XXXX年会计分录大全(CPA会计分录运动轨迹)bekn.docx

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1、前言本资料主要从两条主线对会计分录进行抽丝剥茧，完整演绎常用61个会计分录的运动过程。第一条主线包括第一节，第二节，从生产企业实物操作轨迹，即延着开始的固定资产购入、原材料买入到产品生成，售出，收入的确认，成本费用的转结，到最终利润的生成这条线对会计分录进行梳理；第二条主线包括第三节，第四节，主要从金融操作角度及会计口径出发，对第一二节中资产，负债，费用，损益，所有者权益这5类未涉及部分，进行分类整理，对货币资金，金融资产，长期股权投资，负债，所有者权益等进行系统说明。两条主线互为补充。附：会计分录表：会计科目分类明细表资产类负债类1库存现金1短期借款2银行存款2应付票据3其他货币资金3应付账

2、款4交易性金融资金4应付职工薪酬5应收票据5应交税费6应收账款6应付股利7应收股利7其他应付款8应收利息8长期借款9其他应收款9长期应付款10坏账准备10预计负债11材料采购所有者权益12在途物资1实收资本13原材料2资本公积14材料成本差异3盈利公积15库存商品4本年利润16委托加工物资5利润分配17存货跌价准备损益类18持有至到期投资1主营业务收入19持有至到期投资减值准备2其他业务收入20长期股权投资3公允价值变动损益21固定资产4投资收益22累计折旧5营业外收入23固定资产减值准备6主营业务成本24在建工程7营业税金及附加25固定资产清理8销售费用26无形资产9管理费用27无形资产减值

3、准备10财务费用28待处理财产损益11资产减值损失成本类12营业外支出1生产成本13所得税费用2制造成本14以前年度损益调整3劳务成本15其他业务成本目录第一节固定资产购入、安装及后继会计分录运动轨迹（页2-6） 第二节原材料购入、产品产成、售出、收入、费用、利润的会计分录运动轨迹（页6-17） 第三节资产、负债的会计分录运动轨迹（页17-32） 第四节费用、损益、所有者权益的会计分录运动轨迹（页32-37）第一节 固定资产购入、安装及后继会计分录运动轨迹固定资产购入涉及“固定资产”、“银行存款”等；安装领用材料、计算税金、工资涉及“在建工程”，“原材料”，“应交税金”，“应付工资”等；投资者

4、投入涉及“实收资本”等；接受捐赠涉及“资本公积”等；对外投资涉及“长期股权投资”、“固定资产清理”等；对外捐赠涉及“营业外支出”等；计提折旧涉及“管理费用”、“制造费用”、“累计折旧”等；出售、报废、毁损涉及的科目；（看详细解释）盘盈、盘亏时涉及的“待处理财产损益”、“营业外收入”等；主要涉及资产，费用，负债，所有者权益，损益类别中的16个科目。 一、增加（如是旧的，则以净值入帐）1购置购入不需安装的固定资产借：固定资产 贷：银行存款 购入需安装的固定资产a.购入借：在建工程 贷：银行存款b.领用安装材料、支付工资借：在建工程 贷：原材料应交税金增进转出应付工资c.交付使用借：固定资产 贷：在

5、建工程 2.投资者投入借：固定资产(投资双方确认价) 贷：实收资本3.接受捐赠借：固定资产（单据金额税费） 贷：银行存款（支付的相关税费）资本公积接受捐赠非现金资产准备递延税款（单据金额33）注：接受旧的固定资产捐赠或投资，不在账面反映折旧；若接受的捐赠或投资的固定资产含有原安装成本应从原值中剔除，新安装成本应加上。4.经营租入（略）5.融资租入（略）6.自行建造自营工程a.购入工程物资借：工程物资（含税金） 贷：银行存款 b.领用工程物资借：在建工程 贷：工程物资c.领用本企业产品借：在建工程 自营工程 贷：库存商品应交税金增（销）d.领用安装材料借：在建工程 贷：原材料应交税金增进转出e.

6、支付工程人员的工资、福利费借：在建工程 贷：应付工资/应付福利费f.辅助生产车间提供的劳务支出借：在建工程 贷：生产成本辅助生产成本g.工程借款利息支出（见借款费用）h.交付使用借：固定资产 贷：在建工程 i.剩余工程物资转作企业存货借：原材料应交税金增（进）贷：工程物资A、 在达到预定可使用状态前发生的试运行收支净额计入在建工程成本B、报废或损毁时, 如工程项目尚未完工，净损失计入在建工程成本；非正常原因造成的，或在建工程项目全部报废或毁损, 净损失计营业外支出。出包工程a.预付、补付工程款借：在建工程 贷：银行存款 b.交付使用借：固定资产 贷：在建工程7.无偿调入借：固定资产贷：资本公积

7、无偿调出固定资产（净值） 银行存款（相关费用）二、减少只有盘亏不通过“固定资产清理”核算1投资转出借：长期股权投资贷：固定资产清理（该科目余额） 银行存款/应交税金（相关税费）2捐赠转出借：营业外支出捐赠支出 贷：固定资产清理（该科目余额）3报经批准无偿调出（如调出发生的净损失）借：资本公积无偿调出固定资产 贷：固定资产清理4出售、报废、毁损固定资产转入清理借：固定资产清理（净值） 累计折旧固定资产减值准备 贷：固定资产（原值）支付清理费用借：固定资产清理 贷：银行存款出售收入、残料和保险公司或过失人赔款处理借：银行存款/原材料/其他应收款 贷：固定资产清理出售后应缴纳的营业税借：固定资产清理

8、 贷：应交税金应交营业税（售价5）结转净损失（或净收益）借：营业外支出处置固净损失（正常经营）营业外支出非常损失（非正常原因）长期待摊费用（筹建期间发生的） 贷：固定资产清理三、固定资产折旧1计提折旧借：管理费用制造费用其他业务支出（经营租赁） 贷：累计折旧2出售、报废清理、盘亏而减少固定资产时需转销已提取的折旧额借： 累计折旧 贷：固定资产注：企业对未使用，不需用的固定资产也应计提折旧，计提的折旧计入当期管理费用（不含更新改造和因大修理停用的固定资产）。企业因执行企业会计准则固定资产而对未使用，不需用固定资产由原不计提折旧改为计提折旧，此项会计政策变更应当采用追溯调整，调整期初留存收益和相关

9、项目。四、固定资产的后继续支出1费用化的后续支出如果不可能使流入企业的经济利益超过原先的估计（即通常所说大修和日常修理），应在发生时确认为管理费用、制造费用，不再通过待摊费用（长期待摊费用）、预提费用处理。2资本化的后续支出：延长固定资产的使用寿命使产品质量实质性提高使生产成本实质性降低如果可能使流入企业的经济利益超过原先的估计（即通常所说的改良支出），应计入固定资产价值，增计金额不应超过固定资产价值的可收回金额（不一定是全额计入）3固定资产的改扩建注销原固定资产借：在建工程累计折旧贷：固定资产支付改、扩建工程费用同自营工程借：在建工程 贷：银行存款 残料变价收入借：银行存款 贷：在建工程工程

10、完工，交付使用，增加固定资产价值借：固定资产 贷：在建工程五、固定资产的盘盈、盘亏1盘盈经清查确认为盘盈时借：固定资产（市价折旧损耗） 贷：待处理财产损溢报批后转销借：待处理财产损溢 贷：营业外收入固定资产盘盈2盘亏经清查确认为盘亏时借：待处理财产损溢累计折旧（账面值）固定资产减值准备 贷：固定资产（账面原值）报批后转销借： 营业外支出固定资产盘亏 贷：待处理财产损溢第二节 原材料购入、产品产成、售出、收入、费用、利润的会计分录运动轨迹原材料购入涉及“原材料”、“在途物资”、“材料采购”、“应付帐款”、“材料成本差异”等；原材料发出涉及“生产成本”、“委托加工物资”等；产成品入库涉及“库存商品

11、”等；生产领用、出租出借包装物涉及“其他业务支出”、“其他业务收入”、“销售费用”、“其他应付款”等；存货清查涉及“管理费用”、“其他应收款”等；商品售出涉及“应收帐款”、“主营业务收入”、“主营业务成本”、“财务费用”（注意：确认主营业务收入的同时，要转结主营业务成本，主营业务成本由库存商品转换而来，而库存商品由生产成本等转换而来；而生产成本等由原材料转换而来；具体就是“原材料 生产成本 库存商品 主营业务成本 本年利润的借方）；应付工资涉及的会计分录；（看详细解释） 制造费用涉及的会计分录；（看详细解释）本年利润由所有损益类科目转结而来，涉及：主营业务收入、其他业务收入、公允价值变动损益、

12、投资收益、营业外收入、主营业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、营业外支出、所得税费用、以前年度损益调整、其他业务成本；其中公允价值变动，投资收益，所得税费用将在第三、四章详细解说。另外涉及坏账准备、存货跌价准备、无形资产减值准备、长期股权投资减值准备、持有至到期投资减值准备、固定资产减值准备等备抵类帐户。总计涉及资产、负债、费用、损益、所有者权益类的31个科目。注意：和第一章所涉及的16个科目，总计47个科目。另外剩下的库存现金、其他货币资金、交易性金融资产、无形资产、应收票据、应付票据、应收股利、应付股利、应收利息、短期借款、长期借款，长期应付款、盈余公积，

13、未分配利润等14个科目将在第三章、第四章解说一、原材料1取得发票与材料同时到借：原材料 应交税金增（进） 贷：银行存款 发票先到借：在途物资（含运费）应交税金增（进） 贷：银行存款 材料已到，月末发票账单未到借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款注：下月初，用红字冲回，等收到发票再处理月底转结材料成本差异的核算 成本超支：借：材料成本差异贷：材料采购（或原材料或生产成本）成本节约：借：材料采购（或原材料或生产成本）贷：材料成本差异a外购材料 调整超支差异： 借：材料成本差异原材料 贷：材料采购 调整节约差异： 借：材料采购 贷：材料成本差异原材料 b自制材料 调整超支差异： 借：材料成本差异原材

14、料 贷：生产成本 调整节约差异： 借：生产成本 贷：材料成本差异原材料 c接受投资 调整超支差异： 借：原材料（按计划成本） 应交税费一一应交增值税（进项税额） 材料成本差异一一原材料 贷：实收资本（按帐面价或市场价） 调整节约差异： 借：原材料（按计划成本） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：实收资本（按帐面价或市场价） 材料成本差异原材料 d盘点盘盈 调整超支差异： 借：原材料（计划成本） 材料成本差异一原材料 贷：待处理财产损溢 调整节约差异： 借：原材料（计划成本） 贷：待处理财产损溢 材料成本差异原材料 2发出平时登记数量，月末结转借：生产成本/在建工程/委托加工物资/ 贷：原材料

15、 3.生成产品入库借：库存商品贷：生产成本/在建工程/委托加工物资/4委托加工物资发出委托加工物资借：委托加工物资 贷：原材料支付加工费、运杂费、增值税借：委托加工物资应交税金应交增值税（进） 贷：银行存款等交纳消费税（见应交税金）加工完成收回加工物资借：原材料（验收入库加工物资剩余物资） 贷：委托加工物资5.包装物生产领用，构成产品组成部分借：生产成本 贷：包装物 包装物的出租、出借a.第一次领用新包装物时借：其他业务支出（出租）销售费用（出借） 贷：包装物注：出租、出借金额较大时可分期摊销b.收取押金借：银行存款 贷：其他应付款c.收取租金借：银行存款 贷：应交税金增（销） 其他业务收入d

16、.退还包装物 （不管是否报废）， 借：其他应付款（按退还包装物比例退回押金） 贷：银行存款 e.损坏、缺少、逾期未归还等原因没收押金借：其他应付款 其他业务支出（消费税） 贷：应交税金增（销） 应交税金应交消费税 其他业务收入（押金部分）f.不能使用而报废时，按其残料价值借：原材料 贷：其他业务支出（出租）销售费用（出借）6.低值易耗品（处理同包装物） 7.存货清查盘盈a.确认借：原材料 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢b.报批转销借：待处理财产损溢 贷：管理费用盘亏或毁损a.确认借：待处理财产损溢 贷：原材料 应交税金增（转出）b.报批转销1属于自然损耗产生的定额内损耗借：管理费用 贷：

17、待处理财产损溢2属于收发计量、核算、管理不善造成的损耗借：原材料 （残料） 其他应收款（保险、责任人赔款）管理费用贷：待处理财产损溢3属于自然灾害或意外事故造成的存货损耗借：原材料 （残料） 其他应收款（保险、责任人赔款） 营业外支出非常损失 贷：待处理财产损溢注：待处理财产损溢在结帐前必须将其转平。分两种情况：如果已经董事会等类似权力机构批准，转入损益等，不用披露； 如果未经董事会等类似权力机构批准，应按上述方法结平，同时在附注中披露；如果其后批准的结果与自行处理不一致，则要调整当期报表的年初数。二、商品销售收入1收入无法确认（如货款收回存在不确定性）发出商品时借：发出商品/委托代销商品/分

18、期收款发出商品 贷：库存商品同时，将增值税转入应收账款借：应收账款企业（应收销项税额） 贷：应交税金增(销)以后可以确认收入时借：应收账款企业 贷：主营业务收入结转成本借：主营业务成本 贷：发出商品2代销商品视同买断方式的处理a.委托方（收入为协议价）的处理1将商品交给受托方时借：委托代销商品（成本价） 贷：库存商品2收到代销清单（按协议价开具）借：应收账款 贷：主营业务收入（协议价）应交税金增销3结转成本时借：主营业务成本（成本价） 贷：委托代销商品4收到款项借：银行存款贷：应收账款企业b.受托方（收入为售价-协议价）处理1收到商品借：受托代销商品（协议价） 贷：代销商品款2实际销售代销商品

19、借：应收账款 贷：主营业务收入（受托方的售价） 应交税金增销3结转成本时借：主营业务成本（协议价） 贷：受托代销商品借：代销商品款（协议价） 贷：应付账款4按协议价款项付给委托方借：应付账款（协议价）应交税金增进 贷：银行存款收取手续费方式a.委托方的处理1将商品交给受托方时借：委托代销商品（成本价） 贷：库存商品2收到代销清单借：应收账款 贷：主营业务收入（协议售价）应交税金增销3结转成本时借：主营业务成本（成本价） 贷：委托代销商品4支付手续费时借：销售费用（协议售价*费率） 贷：应收账款企业5收到款项借：银行存款（扣除手续费） 贷：应收账款企业b.受托方的处理1收到商品借：受托代销商品（

20、协议售价） 贷：代销商品款2实际销售代销商品（不确认收入）借：银行存款 贷：应付账款（协议售价）应交税金增销借：应交税金增进 贷：应付账款借：代销商品款（协议售价） 贷：受托代销商品注：此方式无须结转成本时3归还委托方货款并计算代销手续费借：应付账款（协议售价进项税） 贷： 主营业务收入/其他业务收入（手续费）银行存款3销售折扣商业折扣（即数量折扣）借：银行存款/应收账款 贷：主营业务收入(实收金额)现金折扣(总价法)a.销售实现时借：应收账款 11700 贷：主营业务收入（按总价） 10000 应交税金增销 1700 b.付款期内付款(2/10,n/30)借：银行存款(总价折扣额) 1150

21、0 财务费用(折扣额=10000*2%) 200 贷：应收账款 11700注：税金不能享受折扣优惠。c.付款期外付款借：银行存款（按总价） 11700 贷：应收账款 117004销售折让（依上例，假设折让率为5）销售方尚未确认收入借：应收账款 11115 贷：主营业务收入（95*10000） 9500应交税金增销（95*1700）1615销售方已确认收入借：主营业务收入（5*10000） 500应交税金增销（5%*1700） 85贷：应收账款 585注：此时“应交税金增销”可用红字冲减5销售退回发生在收入确认之前借：库存商品 贷：发出商品发生在收入确认之后a.冲减主营业务收入借：主营业务收入应

22、交税金增销 贷：应收账款/银行存款财务费用（现金折扣）b.结转退回产品的成本借：主营业务成本 贷：库存商品注：若以前的销售商品在资产负债表日至会计报告批准日之间发生退回的。现金折扣在资产负债表日及之前发生的借：以前年度损益调整（收入现金折扣）应交税金增销 贷：银行存款借：以前年度损益调整（结转的退回产品成本） 贷：库存商品借：应交税金应交所得税 贷：以前年度损益调整借：利润分配 贷：以前年度损益调整（该科目余额）现金折扣在资产负债表日之后发生的，不须冲减报告年度的现金折扣。借：以前年度损益调整（收入）应交税金增销 贷：银行存款 财务费用（现金折扣）6分期收款销售发出商品借：分期收款发出商品 贷

23、：库存商品按合同规定每期收到的货款借：银行存款 贷：主营业务收入（总售款/期数） 应交税金增销结转每期销售成本借：主营业务成本（总成本/期数） 贷：分期收款发出商品7以旧换新的销售，视同购销两项业务处理8售后回购售后回购本质上属于融资交易，在售后回购情况下，企业不能确认收入。若回购价大于原价的差额相当于融资费用，应在计提时直接计入当期财务费用，并在回购时将此差额冲回。例，2000年5月1日，甲企业向乙企业销售一批商品，成本为8000元，售价10000元，增值税1700元。协议规定甲企业应在2000年9月30日购回，回购价为11000元（不含税），商品已发出，货款未收到。 5月1日发出商品时：借

24、：应收账款 11700贷：库存商品 8000应交税金增（销） 1700待转库存商品差价 2000由于回购价大于原价，因而应在销售与回购期间内按期计提利息费用（共5期）借：财务费用 200贷：待转库存商品差价 2009月30日回购时借：库存商品（物质采购） 11000应交税金增（进） 1870 贷：应付账款 12870借：待转库存商品差价 2800财务费用 200 贷：库存商品（物质采购） 3000注：至此，库存商品的成本又回到8000元。他主要由两部分的待转库存商品差价冲减而得：回购价-原售价，原售价成本价9“三包”销售政策的处理例：甲公司发出商品40万元的家电产品。货款未付，成本30万元，实

25、行“三包”，根据以往经验估计有5退货，3需调换，2需返修。发出商品时借：发出商品 30 贷：库存商品 30确认收入借：应收账款企业 381.17 贷：主营业务收入 38应交税金增(销)380.17结转成本借：主营业务成本 300.95贷：发出商品 300.95注：“包修”、“包换”不影响收入的确认，即发生了“包修”、“包换”时，只是增加了本公司的维修费用或相关成本；对另外5的收入，则在退货期满时确认。10应付职工薪酬企业签发现金支票，提取现金备发工资 借：现金254 400 贷：银行存款254 400 以现金支付职工工资 借：应付职工薪酬254 400 贷：现金254 400 结转从应付工资代

26、扣的各种款项 借：应付职工薪酬13 600 贷：其他应付款13 600 企业支付各种代扣款项 借：其他应付款13 600 贷：银行存款13 600 月末分配本月应付工资 借：生产成本140 000 制造费用20 000 在建工程16 000 销售费用24 000 管理费用40 000 应付福利费10 000 其他业务支出18 000 贷：应付职工薪酬268 00011.制造成本制造费用结转某产品制造费用 = 本期制造费用 * 某产品制造费分配率借：生产成本A产品 生产成本B产品 贷：制造费用结转后，制造费用科目无余额。12提供劳务收入实际发生成本借：劳务成本 贷：银行存款、应付职工薪酬、原材料

27、确认收入（常用完工百分比法）借：应收账款、预收账款 贷：主营业务收入结转成本（常用完工百分比法）借：主营业务成本 贷：劳务成本 12损益类科目结转本年利润本来利润由所有损益类科目转结而来。损益类科目的贷方余额通过科目借方结转至本年利润的贷方；损益类科目的借方余额通过科目贷方结转至本年利润的借方。损益类科目转结后余额为零。 收入类贷方余额借：主营业务收入 其他业务收入营业外收入公允价值变动损益（如为贷方余额）投资收益（如为贷余额）以前年度损益调整（如为贷方余额）贷：本年利润 成本费用类借方余额借：本年利润 贷：主营业务成本 其他业务成本 财务费用 管理费用 销售费用 所得税费用 营业税金及附加/

28、主营业务税金及附加营业外支出资产减值准备公允价值变动损益（如为借方余额）投资收益（如为借方余额）以前年度损益调整（如为借方余额）关于公允价值变动、投资收益的说明：如果是对应的交易性金融资产等出售，则原来因公允价值变动计入该科目的金额要转出（假设原来升值）借：公允价值变动损益贷：投资收益关于以前年度损益调整的说明：如果是应调整进费用科目：1、借：管理费用-*费用 贷：以前年度损益调整2、借：以前年度损益调整 贷：本年利润关于营业税金及附加的说明本科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。 房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”等科目核算

29、，不在本科目核算。会计分录：a.计提时： 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税 应交税费应交城建税 应交税费教育费附加 b.缴纳时： 借：应交税费应交营业税 应交税费应交城建税 应交税费教育费附加 贷：银行存款 关于营业税金及附加与增值税区别的说明：营业税金及附加与增值税核算：增值税是通过应交税费核算，属于代收代付，不进入损益，故增值税核算不用营业税以及附加税科目核算。关于资产减值损失的说明：资产减值损失是指因资产的账面价值高于其可收回金额而造成的损失。 新会计准则规定资产减值范围主要是固定资产、无形资产以及除特别规定外的其他资产减值的处理。资产减值准则改变了固定资产、无形资产等的减值准

30、备计提后可以转回的做法，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，消除了一些企业通过计提秘密准备来调节利润的可能，限制了利润的人为波动。但对已摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，原确认的减值损失应当予以转回，记入当期损益 。a.确定资产发生的减值借:资产减值准备贷： 坏账准备存货跌价准备长期股权投资减值准备持有至到期投资减值准备固定资产减值准备在建工程减值准备工程物资减值准备生产性生物资产减值准备无形资产减值准备商誉减值准备贷款损失准备抵债资产跌价准备损余物资跌价准备 b.资产的价值又得恢复借:坏账准备存货跌价准备持有至到期投资减值准备贷款损失准备抵

31、债资产 跌价准备损余物资跌价准备贷:资产减值损失第三节 资产、负债的会计分录运动轨迹一、资产1货币资金1现金备用金开立备用金借：其他应收款备用金 贷：现金报销时补回预定现金借：管理费用等 贷：现金撤销或减少备用金时借：现金 贷：其他应收款备用金现金长短款库存现金大于账面值借：现金 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢查明原因后作如下处理：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应付款应付现金溢余（X单位或个人） 营业外收入现金溢余（无法查明原因的）库存现金小于账面值借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：现金查明原因后作如下处理：借：其他应收款应收现金短缺（XX个人）其他应收款应收保险

32、赔款管理费用现金溢余（无法查明原因的）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢2银行存款企业有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分或全部不能收回借：营业外支出贷：银行存款3其他货币资金（外埠存款）开立采购专户借：其他货币资金外埠存款 贷：银行存款用此专款购货借：物资采购 贷：其他货币资金外埠存款撤销采购专户借：银行存款 贷：其他货币资金外埠存款4坏账损失直接转销法实际发生损失时借：管理费用 贷：应收账款重新收回时借：应收账款 贷：管理费用借：银行存款 贷：应收账款备抵法提取坏账准备金时借：管理费用 贷：坏账准备发生坏账时借：坏账准备 贷：应收账款重新收回时借：应收账款 贷：坏账准备借：

33、银行存款 贷：应收账款5应收/应付票据应收票据应付票据不带息收到应收票据借：应收票据（面值）贷：主营业务收入 应交税金增（进）到期收回票面金额借：银行存款 贷：应收票据开出票据支付货款或应付款时 借：原材料/应付账款应交税金增（销）贷：应付票据（面值）到期支付票据存款借：应付票据 贷：银行存款带息收到应收票据处理，同上期中、年末计息借：应收票据 贷：财务费用到期兑现借：银行存款贷：财务费用（余下期限的利息）应收票据（面值已提利息）开票与手续费处理，同上年中、年末计息借：财务费用 贷：应付票据票据到期支付本息借：应付票据（账面余额）财务费用（未计利息）贷：银行存款其他事项汇票到期，承兑人违约拒付

34、或无力偿还票款，收款企业作如下分录：借：应收账款 贷：应收票据贴现借：银行存款（贴现净额） 贷：应收票据（账面价值）【财务费用】注：若票据到期，承兑人银行账户不足支付，银行将其退回给申请贴现的企业，同时从该企业划款，该企业将票据本息转作“应收账款”。借：应收账款（票据到期值） 贷：银行账款（票据到期值）若申请贴现企业银行账户余额不足，银行将其转作逾期贷款处理：借：应收账款（票据到期值） 贷：短期借款转让（如换取物资）借：在途物资 / 原材料 应交税金增（进） 贷：应收票据借/贷：银行存款（差额部分）承兑人到期无力支付款项时借：应付票据（账面余额） 贷：应付账款注：以后又补付时借：应付账款 贷：

35、应付票据借：应付票据 贷：银行账款银行承兑汇票到期，企业无力付款时借：应付票据 贷：短期借款注：对5/10000的罚息的处理借：财务费用贷：银行存款支付银行承兑汇票手续费借：财务费用 贷：银行存款2金融资产与长期股权投资1短期投资购入借：短期投资-股票/债券/基金X应收股利、应收利息贷：银行存款其他货币资金注：收到购入时的现金股利、债券利息 借： 银行存款 贷：应收股利、应收利息收到持有时期内的股利或利息借：银行存款/现金 贷：短期投资股票/债券X转让、出售借：银行存款 短期投资跌价准备股/债X 贷： 短期投资 股票/债券X 【应收股利/应收利息】 投资收益出售股/债X 2长期股权投资投资（1

36、）取得以现金资产投资同上以非现金资产投资（见后）（2）成本法初始投资或追加投资同取得被投资单位宣告分派利润或现金股利A.投资年度以前借：应收股利股利收入 贷：长期股权投资企业B.投资年度a.属于投资前的借：应收股利股利收入 贷：长期股权投资企业b.属于投资后的借：应收股利 贷：投资收益股利收入C.投资年度以后（按公式计算）借：应收股利 贷：投资收益股利收入长期股权投资企业在实际业务中，因“应收股利”固定，可先计算“长期股权投资”，再通过计算即可得出“投资收益”（3）权益法初始投资或追加投资同上股权投资差额的处理a.取得时确认借：长股权投资企业投资贷成本贷：银行存款 借：长期股权投资企业股投差额

37、 贷：长股权投资企业投资成本b.摊销借：投资收益股权投资差额摊销 贷：长期股权投资企业股权投资差额借：长期股权投资企业股权投资差额 贷：资本公积股权投资准备被投资单位实现净损益的处理A.净利润a.被投资单位实现净利润时借：长期股权投资企业损益调整 贷：投资收益股权投资收益b.被投资单位宣告分派股利时借：应收股利企业（实际数）贷：长股权投资企业损益调整B.净亏损（以股权投资账面余额减至零为限）借：投资收益股权投资损失 贷：长股权投资企业损益调整注：以后被投资单位又实现利润，先冲减未减记长期股权投资的余额，若还有多余再恢复其账面价值，恢复时借：长期股权投资企业损益调整 （确认的损益未减记的） 贷：

38、投资收益股权投资收益其他所有者权益变化的处理a.投资单位会计处理借：长股权投资企业股权投资准备 贷：资本公积股权投资准备（捐赠物价值*（1-33）*持股比例）注：如被投资单位接受现金捐赠，则不须交税。b.投资单位出售该项股权时，可将原计入资本公积的”股权投资准备“转入“其他资本公积”（4）成本法与权益法的转换权益法转换为成本法A.转换时借：长期股权投资企业 贷：长期股权投资企业投资成本长股权投资企业损益调整B.以后分派利润或现金股利时a.属于已记入投资账面价值的借：应收股利 贷：长期股权投资企业b.属于尚未记入投资账面价值的借：应收股利 带：投资收益C.对中止采用权益法前被投资单位实现的净损益，投资单位仍按权益法核算。借：长期股权投资企业 贷：投资收益成本法转换为权益法a.采用追溯调整法对原成本法核算进行调整借：长期股权投资企业投资成本 200 企业股权投资差额 1 企业损益调整 5 企业股权投资准备 2贷：长期股权投资企业（帐面余额） 205 利润分配-未分配利润（累计影响数）1 资本公积股权投资准备 2b.追加投资时借：长期股权投资企业投资成本 302贷：银行存款 302c.再次计算股权投资差额成本法转换为权益法时初始投资成本20052302借：长期股权投资企业股投差额 2 贷：长股权投资