三大财务报表的编制方法(资产负债表、利润表、现金流量表)(DOC32页)gpfa.doc

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1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.母公司的的投资与子子公司权益益的抵销。1、全资子子公司借：实收资本本资本公积积盈余公积积未分配利利润借或贷贷：合并价价差贷：长长期股权投投资合并价价差在数字字上等于长长期股权投投资差额摊摊销的余额额投资成本本所有者者权益 借：合并并价差投资资成本所所有者权益益 贷：合并并价差2、非全资资子公司借借：实收资资本资本公公积盈余公公积未分配配利润借或或贷：合并并价差贷：长期债权权投资少数数股东权益益注意：股股权投资差差额的摊销销。、母母子公司之之间内部债债权债务的

2、的抵销1、借：其其他应付款款贷：其他他应收款22、借：预预收账款贷贷：预付账账款3、借：应应付票据 贷：应收收票据利息息费用不抵抵销4、债券投投资与应付付债券的抵抵销如果子子公司从证证券公司购购买母公司司发行的债债券高于面面值的，一一律视为合合并价差。借：应付付债券借或或贷：合并并价差贷：长期债权权投资借：投资收益益借或贷：合并价差差贷：在建建工程（财财务费用）5、应收账款与应付账款抵销借：应付账款 贷：应收账款 借：坏账准备贷：管理费用跨年度，应收账款余额不变借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备 （上年数）贷：年初未分配利润 （上年数）跨年度，应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化，先把

3、上年的坏账抵销。借：应付账款贷：应收账款 借：坏账准备（上年数）贷：年初未分配利润（上年数）借：坏账准备（应收账款增加额计提比例）贷：管理费用（应收账款增加额计提比例）跨年度，应收账款余额减少借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备（上年数）贷：年初未分配利润（上年数）借：管理费用（应收账款减少额计提比例）贷：坏账准备（应收账款减少额计提比例）、母子公司之间内部存货交易的抵销抵销与子公司销售价格无关1、当期购进的存货，当期全部向外销售，不存在跨年度抵销。借：主营业务收入（母公司收入）贷：主营业务支出（子公司成本）2、当期购进的存货，当期全部未对外销售。借：主营业务收入（母公司收入）贷：主营业务支本

4、（母公司成本）存货（母公司未实现的毛利）3、当期购进的存货，当期部分对外销售，部分形成存货。对外销售的部分借：主营业务收入（母公司销售比例）贷：主营业务成本（子公司销售比例）形成存货的部分借：主营业务收入（母公司未销售比例）贷：主营业务成本（母公司未销售比例）存货（毛利未销售比例）4、跨年度的抵销（上期购进未销的部分）上期未销存货，本期继续未销，并且本期无新购。借：年初未分配利润 （母公司上期未实现的毛利）贷：存货 （母公司上期未实现的毛利）上期未销存货，本期全部对外销售，并且本期无新购借：年初未分配利润（母公司上期未实现的毛利）贷：主营业务成本（子公司本期实现的毛利）上期未销存货，部分对外销

5、售，部分形成存货，且无新增存货。对外销售借：年初未分配利润（未实现毛利销售比例）贷：主营业务成本（未实现毛利销售比例）形成存货借：年初未分配利润（未实现毛利未销售比例）贷：存货（未实现毛利未销售比例）、母子公司之间内部固定资产交易的抵销类型 卖方 固定资产另一方 固定资产 （根据重要性原则，可以不抵销）卖方 固定资产另一方 产 品 （不抵销）卖方 产 品 另一方 固定资产 （重点）1、不计提折旧的固定资产交易的抵销交易当年借：主营业务收入（母公司收入）贷：主营业务成本（母公司成本）固定资产原价（母公司的毛利）交易以后期间借：年初未分配利润（母公司未实现的毛利）贷：固定资产原价（母公司未实现的毛

6、利）退出企业（报销、售出、退出）子公司在退出时，盈利。借：年初未分配利润（母公司已实现毛利）贷：营业外收入子公司在退出时，亏损。借：年初未分配利润（母公司已实现毛利）贷：营业外支出2、计提折旧固定资产交易当年借：主营业务收入（母公司收入）贷：主营业务成本（母公司成本）固定资产原价（母公司未实现毛利）借：累计折旧（子公司当年多计提折旧）贷：管理费用（子公司当年多计提折旧）以后使用期间借：年初未分配利润（母公司未实现毛利）贷：固定资产原价（母公司未实现毛利）借：累计折旧（当年多计提折旧）贷：管理费用（当年多计提折旧）借：累计折旧（以前年度累计多提折旧额）贷：年初未分配利润（以前年度累计多提折旧额）

7、3、退出（期满清理、提前报废、超期使用）将固定资产原价、累计折旧换成营业外收入（支出）期满清理借：年初未分配利润 贷：固定资产原价借：累计折旧贷：管理费用借：累计折旧贷：年初未分配利润 借：年初未分配利润贷：管理费用提前报废借：年初未分配利润贷：固定资产原价借：累计折旧贷：管理费用借：累计折旧 贷：年初未分配利润 超期使用借：年初未分配利润 贷：固定资产原价 借：累计折旧 贷：年初未分配利润 、母公司股权投资收益与子公司利润分配的抵销借：少数股东权益投资收益年初未分配利润贷：提取盈余公积应付利润未分配利润、盈余公积的抵销（补提）1、当年的抵销借：提取的盈余公积贷：盈余公积2、以前年度的抵销借：

8、年初未分配利润（子公司资产负债表，盈余公积期初数）贷：盈余公积（子公司资产负债表，盈余公积期初数）非常实用的的合并报表表方法:合合并报表的的具体操作作步骤(20144-09-24 111:422:20) 转载分类： 企业管理 非常实用的的合并报表表方法:合并报表表的具体操操作步骤时时间:20013-009-122作者:会计知识识网如果考考试时没有有特殊要求求，你就按按以下步骤骤做就行，其其实这种按按步就搬的的方法好记记，还不容容易漏掉细细节：步骤骤一：把子子公司的帐帐面价值调调为公允（这这个是做在在合并报表表子公司那那列的那个个调整分录录的框框里里的）借：库存固定定资产贷：资本公积积（告诉你你

9、什么项目目公允不等等于帐面你你就调什么么，对应科科目全都挤挤到资本公公积里）步骤二：将将对子公司司的的成本本调为权益益法（这个个是做在合合并报表母母公司那列列的那个调调整分录的的框框里的的）借：长长投-损益调调整（各年年利润-分配现金金股利）*母%贷：投资资收益借：长投-其他权益益变动（资资本公积的的公允变动动*母%）贷：资本本公积-这里的明明细科目有有点记不太太清楚了步骤三：开开始做调整整抵销分录录（这里涉涉及到损益益类科目都都对第四步步的调整后后净利润有有影响，但但涉及到“所得税费费用和因为为内部销售售有应收款款而牵扯到到抵销坏帐帐准备”这两点是是不考虑的的）基本的的分录在这这里不说，就就

10、说几个特特殊的A对于内部部卖的存货货第一年：借借：营业收收入贷：营营业成本借借：营业成成本（未卖卖出去的数数量*毛利）贷：存货第二年：上上面的第二二条分录要要换成：借借：未分配配利润贷：营业成本本（金额不不变）B对于内部部卖来卖去去的资产要要补提折旧旧摊销时，会会涉及递延延，这里的的金额只要要用本年内内的发生额额贷方减借借方再乘税税率即可，但但算出来的的是余额，要要减去上年年的余额才才是发生额额C对于处置置或提前报报废的固定定资产，只只要将原抵抵销分录中中的固定资资产科目换换成营业外外收入D顺流时借：营业收入入（卖价）贷：营业成本（买价）贷：存货（差额）逆流时：借：长投（未实现交易*母%）贷：

11、存货此时就可以以得到调整整后净利润润，接下来来的抵销分分录中涉及及到损益的的，不影响响此处的利利润E有内部债债券投资时时借：应付付债券（期期末摊余成成本）贷：持有至到到期投资（期期末摊余成成本）借：投资收益益（期初摊摊余成本*实%）贷：财务务费用借：应付利息息（面值*票%）贷：应收收利息步骤四：母母公司的长长投与子公公司所有者者权益抵销销借：股本本（子公司司年末数）资本公积（年初数+评估增值 本年发生数）盈余公积（子公司年初数 本年提取数）未分配利润-年末（子公司年初数 调整后净利润-提取盈余-分配现股）商誉经过一系列调整后最终的长投金额-（上面从股本一直加到未分配利润）*母%贷：长投（经过一

12、系列调整后最终的长投金额）贷：少数股东权益（上面从股本一直加到未分配利润）*子%步骤五：将将投资收益益抵销借：投资收益益（调整后后净利润*母%）少数股东东损益（调调整后净利利润*子%）未分配利利润-年初（抄抄上年）贷贷：提取盈盈余公积（本本年提取数数）向所有有者（或股股东）分配配未分配利利润-年末（抄抄上笔分录录商誉上面面的那个数数字）基本就这五五步，只要要中间别漏漏掉一笔，最最终答案就就是平的.在本篇文章章里，并没没有完全详详细的叙述述合并报表表这一章，只只是挑重点点叙述了合合并报表的的原理、编编制步骤及及整理总结结出抵销分分录。学这这章之前，请请先熟悉掌掌握长期股股权投资的的账务处理理以及

13、成本本法和权益益法的转换换，如果没没有学好，请请倒回去再再学习，别别再往下看看。合并报报表是中级级考试中的的特大重点点，也是学学习的头号号难点，我我告诉大家家，学习的的方法还是是老招：搞搞懂原理，理理清主线，逐逐点学习。也许有些些朋友还没没弄清楚什什么是合并并报表，通通俗的说，就就是一个企企业集团，有有母公司和和一个或几几个子公司司，母公司司和子公司司在年末都都各自有自自己的财务务报表（包包括资产负负债表，利利润表，现现金流量表表，附注，所所有者权益益变动表），其其各自的报报表叫个别别报表，但但是，站在在集团的角角度来说，母母公司和子子公司都是是企业集团团中的一分分子，整个个企业集团团，对外只

14、只能有一份份财务报表表，用来反反映这个集集团的资产产状况，经经营成果等等等，这份份财务报表表里，就囊囊括了母公公司及所有有子公司的的财产、经经营成果。在整个集集团的一年年的经营当当中，可能能会出现母母公司和子子公司之间间相互出售售商品、固固定资产、互负债务务等等情况况，而且，他他们各自的的财务也是是单独核算算的，因此此，在互相相出售东西西的时候，大大多会按市市场价出售售，会产生生利润。因因为集团对对外只有一一份财务报报表，对于于外面的人人来说，你你们集团内内部互相交交易，独立立核算赚了了多少钱这这没问题，但但是整个集集团对外来来说可是没没赚到一分分钱，对外外是不能产产生利润的的。这也是是准则当

15、中中不允许的的，想一想想，如果允允许产生利利润，那么么，这个集集团不用做做生意了，成成立几个子子公司，每每天就搞内内部交易，一一年下来，也也能搞上几几个亿的利利润，这事事，能行吗吗？所以，在在编制对外外的集团合合并报表的的时候，就就产生了抵抵销内部交交易利润的的办法，这这在会计上上就叫编制制抵销分录录，抵销内内部交易未未实现利润润。明白这这一点以后后，大家对对学习合并并报表应该该在头脑中中就会有一一个清晰的的认识了。（注：1、以下所有内容皆是针对控股51%以上的企业控股合并以及虽然控股51%以下但实质上控制了企业这两种情况来说，对于50%以下的其他合并方式，属于长期股权投资内容。2、企业合并有

16、三种：吸收合并、控股合并、新设合并。以下所述的是控股合并的分录，并没有说吸收合并和新设合并这两种方式。3、以下所述的均为非同一控制下的合并报表的编制步骤，同一控制下的合并报表编制没那么多步骤）那么，合并报表的主线是什么呢？小鱼通过自己的学习经验，总结出一个主线：1、判断合并类型（同一控制还是非同一控制）2、编制合并日的合并报表3、编制资产负债表日的合并报表主线很简单，目的就是要大家知道：在什么时候需要编合并报表。首先，大家看到题目的时候，一定要判断合并的类型是同一控制下的合并还是非同一控制下的合并，这一点很关键，因为两种情况下的入账价值不同，合并报表的抵销分录也不同。判断合并的类型是很容易的，

17、一般题目中就会告诉。然后，大家就要进入主线的第2点，编制合并日的合并报表了，注意，在合并的当日，是一定要编合并报表的，但是，具体题目中大家也要看清楚题目有没有要求做合并日的报表。合并报表的编制步骤：第一步：子公司调整阶段（按公允价值调整子公司资产）第二步：母公司调整阶段（按权益法调整母公司长期股权投资价值）第三步：在工作底稿中编制抵销分录。第四步：编制合并报表简单吧，就四步搞定。大家首先要牢牢记住这四个步骤，大脑中清晰的知道这四个步骤以后，编合并报表就不是难事了。那么，这四个步骤的详细做法我在下面叙述。我要先解释一下上面括号内的意思，1、按公允价值调整子公司的资产，指的是子公司资产的账面价值与

18、公允价值不一致时，要按公允价值调整。（前已述及，是非同一控制下的合并，所以要按公允价值）；2、按权益法调整母公司长期股权投资价值，指的是要在工作底稿中用权益法将长期股权投资的价值重新调整，在工作底稿中写出用权益法调整的分录（企业对所控制的企业或子公司的长期股权投资是要按成本法核算的，但是编合并报表的时候，必须转换成权益法，这是典型的调表不调账，意思就是说不会调整账本，只写在报表中）。好了，下面开始详细叙述这四步的分录，这是我整理出来的，这只是分录的总结，光看分录不一定能看懂，我会在后面用几个例题帮助大家理解。现在建议大家将这个分录的总结抄在你的笔记本上或是抄在一张纸上粘贴在你的教材当中。然后对

19、比教材和网校老师的讲课，看看是否有需要补充的。（自己再整理一次，思考一次，记忆会更深刻）我整理得很详细，所以看起来有点复杂，但实际上并不是这样的，它很简单，你只要详细看我整理的分录和下面的说明，再看看我最后给的例题，就知道很简单了）第一步：子公司调整阶段（按公允价值调整子公司资产）借：固定资产（公允价值大于账面价值的部分）无形资产（公允价值大于账面价值的部分）存货（公允价值大于账面价值的部分）贷：资本公积（注：这个分录每年都要做，而且每年做的时候，在工作底稿当中都是一模一样的）借：营业成本（存货售出时，按公允价值应补记的成本）管理费用或制造费用（按公允价值应补记的折旧、摊销）贷：固定资产无形资

20、产存货（注：第一个分录是按公允价值在合并报表当中增加了这些资产的价值，自然第二个分录就按公允价值的金额来补记折旧、摊销，这是属于少记的）如果是编制第二年的抵销分录，则先做第一个分录，一模一样，我说了，要年年做嘛。上面第二个分录要做两遍：第一遍稍有不同，是总体记录以前年度补提折旧、摊销的合计额：借：未分配利润年初（以前年度营业成本、管理费用的合计数）贷：固定资产无形资产存货（注：实际上就是调整阶段的第二个分录，只不过用“未分配利润年初”来代替了“管理费用、营业成本”，且这个金额是以前所有年度的总和）第二遍则一模一样，是本年度应补计的折旧、摊销。借：营业成本（存货售出时，按公允价值应补记的成本）管

21、理费用或制造费用（按公允价值应补记的折旧、摊销）贷：固定资产无形资产存货（一模一样）注：这一块我说得实在是太详细了，所以看起来好复杂的样子，本来我可以简单的写，其实它就是两个分录，只不过我说了两年以上的做法，因为第二年的做法有一点点变动，如果不太明白，就再看一遍，然后通过我后面的例题就学明白了。另：补充说明一下，为什么分录中的科目与我们做账的科目不一样？这是合并报表嘛，这些分录都是写在工作底稿上的，又没做在账本上，而且，在这个时候，摆在我们面前桌子上的是两张表：一张母公司的个别财务报表，一张子公司的财务报表，咱们是在这两张表的基础上编合并报表，我们在工作底稿中调整的，仅仅是报表上的数字，所以，

22、当然科目就用的是报表上的科目，这可不是在做账啊，这是在调报表。因此，大家应该理解了“调表不调账”这个说法。第二步：母公司调整阶段（按权益法调整母公司长期股权投资价值）大家在长期股权投资这一章中学习并记住了：母公司控制了的企业，以及控股占51%以上的企业，是要纳入合并报表的范围的，而且，对这些企业的长期股权投资，是用成本法核算的。然而，准则规定我们，合并报表中的长期股权投资的数字，是按权益法核算的数字，我们又不能改账本，只能在工作底稿中用权益法调整，这个就类似于追溯调整了，也就是我反复告诉大家要学好并掌握的转换的问题，用追溯调整的方法，在工作底稿中写出调整分录，这样，就计算出了长期股权投资用权益

23、法核算的价值。在这里，大家要注意一个问题：要按公允价值调整子公司实现的净利润。这一点可不要忘记了。我总结一下经常用到的调整分录：借：长期股权投资贷：投资收益借：长期股权投资贷：资本公积其他资本公积（注：1、没有子目了，我们在调报表项目，不是做账，所以不要写子目。2、如果做第二年的，那涉及利润的报表项目，如“投资收益”，要用“未分配利润年初”来代替）第三步：在工作底稿中编制抵销分录。上面第一步和第二步就完了，很简单的，实际解题当中一般就是五分钟就写完，把长期股权投资的处理和转换掌握好了，头脑里再清楚的知道合并报表的编制步骤，那么，前面两步简直就是轻而易举的就完成。现在开始写抵销分录，抵销分录就五

24、大模块，大家背下来，再用适当的题目练习几次就熟了，我现在把这五大模块总结给大家：1、母公司长期股权投资和子公司所有者权益的抵销：借：股本（或实收资本）（子公司的）资本公积（子公司的）盈余公积（子公司的）未分配利润（子公司的）商誉（母公司按权益法算出来的商誉）贷：长期股权投资（母公司按权益法调整后的那个数字）少数股东权益（注：那些什么年末、年初什么的，能记就记，不能记就别记了，照我这样做，也一样会得分，但是，如果你非要写上年初数，年末数，要是弄错了，就肯定扣分）2、调整后子公司利润表与投资收益的抵销：借：投资收益（母公司本年按权益法计算的投资收益）少数股东损益未分配利润年初（子公司的）贷：本年利

25、润分配-提取的盈余公积（子公司的）-对所有者（或股东）的分配（子公司的）未分配利润年末（子公司的）（注：这儿可是要写上年初、年末了）3、内部债权债务的抵销：借：应付账款（或应付票据、应付股利、其他应付款、长期应付款等）贷：应收账款借：应收账款（提取的坏账准备）贷：资产减值损失（如果坏账准备涉及了递延所得税的，还要将递延所得税抵销）借：所得税费用贷：递延所得税资产如果是债券：借：应付债券贷：持有至到期投资借：投资收益贷：财务费用借：应付利息贷：应收利息（注：如果编制第二年的，涉及损益的项目，就用“未分配利润年初”代替）4、存货中未实现利润的抵销：借：营业收入（销售额）贷：营业成本（倒挤）存货（未

26、售出的存货*销售利润率）借：存货跌价准备贷：资产减值损失涉及递延所得税的：借：所得税费用贷：递延所得税资产编制第二年的时候，也用未分配利润年初代替涉及损益的项目5、固定资产、无形资产交易中未实现利润的抵销：借：营业收入（售价）（一方为商品出售，一方购入作固资用）贷：固定资产原价（利润）营业成本（倒挤）或：借：营业外收入（双方都是固定资产）贷：固定资产原价多提折旧、摊销：借：固定资产累计折旧（未实现利润/尚可使用寿命）贷：管理费用注： 连续编制合并报表的时候，用未分配利润年初代替营业外收支固定资产变卖或报废后：借：未分配利润年初贷：营业外收入（注：将分录中“固定资产原价”用营业外收入代替）同时，

27、做本期多提折旧的抵销：借：营业外收入贷：管理费用第四步：编制合并报表，（参见教材例题）写了一大堆，是不是看得云里雾里的了？好了，别担心，我现在给一个例题，希望大家从这个例题当中，理解我上面所说的四个步骤及分录。然后，大家放手去做梦想成真的习题吧。例：甲、已为非同一控制下企业，2008年7月1日，甲以库存商品，定向发行股票取得乙公司80%股权，控制了已公司，库存商品成本600万，已提跌价准备100万，公允价值400万。股票面值1元，发行1200万股，股票市价2000万，股票发行费用30万，为取得股权发生费用160万。合并日，乙公司所有者权益结构为：股本1000万，资本公积100万，盈余公积300

28、万，未分配利润400万，另，乙公司存货帐面价值1000万，公允价值1200万，固定资产账面价值1500万，公允价值1600万，无形资产5000万，公允价值5300万，其他的资产负债表项目略（乙公司可辨认净资产公允价值2400万）。其他相关资料：1、2008年12月31日，乙公司存货售出了50%。2、合并日时，乙公司固定资产、无形资产尚可使用5年。3、2008年末，乙公司产生资本公积利得1000万，实现净利润1500万。提取盈余公积10%，分配现金股利600万（为08年利润分配）。4、2009年末，乙公司实现净利润2000万，提取10%盈余公积，分配30%现金股利。产生资本公积利得500万元。0

29、9年末存货全部出售。要求：1、编写甲公司购买长期股权投资的分录。2、编写合并日的抵销分录。3、编制08年末的抵销分录。4、编制09年末的抵销分录。大家注意：这就是中级的最后一个综合题的出题形式，我偷懒，只写出题目中关键条件，然而，实际考试的试题当中，废话一大堆，描述文字也是大篇大篇的，题目文字远远超出我所写的这些。大家在解题过程当中，不要害怕那些长篇文字，要善于从资料当中挖出有用的条件。下面，我们开始解题，按题目要求一个一个来做：（这会儿都凌晨三点了，我困了，我明天再做答案吧，如果有基础的朋友，试着做一下答案，等我明天做出来，我们大家核对一下，这个题目中的数字都是我胡乱想的，没有抄袭任何习题，

30、另外，股权的发行费用从溢价中扣除，为取得股权发生的费用是计入长期股权投资成本的，商品是作销售处理的。大家注意一下。）12月7日更新，答案如下：（看看你做对了吗）1、长期股权投资入账价值：400*（1+17%）+2000+160=2628万元借：长期股权投资乙公司 2648贷：主营业务收入 400应交税费应交增值税（销项税） 68股本 1200资本公积股本溢价 800银行存款 160借：资本公积股本溢价 30贷：银行存款 30借：主营业务成本 500存货跌价准备 100贷：库存商品 6002、合并日抵销分录：（1）调整乙公司个别报表：借：固定资产 100无形资产 300存货 200贷：资本公积

31、600（2）按权益法调整甲公司长期股权投资。（由于成本法与权益法对长期股权投资的入账价值核算是一样的，故不用调整）甲公司产生商誉：2628-2400*80%=708万元（3）抵销分录：借：股本 1000资本公积 700 （100+600）盈余公积 300未分配利润 400商誉 708 （2628-2400*80%）贷：长期股权投资 2628少数股东权益 4803、编制08年末的抵销分录：（1）调整乙公司个别报表：借：固定资产 100无形资产 300存货 200贷：资本公积 600 （此分录年年做）借：管理费用 40营业成本 100贷：固定资产 10 （100/5*6/12）（半年折旧）无形资产

32、 30 （300/5*6/12）（半年摊销）存货 100 （售出一半）（2）按权益法调整甲公司长期股权投资：乙公司08年实现净利润1500万：按公允价值调整净利润：1500-140=1360万元。甲公司享有1360*80%=1088万元。借：长期股权投资 1088贷：投资收益 1088（分析：成本法下，被投资企业实现净利润不作处理，而在权益法下要按所占比例计算享有份额，故按权益法调时要增加上述分录）借：长期股权投资 800贷：资本公积其他资本公积 800（分析：成本法下不确认资本公积增加，权益法要确认，故增加此分录）借：投资收益 480贷：长期股权投资 480（分析：成本法下，被投资企业分配现

33、金股利，计入贷方“投资收益”，而权益法下，不确认投资收益，而是冲减长期股权投资账面价值，将这两个分录对比分析，故做上述分录。成本法与权益法下分录我做出如下：成本法分录：借：应收股利 480 贷：投资收益 480权益法分录：借：应收股利 480贷：长期股权投资损益调整 480对比上面两个分录，因此做出的调整分录为： 借：投资收益 480贷：长期股权投资 480 ）按权益法调整以后长期股权投资价值为：2628+1088+800-480=4036万元。（3）抵销分录：借：股本 1000资本公积 1700 （700+1000）盈余公积 450 （300+1500*10%）未分配利润 1010 （400

34、+1500-140-1500*10%-600）商誉 708贷：长期股权投资 4036少数股东权益 832 借：投资收益 1088少数股东损益 272未分配利润年初 400 贷：本年利润分配提取的盈余公积 150对所有者（或股东）的分配 600未分配利润年末 10104、编制09年末的抵销分录：（1）调整乙公司个别报表：借：固定资产 100无形资产 300存货 200贷：资本公积 600 （此分录年年做）借：未分配利润年初 140贷：固定资产 10 无形资产 30 存货 100 （此分录是上年影响，本年还得做，只不过“管理费用和营业成本”用“未分配利润”来代替了。借：管理费用 80营业成本 10

35、0贷：固定资产 20 （100/5）（09年少提折旧）无形资产 60 （300/5）（09年少计摊销）存货 100 （售出另一半） （这是09年影响）（2）按权益法调整甲公司长期股权投资：在第二年调整的时候，还要把上一年的调整分录再做一次，只是涉及损益的项目用未分配利润代替。借：长期股权投资 1088贷：未分配利润年初 1088（分析：成本法下，被投资企业实现净利润不作处理，而在权益法下要按所占比例计算享有份额，故按权益法调时要增加上述分录）借：长期股权投资 800贷：资本公积其他资本公积 800（分析：成本法下不确认资本公积增加，权益法要确认，故增加此分录）借：未分配利润年初 480贷：长期

36、股权投资 480然后再做09年的调整分录：09年乙公司实现净利润2000万，按公允价值调整乙公司净利润为2000-180=1820万元。甲公司享有份额1820*80%=1456万元。借：长期股权投资 1456贷：投资收益 1456借：投资收益 480贷：长期股权投资 480 （09年分配30%现金股利，甲公司分得2000*30%*80%=480万）这个分录的调整原理同上一年。借：长期股权投资 400 （500*80%）贷：资本公积其他资本公积 400按权益法调整以后长期股权投资价值为：2628+1088+800-480+1456+400-480=5412万元。（3）抵销分录：借：股本 1000

37、资本公积 2200 （700+1000+500）盈余公积 650 （300+1500*10%+2000*10%）未分配利润 2030 商誉 708贷：长期股权投资 5412少数股东权益 1176 借：投资收益 1456少数股东损益 364未分配利润年初 1010 贷：本年利润分配提取的盈余公积 200对所有者（或股东）的分配 600未分配利润年末 2030合并报表编辑锁定亦称合并财务报表或合并会计报表。合并报表是集团公司中的母公司编制的报表，他将其子公司的会计报表汇总后，抵消关联交易部分，得出站在整个集团角度上的报表数据。 也可以说，是以母公司及其子公司组成会计主体，以控股公司和其子公司单独编

38、制的个别财务报表为基础，由控股公司编制的反映抵消集团内部往来账项后的集团合并财务状况和经营成果的财务报表， 合并报表包括合并资产负债表、合并损益表、合并现金流量表或合并财务状况变动表等。中文名合并报表别 称合并财务报表或合并会计报表分 类合并资产负债表、合并损益表理 论母公司理论、实体理论和当代理论目录1. 1合并理论2. 2报表的编制3. 3局限性4. 4范围5. 5我国的规定合并报表合并理论编辑编制合并会计报表的合并理论一般有三种理论可供遵循，即母公司理论、实体理论和当代理论；有两种方法可供选择，即购买法和权益结合法。实务中多采用经修正的当代理论。随着少数股权在许多国家的普遍存在，相继带来

39、在合并会计报表中对少数股权的处理问题，从而引起对合并范围及相关问题的不同理解，进而形成三种合并理论。第一，母公司理论。按照母公司理论，在企业集团内的股东只包括母公司的股东，将子公司少数股东排除在外，看作是公司集团主体的外界债权人，以这个会计主体编制的合并资产负债表中的股东权益和合并损益表中的净利润仅指母公司拥有和所得部分，把合并会计报表看作是母公司会计报表的延伸和扩展。第二，实体理论。按照实体理论，在企业集团内把所有的股东同等看待，不论是多数股东还是少数股东均作为该集团内的股东，并不过分强调控股公司股东的权益。采用这种理论编制的合并会计报表，能满足企业集团内整个生产经营活动中管理的需求。第三，

40、当代理论实际上是母公司理论与实体理论的混合，美国公认会计原则采纳了当代理论，所以它在美国实务中被广泛运用。由于当代理论吸收了母公司理论和实体理论的一部分内容，缺乏内在一致性。它虽然避免了母公司理论在会计概念运用上的矛盾，但在合并净资产的计价上，仍然存在计价不一致的问题。合并报表报表的编制编辑为了编制合并会计报表，母公司应当统一与子公司的会计政策，会计报表决算日、会计期间和记账本位币；对境外子公司以外币 表示的会计报表，按照一定的汇率折算为以母公司的记账本位币 表示的会计报表。母公司对子公司的权益性资本应采用权益法进行处理。编制合并报表的程序一般包括：（1）检查并调整母、子公司会计报表中可能存在

41、的误差和遗漏。（2）抵消企业集团内部交易的未实现损益。（3）抵消子公司因实现净利润而提取的法定盈余公积、法定公益金和任意盈余公积。（4）抵消母公司从子公司取得的投资收益和收到的股利，并将母公司对子公司股权投资账户余额调整至期初数。（5）抵消年初母公司对于子公司股权投资账户和子公司所有者权益各账户的余额，并将两者的差额确认为合并价差；若有少数股权，还要确认相应部分的少数股东权益。（6）将合并价差分解为子公司净资产公允价值与账面价值的差额和商誉，并在其有效年限内加以分配和摊销。我国合并会计报表暂行规定对合并价差不作选择的分解、分配和摊销，而是直接列于合并资产负债表中的“”长期投资“”荐下。（7）若

42、有少数股权，在合并工作底稿上确立当年属于少数股东的子公司净利润，应相应增加少数股东权益。（8）抵消母、子公司间的应收应付等往来项目。会计电算化条件下，用户根据合并会计报表的要求，定义好合并会计报表的有关条件，软件根据定义时设计的数据传递、数据计算公式等自动完成合并会计报表工作。软件能够自动扣除各公司之间的内部往来、内部投资等的影响，能够对某些报表项目进行必要的抵销处理。合并报表局限性编辑合并会计报表有局限性表现在：（1）母公司和子公司的债权人对企业的债权清偿权通常针对独立的法律主体，而不针对作为经济实体的企业集团，合并报表所反映的资产不能满足母、子公司债权人的清偿要求。（2）合并会计报表将母公

43、司及子公司的个别会计报表合并起来，子公司的少数股东难以从中直接得到他们所需的决策有用信息，如他们所投资的子公司资金运用的信息。（3）利润分配包括向股东分派股利，要以个别会计报表为据，合并会计报表则不能为股东预测和评计报表为据，合并会计报表则不能为股东预测和评价母公司和所有子公司将来分派股利提供依据。合并会计报表的作用1合并会计报表的作用主要表现在两个方面：1合并会计报表能够对外提供反映由母子公司组成的企业集团整体经营情况的会计信息。在控股经营的情况下，母公司和子公司都是独立的法人实体，分别编制自身的会计报表，分别反映企业本身的生产经营情况，这些会计报表并不能够有效地提供反映整个企业集团的会计信

44、息。为此，要了解控股公司整体经营情况，就需要将控股公司与被控股公司的会计信息综合起来编制会计报表，以满足企业集团管理当局强化对被控股企业管理的需要。2合并会计报表有利于避免一些企业集团利用内部控股关系人为粉饰会计报表情况的发生。控股公司的发展也带来了一系列新的问题，一些控股公司利用对子公司的控制和从属关系，运用内部转移价格等手段，如低价向子公司提供原材料、高价收购子公司产品，出于避税考虑而转移利润；再如通过高价对企业集团内的其他企业销售，低价购买其他企业的原材料，转移亏损。通过编制合并会计报表，可以将企业集团内部交易所产生的收入及利润予以抵消，使会计报表反映企业集团客观真实的财务和经营情况，有

45、利于防止和避免控股公司人为操纵利润，粉饰会计报表现象的发生。合并报表范围编辑编制合并会计报表，首先就必须确定其合并范围。合并会计报表的合并范围是指纳入合并会计报表的子公司的范围，主要明确哪些子公司应当包括在合并会计报表编报范围之内，哪些子公司应当排除在合并会计报表编报范围之外。根据我国企业会计准则第33号一合并财务报表的规定，我国合并会计报表的范围具体如下：合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权资本，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。表决权资本是指对企业有投票权，能够据此参与企业经营管理决策的资本，如股份制企业中的普通股，有限责任公司中的投资者出资额等。当母公司拥有被投资企业50%以上股份时，母公司就拥有对该