财务报表分析(document 31页).docx

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1、最新资料推荐第九章 财务报表周福生内容提要：一、财务报表的定义、内容和框架变化分析 二、资产负债表的内容、编制和涉税分析 三、利润表的内容、编制和涉税分析 四、现金流量表的内容、编制和涉税分析五、报表附注信息的税务应用六、会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正具体内容一、财务报表的定义、内容和框架变化分析（一）财务报表的定义、内容小企业会计准则第七十九条 财务报表，是指对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。小企业的财务报表至少应当包括下列组成部分： 1、资产负债表； 2、利润表； 3、现金流量表； 4、附注。小企业在开展生产经营活动的同时，根据本准则的规定，进行日常会计核算，需要

2、定期通过一套完整的结构化的报表体系来科学地列报其生产经营的有关情况。财务报表应当能够较为全面、系统、概括地反映小企业在某一会计期间经营活动和财务收支的全貌。投资者、债权人和税务机关等财务报表的外部使用者则通过全面阅读和综合分析上述报表，可以了解和掌握小企业过去和当前的状况，预测小企业的未来发展趋势，从而作出相关决策。因此，财务报表既是小企业会计核算工作的总结，是通过对日常核算的资料进行整理、分类、计算和汇总编制而成的；同时，也是沟通投资者、债权人、税务部门等财务报表外部使用者与小企业管理层之间信息的桥梁和纽带。小企业的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表以及附注。通俗地讲，财务报

3、表二3张会计报表+附注。其中，资产负债表、利润表和现金流量表分别从不同角度反映小企业的财务状况、经营成果和现金流量。附注是财务报表不可或缺的组成部分，是对在资产负债表、利润表和现金流量表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。（二）财务报表种类和格式编号报表名称编报期会小企 01 表资产负债表月报、年报会小企 02 表利润表月报、年报会小企 03 表现金流量表月报、年报（三）框架变化分析资产负债表骨骼：反映某一特定时点的财务状况，是会计科目在某一时点的结余额。利润表 肌肉：反映一定会计期间的经营成果，是会计科目在某一会计期间的发生额。现金流量表血液：反映一

4、定会计期间的现金流入和流出，是会计科目在某一会计期间的累计发生额。主要变化：1、不必编制企业会计准则下的“所有者权益（或股东权益）变动表”2、考虑到小企业会计信息使用者的需求，小企业会计准则对现金流量表也进行了适当简化，无需披露将净利润调节为经营活动现金流量、当期取得或处置子公司及其他营业单位等信息。年报改为月报3、小企业财务报表附注的披露内容大为减少，披露要求也有所降低 4、取消小企业会计制度下的“应交增值税明细表“5、取消了外币财务报表折算差额小企业会计准则要求小企业对外币财务报表进行折算时，应当采用资产负债表日的即期汇率对外币资产负债表、利润表和现金流量表的所有项目进行折算。（四）执行中

5、应注意的问题1、今后凡是要求小企业提供“财务报表”，即意味着必须同时提供资产负债表、利润表、现金流量表和附注，而不得只提供资产负债表、利润表和现金流量表。2、小企业外部有关方面要求或小企业自愿对外提供所有者权益变动表，本准则予以鼓励。请小企业参照企业会计准则规定的所有者权益变动表的格式并结合自身的实际情况进行适当简化后再进行编制和提供。3、财务报表中相关项目所反映的交易和事项，小企业没有发生的，不得在该项目中按“0”填列，而应空置。这是因为这两者表示的经济意义不同。以“0”填列，表明该项目所反映的交易或事项当期已经发生但余额为0，比如，某工业类小企业20年资产负债表中“生产性生物资产”项目的金

6、额为0，则表明该小企业在 20年曾经持有生产性生物资产，但是在年末时已经出售，而实际情况是这家小企业根本就不存在生产性生物资产，这样就给该小企业财务报表的外部使用者带来误导性信息。二、资产负债表的内容、编制和涉税分析（一）资产负债表的内容小企业会计准则第八十条 资产负债表，是指反映小企业在某一特定日期的财务状况的报表。 1、资产负债表中的资产类至少应当单独列示反映下列信息的项目： （1）货币资金； （2）应收及预付款项； （3）存货； （4）长期债券投资； （5）长期股权投资； （6）固定资产； （7）生产性生物资产； （8）无形资产； （9）长期待摊费用。 1、资产负债表中的负债类至少应当单

7、独列示反映下列信息的项目： （1）短期借款； （2）应付及预收款项； （3）应付职工薪酬； （4）应交税费； （5）应付利息； （6）长期借款； （7）长期应付款。 3、资产负债表中的所有者权益类至少应当单独列示反映下列信息的项目： （1）实收资本； （2）资本公积； （3）盈余公积； （4）未分配利润。 4、资产负债表中的资产类应当包括流动资产和非流动资产的合计项目；负债类应当包括流动负债、非流动负债和负债的合计项目；所有者权益类应当包括所有者权益的合计项目。 资产负债表应当列示资产总计项目，负债和所有者权益总计项目。 （二）资产负债表的定义和作用对资产负债表的定义，应注意把握好以下几个方面

8、：1、资产负债表是一张反映某一特定时点的会计报表，而不是某一特定期间的会计报表。从会计科目的角度来看，反映的是会计科目在某一时点的结余额。2、小企业在某一特定时点的财务状况通常是通过资产、负债和所有者权益及其相互的关系来反映的。3、按年度编制的资产负债表，反映的是小企业在每年12月31日的财务状况。4、按月份编制的资产负债表，反映的是小企业在每个月月末最后一天的财务状况。如果按季度编制资产负债表，反映的是小企业在每个季度末最后一天的财务状况。资产负债表的作用主要体现在三个方面。通过资产负债表，第一，可以提供某一日期资产的总额及其结构，表明小企业拥有或控制的资源及其分布情况，有助于小企业财务报表

9、的外部使用者可以一目了然地从资产负债表上了解小企业在某一特定日期所拥有的资产总量及其结构；第二，可以提供某一日期的负债总额及其结构，表明小企业未来需要用多少资产或劳务来清偿债务以及清偿时间的早晚；第三，可以反映小企业的所有者在小企业所拥有的权益，从而有助于小企业的所有者据以判断资本保值、增值的情况以及其在小企业拥有的权益对小企业负债的保障程度。（三）资产负债表的格式与编制资产负债表会小企 01 表编制单位: 年 月 日 单位: 元资产行次期末余额年初余额负债和所有者权益行次期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金1短期借款31短期投资2应付票据32应收票据3应付账款33应收账款4预收账款3

10、4预付账款5应付职工薪酬35应收股利6应交税费36应收利息7应付利息37其他应收款8应付利润38存货9其他应付款39其中：原材料10其他流动负债40在产品11流动负债合计41库存商品12非流动负债：周转材料13长期借款42其他流动资产14长期应付款43流动资产合计15递延收益44非流动资产：其他非流动负债45长期债券投资16非流动负债合计46长期股权投资17负债合计47固定资产原价18减：累计折旧19固定资产账面价值20在建工程21工程物资22固定资产清理23生产性生物资产24所有者权益（或股东权益）：无形资产25实收资本（或股本）48开发支出26资本公积49长期待摊费用27盈余公积50其他非

11、流动资产28未分配利润51非流动资产合计29所有者权益（或股东权益）合计52资产总计30负债和所有者权益（或股东权益）总计53小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应在“实收资本（或股本）”项目下增加“减：已归还投资”项目单独列示。1本表反映小企业某一特定日期全部资产、负债和所有者权益 的情况。2本表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。3本表“期末余额”各项目的内容和填列方法：（1）“货币资金”项目，反映小企业库存现金、银行存款、其他货币资金的合计数。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”和“其 他货币资金”科目的期末余额合计填

12、列。（2）“短期投资”项目，反映小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过 1 年的股票、债券和基金投资的余额。本项目应根据 “短期投资”科目的期末余额填列。（3）“应收票据”项目，反映小企业收到的未到期收款也未向银行贴现的应收票据（银行承兑汇票和商业承兑汇票）。本项目应根据 “应收票据”科目的期末余额填列。（4）“应收账款”项目，反映小企业因销售商品、提供劳务等日常生产经营活动应收取的款项。本项目应根据“应收账款”的期末余额分析填列。如“应收账款”科目期末为贷方余额，应当在“预收账款”项目列示。（5）“预付账款”项目，反映小企业按照合同规定预付的款项。包括：根据合同规定预付的购货款、租金、

13、工程款等。本项目应根据“预付账款”科目的期末借方余额填列；如“预付账款”科目期末为 贷方余额，应当在“应付账款”项目列示。属于超过 1 年期以上的预付账款的借方余额应当在“其他非流动 资产”项目列示。（6）“应收股利”项目，反映小企业应收取的现金股利或利润。本项目应根据“应收股利”科目的期末余额填列。（7）“应收利息”项目，反映小企业债券投资应收取的利息。小企业购入一次还本付息债券应收的利息，不包括在本项目内。本项目应根据“应收利息”科目的期末余额填列。（8）“其他应收款”项目，反映小企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项。 包括：各种应收的赔款、

14、应向职工收取的各种垫付款项等。本项目应根据“其他应收款”科目的期末余额填列。（9）“存货”项目，反映小企业期末在库、在途和在加工中的各 项存货的成本。包括：各种原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料（包装物、低值易耗品等）、消耗性生物资产等。本项目应 根据“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“材料成本差异”、“生产成本”、“库存商品”、“商品进销差价”、“委托加工物资”、“周转材料”、 “消耗性生物资产”等科目的期末余额分析填列。（10）“其他流动资产”项目，反映小企业除以上流动资产项目外 的其他流动资产（含 1 年内到期的非流动资产）。本项目应根据有关 科目的期末余额分析填列。（

15、11）“长期债券投资”项目，反映小企业准备长期持有的债券投资的本息。本项目应根据“长期债券投资”科目的期末余额分析填列。（12）“长期股权投资”项目，反映小企业准备长期持有的权益性 投资的成本。本项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额填列。（13）“固定资产原价”和“累计折旧”项目，反映小企业固定资 产的原价（成本）及累计折旧。这两个项目应根据“固定资产”科目 和“累计折旧”科目的期末余额填列。（14）“固定资产账面价值”项目，反映小企业固定资产原价扣除 累计折旧后的余额。本项目应根据“固定资产”科目的期末余额减去 “累计折旧”科目的期末余额后的金额填列。（15）“在建工程”项目，反映小企业

16、尚未完工或虽已完工，但尚未办理竣工决算的工程成本。本项目应根据“在建工程”科目的期末 余额填列。（16）“工程物资”项目，反映小企业为在建工程准备的各种物资的成本。本项目应根据“工程物资”科目的期末余额填列。（17）“固定资产清理”项目，反映小企业因出售、报废、毁损、对外投资等原因处置固定资产所转出的固定资产账面价值以及在清 理过程中发生的费用等。本项目应根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列；如“固定资产清理”科目期末为贷方余额，以“” 号填列。（18）“生产性生物资产”项目，反映小企业生产性生物资产的账 面价值。本项目应根据“生产性生物资产”科目的期末余额减去“生产性生物资产累计折旧”

17、科目的期末余额后的金额填列。（19）“无形资产”项目，反映小企业无形资产的账面价值。本项目应根据“无形资产”科目的期末余额减去“累计摊销”科目的期末 余额后的金额填列。（20）“开发支出”项目，反映小企业正在进行的无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出。本项目应根据“研发支出”科目的期末余额填列。（21）“长期待摊费用”项目，反映小企业尚未摊销完毕的已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用。本项目应根据“长期待摊费用” 科目的期末余额分析填列。（22）“其他非流动资产”项目，反映小企业除以上非流动资产以外的其他非流动资产。本项目应根据

18、有关科目的期末余额分析填列。（23）“短期借款”项目，反映小企业向银行或其他金融机构等借入的期限在 1 年内的、尚未偿还的各种借款本金。本项目应根据“短期借款”科目的期末余额填列。（24）“应付票据”项目，反映小企业因购买材料、商品和接受劳务等日常生产经营活动开出、承兑的商业汇票（银行承兑汇票和商承兑汇票）尚未到期的票面金额。本项目应根据“应付票据”科目的 期末余额填列。（25）“应付账款”项目，反映小企业因购买材料、商品和接受劳 务等日常生产经营活动尚未支付的款项。本项目应根据“应付账款” 科目的期末余额填列。如“应付账款”科目期末为借方余额，应当在“预付账款”项目列示。（26）“预收账款”

19、项目，反映小企业根据合同规定预收的款项。包括：预收的购货款、工程款等。本项目应根据“预收账款”科目的 期末贷方余额填列；如“预收账款”科目期末为借方余额，应当在“应收账款”项目列示。属于超过 1 年期以上的预收账款的贷方余额应当在“其他非流动负债”项目列示。（27）“应付职工薪酬”项目，反映小企业应付未付的职工薪酬。 本项目应根据“应付职工薪酬”科目期末余额填列。（28）“应交税费”项目，反映小企业期末未交、多交或尚未抵扣 的各种税费。本项目应根据“应交税费”科目的期末贷方余额填列；如“应交税费”科目期末为借方余额，以“”号填列。（29）“应付利息”项目，反映小企业尚未支付的利息费用。本项目应

20、根据“应付利息”科目的期末余额填列。（30）“应付利润”项目，反映小企业尚未向投资者支付的利润。本项目应根据“应付利润”科目的期末余额填列。（31）“其他应付款”项目，反映小企业除应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付利润等以外的其他各项应付、暂收的款项。包括：应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等。本项目应根据“其他应付款”科目的期末余额填列。（32）“其他流动负债”项目，反映小企业除以上流动负债以外的 其他流动负债（含 1 年内到期的非流动负债）。本项目应根据有关科目的期末余额填列。（33）“长期借款”项目，反映小企业向银行或其他金融机构借入的期限在 1 年以上的

21、、尚未偿还的各项借款本金。本项目应根据“长期借款”科目的期末余额分析填列。（34）“长期应付款”项目，反映小企业除长期借款以外的其他各 种应付未付的长期应付款项。包括：应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。本项目应根据“长期应付款”科目的期末余额分析填列。（35）“递延收益”项目，反映小企业收到的、应在以后期间计入损益的政府补助。本项目应根据“递延收益”科目的期末余额分析填列。（36）“其他非流动负债”项目，反映小企业除以上非流动负债项目以外的其他非流动负债。本项目应根据有关科目的期末余额分析填 列。（37）“实收资本（或股本）”项目，反映小企业收到投资者按

22、照合同协议约定或相关规定投入的、构成小企业注册资本的部分。本项目应根据“实收资本（或股本）”科目的期末余额分析填列。（38）“资本公积”项目，反映小企业收到投资者投入资本超出其在注册资本中所占份额的部分。本项目应根据“资本公积”科目的期 末余额填列。（39）“盈余公积”项目，反映反映小企业（公司制）的法定公积金和任意公积金，小企业（外商投资）的储备基金和企业发展基金。本项目应根据“盈余公积”科目的期末余额填列。（40）“未分配利润”项目，反映小企业尚未分配的历年结存的利润。本项目应根据“利润分配”科目的期余额填列。未弥补的亏损，在本项目内以“”号填列。4本表中各项目之间的勾稽关系为：行 15=

23、行 1+行 2+行 3+行 4+行 5+行 6+行 7+行 8+行 9+行 14；行 9行 10+行 11+ 行 12+行 13；行 29=行 16+行 17+行 20+行 21+行 22+行 23+行 24+行 25+行 26+行 27+行 28 行 20=行 18-行 19； 行 30=行 15+行 29；行 41=行 31+行 32+行 33+行 34+行 35+行 36+行 37+行 38+行 39+行 40；行 46=行 42+行 43+行 44+行 45； 行 47=行 41+行 46；行 52=行 48+行 49+行 50+行 51； 行 53=行 47+行 52=行 30。（三

24、）涉税分析资产负债表，是指反映小企业在某一特定日期的财务状况的会计报表，属于静态比较报表，什么是财务报表涉税分析指以财务报表和申报资料为依据和起点，采用专门方法，系统分析和评价纳税人的过去和现在的经营成果、财务状况及其变动，目的是了解过去、评价现在、为纳税评估、税务稽查指明方向。企业主要区分为公众公司（即上市公司）与私有化公司，由于公众公司其追寻的的股东价值最大化，其主要的避税偏好，主要还是通过政策规定的差异性来进行；私有化公司追求其利润最大化，其主要的避税偏好除了利用各项政策外，还包括直接偷税，少申报收入，多列支出。财务报表涉税分析方法主要有：结构分析、比率分析、趋势分析、钩稽分析。1、 资

25、产、负债及所有者权益结构分析表一：理想资产负债表流动资产60%负债40%速动资产30%流动负债30%盘存资产30%长期负债10%非流动资产40%所有者权益60% 实收资本 20% 公积金 30% 未分配利润10%总计100% 总计 100%2、 财务比率分析反映能力财务比率公式判断标准偿债能力流动比率流动资产/流动负债2:1速动比率速动资产/流动负债1:1资产负债率总负债/总资产40% 产权比率总负债/所有者权益100% 三、利润表的内容、编制和涉税分析（一）利润表的内容第八十一条 利润表，是指反映小企业在一定会计期间的经营成果的报表。 费用应当按照功能分类，分为营业成本、营业税金及附加、销售

26、费用、管理费用和财务费用等。 利润表至少应当单独列示反映下列信息的项目： 1、营业收入； 2、营业成本； 3、营业税金及附加； 4、销售费用； 5、管理费用； 6、财务费用； 7、所得税费用； 8、净利润。 （二）对利润表的定义和作用对利润表的定义，应注意把握好以下几个方面：1、利润表是一张反映某一特定会计期间而不是某一特定时点的会计报表。从会计科目的角度来看，反映的是会计科目在某一会计期间的发生额。2、小企业在某一特定会计期间的经营成果通常是通过收入、费用和利润及其相互的关系来反映的。3、按年度编制的利润表，反映的是小企业每年从1月1日起至12月31日止整个会计年度这一会计期间累计实现的经营

27、成果。4、按月份编制的利润表，反映的是小企业在每个月月初第一天起至月末最后一天止这一会计期间实现的经营成果，有时也包括小企业从当年1月1日起至报告月份月末最后一天止这一会计期间累计实现的经营成果。按季度编制利润表时，反映的是小企业在每个季度第一天起至本季度末最后一天止这一会计期间实现的经营成果。利润表的作用主要体现为：通过利润表，可以反映小企业在一定会计期间的收入、费用、利润(或亏损)的金额和构成情况，帮助财务报表的外部使用者全面了解小企业的经营成果，分析小企业的获利能力及盈利增长趋势，从而为其作出经济决策提供依据。（三）利润表格式及编制利润表会小企 02 表编制单位： 年 月 单位：元项目行

28、次本年累计金额本月金额一、营业收入1减：营业成本2营业税金及附加3其中：消费税4营业税5城市维护建设税6资源税7土地增值税8城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税9教育费附加、矿产资源补偿费、排污费10销售费用11其中：商品维修费12广告费和业务宣传费13管理费用14其中：开办费15业务招待费16研究费用17财务费用18其中：利息费用（收入以“-”号填列）19加：投资收益（损失以“-”号填列）20二、营业利润（亏损以“-”号填列）21加：营业外收入22其中：政府补助23减：营业外支出24其中：坏账损失25无法收回的长期债券投资损失26无法收回的长期股权投资损失27自然灾害等不可抗力因素造成的损

29、失28税收滞纳金29三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）30减：所得税费用31四、净利润（净亏损以“-”号填列）32小企业可以分如下三个步骤编制利润表：第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用，加上投资收益(减去投资损失)，计算出营业利润；第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额；第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润(或净亏损)。利润表通常按照各项收入、费用以及构成利润的各个项目分类分项列示。需要说明的是，利润表的列报格式还有单步式利润表。单步式利润表是将当期所有的收入列在一起，然后将所有的费用列在

30、一起，两者相减得出当期净利润。具体要求如下：1本表反映小企业在一定会计期间内利润（亏损）的实现情况。2本表“本年累计金额”栏反映各项目自年初起至报告期末止 的累计实际发生额。本表“本月金额”栏反映各项目的本月实际发生额；在编报年度 财务报表时，应将“本月金额”栏改为“上年金额”栏，填列上年全 年实际发生额。3本表各项目的内容及其填列方法：（1）“营业收入”项目，反映小企业销售商品和提供劳务所实现 的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”科目和“其他业务收入” 科目的发生额合计填列。（2）“营业成本”项目，反映小企业所销售商品的成本和所提供 劳务的成本。本项目应根据“主营业务成本”科目和“其他业

31、务成本” 科目的发生额合计填列。（3）“营业税金及附加”项目，反映小企业开展日常生产活动应 负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城 镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补 偿费、排污费等。本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额填 列。（4）“销售费用”项目，反映小企业销售商品或提供劳务过程中 发生的费用。本项目应根据“销售费用”科目的发生额填列。（5）“管理费用”项目，反映小企业为组织和管理生产经营发生 的其他费用。本项目应根据“管理费用”科目的发生额填列。（6）“财务费用”项目，反映小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。本项目应根据“财务

32、费用”科目的发生额填列。（7）“投资收益”项目，反映小企业股权投资取得的现金股利（或 利润）、债券投资取得的利息收入和处置股权投资和债券投资取得的 处置价款扣除成本或账面余额、相关税费后的净额。本项目应根据“投 资收益”科目的发生额填列；如为投资损失，以“”号填列。（8）“营业利润”项目，反映小企业当期开展日常生产经营活动 实现的利润。本项目应根据营业收入扣除营业成本、营业税金及附加、 销售费用、管理费用和财务费用，加上投资收益后的金额填列。如为 亏损，以“”号填列。（9）“营业外收入”项目，反映小企业实现的各项营业外收入金 额。包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、 汇兑

33、收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、 确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、 违约金收益等。本项目应根据“营业外收入”科目的发生额填列。（10）“营业外支出”项目，反映小企业发生的各项营业外支出金 额。包括：存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失， 坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资 损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚 款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。本项目应根据“营 业外支出”科目的发生额填列。（11）“利润总额”项目，反映小企业当期实现的利润总额。本项 目应根据营业利润加上

34、营业外收入减去营业外支出后的金额填列。如 为亏损总额，以“”号填列。（12）“所得税费用”项目，反映小企业根据企业所得税法确定的 应从当期利润总额中扣除的所得税费用。本项目应根据“所得税费用”科目的发生额填列。（13）“净利润”项目，反映小企业当期实现的净利润。本项目应 根据利润总额扣除所得税费用后的金额填列。如为净亏损，以“” 号填列。4本表中各项目之间的勾稽关系为：行 21=行 1-行 2-行 3-行 11-行 14-行 18+行 20； 行 3行 4+行 5+行 6+行 7+行 8+行 9+行 10；行 11行 12+行 13；行 14行 15+行 16+行 17； 行 18行 19；行

35、 30=行 21+行 22-行 24； 行 22行 23；行 24行 25+行 26+行 27+行 28+行 29； 行 32=行 30-行 31。（三）利润表的涉税分析1、结构分析2、 盈利能力分析销售毛利率（营业收入营业成本）/营业收入100 营业利润率=营业利润/营业收入净额100%成本费用利润率=利润总额/成本费用总额100% 净资产收益率=净利润 / 所有者权益 平均余额3、经营与发展能力应收帐款周转率=营业务收入净额/平均应收帐款余额存货周转率=营业成本/存货平均余额总资产周转率=营业收入净额/总资产平均占用额主营业务收入增长率=(本期主营业务收入-上期主营业务收入)/上期主营业务

36、收入 100% 营业利润增长率本年营业利润增长额/上年营业利润总额100四、现金流量表的内容、编制和涉税分析（一）现金流量表的内容第八十二条 现金流量表，是指反映小企业在一定会计期间现金流入和流出情况的报表。 现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量。现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报。 前款所称现金，是指小企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款和其他货币资金。 第八十三条 经营活动，是指小企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。 小企业经营活动产生的现金流量应当单独列示反映下列信息的项目： 1、销售产成品、商品、提供劳务收到的现金； 2、购买原材料、商品、

37、接受劳务支付的现金； 3、支付的职工薪酬； 4、支付的税费。 第八十四条 投资活动，是指小企业固定资产、无形资产、其他非流动资产的购建和短期投资、长期债券投资、长期股权投资及其处置活动。 小企业投资活动产生的现金流量应当单独列示反映下列信息的项目： 1、收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金； 2、取得投资收益收到的现金； 3、处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额； 4、短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金； 5、购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金。 第八十五条 筹资活动，是指导致小企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。 小企业筹资活动产生

38、的现金流量应当单独列示反映下列信息的项目： 1、取得借款收到的现金； 2、吸收投资者投资收到的现金； 3、偿还借款本金支付的现金； 4、偿还借款利息支付的现金； 5、分配利润支付的现金。 （二）现金流量表的定义和作用现金流量表是企业财务报表的重要组成部分。可以说，现金流量表是从收付实现制的角度来反映企业的盈利能力的，利润表是从权责发生制的角度来反映企业的盈利能力的。从企业长远发展来看，企业都必须要重视现金管理，既要保持一定的存量，又要保持合理的流量，现金流量表可以发挥重要的不可替代的作用。企业和财务报表的外部使用者应将利润表和现金流量结合起来使用，从而更加科学合理地评价企业的盈利能力和发展潜力

39、。对现金流量表的定义，应注意把握好以下几个方面：1、现金流量表是一张反映某一特定会计期间而不是某一特定时点的会计报表。从会计科目的角度来看，反映的是会计科目在某一会计期间的发生额。2、小企业在某一特定会计期间的现金流量的情况通常是通过现金流人、现金流出及其相互的关系来反映的。3、按年度编制的现金流量表，反映的是小企业每年从1月1日起至12月31日止整个会计年度这一会计期间累计发生的现金流量情况。4、按月份编制的现金流量表，反映的是小企业在每个月月初第一天起至月末最后一天止这一会计期间发生的现金流量情况。按季度编制现金流量表时，反映的是小企业在每个季度第一天起至本季度末最后一天止这一会计期间发生

40、的现金流量情况。现金流量表的作用主要体现在三个方面：通过现金流量表，可以为财务报表使用者提供小企业一定会计期间内现金流人和流出的信息，便于使用者了解和评价企业获取现金的能力，据以预测企业未来现金流量。具体来讲，一是有助于评价小企业支付能力、偿债能力和周转能力；二是有助于预测小企业未来现金流量；三是有助于分析小企业利润质量及影响现金净流量的因素，掌握小企业经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量，可以从现金流量的角度了解净利润的质量，为分析和判断企业的财务前景提供有用的会计信息。（三）现金的定义作为现金流量表中反映的现金，必须是可以随时用于支付的，不能随时用于支付的不属于现金。“可以随时用于支付”

41、意味着该现金的使用不受第三方的限制，小企业有支配权可以使用和支付。据此，小企业的现金主要包括：1、库存现金，是指小企业持有可随时用于支付的现金，与“库存现金”科目的核算内容一致；2、银行存款，是指小企业存人银行或其他金融机构、可以随时用于支取的存款，与“银行存款”科目核算内容一致；3、其他货币资金，是指存放在银行或其他金融机构的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款和存出投资款等，与“其他货币资金”科目核算内容一致。（四）现金流量表的列报要求1、现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量。现金流量，是指小企业现金流人(即收到现金)和现金流出(即支付现

42、金)。需要说明的是，现金流量是指小企业与外部第三方之间发生的现金收付，外部第三方主要包括：材料供应商、销售客户、职工、投资者、债权人、政府部门等。因此，在现金流量表中，库存现金、银行存款和其他货币资金被视为一个整体，小企业现金形式的转换不会产生现金的流人和流出。比如，小企业从银行提取现金，是小企业现金存放形式的转换，现金并未流出企业，不构成现金流量。根据小企业日常经营活动的性质和现金流量的来源，现金流量表将小企业一定期间产生的现金流量分为三类：经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。其中，经营活动是指小企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项；投资活动是指小企业固定资产、无形资

43、产、其他非流动资产的购建和短期投资、长期债券投资、长期股权投资及其处置活动；筹资活动是指导致小企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。需要说明的问题：现金流量表中的经营活动有其特定的含义，不同于我们大家通常所讲的某企业的日常经营活动的概念，是相对于投资活动和筹资活动而言的，实际上是一个兜底的概念，即小企业日常发生的各种活动(体现为交易和事项)在对其发生的现金流量进行认定时，只要不属于投资活动和筹资活动，则应全部认定为经营活动。也可理解为，小企业的投资活动、筹资活动和经营活动共同构成了其日常生产经营活动。2、现金流量应当分别按照现金流人和现金流出总额列报。即实现“收支两条线”原则，现金流量表中的三种活动涉及到现金流量时，应分别现金流人和现金支出列示，不得以相互抵销后的净额进行列示，以全面揭示小企业现金流量的方向、规模和结构。需要说明的是，处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金，与处置活动支付的现金，两者在时间上比较接近，也紧密相关，以净额更能准确反映处置活动对小企业现金流量的影响。因此，“处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额”以净额进行反映。（五）现金流量表格式及编制现金流量表会小企 03 表编制单位： 年 月 单位：元项目行次本年累计金额本月金额一、经营活动产生的现金流量：销售产成品、商品、提供劳务收到的现金1收到