税收纳税技巧案例分析(document 12).docx

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1、最新资料推荐税收纳税技巧及案例分析纳税人类别的纳税筹划技巧：一般纳税人和小规模纳税人筹划的误区：税赋。如一般纳税人用（销项税进项税）/不含税的销售收入税赋与4或6相比。不应该从税赋的高低来判断，而要落实到利润上，利润是增加还是减少。一般纳税人和小规模纳税人筹划的要点：1.适用范围高附加值，毛利率高的企业。2.需考虑的要素（1）客户对发票的要求；（2）客户对产品的用途需求最终消费者（是普通发票还是增值税专用发票问题不大）、固定资产、继续加工或销售（必须要增值税专用发票）；（3）企业的发展阶段；（4）各种成本（会计成本、管理成本等）。3.案例（1）某高档瓷器批发企业，年应纳增值税销售额300万元，

2、会计核算比较健全，符合一般纳税人条件，适用17%增值税税率，由于是高档店，瓷器的进销差价比较大，进价为销价的20%。在这种情况下：应缴增值税=300*17%300*20%*17%=40.8万元筹划：将企业进行“分劈”，分设为两个批发企业，各自作为独立核算企业，如果客户购买的产品多为最终消费者，小规模纳税人的销售公司含税销售价格两个企业含税销售额分别为175.5（300*1.17/2）万元和175.5（300*1.17/2）万元。符合小规模纳税人的条件。应缴增值税：175.5/1.04*4%+175.5/1.04*4%=13.5万元。利润增加：（175.5/1.04*2300）300*20%*1

3、7%+（40.813.5）*10%=30.03万元。（2）某A工业企业为一般纳税人，购进原材料100万元，进项税17万元，用该批原材料生产甲产品10台，每台销售额40万元（不含税价），增值税率为17%。应缴增值税：40*10*17%17=51万元筹划：如果成立若干独立核算的销售公司，每一销售公司均为小规模纳税人，这样A工业企业以每台20万元（不含税价）的价格，销售给销售公司，再由销售公司销售给客户，如果客户购买产品需要进一步加工或销售并要取得增值税专用发票（假设小规模纳税人也能取得增值税专用发票，税务局代开）。为有竞争力，销售公司的含税价格由每台40*1.17=46.8万元,降为40*1.04

4、=41.6万元，销售公司最终以每台不含税价40万元销售给客户。应缴增值税：（20*10*17%17）+40*10*4%=33万元利润减少20*10*0.17（5133）*10%=32.2万元。一般纳税人和小规模纳税人在筹划时仅考虑税赋是错误的，第一要考虑客户对发票的需求，第二销售价格含税变化有多大，第三利润是否增加而不能看税金交纳的多少。二、利用固定资产进行的税收筹划技巧：税收的相关规定：1、视同销售l将货物交付他人代销；l销售代销货物；l设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；l将自产或委托加工的货物用于非应税项目；l

5、将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；l将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；l将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；l将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。2、不得从销项税中抵扣的进项税额的稽查要点:l购进固定资产；l用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；l用于免税项目的购进货物或者应税劳务；l用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；l非正常损失的购进货物；l非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；l纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项

6、的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。三个概念：自产、委托加工、购买货物自产、委托加工无论用于任何一方面都要视同销售；不予抵扣只有购买货物。视同销售：l将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（用于投资有增值的问题，评估了）l将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；l将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；l将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。视同销售与不予抵扣的实际操作：供热。国有大中型企业，供热的方面：企业办事会、学校、医院、托儿所、职工住宅等等。国有大中型企业买煤供热扩散到很多地方：生产车间、管理办公室、职工住宅、医院、托儿所等等。热是商品，自

7、产热，原则上视同销售，煤的进项税额全部可以抵扣。热除了生产车间、管理用房，用于集体福利（医院、托儿所）和个人消费（职工住宅）视同销售，按17交增值税，用于生产车间、管理用房是正常的。两种方案：第一，整个供热车间哪几个专门为职工住宅、托儿所、医院、学校供热，这几个供热车间领用的煤单独核算，2.不得从销项税中抵扣的进项税额的稽查要点:用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。第二，视同销售按销售量来计算。案例分析：1、利用采购工程物资的帐务处理（1）案例：某大型企业自行建造仓库一座，购入为工程准备的各种物资200000元，支付的增值税34000元，实际领用工程物资210600元（含增值税）。

8、购买时借：工程物资234000贷：银行存款234000领用时借：在建工程210600贷：工程物资210600（2）案例：某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批原材料，取得增值税专用发票，价款120万元，税款20.4万元，货款已支付。材料入库后，该批材料全部用于工程建设项目。购买时借：原材料120应交税金应交增值税（进项税额）20.4贷：银行存款140.4时间领用时借：在建工程140.4贷：原材料120应交税金应交增值税（进项税额转出）20.4注意第二笔分录在实际操作过程中是分批领出去的案例（1）工程物资一定要先进“原材料”科目借：原材料200000应交税金应交增值税（进项税额）34000贷：银

9、行存款234000借：在建工程234000贷：原材料200000应交税金应交增值税（进项税额转出）340002、利用固定资产的附属件的采购采购固定资产时，将部分固定资产附属件作为原材料购进，并获得进项税抵扣。3、固定资产的改扩建和大修理的筹建固定资产修理所发生的原材料从税法暂行条例来讲是应该可以抵扣的，税法在修理修缮建筑物作了严格的界定，修理修缮建筑物一定要进项税额转出。4、产成品用于在建工程的帐务处理案例：某企业为增值税一般纳税人，本期领用产成品用于在建工程，该产品价款120万元，税率为17%，该产品成本100万元。视同销售能不能用原材料用于在建工程来进行进项税额转出？如：一汽生产奥迪厂办自

10、用，视同销售，按计税价格17来交增值税，能不能把生产奥迪叫“自建”？在财务上不具有可操作性。厂办用自己生产的车一定是视同销售。产成品用于在建工程一般是视同销售，根据对工艺流程的掌握也有可能把它变成自建在建工程，变成自建在建工程视同销售就变成进项税额转出。5、关于销售固定资产的帐务处理根据财税（2002）29号文件：l纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的固定资产），无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4%的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。l纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原

11、值的，按照4%的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，按照4%的征收率减半征收增值税。l销售自己使用过的其他属于货物的固定资产，暂免征收增值税。但“使用过的其他属于货物的固定资产”应同时具备以下3个条件：属于企业固定资产目录所列货物；企业按固定资产管理，并确已使用过的货物（财务上的标志：提过折旧）；销售价格不超过其原值的货物。案例：甲企业欠乙企业货款400000元。由于甲企业财务发生困难，短期内不能支付货款，经协商，甲企业以一台汽车偿还债务，该汽车的原值为300000元，已提折旧120000元。应缴增值税40万/1.044（150）分成

12、两块协议：首先把40万豁免15万，先签一个豁免协议；剩余的25万再签一个协议，剩余的25万甲企业以一台汽车偿还债务，该汽车原值30万，已提折旧12万。债务豁免协议不涉及流转税但所得税要正常交，账务处理借：应付账款，贷：资本公积，但资本公积要交纳企业所得税，并入企业的应纳税所得额。债务豁免后剩余债务25万，25万与30万比较销售价格低于原值免增值税。两点：从税务部门税理的角度来考虑问题，认的是计税价格分两张合同，一定要符合税收法规的规定。借：应付账款25万，贷：固定资产清理25万，然后把固定资产清理转到营业外收支。6、公司设置与税收问题案例：某集团是一家专门从事机械产品研究与生产的企业集团。20

13、00年3月，该集团拟扩展业务，欲投资6000万元研制生产某种型号的机床。经研究，共定出两种方案：第一套方案是设甲、乙、丙三个独立核算的子公司，彼此间存在着购销关系：甲企业生产的产品可以作为乙企业的原材料，而乙企业生产的产品全部提供给丙企业。经调查核算，甲企业提供的原材料市场价格每单位10000元（这里一单位是指生产一件最终产成品所需原材料数额），乙企业以每件15000元提供给丙企业，丙企业以20000元价格向市场出售。预计甲企业为乙企业生产的每单位原材料会涉及850元进项税额，并预计年销售量为1000台（以上价格均不含税），那么甲企业年应纳增值税额：（10000*1000*17%-850*10

14、00）元=850000元乙企业年应纳增值税额：（15000*1000*17%-10000*1000*17%）元=850000元丙企业应纳增值税额：（20000*1000*17%-15000*1000*17%）元=850000元甲、乙、丙应纳增值税额合计数85+85+85255万元第二套方案是设立一个综合性公司，公司设立甲、乙、丙三部门。基于上述市场调查材料，可以求出该企业大致年应纳增值税额为：（20000*1000*17%-850*1000）=2550000元第一套方案和第二套方案在交纳增值税的绝对数上是一样的如果从一个综合性公司而且生产链条是甲、乙、丙之间互相有纽带关系，当把甲、乙、丙设为三

15、个独立核算的子公司的时候，销售收入提前实现，第一套方案交纳增值税的时间提前了，具体操作过程中需要考虑的要件：甲、乙、丙生产链条生产周期是多大。第二套方案增值税的纳税时间上得到了好处。比如说第一套方案设立了独立核算的甲、乙、丙三个子公司，其中乙高科技公司，享受三免三减半，虽然增值税交纳时间提前了，但所得税上可能得到了好处。案例分析：6、公司设置与税收问题北京高科技公司对增值税筹划过程中大部分中关村、科技园区经常采用的一种方式：第一种情况，增值税专用发票虚假取得主要集中在如下行业：（1）粮食企业，农副产品增值税进项税一定要按收购凭证的13抵扣。（2）软件公司，软件公司享受税赋超过3即征即退。甲、乙

16、、丙其中乙是软件公司，乙高价销售给丙，丙取得增值税专用发票税赋降下来，乙税赋超过3即征即退，因此税赋始终是3，整个集团的税赋降下来。乙、丙存在一种状况：资金流没有得到控制，乙公司挂着大量的应收账款，丙公司挂着大量的应付账款。北京朝阳、海淀等地区有一项政策掌握得不一致：乙公司是软件公司，增值税税赋超过3即征即退，如果实际税赋10，按10交了7的城建税、3的教育费附加，税赋超过3时城建税和教育费附加退不退？原则上应该退，实际上海淀园区不退。企业存在两种做法：第一，按3提城建税、教育费附加。民营企业甲、乙、丙是关联方，乙和丙关联方，乙高价卖给丙软件，乙税赋3，丙税赋降下来，整个集团的税赋也降了下来。

17、乙和丙对税务部门有一个最大的缺陷：民营企业往往都是自然人股东，张三、王二是乙企业股东，也是丙企业股东，从股东角度可以看到乙和丙是关联方，但只有同时去查两家企业才能看到它们俩是关联方，这种概率太小。或者乙和丙同时在一个税务所，但这种概率也太小。从集团正规的角度来讲，乙和丙互为股东，这时看出它俩关联方很清楚，乙和丙的股东是同一个或同两个，这样看出它们俩是关联方的可能性就比较小。乙是张三，丙是它的配偶等这时看出它俩关联方的可能性就更小了。7、订立合同与税收问题案例：2000年5月3日，山东省青岛市某机械制造公司A，与江苏省扬州市某设备租赁公司B签定一份购销合同，由A公司向B公司出售某种型号的混凝土搅

18、拌机5台，总价值3000万元。双方采取委托银行收款方式销售货物，A公司于当日向B公司发货，并到当地某银行办理了托收手续。按照税法规定，采取委托银行收款方式销售货物，纳税义务发生时间为发出货物并办妥托收手续的当天，因而A公司当天缴纳增值税款510万元。6月5日，B公司收到A公司的搅拌机（因运输不太方便）。在对设备进行检查后，B公司称该批设备不符合合同要求，拒绝付款并将设备返回。在诉讼中，由于该批设备确实与合同上的要求有一定的差异，法院判定B公司胜诉。又由于B公司在此期间已和武汉某机械设备制造公司签定购销合同，因而不打算与A公司继续进行交易。其结果是A公司与B公司的交易没有最终成立，但却提前交纳了

19、510万税款。分析：托收承付结算，办理了托收，货一发出就要确认销售。退货有一个提前缴纳增值税的问题，销售退回可以抵。营业税1.规避混合销售行为。2.纳税人的兼营行为:必须将不同税种征税范围的经营项目分别核算,分别申报纳税,纳税人兼营行为不分别核算或不能准确核算的,其应税劳务与货物或非应税劳务一并征收增值税税,不征收营业税。3.营业税的纳税义务时间。收付实现制。对销售不动产按预收款征营业税；提供应税劳务和转让无形资产以会计制度确定的收入来交纳营业税；营业税对房租是一个空白：收款交税。4.计税基数的确认。原则：按差额交。关于营业税大部分公司利用得比较多的是下岗职工：l北京市国家税务局安置下岗失业人

20、员再就业企业的税收优惠政策对新办的服务性企业（除广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）对当年新招用下岗失业人员达到职工总数的30%以上（含30%），并与其签定1年以上期限劳动合同的，经劳动保障部门认定，税务机关审核，3年内免征企业所得税和营业税，2005年12月31日截止。企业所得税1、设立公司时，公司应重点关注哪些涉税事项开办费如何进行处理发票开给谁的问题：例，甲公司与乙公司成立一个新公司A公司，A公司的开办费用发票的抬头开给谁？如果甲公司有一子公司乙，甲与乙共同成立新公司A，甲对乙绝对控股，则A就是甲的全资子公司，此时开办费在哪报都一样，发票开给谁都行。如果甲公司与乙公司没有实际关系，则A的开

21、办费由甲、乙共同承担；因此开办费的抬头最好都开A。开办费的截止问题：营业执照之前的费用。税法规定，开办费不少于5年摊销。股权结构的设计在我国不合理的股权设计是：全是自然人的公司。老板从公司拿的钱有（1）工资和奖金，交个人所得税；（2）在交纳企业所得税时计税工资，要纳税调整，交33的所得税；（3）税后分红，交20的个人所得税。如果公司全是自然人，则把要交纳20个人所得税的税后分红变成费用。出资方式的设计案例：甲公司与乙公司拟成立一个新公司丙，注册资金1500万元，其中甲公司出资800万元，以房屋进行出资；乙公司出资700万元，以货币资金进行出资。新公司丙为服务性公司，需要对甲公司投入的房屋进行装

22、修，装修费用预计500万元。问题：（1）装修费用500万发生时和800万是什么关系？800万是房屋，500万的装修费用要打入800万的入账价值，因此装修后房屋的入账价值是1300万。如果新公司，摊销年限是20年，净残值率假设不考虑。折旧=（800+500）/20；房产税=（800+500）70%1.2%，每年都交。如果甲公司与乙公司拟成立一个新公司丙，注册资金700万元，这700万都是乙出资的。则此出资比例按约定的出资比例，持股比例不变。（2）新公司丙租甲公司的房屋，要达到租金低，要从租赁期限上找，然后对房屋进行装修，花了500万，则这500万计入“长期待摊费用”。这500万不用交房产税；摊销

23、期限不长于5年。经过装修后甲公司对新公司丙进行增资，用房屋投入，把房屋与装修费用分开。评估报告的利用在北京，工商部门的出资只认：货币资金，固定资产，无形资产。税务部门征收方式的选择有两种，一是查账征收，二是定率征收。两种方式选择哪种要与“预计公司的财务状况、经营状况，从而确定公司的税收筹划的重点”联系。纳税地点的选择预计公司的财务状况、经营成果，从而确定公司的税收筹划重点案例：王力为甲公司的自然人股东，甲公司为一高科技公司，享受三免三减半的所得税优惠政策，在第二个免税期间，甲公司购买400平方米的写字楼，但由于为得到银行的按揭贷款，写字楼的借款人以自然人股东王力取得的。但还款实际是甲公司每月进

24、行支付的，每月支付4万元，需要支付10年，某会计师事务所依据实质重于形式的原则建议公司的帐务处理为：借：固定资产480万贷：长期应付款480万假设甲公司的经营状况良好，预计至少经营20年。第一种方案，王力要和公司签一份协议，王力要承诺产权到20年无偿的转给公司。在税法的角度考虑，借：固定资产480万，最大的障碍是产权不明晰。针对这个案例所做的方案：假设计提的折旧可以税前列支。此固定资产所涉及到的税金有：（1）房产税，480万70%1.2%，每年都交。（2）所得税（抵减所得税）480万/20万33。如果公司运做20年，不考虑货币时间价值，不考虑三免三减半，整个房产税要交20年，则房产税一共要交4

25、80万70%1.2%20，折旧抵挡所得税480万33。第二种方案，王力和公司签订租赁协议，租赁期10年，每个月租金是4万元，在北京个人出租房屋交税5，需要支付的租金是4805，这5对于王力来讲包括营业税，房产税、城建税、教育费附加、个人所得税，是综合税率，480万5（10年）。房产税：480万70%1.2%20，假设房产税就交10年，则把20改为10，每年交480万70%1.2%，房租每个月交4万5，比较绝对数，都拿10年来判断，5的税金要交480万5，10年的房产税要交480万70%1.2%10，最后看70%1.2%10是否大于5。税务局开了480万的发票，可以税前抵扣480万33（不考虑免

26、税）10年，第一种方案是480万33，但是20年。从所得税交纳的时间来说，第二种方案交纳的税赋较轻。折旧如何提？是否考虑净残值？假设考虑5的净残值，抵减所得税480万（1-5）/20万33每月支付的4万给银行，则每个月的发票开4万/0.95营业税=480万/0.955如果考虑三免三减半，免税期间费用尽量要少。费用要后移。租赁协议的弹性比较大。（1）在第一年，第二年，第三年可以从租金的角度考虑问题。（2）从平米的角度考虑问题。在免税期间租金可以减少，如，在免税期间签3万元，还有1万元可以借款，则这4万元走账，税务局开发票3万5，税前列支，还有1万元挂“其他应付款”，在减半期间房租提高，假设每月租

27、金为5万，到税务局开发票，但付4万，还有一个应付款1万。如果10年的使用权全交税了，480万5借：无形资产贷：应付账款4、滞后收入的确认时间、利用预提费用，从而缩小每季度预交所得税的应纳税所得额，从而滞后所得税的交纳时间在预缴企业所得税时不需要进行纳税调整。在预缴企业所得税时要小心税率的采纳问题。要注意18和27的照顾税率中的3万和10万是指年应纳税所得额。5、企业改制评估增值的纳税调整方法选择的技巧依据税法规定，公司在进行股份制改造时发生的资产评估增值，应相应调整帐目，所发生的固定资产评估增值可以计提折旧，但在计算应纳税所得额时不得扣除。在计算申报年度应纳税所得额时，可以按下述方法进行调整：

28、（1）据实逐年调整。企业因进行股份制改造发生的资产评估增值，每一纳税年度通过折旧、摊销等方式实际计入当期成本、费用的数额，在年度纳税申报的成本项目、费用项目中予以调整，相应调增当期应纳税所得额；（2）综合调整。对资产评估增值额不分资产项目，均在以后年度纳税申报的成本、费用中予以调整，相应调增每一纳税年度的应纳税所得额，调整期限最长不得超过10年。案例：某企业在进行改制的过程中，相关评估报告如下：项目评估前帐面价值评估价值增值额机器设备10001100100房屋建筑物80038003000合计180049003100假设固定资产的净残值率5%，机器设备的折旧年限为6年，房屋建筑物的折旧年限为30

29、年。（1）采用综合调整。就是每年的利润总额加回310万。税法对这3100万的评估增值计提的折旧不认可。每年利润总额+310万=应纳税所得额（不考虑其他纳税调整事项）评估增值计提的折旧进入利润总额，假设进去的折旧是310万，则就是：每年利润总额-310万+310万，则对企业来说税上没有损失。如果采用综合调整，评估增值在头几年计提的折旧只有200万，则企业就要多上税110万33；如果采用综合调整，评估增值计提的折旧是400万，则企业就要少上税90万33；如果评估增值计提折旧与310万相差不多，对企业最公平。评估增值每年计提的折旧：机器设备评估增值提的折旧（100万-100万5）/6房屋建筑物评估增值提的折旧（3000万-3000万5）/30提折旧时5要扣除，综合调整加回来时没有扣除。因此在这里要采用据时逐年调整。假设机器设备增值3000万，房屋建筑物增值100万。如果3100万都是机器设备的增值，提折旧（3100万-3100万5）/6，折旧要大于310万，在此要用综合调整。最新精品资料整理推荐，更新于二二年十二月十九日2020年12月19日星期六20:27:47