销售与收款循环审计(7).ppt

《销售与收款循环审计(7).ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《销售与收款循环审计(7).ppt（33页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、15 15 销售与收款循环审计销售与收款循环审计1本章要求：本章要求：掌握以下内容：掌握以下内容：1.1.销售与收款循环的主要业务活动；销售与收款循环的主要业务活动；2.2.销售业务的控制测试；销售业务的控制测试；3.3.销售业务的真实性测试；销售业务的真实性测试；4.4.主营业务收入的实质性程序；主营业务收入的实质性程序；5.5.应收账款的实质性程序。应收账款的实质性程序。215.1 15.1 销售与收款循环的特性销售与收款循环的特性15.1.1 15.1.1 涉及的主要凭证与会计记录涉及的主要凭证与会计记录（1 1）顾客订货单顾客订货单（2 2）销售单销售单（3 3）发运凭证发运凭证（4

2、4）销售发票销售发票（5 5）商品价目表商品价目表 （6 6）贷项通知单贷项通知单（7 7）应收账款明细账应收账款明细账（8 8）主营业务收入明细账主营业务收入明细账3（9 9）折扣与折让明细账折扣与折让明细账（1010）汇款通知书汇款通知书（1111）库存现金日记账和银行存款日记账库存现金日记账和银行存款日记账（1212）坏账审批表坏账审批表（1313）顾客月末对账单顾客月末对账单（1414）转账凭证转账凭证（1515）收款凭证收款凭证15.1.1 15.1.1 涉及的主要业务活动涉及的主要业务活动415.2 15.2 控制测试和交易的实质性程序控制测试和交易的实质性程序15.2.1 15.

3、2.1 销售交易的内部控制和控制测试销售交易的内部控制和控制测试一、适当的职责分离一、适当的职责分离（1 1）销售、发货、收款部门或岗位）销售、发货、收款部门或岗位（2 2）谈判人员（两人以上）与订立合同人）谈判人员（两人以上）与订立合同人（3 3）编制发票通知单与开具发票人员）编制发票通知单与开具发票人员（4 4）销售与收款人员）销售与收款人员（5 5）应收票据取得和贴现与票据保管人）应收票据取得和贴现与票据保管人测试方法：观察有关人员的活动，与这些人员讨论测试方法：观察有关人员的活动，与这些人员讨论5二、正确的授权审批二、正确的授权审批（1 1）赊销业务）赊销业务（2 2）发货业务）发货业

4、务（3 3）销售价格、销售条件、运费、折扣等）销售价格、销售条件、运费、折扣等（4 4）在授权范围内授权批准）在授权范围内授权批准测试方法：检查凭证在关键点是否经过审批测试方法：检查凭证在关键点是否经过审批6三、充分的凭证和记录三、充分的凭证和记录 测试方法：清点凭证测试方法：清点凭证四、凭证的预先编号（可防止四、凭证的预先编号（可防止漏记漏记和重记）和重记）测试方法：清点凭证测试方法：清点凭证五、按月寄出对账单五、按月寄出对账单 测试方法：观察指定人员寄送对账单和检查顾客复测试方法：观察指定人员寄送对账单和检查顾客复函档案函档案六、内部核查程序六、内部核查程序 测试方法：检查内审人员的报告或

5、在其核查凭证上测试方法：检查内审人员的报告或在其核查凭证上的签字的签字715.2.2 15.2.2 针对销售交易的实质性程序针对销售交易的实质性程序一、登记入账的销售交易是真实的一、登记入账的销售交易是真实的 三类错误的可能性及测试方法：三类错误的可能性及测试方法：（1 1）未曾发货却将销售交易登记入账未曾发货却将销售交易登记入账主营业务收入明细（抽查）主营业务收入明细（抽查）发运凭证及其他佐证发运凭证及其他佐证存货记录存货记录（2 2）销售交易重复入账销售交易重复入账检查销货交易记录清单以确定是否存在检查销货交易记录清单以确定是否存在重号、缺号重号、缺号8（3 3）向虚构的客户发货，并作为销

6、售交易入账向虚构的客户发货，并作为销售交易入账检查主营业务收入明细账与相应销货单，确定是否经检查主营业务收入明细账与相应销货单，确定是否经过赊销批准和发货审批过赊销批准和发货审批对三类高估错误的另一有效方法：追查应收账款明细对三类高估错误的另一有效方法：追查应收账款明细账贷方发生额的记录，如果收回货款或合理原因退账贷方发生额的记录，如果收回货款或合理原因退货，则表明交易真实；如果注销或挂账，应追查发货，则表明交易真实；如果注销或挂账，应追查发运凭证及顾客订购单。运凭证及顾客订购单。9二、已发生的销售交易均已登记入账二、已发生的销售交易均已登记入账 一般不需要对完整性目标实施交易实质性程序，一般

7、不需要对完整性目标实施交易实质性程序，除非内部控制不健全。除非内部控制不健全。发运凭证（抽查）发运凭证（抽查）销售发票副本销售发票副本主营业务主营业务收入明细账收入明细账10三、登记入账的销售交易均经正确计价三、登记入账的销售交易均经正确计价计价的准确性包括：计价的准确性包括：（1 1）按销货数量发货；按销货数量发货；（2 2）按发货数量准确地开具账单；按发货数量准确地开具账单；（3 3）将账单上数额准确记入会计账簿。将账单上数额准确记入会计账簿。实质性测试：实质性测试：（1 1）交易业务的交易业务的合计数合计数与应收账款与应收账款明细明细和销售发票和销售发票存存根根进行比较核对；进行比较核对

8、；（2 2）发票存根上发票存根上单价单价与与商品价目表商品价目表核对，金额小记和核对，金额小记和合计数也要复算；合计数也要复算；（3 3）发票中列出的商品的发票中列出的商品的规格、数量规格、数量和顾客代号，应和顾客代号，应与发运凭证进行比较核对。与发运凭证进行比较核对。11四、登记入账的销售交易分类恰当四、登记入账的销售交易分类恰当 注意区别注意区别现销和赊销、日常的销售和非日常销售现销和赊销、日常的销售和非日常销售 测试方法：审核原始凭证，并与账簿的实际记录作比测试方法：审核原始凭证，并与账簿的实际记录作比较较五、销售交易的记录及时五、销售交易的记录及时 将所选取的提货单或其他发运凭证的日期

9、与相应的将所选取的提货单或其他发运凭证的日期与相应的销售发票存根、主营业务收入明细账和应收账款明销售发票存根、主营业务收入明细账和应收账款明细账上的日期作比较细账上的日期作比较注意：四五两项测试可与计价准确性测试一同进行注意：四五两项测试可与计价准确性测试一同进行12六、销货交易已正确地记入明细账并正确的汇总六、销货交易已正确地记入明细账并正确的汇总 加总主营业务收入明细加总主营业务收入明细主营业务收入总账、应收账主营业务收入总账、应收账款明细或库存现金、银行存款日记账款明细或库存现金、银行存款日记账主营业务收入明细主营业务收入明细应收账款明细应收账款明细（与实现其他目标（与实现其他目标测试一

10、同进行）测试一同进行）加总主营业务收入明细加总主营业务收入明细主营业务收入总账主营业务收入总账（作为单（作为单独的一项测试程序）独的一项测试程序）1315.3 15.3 营业收入审计营业收入审计15.3.1 15.3.1 营业收入的审计目标营业收入的审计目标（1 1）记录的营业收入是否发生，且与被审单位有关；记录的营业收入是否发生，且与被审单位有关；（2 2）营业收入记录是否完整；营业收入记录是否完整；（3 3）与营业收入有关的金额及其它数据是否已恰当记与营业收入有关的金额及其它数据是否已恰当记录；录；（4 4）营业收入是否记录与正确的会计期间；营业收入是否记录与正确的会计期间；（5 5）营业

11、收入的内容是否正确；营业收入的内容是否正确；（6 6）营业收入的披露是否恰当。营业收入的披露是否恰当。1415.3.2 15.3.2 主营业务收入的实质性程序主营业务收入的实质性程序（1 1）取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计）取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计正确，与总账数和明细账合计数核对相符，结合其正确，与总账数和明细账合计数核对相符，结合其他业务收入科目与报表数核对是否相符；检查以非他业务收入科目与报表数核对是否相符；检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及这算记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及这算是否正确；是否正确；（2 2）查明主营业务收入的确认原则、

12、方法的合规性、）查明主营业务收入的确认原则、方法的合规性、前后期的一致性前后期的一致性；15 a.a.交款提货方式交款提货方式收到货款或取得收取货款的权利收到货款或取得收取货款的权利 b.b.预收账款销售方式预收账款销售方式发出商品发出商品 c.c.托收承付销售方式托收承付销售方式办妥托收承付手续办妥托收承付手续 d.d.委托代销销售方式委托代销销售方式收到代销清单收到代销清单 e.e.递延收款，带有融资性质递延收款，带有融资性质差额采用实际利率法差额采用实际利率法摊销，记入当期损益摊销，记入当期损益 f.f.长期工程合同收入长期工程合同收入完工百分比法确认合同收入完工百分比法确认合同收入 g

13、.g.代理制代理制收到代办的发运凭证和银行交款凭证收到代办的发运凭证和银行交款凭证 h.h.转让土地使用权和销售商品房转让土地使用权和销售商品房商品移交并将发商品移交并将发票结算账单提交对方票结算账单提交对方 16（3 3）选择运用以下实质性分析程序：选择运用以下实质性分析程序：a.a.比较比较本期与上期主营业务收入本期与上期主营业务收入，分析产品销售结构，分析产品销售结构和价格变动是否正常，并分析异常原因；和价格变动是否正常，并分析异常原因；b.b.比较比较本期各月本期各月主营业务收入，分析其变动趋势，是主营业务收入，分析其变动趋势，是否符合季节性、周期性的规律；否符合季节性、周期性的规律；

14、c.c.本期重要产品毛利率本期重要产品毛利率，比较，比较本期与上期本期与上期同类产品毛同类产品毛利率，收入与成本是否配比；利率，收入与成本是否配比；d.d.重要客户重要客户的销售额与毛利率，比较的销售额与毛利率，比较本期与上期本期与上期有无有无异常波动；异常波动；e e.根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。与实际收入金额比较。17（4 4）获取产品价格目录，抽查售价是否符合定价政策，获取产品价格目录，抽查售价是否符合定价政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是

15、否合理，有无低价或高价结算以转移收入和价格是否合理，有无低价或高价结算以转移收入和利润的现象；利润的现象；（5 5）抽取本期一定数量的销售发票，检查开票、记账、抽取本期一定数量的销售发票，检查开票、记账、发货日期是否相符，品名、数量、单价、金额等是发货日期是否相符，品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同或协议、记账凭证等一致；否与发运凭证、销售合同或协议、记账凭证等一致；18（6 6）抽取本期一定数量的记账凭证、检查入账日期、抽取本期一定数量的记账凭证、检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同或协议等一致；凭

16、证、销售合同或协议等一致；（7 7）实施销售的截止测试实施销售的截止测试 关注三个重要日期：发票开具、记账、发货关注三个重要日期：发票开具、记账、发货怀疑虚增收入，选择由怀疑虚增收入，选择由“账簿账簿”“凭证凭证”路路线线怀疑虚减收入，选择怀疑虚减收入，选择销货发票销货发票账簿账簿发运凭证发运凭证账簿账簿审审计计路路线线1915.4 15.4 应收账款和坏账准备审计应收账款和坏账准备审计15.4.1 15.4.1 应收账款的审计目标应收账款的审计目标（1 1）是否存在；是否存在；（2 2）是否归被审单位所有；是否归被审单位所有；（3 3）应收账款及坏账准备记录是否完整；应收账款及坏账准备记录是

17、否完整；（4 4）应收账款可否收回，坏账准备计提是否恰当充分；应收账款可否收回，坏账准备计提是否恰当充分；（5 5）应收账款及坏账准备期末余额是否正确；应收账款及坏账准备期末余额是否正确；（6 6）应收账款及坏账准备的列报是否恰当。应收账款及坏账准备的列报是否恰当。2015.4.2 15.4.2 应收账款的实质性程序应收账款的实质性程序一、取得或编制应收账款明细表一、取得或编制应收账款明细表（1 1）复核加计正确，并与总账数与明细账合计数核对；复核加计正确，并与总账数与明细账合计数核对；（2 2）检查应收账款账龄分析是否正确；检查应收账款账龄分析是否正确；（3 3）检查非记账本位币应收账款的折

18、算汇率及折算是否检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确；正确；（4 4）分析有贷方余额的项目，必要时做重分类调整；分析有贷方余额的项目，必要时做重分类调整；（5 5）结合预收款项，查明有无同时挂账的项目或与销售结合预收款项，查明有无同时挂账的项目或与销售无关的其他款项。无关的其他款项。21二、对应收账款实施的实质性分析程序二、对应收账款实施的实质性分析程序（1 1）复核借方发生额与主营业务收入是否配比，不配复核借方发生额与主营业务收入是否配比，不配比查明原因；比查明原因；（2 2）比较重要客户应收账款余额与上期的增减变动；比较重要客户应收账款余额与上期的增减变动；（3 3）计算应收账

19、款周转率（周转天数），与被审单位计算应收账款周转率（周转天数），与被审单位上年指标、同行业同期相关指标对比分析，检查有上年指标、同行业同期相关指标对比分析，检查有无重大异常。无重大异常。22三、向债务人函证应收账款三、向债务人函证应收账款（1 1）函证的范围和对象函证的范围和对象应收账款在全部资产中重要性应收账款在全部资产中重要性被审单位内部控制的强弱被审单位内部控制的强弱以前期间函证的结果以前期间函证的结果函证方式的选择函证方式的选择函证范围、函证范围、数量的影响数量的影响因素因素23函证的对象包括：函证的对象包括：大额或账龄较长的项目；大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；与债务人

20、发生纠纷的项目；关联方项目；关联方项目；主要客户（包括关系密切的客户）的项目；主要客户（包括关系密切的客户）的项目；交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目；交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目；可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目24（2 2）函证的方式函证的方式 a.a.肯定（积极）式函证：要求被询证方不论是否认肯定（积极）式函证：要求被询证方不论是否认可所函证事项均要求复函。可所函证事项均要求复函。适适用用范范围围个别账户的欠款金额较大个别账户的欠款金额较大有有理由相信欠款存在争议或差错等问题理由相信欠款存在争议或差错等问题25b.否定（消极）式函证：要求

21、被询证方对其所函证否定（消极）式函证：要求被询证方对其所函证事项不认可时复函，认可时不复函。事项不认可时复函，认可时不复函。适适用用范范围围重大错报风险评估为低水平重大错报风险评估为低水平涉及大量余额较小的账户涉及大量余额较小的账户预期不存在大量的错误预期不存在大量的错误没有理由相信被询证者不认真对待函证没有理由相信被询证者不认真对待函证26（3 3）函证时间的选择函证时间的选择 通常以资产负债表日为截止日，在通常以资产负债表日为截止日，在资债日后资债日后适当适当时间内实施函证；如果重大错报风险评估为低水平，时间内实施函证；如果重大错报风险评估为低水平，注师可选择注师可选择资债日前资债日前适当

22、日期为截止日实施函证，适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的生的变动实施实质性程序变动实施实质性程序。27（4 4）函证的控制函证的控制 a.函证实施过程中的控制措施（函证实施过程中的控制措施（P310）；）；b.被询证者以传真、电子邮件等方式回函的情况；被询证者以传真、电子邮件等方式回函的情况；c.积极式函证未收到回函的处理：再次寄发询证函积极式函证未收到回函的处理：再次寄发询证函或实施替代审计程序。或实施替代审计程序。28（5 5）对不符事项的处理对不符事项的处理 首先提请被审单位查明原因，进一步分析和核实。首

23、先提请被审单位查明原因，进一步分析和核实。不符事项可能的原因：不符事项可能的原因：a.双方入账时间不同（双方入账时间不同（未达账项或纠纷未达账项或纠纷）；）；b.一方或双方记账错误；一方或双方记账错误；c.被审单位的舞弊行为。被审单位的舞弊行为。29（6 6）对函证结果的总结和评价对函证结果的总结和评价 a.评价函证的可靠性时应当考虑的因素；评价函证的可靠性时应当考虑的因素；b.注师对函证结果的评价；注师对函证结果的评价；c.即便应收账款得到了债务人的确认，也并不意味即便应收账款得到了债务人的确认，也并不意味着债务人一定会付款；着债务人一定会付款；d.询证函回函应作为审计证据，纳入审计工作底稿

24、询证函回函应作为审计证据，纳入审计工作底稿管理。管理。30四、确定已收回的应收账款金额四、确定已收回的应收账款金额五、检查未函证应收账款五、检查未函证应收账款六、检查坏账的确认和处理六、检查坏账的确认和处理七、抽查有无不属于结算业务的债权七、抽查有无不属于结算业务的债权八、检查贴现、质押或出售八、检查贴现、质押或出售九、分析应收账款明细账余额九、分析应收账款明细账余额十、确定应收账款的列报是否恰当十、确定应收账款的列报是否恰当3115.4.3 15.4.3 坏账准备的实质性程序坏账准备的实质性程序（1 1）取得或编制应收账款明细表；）取得或编制应收账款明细表；（2 2）将应收账款坏账准备本期计

25、提数与资产减值损失）将应收账款坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对相符；相应明细项目的发生额核对相符；（3 3）检查坏账准备计提和核销的批准程序，评价坏账）检查坏账准备计提和核销的批准程序，评价坏账准备所依据的资料、假设及计提方法；准备所依据的资料、假设及计提方法；（4 4）实际发生坏账损失的，检查转销依据是否符合有）实际发生坏账损失的，检查转销依据是否符合有关规定，会计处理是否正确；关规定，会计处理是否正确；32（5 5）已经确认并转销的坏账重新收回的，检查其会）已经确认并转销的坏账重新收回的，检查其会计处理是否正确；计处理是否正确；（6 6）检查函证结果；）检查函证结果；（7 7）实施分析程序；）实施分析程序；（8 8）确定应收账款坏账准备的披露是否恰当。）确定应收账款坏账准备的披露是否恰当。33