税务筹划课件--第三章 增值税纳税筹划.ppt

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1、 增增值值税税是是指指对对在在我我国国境境内内销销售售货货物物或或者者提提供供加加工工、修修理理修修配配劳劳务务，以以及及进进口口货货物物的的单单位位和和个个人人,就就其其取取得得的的货货物物销销售售额额或或应应税税劳劳务务营营业业额额以以及及进进口口货货物物金金额额计计算算税税款款，并并实实行税款抵扣制的一种流转税。行税款抵扣制的一种流转税。应税劳务应税劳务指有形动产指有形动产（包括热力、（包括热力、电力和气体电力和气体）增值税是对商品生产和流通中的新增增值税是对商品生产和流通中的新增 价值价值征税，故称之为征税，故称之为“增值税增值税”。例：生产桌子例：生产桌子购进材料购进材料木材木材油漆

2、油漆胶胶钉子等钉子等6060元元桌子桌子生产生产100100元元增值额增值额=100=10060=4060=40增值税增值税=40=40增值税增值税=100 100 60 60 =40=40实际中：实际中：销项税额销项税额进项税额进项税额税款抵扣制税款抵扣制(购进扣税法购进扣税法)依据实行增值税的各个国家允许抵扣已纳依据实行增值税的各个国家允许抵扣已纳税款的扣除项目范围的大小，增值税可分为三税款的扣除项目范围的大小，增值税可分为三种类型：种类型：1.1.生产型增值税生产型增值税 2.2.收入型增值税收入型增值税 3.3.消费型增值税消费型增值税 某企业某企业20082008年度购进机器设备固定

3、资产年度购进机器设备固定资产11701170万元（含税），购进汽车固定资产万元（含税），购进汽车固定资产117117万万元。该企业允许抵扣的进项税全年合计为元。该企业允许抵扣的进项税全年合计为500500万元，销项税全年合计为万元，销项税全年合计为600600万元。万元。20092009年度年度企业的生产经营情况与企业的生产经营情况与20082008年相同。年相同。案例案例3-13-1：增值税的特点：增值税的特点：按增值额征税；按增值额征税；实行普遍征税；实行普遍征税；实行多环节征税；实行多环节征税；增值税是价外税。增值税是价外税。增值税的税率：增值税的税率：（一）基本税率（一）基本税率（17

4、17）增值税一般纳税人销售货物或进口货增值税一般纳税人销售货物或进口货物，提供加工、修理修配劳务，税率为物，提供加工、修理修配劳务，税率为1717。（二）低税率（二）低税率（1313）增值税一般纳税人销售或者进口下列货增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，税率为物，税率为1313。1 1粮食、食用植物油、鲜奶；粮食、食用植物油、鲜奶；2.2.暖气、冷气暖气、冷气 、热水、热水 煤气、石油液化气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.3.图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志；4.4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.5.国务

5、院规定的其他货物。国务院规定的其他货物。(三三)征收率（征收率（33）小规模纳税人适用的征收率为小规模纳税人适用的征收率为3 3。(四四)零税率零税率 出口货物出口货物(除国家另有规定的除外除国家另有规定的除外)税率税率为零。为零。上海试点：上海试点：交通运输业交通运输业11%11%，现代服务业，现代服务业研发和技术服务、文化创意、物研发和技术服务、文化创意、物流辅助、鉴定咨询流辅助、鉴定咨询6%6%第一节第一节 增值税纳税人身份选择的筹划增值税纳税人身份选择的筹划 增值税一般纳税人与小规模纳税人增值税一般纳税人与小规模纳税人 身份选择的筹划身份选择的筹划 增值税纳税人与营业税纳税人增值税纳税

6、人与营业税纳税人 身份选择的筹划身份选择的筹划 一、增值税一般纳税人与小规模纳税人一、增值税一般纳税人与小规模纳税人 身份选择的筹划身份选择的筹划（一）增值税纳税义务人的法律规定（一）增值税纳税义务人的法律规定凡在我国境内销售货物或者提供加工、凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人修理修配劳务以及进口货物的单位和个人,为为增值税的纳税人。增值税的纳税人。依据纳税人年销售额的和会计核算水平划依据纳税人年销售额的和会计核算水平划分一般纳税人和小规模纳税人。分一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人是指年应征增值税销售额小规模纳税人是指年应征增值税销售额（简称（简称年应

7、税销售额年应税销售额）在规定标准以下，会）在规定标准以下，会计核算不健全，不能准确核算增值税的销项计核算不健全，不能准确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额的纳税人。税额、进项税额和应纳税额的纳税人。1.1.小规模纳税人小规模纳税人 （1 1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在5050万元万元以下的以下的 ;（2 2）除上述规定以外的纳税人，年应税销售额）除上述规定以外的纳税人，年应税销售

8、额在在8080万元以下的；万元以下的；（3 3）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其它个人按小规模纳税人纳税。它个人按小规模纳税人纳税。（4 4）非企业性单位、不经常发生应税行为的企）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。业，可选择按小规模纳税人纳税。小规模纳税人的规定标准小规模纳税人的规定标准 ：2.2.一般纳税人一般纳税人 是指达到一定的生产经营规模（即超过是指达到一定的生产经营规模（即超过小规模纳税人标准），并且是会计核算健小规模纳税人标准），并且是会计核算健全，能按照税法的规定，分别核算销项税额、全，能按照税法的规定，分

9、别核算销项税额、进项税额和应纳税额的单位。进项税额和应纳税额的单位。试点纳税人应税服务年销售额超过试点纳税人应税服务年销售额超过500500万元，向税务机关申请一般纳税人万元，向税务机关申请一般纳税人资格。资格。现行税法对增值税纳税人分为一般纳税现行税法对增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，两类纳税人适用不同的人和小规模纳税人，两类纳税人适用不同的税率和计征方法。对一般纳税人实行凭发票税率和计征方法。对一般纳税人实行凭发票扣税的方法，对小规模纳税人规定简易的计扣税的方法，对小规模纳税人规定简易的计算和征收方法。算和征收方法。（二）增值税一般纳税人与小规模纳税人（二）增值税一般纳税人与小规

10、模纳税人 身份选择的筹划身份选择的筹划 广州东方安防设备公司已被税务机关认广州东方安防设备公司已被税务机关认定为一般纳税人企业，主要从事住宅小区安定为一般纳税人企业，主要从事住宅小区安全防卫设备的销售。由于主要进货渠道多数全防卫设备的销售。由于主要进货渠道多数无法取得增值税专用发票，进项税额较少，无法取得增值税专用发票，进项税额较少，增值税税负一直较高。东方公司增值税税负一直较高。东方公司20092009年取得年取得含税销售收入含税销售收入312312万元，全部进项税仅有万元，全部进项税仅有1515万元。万元。案例案例3-23-2：筹划前筹划前 本年度应纳的增值税额本年度应纳的增值税额 =31

11、2 =312（1+17%1+17%）17%-15=30.317%-15=30.3万元万元 税负率税负率=30.3=30.3312=9.7%312=9.7%筹划后筹划后 新公司应纳的增值税额新公司应纳的增值税额 =80=80（1+3%1+3%）3%=2.333%=2.33万元万元 原公司应纳的增值税额原公司应纳的增值税额 =232 =232（1+17%1+17%）17%-15=18.7117%-15=18.71万元万元 合计纳税合计纳税21.0421.04万元。万元。案例分析：案例分析：增值率是用销售额减去购进额后的余额比增值率是用销售额减去购进额后的余额比上销售额。上销售额。两种纳税人的税负相

12、等时的增值率称为无两种纳税人的税负相等时的增值率称为无差别平衡点增值率。差别平衡点增值率。1 1、无差别平衡点增值率判别法、无差别平衡点增值率判别法设设x x为为增值率，增值率，p p为购进额，为购进额，s s为销售额，为销售额，增值税税率为增值税税率为t t1 1，增值税征收率为，增值税征收率为t t2 2。x=x=（s-ps-p）/s /s x xs s=s-ps-p p=s p=s（1-x1-x）一般纳税人应纳增值税一般纳税人应纳增值税 =S =St t1 1P Pt t1 1=S-S=S-S（1-X1-X）t t1 1 =S =St t1 1X X 小规模纳税人应纳增值税小规模纳税人应

13、纳增值税=S=St t2 2 1 1）不含税销售额及购进额无差别平衡点）不含税销售额及购进额无差别平衡点 增值率判定增值率判定 两种纳税人纳税额相等时，即两种纳税人纳税额相等时，即 S St t1 1X=SX=St t2 2 增值率增值率X=X=征收率征收率增值税税率增值税税率=t=t2 2/t/t1 1 如果一般纳税人税率为如果一般纳税人税率为1717，小规模纳，小规模纳税人税率为税人税率为3 3时，则纳税平衡点是：时，则纳税平衡点是：3 3171717.6517.65 同理，可以计算出一般纳税人增值税同理，可以计算出一般纳税人增值税税率税率13%13%和小规模纳税人的征收率和小规模纳税人的

14、征收率3%3%情况情况下的不含税销售额无差别平衡点的增值下的不含税销售额无差别平衡点的增值率。如表所示：率。如表所示：一般纳税人税率一般纳税人税率小规模纳税人税小规模纳税人税率率无差别平衡点增无差别平衡点增值率值率17%17%3%3%17.65%17.65%13%13%3%3%23.08%23.08%某生产企业，年销售收入（不含税）某生产企业，年销售收入（不含税）为为100100万元，可抵扣购进金额为万元，可抵扣购进金额为6060万元。万元。增值税税率为增值税税率为17%17%。案例案例3-33-3：设设x x为为增值率，增值率，p p为含税购进额，为含税购进额，s s为含税销售为含税销售额，

15、增值税税率为额，增值税税率为t t1 1，增值税征收率为，增值税征收率为t t2 2。x=x=（s-ps-p）s s x xs s=s-ps-p p=s p=s（1-x1-x）一般纳税人应纳增值税一般纳税人应纳增值税 =S/(1+t =S/(1+t1 1)t t1 1P/(1+tP/(1+t1 1)t t1 1 =S/(1+t =S/(1+t1 1)t t1 1S S（1-x1-x）/(1+t/(1+t1 1)t t1 1 =S/(1+t =S/(1+t1 1)t t1 1X X 小规模纳税人应纳增值税小规模纳税人应纳增值税=S/(1+t=S/(1+t2 2)t t2 2 2 2）含税销售额及

16、购进额无差别平衡点）含税销售额及购进额无差别平衡点 增值率判定增值率判定 两种纳税人纳税额相等时，即两种纳税人纳税额相等时，即 S/(1+t S/(1+t1 1)t t1 1X=S/(1+tX=S/(1+t2 2)t t2 2 增值率增值率X X=t=t2 2/(1+t/(1+t2 2)t t1 1 /(1+t/(1+t1 1)如果一般纳税人税率为如果一般纳税人税率为1717，小规模纳税人税，小规模纳税人税率为率为3 3时，则纳税平衡点是：时，则纳税平衡点是：增值率增值率=3=3/(1+3%)/(1+3%)1717 /(1+17%)/(1+17%)20.05 20.05 同理，可以计算出一般纳

17、税人增值税同理，可以计算出一般纳税人增值税税率税率13%13%和小规模纳税人的征收率和小规模纳税人的征收率3%3%情况情况下的含税销售额无差别平衡点的增值率。下的含税销售额无差别平衡点的增值率。如表所示：如表所示：一般纳税人税率一般纳税人税率小规模纳税人税小规模纳税人税率率无差别平衡点增无差别平衡点增值率值率17%17%3%3%20.05%20.05%13%13%3%3%25.32%25.32%隆兴科技有限公司是一家专门生产高科技产品的隆兴科技有限公司是一家专门生产高科技产品的公司，目前为一般纳税人条件，适用公司，目前为一般纳税人条件，适用17%17%增值税率，增值税率，每年含税销售额为每年含

18、税销售额为240240万元，由于生产的高科技产品万元，由于生产的高科技产品附加值很高，可取的增值税专用发票的原材料购进金附加值很高，可取的增值税专用发票的原材料购进金额大约只占销售额额大约只占销售额25%25%左右。据公司销售部门估计，左右。据公司销售部门估计，公司的经常性客户中，约有公司的经常性客户中，约有2/32/3为一般纳税人，需要为一般纳税人，需要取得增值税专用发票；另有取得增值税专用发票；另有1/31/3为小规模纳税人，只为小规模纳税人，只需要取得普通发票。需要取得普通发票。案例案例3-43-4：一般纳税人税负的高低取决于可抵扣的一般纳税人税负的高低取决于可抵扣的进项税额的多少。通常

19、情况下，若可抵扣的进进项税额的多少。通常情况下，若可抵扣的进项税额较多，则适宜作为一般纳税人，反之则项税额较多，则适宜作为一般纳税人，反之则适宜作为小规模纳税人。当抵扣额占销售额的适宜作为小规模纳税人。当抵扣额占销售额的比重（抵扣率）达到某一数值时，两种纳税人比重（抵扣率）达到某一数值时，两种纳税人的税负相等，称之为无差别平衡点抵扣率。的税负相等，称之为无差别平衡点抵扣率。2 2、无差别平衡点抵扣率判别法、无差别平衡点抵扣率判别法设设Y Y为抵扣为抵扣率，率，p p为购进额，为购进额，s s为销售额，增值税为销售额，增值税税率为税率为t t1 1，增值税征收率为，增值税征收率为t t2 2。Y

20、=Y=p/sp/s p=p=Y Ys s 一般纳税人应纳增值税一般纳税人应纳增值税 =S =St t1 1P Pt t1 1=S=St t1 1Y Ys st t1 1 =S =St t1 1(1-1-Y Y)小规模纳税人应纳增值税小规模纳税人应纳增值税=S=St t2 2 1 1）不含税销售额及购进额无差别平衡点）不含税销售额及购进额无差别平衡点 抵扣率判定抵扣率判定 两种纳税人纳税额相等时，即两种纳税人纳税额相等时，即 S St t1 1(1-Y1-Y)=S=St t2 2 抵扣率抵扣率Y=1Y=1征收率征收率/增值税税率增值税税率 =1-t =1-t2 2/t/t1 1 当增值税税率为当

21、增值税税率为17%17%，征收率为，征收率为3%3%时，时，抵扣率抵扣率=1-3%=1-3%17%=1-17.65%=82.35%17%=1-17.65%=82.35%当抵扣率低于当抵扣率低于82.35%82.35%时，一般纳税人的税负重于时，一般纳税人的税负重于小规模纳税人，适宜选择作为小规模纳税人。小规模纳税人，适宜选择作为小规模纳税人。同理，可以计算出一般纳税人增值税税率同理，可以计算出一般纳税人增值税税率13%13%和和小规模纳税人的征收率小规模纳税人的征收率3%3%情况下的不含税销售情况下的不含税销售额无额无差别平衡点的抵扣率。如表所示：差别平衡点的抵扣率。如表所示：一般纳税人税率一

22、般纳税人税率 小规模纳税人税小规模纳税人税率率无差别平衡点抵无差别平衡点抵扣率扣率17%17%3%3%82.35%82.35%13%13%3%3%76.92%76.92%甲乙企业均为小规模纳税人，批发机械甲乙企业均为小规模纳税人，批发机械配件。甲企业的年销售额为配件。甲企业的年销售额为7070万元（不含万元（不含税），年可抵扣购进金额为税），年可抵扣购进金额为6060万元；乙企业万元；乙企业的年销售额为的年销售额为8080万元（不含税），年可抵扣万元（不含税），年可抵扣购进金额为购进金额为7070万元。由于两企业的年销售额万元。由于两企业的年销售额均达不到一般纳税人标准，税务机关对甲、均达不到

23、一般纳税人标准，税务机关对甲、乙两企业均按简易办法征税。乙两企业均按简易办法征税。案例案例3-53-5：同理，可以计算出一般纳税人增值税同理，可以计算出一般纳税人增值税税率分别是税率分别是17%17%、13%13%和小规模纳税人的征和小规模纳税人的征收率是收率是3%3%时含税销售额无差别平衡点的抵时含税销售额无差别平衡点的抵扣率，如表所示：扣率，如表所示：2 2、含税销售额及购进额无差别平衡点、含税销售额及购进额无差别平衡点 抵扣率判定抵扣率判定 一般纳税人税率一般纳税人税率小规模纳税人税小规模纳税人税率率无差别平衡点抵无差别平衡点抵扣率扣率17%17%3%3%79.97%79.97%13%1

24、3%3%3%74.7%74.7%通过无差别平衡点增值率、无差别平衡点抵扣率通过无差别平衡点增值率、无差别平衡点抵扣率进行判定后，小规模纳税人可通过联合的方式使销售进行判定后，小规模纳税人可通过联合的方式使销售额符合一般纳税人的标准，进而转变成一般纳税人；额符合一般纳税人的标准，进而转变成一般纳税人；而一般纳税人则可以通过分立的方式，缩小分立后各而一般纳税人则可以通过分立的方式，缩小分立后各自的销售额，使其具备小规模纳税人的条件而转变为自的销售额，使其具备小规模纳税人的条件而转变为小规模纳税人，从而取得节税利益。小规模纳税人，从而取得节税利益。注意：注意：（1 1）税法对一般纳税人的认定要求；）

25、税法对一般纳税人的认定要求；（2 2）注意企业整体利益；）注意企业整体利益；（3 3）考虑客户性质及类型。）考虑客户性质及类型。二、增值税纳税人与营业税纳税人身份二、增值税纳税人与营业税纳税人身份 选择的筹划选择的筹划（一）混合销售和兼营行为的法律规定（一）混合销售和兼营行为的法律规定 1 1、混合销售行为的界定、混合销售行为的界定 混合销售行为是指在一项销售行为里既涉及增混合销售行为是指在一项销售行为里既涉及增值税应税货物、又涉及应缴营业税的劳务的行为。值税应税货物、又涉及应缴营业税的劳务的行为。出现混合销售行为，涉及到的货物和非增值税应税出现混合销售行为，涉及到的货物和非增值税应税劳务只是

26、针对一项销售行为而言。也就是说非应税劳务只是针对一项销售行为而言。也就是说非应税劳务是为了直接销售一批货物而提供的，二者之间劳务是为了直接销售一批货物而提供的，二者之间是紧密相联的从属关系。是紧密相联的从属关系。对混合销售行为的税务处理是：对混合销售行为的税务处理是：从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户（性单位和个体工商户（包括以从事货物的生产、批发包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内体工商户在内）的混合销售行为，视为销售货物，的混合销售行

27、为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。n增值税暂行条例实施细则第六条规定：销增值税暂行条例实施细则第六条规定：销售自产货物并同时提供建筑业劳务的混合售自产货物并同时提供建筑业劳务的混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分税应税劳务的

28、营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。销售额。2 2、兼营行为的法律规定兼营行为的法律规定 兼营包括两种方式：一是兼营同兼营包括两种方式：一是兼营同一税种一税种不同税率业务；二是兼营不同税种不同税率业务；二是兼营不同税种不同税率不同税率业务。业务。1 1）兼营同一税种不同税率）兼营同一税种不同税率 在增值税的兼营行为中，所谓兼营不同税在增值税的兼营行为中，所谓兼营不同税率的货物或应税劳务，是指纳税人销售不同税率的货物或应税劳务，是指纳税人销售不同税率的货物，或者既销售货物又提供应税劳务。率的货物，或者既销售货物又提供应税劳务。纳

29、税人兼营不同税率的货物或者纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务应税劳务的销售额，未分别核算销售额的，从的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税高适用税率。率。2 2）兼营不同税种不同税率）兼营不同税种不同税率 是指纳税人既销售增值税的应税货物或是指纳税人既销售增值税的应税货物或提供增值税应税劳务，同时还从事营业税的提供增值税应税劳务，同时还从事营业税的应税劳务，并且这两项经营活动间并无直接应税劳务，并且这两项经营活动间并无直接的联系和从属关系。的联系和从属关系。兼营行为产生的主要原因：兼营行为产生的主要原因：（1 1）

30、增值税的纳税人为加强售后服务或扩大自）增值税的纳税人为加强售后服务或扩大自己的经营范围，涉足营业税的征税范围，提供营业己的经营范围，涉足营业税的征税范围，提供营业税的应税劳务；税的应税劳务；（2 2）营业税的纳税人为增强获利能力转而也销）营业税的纳税人为增强获利能力转而也销售增值税的应税商品或提供增值税的应税劳务。售增值税的应税商品或提供增值税的应税劳务。纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务和和非增值税应税项目的营业额。物或者应税劳务和和非增值税应税项目的营业额。未未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务分别核算的，由主管税

31、务机关核定货物或者应税劳务的销售额的销售额。（不分别核算或者不能准确核算的，其非。（不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。)南昌市某百货商场为增值税一般纳税南昌市某百货商场为增值税一般纳税人，人，20092009年年3 3月发生如下的业务：销售商品取得零售收月发生如下的业务：销售商品取得零售收入入585585万万元，分别核算的饮食服务部取得营业收入元，分别核算的饮食服务部取得营业收入200200万元。万元。案例案例3-63-6：对于销售业务其会计处理为：对于销售业务其会计处理为：借：库存现金借：库存现金585000

32、05850000贷：主营业务收入贷：主营业务收入50000005000000应交税费应交税费应交增值税应交增值税850000850000对于饮食服务部收入，其会计处理为：对于饮食服务部收入，其会计处理为：借：库存现金借：库存现金20000002000000贷：其他业务收入贷：其他业务收入20000002000000 计提营业税为：计提营业税为：借：其他业务成本借：其他业务成本100000100000贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税100000100000混合销售行为与兼营行为的异同点：混合销售行为与兼营行为的异同点：相同点是：两种行为的经营范围都有销售货物和相同点是：两种行为的经营

33、范围都有销售货物和提供劳务这两类经营项目。提供劳务这两类经营项目。区别是：混合销售强调的是在同一销售行为中存区别是：混合销售强调的是在同一销售行为中存在两类经营项目的混合，销售货款及劳务价款是同时在两类经营项目的混合，销售货款及劳务价款是同时从一个购买方取得的；兼营强调的是在同一纳税人的从一个购买方取得的；兼营强调的是在同一纳税人的经营活动中存在着两类经营项目，但是这两类经营项经营活动中存在着两类经营项目，但是这两类经营项目不是在同一销售行为中发生，即销售货物和应税劳目不是在同一销售行为中发生，即销售货物和应税劳务不是同时发生在同一购买者身上。务不是同时发生在同一购买者身上。（二）增值税纳税人

34、与营业税纳税人（二）增值税纳税人与营业税纳税人 身份选择的筹划身份选择的筹划 旧税法下，对于兼营行为的筹划：旧税法下，对于兼营行为的筹划：若某企业是若某企业是增值税的一般纳税人，在提供非应税劳务，一般情增值税的一般纳税人，在提供非应税劳务，一般情况下可以得到的允许抵扣进项税额较少时，选择分况下可以得到的允许抵扣进项税额较少时，选择分开核算分别纳税有利开核算分别纳税有利。若企业是增值税小规模纳税若企业是增值税小规模纳税人，则要比较一下增值税的含税征收率和该企业所人，则要比较一下增值税的含税征收率和该企业所适用的营业税税率，如果企业所适用的营业税税率适用的营业税税率，如果企业所适用的营业税税率高于

35、增值税的含税征收率，选择不分开核算有利。高于增值税的含税征收率，选择不分开核算有利。新税法下，选择分开核算有利。新税法下，选择分开核算有利。某某装饰材料公司主要从事装饰材料的销售装饰材料公司主要从事装饰材料的销售业务和承揽部分装饰装修业务，业务和承揽部分装饰装修业务，属于一般纳税属于一般纳税人。人。20092009年年9 9月对外销售装饰材料含税销售收月对外销售装饰材料含税销售收入入10001000万元，当期进项税额万元，当期进项税额100100万元。另外承万元。另外承接装饰装修业务收入接装饰装修业务收入500500万元。万元。案例案例3-83-8：公司分开核算增值税收入与营业税收入，公司分开

36、核算增值税收入与营业税收入，新、旧政策规定是一样的新、旧政策规定是一样的。应计算缴纳增值税应计算缴纳增值税 10001000（1+17%1+17%）17%-100=45.3017%-100=45.30万元应万元应计算缴纳营业税计算缴纳营业税 500500 3%=153%=15万元万元 合计缴纳税金合计缴纳税金60.3060.30万元万元案例分析：案例分析：公司若没有分开核算增值税收入与营公司若没有分开核算增值税收入与营业税业税收入，收入，按照原政策规定，其当月收入合按照原政策规定，其当月收入合计计15001500万元都需要缴纳增值税万元都需要缴纳增值税 15001500（1+17%1+17%）

37、17%-100=117.9517%-100=117.95万万元元 公司若没有分开核算增值税收入与营业税公司若没有分开核算增值税收入与营业税收入，按照新政策规定，主管国家税务机关对收入，按照新政策规定，主管国家税务机关对其货物销售额有权力进行核定，主管地方税务其货物销售额有权力进行核定，主管地方税务机关也有权力对其营业税劳务营业额进行核定。机关也有权力对其营业税劳务营业额进行核定。假定主管国家税务机关核定货物销售额假定主管国家税务机关核定货物销售额11001100万万元，主管地方税务机关核定营业税营业额元，主管地方税务机关核定营业税营业额600600万元，企业会承担比实际状态更高的税负。万元，企

38、业会承担比实际状态更高的税负。某计算机公司是增值税小规模纳税人。该某计算机公司是增值税小规模纳税人。该公司既销售计算机硬件，也从事软件的开发与公司既销售计算机硬件，也从事软件的开发与转让，转让，20082008年年3 3月硬件销售额为月硬件销售额为1818万元，另接万元，另接受委托开发并转让软件取得收入受委托开发并转让软件取得收入2 2万元，该企万元，该企业应作何种纳税筹划？业应作何种纳税筹划？案例案例3-83-8：（p87p87）硬件销售的税率为硬件销售的税率为4%4%，转让无形资产的营业税税率为，转让无形资产的营业税税率为5%5%。不分开核算：不分开核算：应纳增值税应纳增值税2000002

39、00000（1 14 4）4 4 7692 7692（元）（元）含税征收率含税征收率=7692=7692 200000=3.846%200000=3.846%分开核算：分开核算：应纳增值税应纳增值税180000180000（1 14 4）4 4 69236923（元）（元）应纳营业税应纳营业税20000200005%=10005%=1000（元）（元）所以不分开核算可以节税所以不分开核算可以节税231231元。元。案例分析：案例分析：某装饰材料公司是增值税小规模纳税人，某装饰材料公司是增值税小规模纳税人，主要从事装饰装修材料的销售业务，同时又承主要从事装饰装修材料的销售业务，同时又承揽一些装饰

40、装修业务。揽一些装饰装修业务。2 2008008年年5 5月月该公司对外销该公司对外销售装饰装修材料获得含税销售收入售装饰装修材料获得含税销售收入1414万元，另万元，另外又承接装饰装修业务获得劳务收入外又承接装饰装修业务获得劳务收入5 5万元，该万元，该公司应做何种税收筹划减轻税负。公司应做何种税收筹划减轻税负。案例案例3-93-9：增值税税率为增值税税率为4 4，营业税税率为，营业税税率为3 3 不分开核算：不分开核算：应纳增值税（应纳增值税（14145 5）（1 14 4）4 4 0.730.73（万元）（万元）增值税的含税征收率增值税的含税征收率0.730.731919100100 3

41、.843.84 分开核算：分开核算：应纳增值税应纳增值税1414（1 14 4）4 4 0.540.54（万元）（万元）应纳营业税应纳营业税5 53 30.150.15（万元）（万元）税负合计：税负合计：0.540.540.150.150.690.69（万元）（万元）所以分开核算可以节税所以分开核算可以节税0.040.04万元（万元（0.730.730.690.69）案例分析：案例分析：案例案例3-83-8：不分开核算：不分开核算：应纳增值税应纳增值税200000200000（1 13 3）3 3 5825.245825.24（万元）（万元）分开核算：分开核算：应纳增值税、营业税应纳增值税、营

42、业税 180000180000（1 13 3）3 3+20000+200005 5 6242.756242.75（万元）（万元）所以不分开核算可以节税。所以不分开核算可以节税。案例分析：案例分析：案例案例3-93-9：不分开核算：不分开核算：应纳增值税（应纳增值税（14145 5）（1 13 3）3 3 0.550.55（万元）（万元）分开核算：分开核算：应纳增值税应纳增值税1414（1 13 3）3 3 0.410.41（万元）（万元）应纳营业税应纳营业税5 53 30.150.15（万元）（万元）税负合计：税负合计：0.56 0.56（万元）（万元）所以不分开核算可以节税。所以不分开核算可

43、以节税。案例分析：案例分析：混合销售行为的纳税原则是，按混合销售行为的纳税原则是，按“经营主经营主业业”划分。只征收一种税，经营主业如纳增值划分。只征收一种税，经营主业如纳增值税则混合销售则纳增值税，经营主业如纳营业税则混合销售则纳增值税，经营主业如纳营业税则混合销售则纳营业税。税则混合销售则纳营业税。上海某塑钢门窗销售商店甲为一般纳上海某塑钢门窗销售商店甲为一般纳税人，税人，20092009年年1111月，销售产品给某乙同时又为客户提月，销售产品给某乙同时又为客户提供安装服供安装服务，收取价款为务，收取价款为2000020000元，另外又收取元，另外又收取23402340元的安装元的安装费。

44、费。案例案例3-103-10：甲企业的会计处理为：甲企业的会计处理为：借：银行存款借：银行存款2574025740贷：主营业务收入贷：主营业务收入2000020000其他业务收入其他业务收入20002000应交税费应交税费应交增值税应交增值税37403740如果安装业务耗用的购进商品或加工修理修配劳如果安装业务耗用的购进商品或加工修理修配劳务带进的进项税额，符合规定条件的可以在销项税额务带进的进项税额，符合规定条件的可以在销项税额中抵扣。中抵扣。北京市好来客餐饮有限公司北京市好来客餐饮有限公司20092009年年1010月餐饮收月餐饮收入为入为500500万元，其中包括销售自制的啤酒万元，其中

45、包括销售自制的啤酒所取得的收所取得的收入入180180万。万。案例案例3-113-11：会计处理为：会计处理为：借：库存现金借：库存现金50000005000000贷：主营业务收入贷：主营业务收入50000005000000计提营业税时：计提营业税时：借：营业税金及附加借：营业税金及附加250000250000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税250000250000判定企业从事的是什么主业，应该掌握以下原判定企业从事的是什么主业，应该掌握以下原则，即，如果登记为从事货物的生产、批发或者零售则，即，如果登记为从事货物的生产、批发或者零售为主，混合销售就应该缴纳增值税；如果登记为以从

46、为主，混合销售就应该缴纳增值税；如果登记为以从事营业税应税劳务为主，混合销售就应该缴纳营业事营业税应税劳务为主，混合销售就应该缴纳营业税。税。1 1、变更经营主业的筹划、变更经营主业的筹划 在销售价格相同的情况下，税负的高低在销售价格相同的情况下，税负的高低主要取决于增值率的大小。一般来说，对于主要取决于增值率的大小。一般来说，对于增值率高的企业，适于做营业税纳税人；反增值率高的企业，适于做营业税纳税人；反之，则选择做增值税纳税人税负会较轻。之，则选择做增值税纳税人税负会较轻。1 1）无差别平衡点增值率判别法）无差别平衡点增值率判别法 在增值率达到某一数值时，两种纳在增值率达到某一数值时，两种

47、纳税人的税负相等。这一数值我们称之为税人的税负相等。这一数值我们称之为无差别平衡点增值率。无差别平衡点增值率。设含税销售额为设含税销售额为S S，含税购进额为，含税购进额为P P，增值率为，增值率为R R，增值税税率为，增值税税率为t t1 1，营业税税率为，营业税税率为t t2 2。R=R=（s-ps-p）/s /s R Rs s=s-ps-p p=s p=s（1-R1-R）应纳增值税额应纳增值税额=S/(1+t=S/(1+t1 1)t t1 1-S-S(1-1-R R)/(1+t/(1+t1 1)t t1 1 =S/(1+t =S/(1+t1 1)t t1 1R R 应纳营业税额应纳营业税

48、额=S=St t2 2 当两者税负相等时有：当两者税负相等时有：R=(1+t R=(1+t1 1)t t2 2/t/t1 1 当增值税税率为当增值税税率为17%17%，营业税税，营业税税率为率为5%5%时，时，增值率增值率=（1+17%1+17%）5%5%17%=34.41%17%=34.41%当增值率为当增值率为34.41%34.41%时，两种纳税人的税时，两种纳税人的税负相同；当增值率低于负相同；当增值率低于34.41%34.41%时，营业税纳时，营业税纳税人的税负重于增值税纳税人，适于选择作税人的税负重于增值税纳税人，适于选择作增值税纳税人；当增值率高于增值税纳税人；当增值率高于34.4

49、1%34.41%时，增时，增值税纳税人的税负高于营业税纳税人，适于值税纳税人的税负高于营业税纳税人，适于选择作营业税纳税人选择作营业税纳税人。增值税纳税人增值税纳税人税率税率营业税纳税人营业税纳税人税率税率无差别平衡点无差别平衡点增值率增值率17%17%5%5%34.41%34.41%17%17%3%3%20.65%20.65%13%13%5%5%43.46%43.46%13%13%3%3%26.08%26.08%计算公式：计算公式：抵扣率抵扣率=1=1（1+1+增值税税率）增值税税率）营业营业 税税率税税率/增值税税率增值税税率 =1 1(1 1+t+t1 1)t)t2/2/t t1 1 当

50、增值税税率为当增值税税率为17%17%，营业税税率为，营业税税率为5%5%时，时，抵扣率抵扣率=1-=1-（1+17%1+17%）5%5%17%17%=1-34.41%=65.59%=1-34.41%=65.59%2 2）无差别平衡点抵扣率判别法）无差别平衡点抵扣率判别法 当抵扣率为当抵扣率为65.59%65.59%时，两种纳税人的税负时，两种纳税人的税负相同；当抵扣率低于相同；当抵扣率低于65.59%65.59%时，营业税纳税人时，营业税纳税人的税负轻于增值税纳税人，适于选择作营业税的税负轻于增值税纳税人，适于选择作营业税纳税人；当抵扣率高于纳税人；当抵扣率高于65.59%65.59%时，增