项目三消费税计算与纳税筹划.ppt

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1、税法与纳税筹划税法与纳税筹划项目三项目三 消费税计算消费税计算与纳税筹划与纳税筹划项目三项目三 消费税计算与筹划消费税计算与筹划税法与纳税筹划税法与纳税筹划模块一模块一 消费税法规基本内容消费税法规基本内容一、消费税的含义一、消费税的含义消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。量，在特定环节征收的一种税。项目三项目三 消费税计算与筹划消费税计算与筹划税法与纳税筹划税法与纳税筹划二、消费税的特点二、消费税的特点1.1.征收范围的选择性征收范围

2、的选择性2.2.征税环节的单一性征税环节的单一性3.3.征收方法和税率设计的灵活性征收方法和税率设计的灵活性4.4.财源集中，易于征管财源集中，易于征管5.5.消费税具有转嫁性消费税具有转嫁性模块一模块一 消费税法规基本内容消费税法规基本内容项目三项目三 消费税计算与筹划消费税计算与筹划税法与纳税筹划税法与纳税筹划三、消费税的纳税人三、消费税的纳税人凡在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消凡在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，都是我国消费税的纳税人。费品的单位和个人，都是我国消费税的纳税人。l生产者生产者l委托加工的单位和个人委托加工的单位和个人 l进口的单位和个人进口

3、的单位和个人模块一模块一 消费税法规基本内容消费税法规基本内容项目三项目三 消费税计算与筹划消费税计算与筹划税法与纳税筹划税法与纳税筹划四、消费税的征税范围四、消费税的征税范围1.1.生产应税消费品生产应税消费品2.2.委托加工应税消费品委托加工应税消费品3.3.进口应税消费品进口应税消费品4.4.批发应税消费品（卷烟除在生产环节外，批发应税消费品（卷烟除在生产环节外，还在批发环节征收）还在批发环节征收）5.5.零售应说消费品（零售应说消费品（19951995年起金银首饰年起金银首饰 改在零售环节征收）改在零售环节征收）模块一模块一 消费税法规基本内容消费税法规基本内容项目三项目三 消费税计算

4、与筹划消费税计算与筹划税法与纳税筹划税法与纳税筹划五、消费税的税目和税率五、消费税的税目和税率（一）税目（一）税目1.1.烟：卷烟、雪茄烟和烟丝三个子目。烟：卷烟、雪茄烟和烟丝三个子目。2.2.酒及酒精：粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、酒及酒精：粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒、酒精果啤和其他酒、酒精3.3.化妆品。化妆品。4.4.贵重首饰及珠宝玉石：贵重首饰及珠宝玉石：5.5.鞭炮、焰火鞭炮、焰火6.6.成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油七个子目剂油、航空煤油、润滑油、燃料油七个子目模块一模块一 消费税法

5、规基本内容消费税法规基本内容项目三项目三 消费税计算与筹划消费税计算与筹划税法与纳税筹划税法与纳税筹划7.7.汽车轮胎汽车轮胎8.8.摩托车摩托车9.9.小汽车小汽车10.10.高尔夫球及球具高尔夫球及球具11.11.高档手表高档手表12.12.游艇游艇13.13.木制一次性筷子木制一次性筷子14.14.实木地板实木地板五五、消费税的税目和税率、消费税的税目和税率（一）税目（一）税目模块一模块一 消费税法规基本内容消费税法规基本内容项目三项目三 消费税计算与筹划消费税计算与筹划税法与纳税筹划税法与纳税筹划（二）税率（二）税率我国消费税税率适用的一般规定我国消费税税率适用的一般规定1.1.比例税

6、率比例税率2.2.定额税率：黄酒、啤酒、成品油定额税率：黄酒、啤酒、成品油3.3.比例税率加定额税率比例税率加定额税率：卷烟、白酒：卷烟、白酒模块一模块一 消费税法规基本内容消费税法规基本内容项目三项目三 消费税计算与筹划消费税计算与筹划税法与纳税筹划税法与纳税筹划我国消费税税率适用的特殊规定我国消费税税率适用的特殊规定纳税人兼营两种税率以上的应税消费品，应当分纳税人兼营两种税率以上的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量，别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量，未分别核算或将不同税率的的应税消费品组成成未分别核算或将不同税率的的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适

7、用税率。套消费品销售的，从高适用税率。模块一模块一 消费税法规基本内容消费税法规基本内容项目三项目三 消费税计算与筹划消费税计算与筹划税法与纳税筹划税法与纳税筹划从价定率的应纳税额销售额从价定率的应纳税额销售额比例税率比例税率从量定额的应纳税额销售数量从量定额的应纳税额销售数量定额税率定额税率复合计税的应纳税额销售额复合计税的应纳税额销售额比例税率销售数比例税率销售数 量量定额税率定额税率模块二模块二 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算项目三项目三 消费税计算与筹划消费税计算与筹划税法与纳税筹划税法与纳税筹划一、计税依据一、计税依据（一）从价计征（一）从价计征1 1生产销售应税消费品销售

8、额的确定生产销售应税消费品销售额的确定一般规定：一般规定：应税消费品的销售额应税消费品的销售额 =含增值税的销售额含增值税的销售额(1+(1+增值税税率或征收率增值税税率或征收率)纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购买方收取的增值税税款。价外费用，但不包括向购买方收取的增值税税款。模块二模块二 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算项目三项目三 消费税计算与筹划消费税计算与筹划税法与纳税筹划税法与纳税筹划特殊规定：特殊规定：(1)(1)实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品

9、连同包装销售的，无论包装是否单独计价，也不论在会计包装销售的，无论包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。费税。模块二模块二 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算项目三项目三 消费税计算与筹划消费税计算与筹划税法与纳税筹划税法与纳税筹划特殊规定：特殊规定：(2)(2)销售应税消费品的包装物收取押金时计税销售额的销售应税消费品的包装物收取押金时计税销售额的确定。确定。一般情况下，押金不应并入销售额征税。因逾期收回一般情况下，押金不应并入销售额征税。因逾期收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并的

10、包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应销售额征税。入应销售额征税。酒类生产企业收取的押金是例外。酒类生产企业收取的押金是例外。模块二模块二 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算项目三项目三 消费税计算与筹划消费税计算与筹划税法与纳税筹划税法与纳税筹划特殊规定：特殊规定：(3)(3)纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的税消费品的最高最高销售价格作为计税依据计算消费税。销售价格作为计税依据计算消费税。模块二模块二 消费税应纳税额的计

11、算消费税应纳税额的计算项目三项目三 消费税计算与筹划消费税计算与筹划税法与纳税筹划税法与纳税筹划特殊规定：特殊规定：(4)(4)纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照消费品，应当按照门市部对外销售额门市部对外销售额征收消费税。征收消费税。(5)(5)纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非应纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非应税消费品组成套装销售的，以套装产品的销售额税消费品组成套装销售的，以套装产品的销售额(不含不含增值税增值税)为计税依据。为计税依据。模块二模块二 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算项目三项目三

12、消费税计算与筹划消费税计算与筹划税法与纳税筹划税法与纳税筹划2 2自产自用应税消费品销售额的确定自产自用应税消费品销售额的确定(1)(1)自产应税消费品用于本企业连续生产应税消费品自产应税消费品用于本企业连续生产应税消费品时，不纳税。时，不纳税。(2)用于其他方面的，移送使用时纳税。用于其他方面的，移送使用时纳税。同类消费品的销售价格同类消费品的销售价格组成计税价格组成计税价格模块二模块二 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算一、计税依据一、计税依据（一）从价计征（一）从价计征项目三项目三 消费税计算与筹划消费税计算与筹划税法与纳税筹划税法与纳税筹划3 3委托加工应税消费品销售额的确定委托

13、加工应税消费品销售额的确定(1)(1)受托方有同类消费品销售价格的委托加工应税消受托方有同类消费品销售价格的委托加工应税消费品费品(2)(2)受托方没有同类消费品销售价格的委托加工应税受托方没有同类消费品销售价格的委托加工应税消费品消费品模块二模块二 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算一、计税依据一、计税依据（一）从价计征（一）从价计征项目三项目三 消费税计算与筹划消费税计算与筹划税法与纳税筹划税法与纳税筹划4 4进口应税消费品销售额的确定进口应税消费品销售额的确定应税消费品的计税依据为海关核定的组成计税价格应税消费品的计税依据为海关核定的组成计税价格模块二模块二 消费税应纳税额的计算消

14、费税应纳税额的计算一、计税依据一、计税依据（一）从价计征（一）从价计征例题解析例题解析一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）定购一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）定购自用汽车一辆，支付货款（含税）自用汽车一辆，支付货款（含税）250 800250 800元，另付元，另付设计、改装费设计、改装费30 00030 000元。该辆汽车计征消费税的销售元。该辆汽车计征消费税的销售额为多少元？额为多少元？【答案答案】计算消费税的销售额包括向购买方收取的计算消费税的销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税：应税销售额（税

15、：应税销售额（250 800250 80030 00030 000）（1 11717）240 000240 000（元）（元）例题解析例题解析语希化妆品厂在语希化妆品厂在“三八三八”妇女节将新研制的香水赠送妇女节将新研制的香水赠送给女职工，该香水无同类的销售价格，其生产成本为给女职工，该香水无同类的销售价格，其生产成本为5 0005 000元，成本利润率为元，成本利润率为5 5，适用消费税税率，适用消费税税率3030。请问该香水是否需要缴纳消费税，如需缴纳，计算香请问该香水是否需要缴纳消费税，如需缴纳，计算香水的计税销售额。水的计税销售额。【答案答案】按照消费税法规定，纳税人将自产的应税按照消

16、费税法规定，纳税人将自产的应税消费品用于馈赠的，在移送使用时纳税。应税消费消费品用于馈赠的，在移送使用时纳税。应税消费品没有同类消费品销售价格的，依组成计税价格计品没有同类消费品销售价格的，依组成计税价格计算纳税。算纳税。组价组价50005000(1(15 5)(1(13030)75007500（元）（元）例题解析例题解析泰格高尔夫球具厂接受舞姿俱乐部委托加工一批高尔泰格高尔夫球具厂接受舞姿俱乐部委托加工一批高尔夫球具，俱乐部提供主要材料的成本夫球具，俱乐部提供主要材料的成本12 00012 000元，球具元，球具厂收取的不含税的加工费为厂收取的不含税的加工费为4 0124 012元、代垫辅料

17、费元、代垫辅料费188188元。球具厂没有同类球具的销售价格，消费税税率为元。球具厂没有同类球具的销售价格，消费税税率为1010，请问此项经济业务中，谁应缴纳消费税，计税，请问此项经济业务中，谁应缴纳消费税，计税销售额是多少？销售额是多少？【答案答案】委托加工的应税消费品没有受托方同类消委托加工的应税消费品没有受托方同类消费品的销售价格的，委托方按照组成计税价格计算费品的销售价格的，委托方按照组成计税价格计算纳税。纳税。组成计税价格组成计税价格(12000(1200040124012188)(1188)(11010）1800018000（元）（元）例题解析例题解析凯达商贸公司凯达商贸公司121

18、2月从国外进口一批应税消费品，已知月从国外进口一批应税消费品，已知关税完税价格为关税完税价格为150 000150 000元，按规定应缴纳关税元，按规定应缴纳关税30 30 000000元，假定进口的应税消费品适用的消费税税率为元，假定进口的应税消费品适用的消费税税率为1010。请计算该批消费品进口环节的计税价格。请计算该批消费品进口环节的计税价格。【答案答案】组成计税价格组成计税价格(150000(15000030000)(130000)(11010)200000(200000(元元)项目三项目三 消费税计算与筹划消费税计算与筹划税法与纳税筹划税法与纳税筹划（二）从量定额（二）从量定额对实行

19、从量定额征收的应税消费品，以实际销售对实行从量定额征收的应税消费品，以实际销售数量为计税销售数量数量为计税销售数量1)1)纳税人通知自设的非独立核算门市部销售自产纳税人通知自设的非独立核算门市部销售自产应税消费品的：按照门市部对外销售数量。应税消费品的：按照门市部对外销售数量。2)2)自产自用应税消费品的：应税消费品的移送使自产自用应税消费品的：应税消费品的移送使用数量。用数量。3)3)委托加工应税消费品的：委托人收回的应税委托加工应税消费品的：委托人收回的应税消费品数量。消费品数量。4)4)进口的应税消费品，为海关核定的进口数量。进口的应税消费品，为海关核定的进口数量。模块二模块二 消费税应

20、纳税额的计算消费税应纳税额的计算项目三项目三 消费税计算与筹划消费税计算与筹划税法与纳税筹划税法与纳税筹划（三）复合计税（三）复合计税卷烟、白酒实行从量定额与从价定率相结合的复卷烟、白酒实行从量定额与从价定率相结合的复合计税方法，即对卷烟、白酒先从量定额计征，合计税方法，即对卷烟、白酒先从量定额计征，然后再从价定率计征。然后再从价定率计征。注意新规：注意新规：自自20092009年年5 5月月1 1日起，对卷烟还要在批日起，对卷烟还要在批发环节加征一道从价税。税率发环节加征一道从价税。税率5%5%模块二模块二 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算项目三项目三 消费税计算与筹划消费税计算与筹

21、划税法与纳税筹划税法与纳税筹划二、生产销售应税消费品应纳税额的计算二、生产销售应税消费品应纳税额的计算（一）（一）未用已税消费品作为中间投入物生产的应税未用已税消费品作为中间投入物生产的应税消费品。纳税人自产自销没有使用已税消费品生产消费品。纳税人自产自销没有使用已税消费品生产的应税消费品，可直接套用公式：的应税消费品，可直接套用公式：模块二模块二 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算从价定率的应纳税额销售额从价定率的应纳税额销售额比例税率比例税率从量定额的应纳税额销售数量从量定额的应纳税额销售数量定额税率定额税率复合计税的应纳税额销售额复合计税的应纳税额销售额比例税率销售数比例税率销售数

22、 量量定额税率定额税率例题解析例题解析蝶装化妆品生产公司为增值税一般纳税人。蝶装化妆品生产公司为增值税一般纳税人。1212月月1010日向维多利商厦销售化妆品一批，开具增值税专用日向维多利商厦销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额发票，取得不含增值税销售额5050万元，增值税额万元，增值税额8.58.5万元；万元；1212月月2020日向某零售商销售化妆品一批，开具日向某零售商销售化妆品一批，开具的发票上注明的含增值税销售额为的发票上注明的含增值税销售额为35.135.1万元。计算万元。计算蝶装化妆品生产企业当月应缴纳的消费税。蝶装化妆品生产企业当月应缴纳的消费税。【答案答案

23、】化妆品的应税销售额化妆品的应税销售额505035.135.1(1(11717)80(80(万元万元)应缴纳的消费税额应缴纳的消费税额8080303024(24(万元万元)例题解析例题解析星月啤酒屋星月啤酒屋20082008年年3 3月销售乙类啤酒月销售乙类啤酒5050吨，每吨出厂吨，每吨出厂价格价格2 6002 600元。计算元。计算3 3月啤酒屋应缴纳的消费税。已月啤酒屋应缴纳的消费税。已知：乙类啤酒适用单位税额知：乙类啤酒适用单位税额220220元。元。【答案答案】应纳税额应纳税额505022022011000(11000(元元)例题解析例题解析纯粮酒业公司为增值税一般纳税人，纯粮酒业公

24、司为增值税一般纳税人，8 8月份销售粮食月份销售粮食白酒白酒5050吨，取得不含增值税的销售额吨，取得不含增值税的销售额150150万元。计算万元。计算纯粮酒业公司纯粮酒业公司8 8月应缴纳的消费税额。月应缴纳的消费税额。【答案答案】应纳税额应纳税额5050200020000.000050.0000515015020203535（万元）（万元）项目三项目三 消费税计算与筹划消费税计算与筹划税法与纳税筹划税法与纳税筹划模块二模块二 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算（二）（二）用已税消费品作为中间投入物生产的应税消用已税消费品作为中间投入物生产的应税消费品。纳税人使用外购或委托加工收回的应

25、税消费费品。纳税人使用外购或委托加工收回的应税消费品继续生产应税消费品销售的，可以将外购应税消品继续生产应税消费品销售的，可以将外购应税消费品和委托加工收回应税消费品已缴纳的消费税给费品和委托加工收回应税消费品已缴纳的消费税给予扣除。予扣除。二、生产销售应税消费品应纳税额的计算二、生产销售应税消费品应纳税额的计算项目三项目三 消费税计算与筹划消费税计算与筹划税法与纳税筹划税法与纳税筹划按当期生产领用数量计算准予扣除已缴纳的消费按当期生产领用数量计算准予扣除已缴纳的消费税税款。税税款。当期准予扣除的当期准予扣除的外购应税消费品的买价外购应税消费品的买价=期初库存买价期初库存买价+当期购进买价当期

26、购进买价-期末库存买价期末库存买价l使用外购的已税消费品连续生产使用外购的已税消费品连续生产当期准予扣除已纳税款当期准予扣除已纳税款=当期当期准予扣除的准予扣除的外购应税消费品的买价外购应税消费品的买价适适用税率用税率模块二模块二 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算项目三项目三 消费税计算与筹划消费税计算与筹划税法与纳税筹划税法与纳税筹划按当期生产领用数量计算准予扣除已缴纳的消费按当期生产领用数量计算准予扣除已缴纳的消费税税款。税税款。l使用委托加工收回的已税消费品连续生产使用委托加工收回的已税消费品连续生产当期准予扣除已纳税款当期准予扣除已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳消费税

27、期初库存的委托加工应税消费品已纳消费税税款税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳消当期收回的委托加工应税消费品已纳消费税税款费税税款-期末库存的委托加工应税消费品已期末库存的委托加工应税消费品已纳消费税税款纳消费税税款模块二模块二 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算例题解析例题解析云昆卷烟厂云昆卷烟厂20092009年年6 6月用外购已税烟丝生产卷烟，当月用外购已税烟丝生产卷烟，当月销售额为月销售额为180180万元（每标准条不含增值税调拨价格万元（每标准条不含增值税调拨价格为为180180元，共计元，共计4040标准箱），当月月初库存外购烟丝标准箱），当月月初库存外购烟丝账面余额账面余

28、额100100万元，当月购进烟丝万元，当月购进烟丝8080万元，月末库存万元，月末库存外购烟丝账面余额为外购烟丝账面余额为120120万元。请计算该厂当月销售万元。请计算该厂当月销售卷烟应纳消费税税款（卷烟适用比例税率为卷烟应纳消费税税款（卷烟适用比例税率为5656，定，定额税率额税率150150元元/每标准箱，烟丝适用比例税率每标准箱，烟丝适用比例税率3030，上，上述款项均不含增值税）述款项均不含增值税）例题解析例题解析【答案答案】当月应纳消费税税额当月应纳消费税税额180180565640400.0150.015101.4(101.4(万元万元)当月准予扣除外购烟丝已纳税款当月准予扣除外

29、购烟丝已纳税款(100(1008080120)120)303018(18(万元万元)当月销售卷烟实际应交纳消费税当月销售卷烟实际应交纳消费税101.4101.4181883.4(83.4(万元万元)项目三项目三 消费税计算与筹划消费税计算与筹划税法与纳税筹划税法与纳税筹划三、自产自用应税消费品应纳税额的计算三、自产自用应税消费品应纳税额的计算从价定率从价定率从量定额从量定额注意：组价中含注意：组价中含定额税定额税复合计税复合计税模块二模块二 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算例题解析例题解析五铃摩托车厂将五铃摩托车厂将2 2辆自产的摩托车奖励给本厂的优秀职辆自产的摩托车奖励给本厂的优秀职

30、工，摩托车的成本工，摩托车的成本8 0008 000元，该摩托车无同类产品市场元，该摩托车无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为销售价格，但已知其成本利润率为6 6，消费税税率为，消费税税率为1010。请问五铃摩托车厂此项业务是否需要缴纳增值。请问五铃摩托车厂此项业务是否需要缴纳增值税和消费税，如需缴纳，税额是多少？税和消费税，如需缴纳，税额是多少？【答案答案】视同销售行为，需要缴纳增值税和消费税。视同销售行为，需要缴纳增值税和消费税。摩托车没有同类销售价格的，按照组成计税价格计税。摩托车没有同类销售价格的，按照组成计税价格计税。组价组价80008000(1(16 6)(1(11010)

31、9 422.22(9 422.22(元元)应纳消费税应纳消费税9 422.229 422.221010942.22(942.22(元元)增值税销项税额增值税销项税额9 422.229 422.2217171 601.78(1 601.78(元元)例题解析例题解析水井酒厂以自产特制粮食白酒水井酒厂以自产特制粮食白酒2 0002 000斤用于厂庆庆祝斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本活动，每斤白酒成本1212元，无同类产品售价。消费税元，无同类产品售价。消费税税率为税率为2020，每斤，每斤0.50.5元。粮食白酒的成本利润率为元。粮食白酒的成本利润率为1010，请计算应缴纳的增值税和消费税。，请计

32、算应缴纳的增值税和消费税。例题解析例题解析【答案答案】(1)(1)应纳消费税：应纳消费税：从量征收的消费税从量征收的消费税2 0002 0000.50.51 000(1 000(元元)从价征收的消费税组成计税价格从价征收的消费税组成计税价格12122 0002 000(1(11010)1 0001 000(1(12020)34 250(34 250(元元)从价征收的消费税从价征收的消费税34 25034 25020206 850(6 850(元元)应纳消费税应纳消费税1 0001 0006 8506 8507 850(7 850(元元)(2)(2)应纳增值税应纳增值税12122 0002 00

33、0(1(11010)7 850 7 850 171734 25034 25017175 822.5(5 822.5(元元)项目三项目三 消费税计算与筹划消费税计算与筹划税法与纳税筹划税法与纳税筹划四、委托加工应税消费品应纳税额的计算四、委托加工应税消费品应纳税额的计算从价定率从价定率从量定额从量定额注意：组价中含注意：组价中含定额税定额税复合计税复合计税模块二模块二 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算例题解析例题解析甲企业委托乙企业加工一批应税消费品，甲企业为乙甲企业委托乙企业加工一批应税消费品，甲企业为乙企业提供原材料等，实际成本为企业提供原材料等，实际成本为7 0007 000元，支

34、付乙企元，支付乙企业加工费为业加工费为2 0002 000元，其中包括乙企业代垫的辅助材元，其中包括乙企业代垫的辅助材料料500500元。已知适用消费税税率为元。已知适用消费税税率为1010。同时该消费。同时该消费品，受托方无同类消费品的销售价格。请计算应纳消品，受托方无同类消费品的销售价格。请计算应纳消费税税额。费税税额。【答案答案】组成计税价格组成计税价格(7000(70002000)2000)(1(11010)10000(10000(元元)应纳税额应纳税额100001000010101000(1000(元元)项目三项目三 消费税计算与筹划消费税计算与筹划税法与纳税筹划税法与纳税筹划五、进

35、口应税消费品应纳税额的计算五、进口应税消费品应纳税额的计算从价定率从价定率从量定额从量定额注意：组价中含注意：组价中含定额税定额税复合计税复合计税模块二模块二 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算例题解析例题解析奥莱化妆品奥莱化妆品20082008年年1111月进口一批化妆品，海关审定的月进口一批化妆品，海关审定的关税完税价格为关税完税价格为2828万元，关税税率为万元，关税税率为4040。当月在国。当月在国内全部销售，开具的增值税专用发票上注明的价款、内全部销售，开具的增值税专用发票上注明的价款、增值税税款分别为增值税税款分别为7171万元、万元、12.0712.07万元。要求：计算万元

36、。要求：计算奥莱化妆品厂奥莱化妆品厂 20082008年年1111月应纳的增值税和消费税。月应纳的增值税和消费税。【答案答案】进口消费税进口消费税2828(1(14040)(1(13030)303016.80(16.80(万元万元)进口增值税进口增值税(28(282828404016.80)16.80)17179.52(9.52(万元万元)国内销售应纳增值税国内销售应纳增值税717117179.529.522.55(2.55(万元万元)项目三项目三 消费税计算与筹划消费税计算与筹划税法与纳税筹划税法与纳税筹划六、消费税的税额减征六、消费税的税额减征七、七、消费税的出口退税消费税的出口退税(一一

37、)消费税的退消费税的退(免免)税政策税政策(二二)消费税的退税率消费税的退税率(三三)消费税的退税计算消费税的退税计算模块二模块二 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算项目三项目三 消费税计算与筹划消费税计算与筹划税法与纳税筹划税法与纳税筹划八、消费税的纳税环节八、消费税的纳税环节l生产环节生产环节l委托加工环节委托加工环节l进口环节进口环节l零售环节零售环节l批发环节批发环节模块二模块二 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算项目三项目三 消费税计算与筹划消费税计算与筹划税法与纳税筹划税法与纳税筹划九、消费税的纳税义务发生时间九、消费税的纳税义务发生时间l纳税人生产的应税消费品，于销售

38、时纳税纳税人生产的应税消费品，于销售时纳税l纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天。当天。l纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。的当天。l纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天。纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天。模块二模块二 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算项目三项目三 消费税计算与筹划消费税计算与筹划税法与纳税筹划税法与纳税筹划十、消费税的纳税期限十、消费税的纳税期限消费税纳税期限：消费税纳税期限：1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日、日、1个月或者个月或者1个个

39、季度。季度。纳税人以纳税人以1 1个月或者个月或者1 1个季度为个季度为1 1个纳税期的，自期满个纳税期的，自期满之日起之日起1515日内申报纳税；以日内申报纳税；以1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日或日或者者1515日为日为1 1个纳税期的，自期满之日起个纳税期的，自期满之日起5 5日内预缴税日内预缴税款，于次月款，于次月1 1日起日起1515日内申报纳税并结清上月应纳税日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关款。纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起进口消费税专用缴款书之日起1515日内缴纳税款。日内缴纳税款。模

40、块二模块二 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算项目三项目三 消费税计算与筹划消费税计算与筹划税法与纳税筹划税法与纳税筹划十一、十一、消费税的纳税地点消费税的纳税地点u机构所在地或居住地机构所在地或居住地u受托方所在地受托方所在地u进口报关地进口报关地模块二模块二 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算项目三项目三 消费税计算与筹划消费税计算与筹划税法与纳税筹划税法与纳税筹划模块三模块三 消费税税务筹划消费税税务筹划一、一、利用计税依据进行筹划利用计税依据进行筹划（一）一般销售方式下计税依据的筹划（一）一般销售方式下计税依据的筹划案例：某省有两家大型烟草加工企业甲和乙，他案例：某省有两家

41、大型烟草加工企业甲和乙，他们都是独立核算的法人企业，但两家企业同属一们都是独立核算的法人企业，但两家企业同属一个烟草集团。企业甲主要生产、加工烟丝和卷烟。个烟草集团。企业甲主要生产、加工烟丝和卷烟。以当地生产的烟叶加工成烟丝，再将烟丝主要用以当地生产的烟叶加工成烟丝，再将烟丝主要用于出售，少量继续加工成卷烟。按照税法规定，于出售，少量继续加工成卷烟。按照税法规定，适用适用30%30%税率，企业乙以企业甲生产的烟丝为原税率，企业乙以企业甲生产的烟丝为原料，生产雪茄，适用料，生产雪茄，适用36%36%的税率。的税率。项目三项目三 消费税计算与筹划消费税计算与筹划税法与纳税筹划税法与纳税筹划消费税税

42、务筹划消费税税务筹划一、一、利用计税依据进行筹划利用计税依据进行筹划现假定企业甲每年向企业乙提供价值现假定企业甲每年向企业乙提供价值3 3亿元烟丝，亿元烟丝，经营过程中，乙由于缺乏人才和资金，市场开拓经营过程中，乙由于缺乏人才和资金，市场开拓不力、管理不善，无法维持经营准备破产。烟草不力、管理不善，无法维持经营准备破产。烟草集团智囊团建议高层部门决策，决定由企业甲兼集团智囊团建议高层部门决策，决定由企业甲兼并乙。此时乙欠甲共计货款并乙。此时乙欠甲共计货款40004000万元，经评估，万元，经评估，企业乙的资产恰好企业乙的资产恰好40004000万元，领导决定，兼并，万元，领导决定，兼并，决策依

43、据主要有：决策依据主要有：1 1、合并前后，企业乙资产和负债都是、合并前后，企业乙资产和负债都是40004000万元，万元，净资产为净资产为0 0，按照税法规定，企业甲兼并乙的行为，按照税法规定，企业甲兼并乙的行为项目三项目三 消费税计算与筹划消费税计算与筹划税法与纳税筹划税法与纳税筹划消费税税务筹划消费税税务筹划一、一、利用计税依据进行筹划利用计税依据进行筹划属于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合属于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并，两家企业之间的行为属于产权交易行为，不并，两家企业之间的行为属于产权交易行为，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，视为被兼并企业按公允价值

44、转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，既不缴纳企业所得税，又不计算资产转让所得，既不缴纳企业所得税，又不缴纳营业税。不缴纳营业税。2 2、甲有富余闲置的资金、科学有效的管理方法和、甲有富余闲置的资金、科学有效的管理方法和训练有素的人才，有能力兼并乙，并使它原有生训练有素的人才，有能力兼并乙，并使它原有生产加工卷烟的产量规模化、批量化，同时，也可产加工卷烟的产量规模化、批量化，同时，也可以将甲的管理经验用于乙的管理，避免破产给集以将甲的管理经验用于乙的管理，避免破产给集团带来的损失，解决员工就业问题。团带来的损失，解决员工就业问题。项目三项目三 消费税计算与筹划消费税计算与筹划税法与纳税筹划税

45、法与纳税筹划消费税税务筹划消费税税务筹划一、一、利用计税依据进行筹划利用计税依据进行筹划3 3、合并后一方面可以实现递延税款，另一方面可、合并后一方面可以实现递延税款，另一方面可以少缴税。以少缴税。经调查测算，乙企业的雪茄市场利润很好，企业经调查测算，乙企业的雪茄市场利润很好，企业甲合并后将主要经营力量转向雪茄市场销售，假甲合并后将主要经营力量转向雪茄市场销售，假定销售额达到定销售额达到5 5亿元。亿元。现在来思考合并前双方缴纳的消费税和合并之后现在来思考合并前双方缴纳的消费税和合并之后双方共同缴纳的消费税？双方共同缴纳的消费税？项目三项目三 消费税计算与筹划消费税计算与筹划税法与纳税筹划税法

46、与纳税筹划消费税税务筹划消费税税务筹划一、一、利用计税依据进行筹划利用计税依据进行筹划下面来分析甲兼并乙企业的税收利益下面来分析甲兼并乙企业的税收利益第一：合并可以递延税款第一：合并可以递延税款合并前，企业甲向乙提供烟丝，每年应缴纳的税合并前，企业甲向乙提供烟丝，每年应缴纳的税款为：款为：消费税消费税300003000030%=900030%=9000增值税增值税300003000017%=510017%=5100合并后，甲向乙提供烟丝，已经转化为企业内部合并后，甲向乙提供烟丝，已经转化为企业内部生产车间之间的传递，所以，本来提供烟丝要缴生产车间之间的传递，所以，本来提供烟丝要缴纳的税款递延到

47、最终产品卷烟和雪茄去缴税了；纳的税款递延到最终产品卷烟和雪茄去缴税了；项目三项目三 消费税计算与筹划消费税计算与筹划税法与纳税筹划税法与纳税筹划消费税税务筹划消费税税务筹划一、一、利用计税依据进行筹划利用计税依据进行筹划第二，少缴税第二，少缴税为了分析问题简便，假定烟丝全部用于加工成雪为了分析问题简便，假定烟丝全部用于加工成雪茄，出售雪茄茄，出售雪茄合并前：合并前：甲应缴消费税为甲应缴消费税为300003000030%=900030%=9000乙应缴消费税为乙应缴消费税为500005000036%=1800036%=18000合计合计2700027000万元，（注意用外购已税烟丝生产卷万元，（

48、注意用外购已税烟丝生产卷烟可以扣除已缴纳税款，但生产雪茄是不行的）烟可以扣除已缴纳税款，但生产雪茄是不行的）项目三项目三 消费税计算与筹划消费税计算与筹划税法与纳税筹划税法与纳税筹划消费税税务筹划消费税税务筹划一、一、利用计税依据进行筹划利用计税依据进行筹划合并后：合并后：应纳消费税税款应纳消费税税款=50000=5000036%=1800036%=18000万元，万元，合并后可节约消费税税款合并后可节约消费税税款90009000万元。万元。项目三项目三 消费税计算与筹划消费税计算与筹划税法与纳税筹划税法与纳税筹划消费税税务筹划消费税税务筹划一、一、利用计税依据进行筹划利用计税依据进行筹划（二

49、）选择合理的加工方式筹划（二）选择合理的加工方式筹划企业在自己的生产经营活动中常常会遇到产品自企业在自己的生产经营活动中常常会遇到产品自行加工还是将一些材料委托其他企业加工成半成行加工还是将一些材料委托其他企业加工成半成品或产品，也就是自行加工和委托加工选择。由品或产品，也就是自行加工和委托加工选择。由于委托加工后的材料是连续生产还是收回后直接于委托加工后的材料是连续生产还是收回后直接对外销售，计税依据和缴纳税收也不一样。对外销售，计税依据和缴纳税收也不一样。项目三项目三 消费税计算与筹划消费税计算与筹划税法与纳税筹划税法与纳税筹划消费税税务筹划消费税税务筹划一、一、利用计税依据进行筹划利用计

50、税依据进行筹划案例：某卷烟厂是增值税一般纳税人，案例：某卷烟厂是增值税一般纳税人，20102010年准备年准备生产销售猫牌卷烟生产销售猫牌卷烟500500万元，出售数量为万元，出售数量为20002000箱，烟箱，烟丝税率丝税率30%30%，卷烟税率，卷烟税率36%36%，每标准箱定额税率为，每标准箱定额税率为150150元，假定城建税税率元，假定城建税税率7%7%，教育费附加，教育费附加3%3%，企业所得，企业所得税税率税税率25%25%，对于如何生产这批卷烟，现有三种方案，对于如何生产这批卷烟，现有三种方案选择，现仅仅从缴纳消费税角度来考虑，该卷烟厂选择，现仅仅从缴纳消费税角度来考虑，该卷烟