销售与收款循环审计 (2).ppt

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1、第十章第十章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计第十章 销售与收款循环审计v教学目的与要求：通过本章教学，让学生掌握销售与收款循环的控制测试和各主要相关科目的实质性测试程序与技术。v教学重点：销货业务内部控制的了解和测试、销货交易的实质性测试、主营业务收入审计、应收账款审计、坏账准备审计、应收票据审计。v教学难点：销货业务内部控制测试与实质性测试、主营业务收入审计、应收账款审计。v教学方法：启发式教学。v本章计划课时：4个课时。第一节 销售与收款循环的特性v主要包括两部分内容：本循环中的主要业务活动；本循环所涉及的主要凭证和会计记录。主要凭证和会计记录：五账四单三证二表一书一票。五账四单三证

2、二表一书一票。“五账五账”：应收账款明细账、主营业务收入明细账、折扣与折让明细账、现金日记账、银行存款日记账。“四单四单”：顾客订货单、销售单、贷项通知单、顾客月末对账单。“三证三证”：发运凭证、转账凭证、收款凭证。“二表二表”：商品价目表、坏账审批表 “一书一书”：汇款通知书 “一票一票”：销售发票销售与收款循环中的主要业务活动1)制定销售计划2)接受顾客订单3)编制销售单4)批准赊销5)按销售单供货6)按销售单装运货物7)开票8)记录销售业务9)办理和记录现金、银行存款收入10)办理和记录销货退回、销货折扣与折让11)注销坏账制定销售计划接受顾客订单编制销售单批准赊销按销售单发货按销售单位

3、装运开票记录销售收款退回折扣折让注销坏账生产、信用管理部门销售部门信用部门仓储部门运输部门会计部门出纳第二节 内部控制测试和交易的实质性测试v销货业务的内部控制v销货业务的内部控制和控制测试v销货交易的实质性测试销货业务的内部控制和控制测试v销售业务的职务分离制度v订单控制制度v销售价格控制制度v销售发票控制制度v应收账款的控制v退货业务控制制度销售业务职务分离制度1)接受订单的人，不能同时负责核准付款条件和客户信用调查。2)填制发货通知单的人，不能同时负责发出商品。3)开具发票的人，不能同时负责发票的审核。4)退货验收人员，不能进行退货账务处理。5)应收账款的记账员不能同时负责货款的收取和退

4、款。订单控制制度1)对收到的订单按顺序编号2)接受订单由信用部门进行信用分析，并经销售部门主管或其授权人审核签字3)对已执行的订单和尚未执行的订单分别进行管理和控制销售价格控制制度1)制定统一的产品销售价格目录2)商业折扣与现金折扣应收账款的控制1)记录以经销售部门核准的销售发票和发货单为依据，以防止虚列。2)根据应收账款明细账定期编制余额核对表，定期向客户寄发对账单。3)由信用部门定期编制账龄分析表，分析是否有虚列的或不能收回的应收账款。4)指定专人对账龄较长的客户进行催收和索取货款，以保证公司的债权得以收回。5)应收账款的各种货款调整必须经财务经理批准。退货控制制度1)验收客户退回的货物2

5、)退货索赔及核准退货3)填制和邮寄贷项通知书销货业务内部控制的了解和测试v了解与描述v测试1)审核销售发票的样本2)客户订单控制制度测试3)审查应收账款审查应收账款审查应收账款1)抽查应收账款记录2)抽查应收账款账龄分析表3)抽查若干金额较大的坏账记录销货业务的实质性测试1.登记入账的销货业务是真实的2.已发生的销货业务均已入账3.登记入账的销货业务估价准确4.登记入账的销货业务分类恰当5.销货业务的记录及时6.销货业务已正确地过入明细账并正确地汇总登记入账的销货业务是真实的v常见的三类错误及相应的实质性测试：1)未曾发货却已将销货业务登记入账未曾发货却已将销货业务登记入账 可以从主营业务收入

6、明细账中抽取若干笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证凭证，借以查明有无事实上没有发货却已入账的销货业务。若对发运凭证的真实性也有怀疑，可进一步追查存货的永续盘存记录，测试存货余额有无减少。2)销货业务重复入账销货业务重复入账 可通过检查企业的销货交易记录清单以确定是否存在重号、缺号。3)向虚构的顾客发货，并作为销货业务登向虚构的顾客发货，并作为销货业务登记入账记入账 检查主营业务收入明细账中销货分录相应的销货单，以确定销货是否经过赊销批准手续和发货审批手续。已发生的销货业务均已入账v内部控制不健全的情况下应对销货业务的完整性进行测试。可从发货部门的档案中选取部分发运凭证，并追查至有关的销售发票副

7、本和主营业务收入明细账，以测试未开票的发货。v测试真实性：从明细账追查至原始凭证 v测试完整性：从原始凭证追查至明细账登记入账的销货业务的估价准确v估价准确：按订货数量发货，按发货数量准确地开具账单以及将账单上的数额准确地记入会计账簿。v实质性测试包括复算会计记录中的数据。通常以主营业务收入明细账中的会计分录为起点，将所选择的交易业务的合计数与应收账款明细细账和销售发票存根进行比较核对。发票上所列单价与经批准的商品价目表核对，金额复算。发票中的商品规格、数量和顾客代号与发运凭证核对。估价准确的实质性测试主营业务收入明细账应收账款明细账销售发票存根商品价目表发运凭证顾客订货单销售单单价商品规格数

8、量等11234登记入账的销货业务分类恰当 v分清现销与赊销、营业资产的销售与正常的销售v实质性测试一般与估价测试一并进行，可通过审核原始凭证确定具体交易业务的类别是否恰当，并以此与账簿的实际记录作比较。销货业务的记录及时v执行估价实质性测试程序的同时，将所选取的提货单功其他发运凭证的日期与相应的销售发票存根、主营业务收入明细账和应收账款明细账上的日期作比较。以测试销货是否正确截止。销货业务已正确地记入明细账并正确地汇总v加总主营业务收入明细账数，并将加总数和一些具体内容分别追查至主营业务收入总账和应收账款明细账或现金、银行存款日记账，以检查在销货过程中是否存在有意或无意的错报问题。第三节 主营

9、业务收入审计v主营业务收入审计目标主营业务收入审计目标1.确定主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整；2.确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当；3.确定主营业务收入的会计处理是否正确；4.确定主营业务收入的披露是否恰当。主营业务收入实质性测试程序1.取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。表2.查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致。查3.运用分析性复核方法，作比较分析。分4.获取产品价格目录，抽查售价是否符合定价政策。价5.实施销售的截止测试。截6.检查外币收入折算汇率

10、是否正确。外7.检查有无特殊的销售行为。特8.调查集团内部销售的情况，记录其交易价格、数量和金额，并追查在编制合并会计报表时是否已予以抵销。内9.调查向关联方销售的情况，记录其交易品种、数量、价格、金额以及占营业收入总额的比例。关10.检查主营业务收入在利润表上的披露是否恰当。披v特价截查分表，内关外披特价截查分表，内关外披主营业务销售收入的确认1.交款提货销售方式，应于货款已收到或取得收取货款的权利，同时已将发票账单和提货单交给购货单位时确认。2.预收账款销售方式，应于商品已经发出时确认。3.托收承付结算方式，应于商品已经发出，劳务已经提供，并已将发票账单提交银行、办妥收款手续时确认。4.委

11、托其他单位代销商品的，若视同买断，应于代销商品已销售并已收到代销单位代销清单时，按企业与代销单位确定的协议价确认；若采用收取手续费 方式应在代销单位将商品销售、企业已收到代销单位代销清单时确认收入的实现。5.采用分期收款结算方式，应按合同约定的收款日期分期确认收入。6.长期工程合同收入，一般应当根据完工百分比法合理确认收入。7.委托外贸企业代理出口、实行代理制方式的，应在收到外贸企业代办发运凭证和银行交款凭证时确认收入。8.对外转让土地使用权和销售商品房的，通常应在土地使用权和商品房已经移交并将发票结算账单提交对方时确认收入。销售业务的分析程序v将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售

12、的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因；v比较本期各月各种主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，并查明异常现象和重大波动的原因。v计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期同类产品毛利率变化情况，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因。v计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化。销售的截止测试v目的：目的：确定被审计单位销售收入的会计记录归属期是否正确；应计入本期或下期的销售收入有无被推至下期或提前至本期。v相关时间：相关时间：发票开具日期或收款日期；记账日期；发货日期(或劳务提供日是)

13、。主营业务收入截止测试的关键在于检查三个日期是否属于同一适当的会计期间。v需要实施截止测试的会计科目需要实施截止测试的会计科目：货币资金、往来款项、存货、长短期投资、主营业务收入、期间费用等。销售截止测试的三条路线账簿记录账簿记录销售发票销售发票发运凭证发运凭证112233销售截止测试的三条审计路线对比起起点点路线路线目的目的优点优点缺点缺点账账簿簿记记录录从报表日后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证证实已入账收入是否在同一期间开具发票并发货，有无多记收入比较直观，容易追查至相关凭证记录缺乏全面性和连贯性，只能查多记、无法查漏记销销售售发发票票从报表日前后若干天的发票存根查至

14、发运凭证与账簿记录确定已具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入，有无少记收入较全面、连贯，容易发现漏记收入较费时费力，尤其是难以查找相应的发货及账簿记录，不易发现多记收入销售截止测试的三条审计路线对比起点起点路线路线目的目的优点优点缺点缺点发运凭证从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录确定营业收入是否已心性姝会计期间，有无少记收入较全面、连贯，容易发现漏记收入较费时费力，有时难以查找相应的发货账簿记录，不易发现多记收入第四节 应收账款审计v应收账款审计目标：1.确定应收账款是否存在2.确定应收账款是否归被审计单位所有3.确定应收账款增减变动的记录是否完整4.确定应收账款

15、是否可以收回，坏账准备的方法和比例是否恰当，其计提是否充分5.确定应收账款和坏账准备期末余额是否正确6.确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当应收账款的实质性测试程序1.核对应收账款。表2.分析应收账款账龄。分3.向债务人函证。函4.检查未函证应收账款。未5.抽查有无不属于结算业务的债权。不6.检查外币应收账款的结算。外7.检查应收账款在资产负债表上是否已恰当披露。披v未分表函不外披未分表函不外披应收账款函证v应收账款函证应收账款函证即直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位应收账款的记录是否正确的一种审计方法。由注册会计师利用被审计单位提供的应收账款明账户名称及客户地址等资料据以编制

16、询证函，并亲自寄发。v决定函证数量多少、范围的因素：决定函证数量多少、范围的因素：o应收账款在全部资产中的重要性。重o被审计单位内部控制的强弱。内o以前期间的函证结果。以o函证方式的选择。方v函证对象的选择：函证对象的选择：大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方(包括持股5%及以上的股东)项目；主要客户(包括关系密切的客户)项目，交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；非正常的项目。v函证的方式函证的方式：积极式函证和消极式函证o积极式函证，即向债务人发出询证函，要求他证实所函证的欠款是否正确，无论对错都要求复函。o消极式函证：函证的款项相符时不必复函，只有在款项不符时才要求债

17、务人复函。v以下情况采用积极式函证较好：以下情况采用积极式函证较好：1)被审计单位个别账户的欠款金额较大；2)注册会计师有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题。v以下情况采用消极式函证较好：以下情况采用消极式函证较好：1)被审计单位相关的内部控制是有效的，固有风险和控制风险评估为低水平；2)预计应收账款差错率较低；3)欠款余额小的债务人数量很多；4)有理由相信大多数被函证者都能认真对待询证函，并对不正确的情况予以反馈。v以下情况两者结合起来使用更好：以下情况两者结合起来使用更好：对于大多金额账项采用积极式函证；对于小金额账项采用消极式函证。v函证时间的选择。函证时间的选择。一般以资产负债表日

18、显截止日是，充分考虑对方复函的时间，在期后适当时间内实施。v函证的控制。函证的控制。o注册会计师应直接控制询证函的发送和回收。o采用积极式函证而没有得到复函的，应考虑对重要账户余额或其他信息再次函证，两至三次后若得不到答复，应考虑采用必要的替代审计程序。v函证结果差异的分析：函证结果差异的分析：差异的形成可能是由于双方登记入账的时间不同，或能是由于一方或双方记账错误，也可能是有弄虚作假行为。v对函证结果的总结和评价对函证结果的总结和评价o注册会计师应重新考虑：对内部控制的原有评价是否适当；控制测试的结果是否适当；分析性复核的结果是否适当；相关的风险评价是否适当等；o如果函证结果表明没有审计差异

19、，则注册会计师可以合理地推论，全部应收账款总体是正确的。o若函证结果表明存在审计差异，注册会计师应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。也可进一步扩大函证范围。第五节 坏账准备审计v审计目标：I.确定计提坏账准备的方法和比例是否恰当，计提是否充分；II.确定坏账准备增减变动的记录是否完整；III.确定坏账准备期末余额是否正确；IV.确定坏账准备的披露是否恰当。第六节 其他相关账户审计v应收票据审计v预收账款审计v应交税金审计其他应交款审计v主营业务税金及附加审计v营业费用审计v其他业务利润审计应收票据审计v审计目标I.确定应收票据是否存在

20、；II.确定应收票据是否归被审计单位所有；III.确定应收票据增减变动的记录是否完整；IV.确定应收票据是否有效，可否收回；V.确定应收票据的期末余额是否正确；VI.确定应收票据在会计报表是的披露是否恰当。应收票据的实质性测试程序应收票据的实质性测试程序1.获取或编制应收票据明细表，复核加计正确，并核对其期末余额合计数与报表数、总账数和明细账合计数是否相符。2.监盘库存票据监盘库存票据。3.函证应收票据函证应收票据，以证实其存在性和可收回性，编制函证结果汇总表。4.检查应收票据的利息收入是否正确入账。5.检查已贴现的应收票据。6.检查应收票据在资产负债表上披露是否恰当。应交税金审计v应交税金的审计目标：I.确定应计和已缴纳税金的记录是否完整；II.确定应交税金的期末余额是否正确；III.确定应交税金在会计报表上的披露是否恰当。v应交税金的实质性测试程序(15)