项目七 资源税类与纳税实务.ppt

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1、项目七项目七 资源税类与纳税实务资源税类与纳税实务【知识目标知识目标】n了解我国现行资源税制的构成，了解资了解我国现行资源税制的构成，了解资源税类各税种概念、开征的目的和意义；源税类各税种概念、开征的目的和意义；n掌握资源税类各税种的基本税制要素，掌握资源税类各税种的基本税制要素，如征税对象、纳税人、税率和征收管理等如征税对象、纳税人、税率和征收管理等方面的内容；方面的内容；n熟练掌握资源税类各税种计税依据的确熟练掌握资源税类各税种计税依据的确定和应纳税额的计算。定和应纳税额的计算。一、资源税一、资源税我国的资源税是为了保护和促进自然资源的合理开发与利我国的资源税是为了保护和促进自然资源的合理

2、开发与利用，适当调节自然资源的级差收入，对自然资源征收的一用，适当调节自然资源的级差收入，对自然资源征收的一种税收。种税收。我国现行资源税法的基本规范，是我国现行资源税法的基本规范，是20112011年年9 9月月2121日国务院在日国务院在原税法基础上修订颁布的原税法基础上修订颁布的中华人民共和国资源税暂行条中华人民共和国资源税暂行条例例，自，自20112011年年1111月月1 1日起实施。日起实施。20112011年年1010月月2828日财政部、日财政部、国家税务总局发布修订后的国家税务总局发布修订后的中华人民共和国资源税暂行中华人民共和国资源税暂行条例实施细则条例实施细则。1.1.征

3、税范围征税范围1.1.原油原油 指开采的天然原油，不包括人造石油。指开采的天然原油，不包括人造石油。2.2.天然气天然气 指专门开采或者与原油同时开采的天然气。指专门开采或者与原油同时开采的天然气。3.3.煤炭煤炭煤炭是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。煤炭是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。4.4.其他非金属矿原矿其他非金属矿原矿5.5.黑色金属矿原矿黑色金属矿原矿6.6.有色金属矿原矿有色金属矿原矿7.7.盐盐2.2.纳税义务人纳税义务人在中华人民共和国领域及管辖海域开采条例规定的矿产品或在中华人民共和国领域及管辖海域开采条例规定的矿产品或者生产盐的单位和个人。者生产盐的单位和

4、个人。收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人自自20112011年年1111月月1 1日起，中外合作开采陆上石油资源的企业、日起，中外合作开采陆上石油资源的企业、中外合作开采海洋石油资源的中国企业和外国企业依法缴纳中外合作开采海洋石油资源的中国企业和外国企业依法缴纳资源税，不再缴纳矿区使用费。资源税，不再缴纳矿区使用费。3.3.税目、税率税目、税率税税 目目税税 额额（一）原油销售额的5%-10%（二）天然气销售额的5%-10%（三）煤炭焦煤每吨8-20元其他煤炭每吨0.3-5元（四）其他非金属矿原矿普通非金属矿原矿每吨或者每立方米0.5-20元贵重非

5、金属矿原矿每千克或者每克拉0.5-20元（五）黑色金属矿原矿每吨2-30元（六）有色金属矿原矿稀土矿每吨0.4-60元其他有色金属矿原矿每吨0.4-30元（七）盐固体盐每吨10-60元液体盐每吨2-10元4.4.应纳税额的计算应纳税额的计算（1 1）实行从价定率办法应纳税额的计算）实行从价定率办法应纳税额的计算应纳税额销售额应纳税额销售额比例税率比例税率销售额的一般规定销售额的一般规定销售额为纳税人销售应税产品向购买方收取的全销售额为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额。税额。销售额的特殊规定销售额的特殊规定

6、纳税人开采或者生产应税产品，自用于连续生产应税产品纳税人开采或者生产应税产品，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税；自用于其他方面的（包括用于非生产项的，不缴纳资源税；自用于其他方面的（包括用于非生产项目和生产非应税产品两部分），视同销售，缴纳资源税。目和生产非应税产品两部分），视同销售，缴纳资源税。销售额明显偏低并且无正当理由的、有视同销售应税产品销售额明显偏低并且无正当理由的、有视同销售应税产品行为而无销售额的，除财政部、国家税务总局另有规定外，行为而无销售额的，除财政部、国家税务总局另有规定外，按下列顺序确定销售额：按下列顺序确定销售额：第一，按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定

7、；第一，按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定；第二，按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定；第二，按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定；第三，按组成计税价格确定。组成计税价格为：第三，按组成计税价格确定。组成计税价格为：组成计税价格成本组成计税价格成本（1+1+成本利润率）成本利润率）（1 1税率）税率）纳税人开采应税产品由其关联单位对外销售的，纳税人开采应税产品由其关联单位对外销售的，按其关联单位的销售额征收资源税。按其关联单位的销售额征收资源税。纳税人将其开采的应税产品直接出口的，按其纳税人将其开采的应税产品直接出口的，按其离岸价格（不含增值税）计算销售额征收资源税

8、。离岸价格（不含增值税）计算销售额征收资源税。纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售额；未分别当分别核算不同税目应税产品的销售额；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品销售额核算或者不能准确提供不同税目应税产品销售额的，从高适用税率。的，从高适用税率。（2 2）实行从量定额办法应纳税额的计算）实行从量定额办法应纳税额的计算 应纳税额销售数量应纳税额销售数量单位税额单位税额销售数量，包括纳税人开采或者生产应税产品的销售数量，包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量。实际销售数量和视同销售的自用数

9、量。（2 2）扣缴义务人扣缴资源税的规定）扣缴义务人扣缴资源税的规定独立矿山、联合企业收购未税资源税应税产品独立矿山、联合企业收购未税资源税应税产品的单位，按照本单位应税产品税额（率）标准，的单位，按照本单位应税产品税额（率）标准，依据收购的数量（金额）代扣代缴资源税。依据收购的数量（金额）代扣代缴资源税。其他收购单位收购的未税资源税应税产品，按其他收购单位收购的未税资源税应税产品，按主管税务机关核定的应税产品税额（率）标准，主管税务机关核定的应税产品税额（率）标准，依据收购的数量（金额）代扣代缴资源税。依据收购的数量（金额）代扣代缴资源税。五、税收优惠五、税收优惠 减税、免税项目减税、免税项

10、目1 1开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。2 2纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。3 3国务院规定的其他减税、免税项目。国务院规定的其他减税、免税项目。六、征收管理六、征收管理（1 1）纳税义务发生时间）纳税义务发生时间纳税人销售应税产品，其纳税义务发生时间为：纳税人销售应税产品，其纳税义务发生时间为：纳税人采取分期收款结算方

11、式的，为销售合同规定的收款日纳税人采取分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日期的当天。期的当天。纳税人采取预收货款结算方式的，为发出应税产品的当天。纳税人采取预收货款结算方式的，为发出应税产品的当天。纳税人采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销纳税人采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。售款凭据的当天。纳税人自产自用应税产品为移送使用应税产品的当天。纳税人自产自用应税产品为移送使用应税产品的当天。扣缴义务人代扣代缴税款的扣缴义务人代扣代缴税款的为支付货款的当天。为支付货款的当天。（2 2）纳税期限）纳税期限资源税的纳税期限为资源税的纳税期限为1 1日、日、3

12、 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日或者日或者1 1个月。不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳税。个月。不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳税。纳税人以纳税人以1 1个月为一期纳税的，自期满之日起个月为一期纳税的，自期满之日起1010日内申报日内申报纳税；以纳税；以1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日或者日或者1515日为一期纳税的，日为一期纳税的，自期满之日起自期满之日起5 5日内预缴税款，于次月日内预缴税款，于次月1 1日起日起1010日内申报日内申报纳税并结清上月税款。纳税并结清上月税款。3.3.纳税地点纳税地点n纳税人应纳的资源税，应当向应税产品

13、的开采或纳税人应纳的资源税，应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳。者生产所在地主管税务机关缴纳。n跨省、自治区、直辖市开采或者生产资源税应税跨省、自治区、直辖市开采或者生产资源税应税产品的纳税人，其下属生产单位与核算单位不在产品的纳税人，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采或者生产同一省、自治区、直辖市的，对其开采或者生产的应税产品，一律在开采地或者生产地纳税。的应税产品，一律在开采地或者生产地纳税。n扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。管税务机关缴纳。二、城镇土地使用税二、城镇土地使用税我

14、国的城镇土地使用税是为了促进合理使用城镇土我国的城镇土地使用税是为了促进合理使用城镇土地，适当调节城镇土地级差收入，对使用的城镇土地，适当调节城镇土地级差收入，对使用的城镇土地征收的一种税收。地征收的一种税收。现行城镇土地使用税的基本规范，是现行城镇土地使用税的基本规范，是20062006年年1212月月3131日国务院修订后的日国务院修订后的中华人民共和国城镇土地使用中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例税暂行条例，自，自20072007年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。1.1.征税对象和范围征税对象和范围 城镇土地使用税以城镇土地为征税对象，具体征税城镇土地使用税以城镇土地为征税对象，

15、具体征税范围包括在城市、县城、建制镇和工矿区内的国家范围包括在城市、县城、建制镇和工矿区内的国家所有和集体所有的土地。所有和集体所有的土地。（1 1）城市是指国务院批准设立的市；）城市是指国务院批准设立的市；（2 2）县城是指县人民政府所在地；）县城是指县人民政府所在地；（3 3）建制镇是指经省、自治区、直辖市人民政府）建制镇是指经省、自治区、直辖市人民政府批准设立的建制镇；批准设立的建制镇；（4 4）工矿区是指工商业比较发达，人口比较集中，）工矿区是指工商业比较发达，人口比较集中，符合国务院规定的建制镇标准，但尚未设立建制镇符合国务院规定的建制镇标准，但尚未设立建制镇的大中型工矿企业所在地，

16、工矿区须经省、自治区、的大中型工矿企业所在地，工矿区须经省、自治区、直辖市人民政府批准。直辖市人民政府批准。2.2.纳税义务人纳税义务人 在中国境内的城市、县城、建制镇和工矿区范围内在中国境内的城市、县城、建制镇和工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税人。人。通常包括以下几类：通常包括以下几类：1 1拥有土地使用权的单位和个人；拥有土地使用权的单位和个人；2 2拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的，拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的，其土地的实际使用人和代管人为纳税人；其土地的实际使用人和代管人为纳税人；3 3土地使用

17、权未确定或权属纠纷未解决的，其实际土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，其实际使用人为纳税人；使用人为纳税人；4 4土地使用权共有的，共有各方都是纳税人，由共土地使用权共有的，共有各方都是纳税人，由共有各方分别纳税。有各方分别纳税。3.3.税率税率 城镇土地使用税采用定额税率，即采用有幅度的差别城镇土地使用税采用定额税率，即采用有幅度的差别税额，按大、中、小城市和县城、建制镇、工矿区分税额，按大、中、小城市和县城、建制镇、工矿区分别规定每平方米土地使用税年应纳税额，具体标准如别规定每平方米土地使用税年应纳税额，具体标准如下：下：1 1大城市大城市1.51.53030元；元；2 2中等城市中等城市

18、1.21.22424元；元；3 3小城市小城市0.90.91818元；元；4 4县城、建制镇、工矿区县城、建制镇、工矿区0.60.61212元。元。4.4.应纳税额的计算应纳税额的计算 （1 1）计税依据）计税依据城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，土地面积计量标准为每平方米。即税计税依据，土地面积计量标准为每平方米。即税务机关根据纳税人实际占用的土地面积，按照规务机关根据纳税人实际占用的土地面积，按照规定的单位税额计算应纳税额。定的单位税额计算应纳税额。2.2.应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额应税土地的实际占用面积（平方应纳税额应

19、税土地的实际占用面积（平方米）米）适用单位税额适用单位税额5.5.税收优惠税收优惠6.6.征收管理征收管理 （1 1）纳税义务发生时间）纳税义务发生时间（2 2）纳税期限）纳税期限 （3 3）纳税地点）纳税地点 （4 4）申报要求）申报要求 三、土地增值税三、土地增值税 我国的土地增值税是为了规范房地产交易市场秩我国的土地增值税是为了规范房地产交易市场秩序，适当调节土地增值收益，对转让房地产取得序，适当调节土地增值收益，对转让房地产取得的增值额征收的一种税收。的增值额征收的一种税收。土地增值税以转让房地产所取得的增值额为计税土地增值税以转让房地产所取得的增值额为计税依据，具有征税面较广、采用扣

20、除法和评估法计依据，具有征税面较广、采用扣除法和评估法计算增值额、实行超率累进税率、在房地产的转让算增值额、实行超率累进税率、在房地产的转让环节按次征收等特点。环节按次征收等特点。1.1.征税范围征税范围 （1 1）征税范围的一般规定）征税范围的一般规定转让国有土地使用权。这里所说的转让国有土地使用权。这里所说的“国有土地国有土地”，是指按国家法律规定属于国家所有的土地。，是指按国家法律规定属于国家所有的土地。地上的建筑物及其附着物连同国有土地使用权一地上的建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让。并转让。“地上建筑物地上建筑物”，是指建于土地上的一切，是指建于土地上的一切建筑物，包括地上和

21、地下的各种附属设施。建筑物，包括地上和地下的各种附属设施。“附着附着物物”，是指附着于土地上的不能移动或一经移动即，是指附着于土地上的不能移动或一经移动即遭损坏的物品。遭损坏的物品。（2 2）征税范围的若干具体规定）征税范围的若干具体规定以出售方式转让国有土地使用权、地上建筑物及附着物以出售方式转让国有土地使用权、地上建筑物及附着物以继承、赠与方式转让房地产的。以继承、赠与方式转让房地产的。房地产的出租。房地产的出租。房地产的抵押。房地产的抵押。房地产交换。房地产交换。以房地产进行投资、联营。以房地产进行投资、联营。合作建房。合作建房。企业兼并转让房地产。企业兼并转让房地产。房地产代建房行为。

22、房地产代建房行为。房地产评估增值。房地产评估增值。2纳税义务人土地增值税的纳税义务人为在中国境内以出售和土地增值税的纳税义务人为在中国境内以出售和其他方式转让国有土地使用权、地上建筑物及其其他方式转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。附着物并取得收入的单位和个人。土地增值税暂行条例土地增值税暂行条例适用于外商投资企业、适用于外商投资企业、外国企业及外国机构、华侨、港澳台同胞和外籍外国企业及外国机构、华侨、港澳台同胞和外籍人员。人员。3税率土地增值税的税率采用四级超率累进税率。土地增值税的税率采用四级超率累进税率。级次次增增值额与扣除与扣除项目金目金额的比率的比率税率税

23、率（%）速算扣除速算扣除系数（系数（%）1不超过不超过50%（含）的部分（含）的部分3002超过超过50%，不超过，不超过100%（含）的部分（含）的部分4053超过超过100%，不超过，不超过200%（含）的部分（含）的部分50154超过超过200%的部分的部分60354应纳税额的计算（1 1）计税依据的确定）计税依据的确定土地增值税的计税依据是纳税人转让房地产取得的土地增值税的计税依据是纳税人转让房地产取得的增值额。增值额。增值额增值额=转让房地产取得的收入转让房地产取得的收入 准予扣除准予扣除项目金额项目金额 应税收入的确定。纳税人转让房地产取得的应税收入的确定。纳税人转让房地产取得的应

24、税收入，包括转让房地产的全部价款及有关的应税收入，包括转让房地产的全部价款及有关的经济收益。从收入的形式来看，包括货币收入、经济收益。从收入的形式来看，包括货币收入、实物收入和其他收入。实物收入和其他收入。扣除项目的确定。扣除项目的确定。第一，取得土地使用权所支付的金额。第一，取得土地使用权所支付的金额。第二，房地产开发成本。第二，房地产开发成本。第三，房地产开发费用。第三，房地产开发费用。n能够按转让房地产项目计算分摊利息支出，并提供金融机能够按转让房地产项目计算分摊利息支出，并提供金融机构贷款证明的房地产开发费用计算公式为：构贷款证明的房地产开发费用计算公式为：房地产开发费用房地产开发费用

25、=利息利息+（取得土地使用权所支付的（取得土地使用权所支付的金额金额+房地产开发成本）房地产开发成本）5%5%以内以内（注：利息最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算（注：利息最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额）的金额）n凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出，或不能提供凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出，或不能提供金融机构贷款证明的房地产开发费用计算公式为：金融机构贷款证明的房地产开发费用计算公式为：房地产开发费用房地产开发费用=（取得土地使用权所支付的金额（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本）房地产开发成本）10%10%以内以内第四，与转让房地产有关的税金。第

26、四，与转让房地产有关的税金。第五，其他扣除项目。第五，其他扣除项目。增值额的确定。增值额的确定。（2 2）应纳税额的计算。）应纳税额的计算。应纳税额应纳税额=增值额增值额适用税率适用税率 扣除项目金扣除项目金额额速算扣除系数速算扣除系数在计算土地增值税时，可按如下步骤：在计算土地增值税时，可按如下步骤：第一步，计算收入总额；第一步，计算收入总额；第二步，计算扣除项目金额；第二步，计算扣除项目金额；第三步，计算增值额；第三步，计算增值额；第四步，计算增值额占扣除项目金额的比例以确第四步，计算增值额占扣除项目金额的比例以确定适用的税率和速算扣除系数；定适用的税率和速算扣除系数；第五步，套用速算法的计算公式。第五步，套用速算法的计算公式。5 5税收优惠税收优惠6 6征收管理征收管理（1 1）纳税义务发生时间）纳税义务发生时间（2 2）纳税期限）纳税期限 （3 3）纳税地点）纳税地点（4 4）其他规定）其他规定 1.资源税的征税范围资源税的征税范围2.城镇土地使用税的税收优惠城镇土地使用税的税收优惠3.土地增值税的计算土地增值税的计算