）适用税率 企业应交的城市维护建设税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费应交城市维护建设税”。实际上交时，借记“应交税费应交城市维护建设税”科目，贷记“银行存款”科目。n

27、【例题】n某企业本期实际上交增值税400000元，消费税241000元，营业税159000元。该企业适用的城市维护建设税税率为7%。该企业的有关会计处理如下：正确答案 （1）计算应交的城市维护建设税：应交的城市维护建设税（400000241000159000）7%56000（元）借：营业税金及附加56000 贷：应交税费应交城市维护建设税56000 （2）用银行存款上交城市维护建设税时：借：应交税费应交城市维护建设税56000 贷：银行存款56000 n（三）应交教育费附加 企业按规定计算出应交的教育费附加，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费应交教育费附加”。实际上交时，借记“应交税费应交

28、教育费附加”科目，贷记“银行存款”科目。n（四）应交土地增值税 土地增值税按照转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收，通过“应交税费应交土地增值税”科目核算。企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费应交土地增值税”；土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应交的土地增值税，贷记“应交税费应交土地增值税”，同时冲减“无形资产”账面价值，将其差额，计入营业外收支。n（五）应交房产税、土地使用税、车船税和矿产资源补偿费 企业应交的房产税、土地使用税、车船税、

29、矿产资源补偿费记入“管理费用”科目。n（六）应交个人所得税 企业按规定计算的代扣代交的职工个人所得税，记入“应付职工薪酬”科目。n【例题】n1.某企业为增值税一般纳税人，207年应交各种税金为：增值税350万元，消费税150万元，城市维护建设税35万元，房产税10万元，车船税5万元，所得税250万元。上述各项税金应计入管理费用的金额为（）万元。A.5B.15C.50 D.185 正确答案B 答案解析房产税和车船税在管理费用中核算，增值税、消费税、城市维护建设税、所得税都不在管理费用中核算。因此应计入到管理费用中的金额=10+515（万元）。n2.企业自产自用的应税矿产品应交资源税，应计入（）。

30、A.制造费用 B.生产成本 C.主营业务成本 D.营业税金及附加 正确答案AB 答案解析企业自销产品的应交资源税记入“营业税金及附加”，自产自用产品应交资源税记入“生产成本”或“制造费用”等。第五节应付股利及其他应付款第五节应付股利及其他应付款n一、应付股利 在会计核算中设置“应付股利”科目核算企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。应付股利包括应付给投资者的现金股利、应付给国家以及其他单位的个人的利润等。应支付给其他单位或个人的利润也通过“应付股利”科目核算。企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账处理。二、其他应付款二

31、、其他应付款n其他应付款是指除应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他应付、暂收款项，如应付租入包装物租金、存入保证金等。n【例题】n下列项目中，属于其他应付款核算范围的有（）。A.职工未按期领取的工资 B.应付经营租入固定资产租金 C.存入保证金 D.应付、暂收所属单位、个人的款项 正确答案BCD 答案解析 其他应付款核算的范围包括：存入保证金；应付、暂收所属单位、个人的款项；经营租入固定资产和包装物的租金；其他应付、暂收款项。第六节长期借款第六节长期借款n一、长期借款概述 长期借款是指企业向银行或其他金融机构介入的期限在1年以上（不含1年）的各种借

32、款，一般用于固定资产的购建、改扩建工程等方面。长期借款利息一般是分期付息。n二、长期借款的账务处理 企业应通过“长期借款”科目核算长期借款的取得和偿还情况，并分别设置本金、利息调整等进行明细核算。（一）取得长期借款 企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款本金”科目；如存在差额，还应借记“长期借款利息调整”科目。n（二）发生长期借款利息n长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定。利息费用应按以下原则计入有关成本、费用：属于筹建期间的，计入管理费用；属于生产经营期间的，计入财务费用。如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态

33、前所发生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程成本。长期借款的应付利息按合同利率计算确定。n（三）归还借款n企业归还长期借款的本金时，应按归还的金额，借记“长期借款本金”科目，贷记“银行存款”科目；按归还的利息，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目。n【例题】企业长期借款的利息费用，可能涉及的科目有（）。A.在建工程 B.管理费用C.财务费用 D.固定资产 正确答案ABC 答案解析如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的利息支出应予资本化，计入所购建固定资产的价值，计入“在建工程”科目。n【例题】某企业2008年发生的长期借款和仓库建造业务如下：（1）

34、2008年1月1日，为建造一幢仓库从银行取得长期借款800万元，期限3年，合同年利率6%（合同利率等于实际利率），不计复利，每年末计提并支付利息一次，到期一次还本。（2）2008年1月1日，开始建造仓库，当日用该借款购买工程物资500万元（不考虑增值税），全部用于工程建设，同时支付工程款300万元。（3）2008年12月31日仓库工程完工并验收合格，达到预定可使用状态。仓库达到预定可使用状态前发生的借款利息全部予以资本化。该仓库预计使用年限为20年，预计净残值为8万元，采用年限平均法计算折旧。假定未发生其他建造支出。要求：（1）编制取得长期借款的会计分录。（2）编制2008年12月31日计提长

35、期借款利息的会计分录。（3）计算仓库完工交付使用时的入账价值。编制结转仓库成本的会计分录。（4）计算仓库2009年应计提的折旧额。编制计提仓库2009年折旧额的会计分录。（5）编制2009年12月31日计提长期借款利息的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）n【答案】（1）编制取得长期借款的会计分录。借：银行存款800 贷：长期借款800 （2）编制2008年12月31日计提长期借款利息的会计分录。借：在建工程 48 贷：应付利息48（8006%）注意：根据题目条件“仓库达到预定可使用状态前发生的借款利息全部予以资本化”得出2008年是资本化期间，应该将计提的长期借款利息资本化计入到在建工程

36、。（3）计算仓库完工交付使用时的入账价值。500+300+48848（万元）编制结转仓库成本的会计分录。(如图示：)借：固定资产848 贷：在建工程848（4）计算仓库2009年应计提的折旧额。（8488）/2042（万元）编制计提仓库2009年折旧额的会计分录。借：管理费用 42贷：累计折旧 425）编制2009年12月31日计提长期借款利息的会计分录。借：财务费用 48注意：工程已经在2008年年底完工，所以2009年不是资本化期间，应该将计提的长期借款利息费用化计入到财务费用科目。第七节应付债券及长期应付款第七节应付债券及长期应付款n一、应付债券n（一）应付债券概述 应付债券是指企业为筹

37、集（长期）资金而发行的债券。债券时企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。债券的发行价格受同期实际利率的影响较大，当债券的票面利率高于实际利率时，按超过票面价值的价格发行称为溢价发行；当债券的票面利率低于实际利率时，按低于票面价值的价格发行称为折价发行；当债券的票面利率与实际利率一致时，按票面价值的价格发行称为按面值发行。n（二）应付债券的账务处理 企业在“应付债券”科目下设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目，核算应付债券发行、计提利息、还本付息等情况。1.发行债券如图示：n2.发生债券利息n应付债券按实际利率（实际利率与票面利率差异较小时也可按票面利率）计算确定的利息费用，

38、应按照与长期借款相一致的原则计入有关成本、费用。其中，对于分期付息、到期一次还本的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息通过“应付利息”科目核算；对于一次还本付息的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息通过“应付债券应计利息”科目核算。3.债券还本付息长期债券到期，企业支付债券本息时，借记“应付债券面值”和“应付债券应计利息”、“应付利息”等科目，贷记“银行存款”等科目。n【例题】B企业发生与债券相关的业务如下：（1）B企业于206年7月1日发行三年期、到期时一次还本付息、年利率为8%（不计复利）、发行面值总额为40 000 000元的债券。该债券按面值发行。（2）B企业发行债券所筹资金用

39、于建造固定资产，至206年12月31日时工程尚未完工，计提本年长期债券利息。企业按照企业会计准则第l7号借款费用的规定计算，该期债券产生的实际利息费用应全部资本化，作为在建工程成本。（3）209年7月1日，B企业偿还债券本金和利息。B企业的有关会计分录如下：（1）借：银行存款 40 000 000 贷：应付债券面值 40 000 000（2）借：在建工程1 600 000 贷：应付债券应计利息1 600 000 （40 000 0008%l26）（3）借：应付债券面值40 000 000 应计利息9 600 000 （40 000 0008%3）贷：银行存款 49 600 000二、长期应付款

40、二、长期应付款n长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。（一）应付融资租赁费在租赁开始日承租人应向出租人支付的最低租赁付款额 融资租入固定资产时，在租赁期开始日，按应计入固定资产成本的金额（租赁开始日租）n赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用），借记“在建工程”或“固定资产”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。按期支付融资租赁费时，借记“长期应付款”科目，贷记“银行存款”科目。n（二）具有融资性质的延期付款购买资产n企业购买资产有可能延期支付有关价款。如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。n实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行事往硝，计入相关资产成本或当期损益。具体来说，企业购入资产超过正常信用条件延期付款实质上具有融资性质时，应按购买价款的现值，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，按应支付的价款总额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。