审计学习方法及考试技巧gvpk.docx

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1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.审计学学习方法与与考试技巧巧一、审计学学科及审审计教材材的特点审计学科和和审计教材有其其特殊性，是是造成审审计考试试较难的一一个重要原原因。1.审计具具有理论性性和操作性性的特点；2.考试试试题与考试试方向发生生了较大的的变化。二、知识结结构分析注册会计师师考试审审计教材材一共由116章组成成，根据其其所涵盖内内容的性质质，我们可可以将它划分为五五个部分：（一）注册册会计师审审计的基本本知识（第第1-4章）（二）注册册会计师审审计的基本本理论与基基本方法（第

2、第5-9章、15章）（三）注册册会计师报报表审计实实务部分（10-14章）（四）注册册会计师的的非报表审审计业务-其他签签证业务（第第16章）根据题量分分值分布表表和历年的的试题，结结合审计计学科的的特点，我我们可以将将审计的全部十六章章内容按重要性原则划分分为高、中中、低三个个层次。三、学习方方法（一）合理理安排复习习时间注会复习的的关键是要要根据自身身时间、精精力、学习习的状况，制制定好学习习规划，做做好时间安安排。我有一句针针对审计计学习的的话至今在在考试辅导导界广为流流传，那就就是 看一遍云云里雾里，看二遍遍摸出门道道，看三遍遍融会贯通通， 这不不是没有道道理的，审计至至少要看三三遍，

3、首先在五至六六月份之前前快速将教教材通读一一遍，这阶阶段最好不不要中断学学习，不要要急于做练练习，否则会降低学学习效率，没没有成就感感，且会挫挫伤你对审计学学习的积极极性；六月月底七月初初开始精读，参加加培训班或或作练习，一一直持续到到八月中旬旬，复习时时要了解各各章的基本本内容和知知识框架，要做到到对审计有有一个全面面了解，在在审计教材材中能够理理清一根主主线来贯通通；八月中中旬到九月初，开始始对重点难难点（见下下表中的第第一、二层层次）内容容仔细研究究和掌握，要要抠细节、抓难点，花时间间在重点上上，对自身身薄弱环节节进行强化化，每周至至少通览一一次教材（不不用花太多多时间，抽出半半天），做

4、做一些综合合性强、出出题水平较较高的题目目，特别是是历年考题题。（二）不要要死记硬背背，要融会会贯通审计不是是背出来的的，这是我我在审计计辅导课课堂上常对对学生所说说的一句话话。审计计在于理解，当当然，有些些内容是必必须要牢记记的，如各各种报告格格式与内容容，虽要理理解，但也也必须一字不差的的背下来，如如审计报告告、基本的的概念等。（三）了解解命题的方方向。近年试题不不仅仅考教教材的内容容，更多的的考试各知知识的融合合，考你的的职业判断断。所以应应多看多做以前前的考题。特别是22003年年和20004年的试试题，通过过以前的试试题，了解解其命题的的风格，知其答题思思路，对你你获取好的的成绩是很

5、很有帮助的的。（四）善于于归纳比较较，从教材材中看题。由于审计计的记忆忆点较多，你你要善于归归纳，重点点突破。（五）多做做练习、谨谨慎选择辅辅导书。四、从试题题分析谈考考试技巧（一）采用用情景模式式命题。L公司20003年度度在经营形形势，内部部管理等方方面与20002年度度比较，未未发生重大大变化，且且未发生重大重重组行为。A注册会计计师在L公司20003年度会会计报表审审计中负责责固定资产产.累计折旧旧和在建工程程基础上的的审计。审审计过程中中，A注册会计计师遇到以以下问题，请请代为做出出正确的专专业判断。1.在对LL公司在建建工程进行行审计时。A注册会计计师注意到到下列四项项在建工程程未

6、结转固固定资产，其中处处理正确的的是（ ）A.甲在建建工程已经经试运行，且且已经能够够生产合格格产品，但但产量尚未未达到设计计生产能力力B.已在建建工程已经经试运行，产产量已经达达到设计生生产能力，但但生产的产产品中仅有有少量合格格产品C.丙在建建工程不需需试运行，其其实体建造造和安装工工程全部完完成，并已已达到预定定可使用状状态，但尚未未办理验收收手续D.丁在建建工程不需需试运行，其其实体建造造和安装工工程全部完完成，并已已达到预定定可使用状状态，但资产产负债表日日后尚发生生少量的购购建支出（二）实务务性更强。在20044年试题中中，只有223分与审审计理论有有关，677分与审计计实务有关关

7、。从20003年开开始，主观题的分数数首次突破破60防线，20004年在在题量进一一步减少的的情况下，分分值仍然保保持了这一一比例，以前在在命题过程程中，主观观题都未敢敢跨越555分的雷区区。试题题题目总数虽虽然比20003年的的40道题_少少了3道，但文文字量，确确由原来的的1.5万字字增加到近近1.7万字字，阅读量量较大。对对综合题，可可看要求再看看题目中所所给资料，提提高阅读效效率。（三）财务务会计和经经济法方面面的知识明明显加强。20033年和20004年的试试题与会计计实务结合合体现最明显显的，直接接运用会计计知识的分分值达355分左右。20044年在32道客观观题中就有有11道题直

8、直层 次重要要性章节第一层次高高第七、十十、十二、十四、十十五、十六六章第二层次中中第三、四四、五、六六、八、十十一、十三三章第三层次低低第一、二二、九章2005注注册会计师师考试辅导导审计页码，11/2 20055-7-224接用的是会会计知识，且且在单选中中的6道与会计计相关的题题的单题分分值由1分提高到到了1.55分。可见，现在与与其说是考考审计，不如说说是考会会计。还考题中涉涉及到在建建工程未结结转固定资资产、固定定资产的价价值和折旧旧、存货计计价的先进进先出法、报表表的勾稽关关系等大量量直接运用用会计知识识的。（四）试题题体现了对对审计准则则和注册会会计师的职职业判断考考核。2000

9、4年客客观题灵活活，与实务工作非常常接近，大大量用到注注册会计师师在审计过过程中的职职业判断，35道客观题中几乎有近30道题在书本本（包括会会计教材）上上不能直接接找到答案案，这也是是前所未有有的。20004年中中有关审计计工作底稿管管理的题，甚甚至在教材材和准则中中从未提及及，完全靠靠注册会计计师的职业业判断。当当然还有一些试题题在教材中中没有的，考考题直接利利用了准则则，甚至是是准则修定定征求意见见稿的内容容，所以考生应多多看准则。举例：在下列制造造费用的审审计调整建建议中，正正确的是（ ）A.对M公公司本年度度闲置生产产设备计提提的折旧费费用，由制制造费用调调整至管理理费用B.对M公公司

10、本年度度发生的生生产设备大大修理费用用，由制造造费用调整整至管理费费用C.对M公公司本年度度根据车间间管理人员员工资计提提的工会经经费，由制制造费用调调整至管理理费用D.对M公公司本年度度生产用固固定资产大大修理期间间的停工损损失，由制制造费用调调整至管理理费用【答案】CC举例：与已审会计计报表有关关的下列勾勾稽关系中中，正确的的有（ ）A.现金流流量表中经营活动动产生的现现金流量净净额栏的数额额，应等于于其补充资资料中经营活动产生的的现金流量量净额栏的数额额B.现金流流量表中的的现金及现现金流量等等价物净增增加额栏的数额额，应等于于其补充资资料中现金及及现金等价价物净增加加额栏的数额额C.现

11、金流流量表补充充资料中现金的期期末余额栏的数额额，应等于于同期资产产负债表货币资金项目的的期末数D.现金流流量表补充充资料中待摊费用用减少（减减：增加）栏的数额，应等于同期资产负债表待摊费费用 项目的期期初数减去去期末数的的差额【答案】AABD（五）注重重基本理论论的考核。客观题一般般考核审计计的基本知知识，所以以把握好审审计基础知知识，是提提高客观题题的得分率率关键，如果客客观题失分分过多，即即使主观题题答的较好好也很难过过关，而且且，如果一一个考生连连客观题中涉及的基基本知识都都没有掌握握好，又怎怎能将主观观题这种难难度更大的的题回答好好呢？举例：在对对会计报表表进行分析析后，确定定资产负

12、债债表的重要要性水平为为200万元元，利润表表的重要性水平平是1000万元，则则A注册会计计师应确定定的会计报报表层次重重要性水平平为（ ）A.1000万元B.1500万元C.2000万元D.3000万元近年来，主主观题中与与审计的基基本知识结结合越来越越紧密。主主观题中考考核的审计计问题，如如我在20044年一直强强调的内部部控制审核核报告的改改错题，也也在最终的的试题中体体现，因为为这是一个个基本的问题。同样还考考在测试和和评价X公司内部部控制执行行的有效性性时，A和B注册会计计师通常应应当实施哪些些审核程序序？的简答，相相当于送分分。页20055注册会计计师考试辅辅导审计计码，22/2

13、20055-7-224考点评析与与本章主要要内容考点分析本章相关内内容第一节 注注册会计师师审计的起起源与发展展（了解）第二节 注注册会计师师审计的基基本概念（重重点）第三节 注注册会计师师审计与其其他审计的的关系（理理解）对审计一词的理理解：审审查查；计会计计（会计凭凭证，会计计账簿，会会计资料）。审计的机构构 审计体体系会计师事务务所（公司司） 注册会计计师审计国家审计署署（厅、局局） 国家（政政府）审计计公司或单位位的审计（部部、处） 内部审审计第一节 注注册会计师师审计的起起源与发展展注册会计师师审计：起起源于166世纪意大大利合伙企企业制度形成于英英国股份制制企业的发发展和完善于美国

14、国发达的资资本市场。一、审计产产生的条件件（基础）中外审计产产生和发展展的历史表表明，审计计的产生得得益于财产产所有者和和经营者之之间经济责责任关系的形成成。合伙制特别别是股份制制的出现一一方面使得得财产的所所有者将财财产委托给给经营者经经营，所有有者一般不参与与财产经营营管理，另另一方面，财财产的经营营者必须对对财产的所所有者承担担一定的经经济责任。经营者者的责任完完成情况必必须受到监监督，为体体现监督的的客观公正正性，都希希望有一个个与财产的所有者和和财产的经经营者均无无利益关系系的第三者者对经营者者的责任履履行情况进进行监督。这样，审计就产生生了，其关关系可由下下图表示：所以，财产产所有

15、权和和经营权的的分离是审审计产生的的最直接条条件。合伙伙制企业，特特别是股份份制企业，所所有权和经经营权的分分离更加明明显，这样样就有注册册会计师审审计的必要要。二、西方注注册会计师师审计的产产生与发展展（一）注册册会计师审审计的起源源注册会计师师审计起源源于16世纪的的意大利。世界上第一一个会计职职业团体是是15811年创立的的威尼斯会会计协会（二）注册册会计师审审计的形成成与发展18世纪下下半叶，英英国的资本本主义经济济得到了迅迅速的发展展，生产的的社会化程程度大大提提高，股份有限公公司的兴起起，使公司司的所有权权和经营权权进一步分分离。注册会计师师审计产生生的催产剂是17211年英国的的

16、南海公司司事件英国政府在在银行家的的建议下，将将发行中奖奖债券所募募集到的资资金于17710年创创立了南海海股份有限公司，从从事盈利前前景诱人的的殖民地贸贸易。公司司趁股票投投机热在英英国方兴未未艾之机，于于1719年年发行了大大量股票。该年底，一一方面政府府扫除了殖殖民地贸易易的障碍，另另一方面，公公司的董事们开始始对外散布布利好消息息，并预测测在17220年的圣圣诞节，公公司可能要要按面值的的60%支付付股利。17220年3月，南海海公司股价价由发行时时的1144英镑劲升升至3000英镑。1720年年7月公司老老板布伦特特实施：以以数倍于面面额的价格格发行可分分期付款的的新股，同同时又将获

17、取的现现金转贷给给购买股票票的公众，此此时南海的的股价扶摇摇直上，股股价高达11050英英镑，一场场投机浪潮席席卷全国。各种职业业的人都被被卷入这场场漩涡。年份单项选择题题多项选择择题判断题题简答题综综合题合计题量分值题题量分值题题量分值题题量分值题题量分值2000 1 1.5 1.52001 02002 1 1 1 1.5 2.52003 02005注注册会计师师考试辅导导审计页码，11/3 20055-7-2241720年年6月英国国国会已通过过了泡沫沫经济取缔缔法，许许多公司被被解散，公公众的怀疑疑逐渐扩展到南海海公司，继继股价高达达10500英镑后，外外国投资者者首先开始始抛售南海海的

18、股票。17200年12月公司股票票下跌到1124英镑镑，政府对对公司财产产清查，其其资本已所所剩无几。南海公司司舞弊案对对世界CPPA审计史史具有里程程碑式的影影响CPPA产生的的催产剂查尔斯斯耐尔（CCharlles SSnelll）是世界界上第一位位民间审计计人员 Sneell 所所撰写的审审计报告是是世界上第第一份民间间审计报告告南海公司司的舞弊案案件是世界界上第一起起比较正式式的民间审审计案例,也是世界界上第一例例上市公司审计计案例为了避免免南海公司司案的重演演，英国政政府于18844年颁颁布了公公司法，规规定股份公公司必须设监察人人，负责审审计公司账账目；18845年又又对公司司法进

19、行行修订，股股份公司必必须经董事事以外的人员审审计；18862年公司法又确定CCPA为法法定的破产产清算人，从从而，确立立了CPAA的法律_地位。（1853年创办爱丁堡会计师协会）启示：建建立在两权权分离基础础上的股份份公司,必须由处处于独立地地位的第三三者来协调调财产所有者和经营营者之间的的经济责任任关系民间审计计因公司舞舞弊而产生生,CPAA仍有责任任对公司舞舞弊进行审审计插曲：借贷记账法法第一人：卢卡帕乔利 意大利商商业革命时时期家庭算算术教师，著著有算术术、几何、比及及比例概要要民间审计第第一人：查查尔斯斯耐尔，英英国工业革革命时期 私立小学学习字教师师，著有如何审查商业业簿记结论：会

20、计计是基础。经济越发发展、会计计和审计就就越重要。这一时期英英国注册会会计师审计计的主要特特点：这册册会计师审审计的法律律地位得到到了法律确确认；审计的的目的是查查错防弊，保保护企业资资产的安全全和完整；审计的方方法师对会会计账目进进行详细审计；审审计报告使使用人主要要为企业股股东等审计特征：法定审计计；审计对象：会计账目目；审计目的：查错防弊弊；审计方法：详细审计计。（三）注册册会计师审审计的发展展从20世纪纪初开始，全全球经济发发展重心逐逐步由欧洲洲转向美国国，因此，美美国的注册册会计师审审计得到了迅迅速发展，对对注册会计计师职业在在全球的迅迅速发展发发挥了重要要作用。1.详细审审计阶段（

21、英英国式审计计）：审计计的目的是是查错防弊弊，保护企企业资产的的安全和完完整；审计的的方法是详详细审计。最后报告告的使用者者仅仅是股股东。2.资产负负债表审计计阶段（美美国式审计计）：审计计对象由会会计账目扩扩大到资产产负债表；审计目的是通过过对资产负负债表数据据的检查，判判断企业信信用状况；审计方法法开始采用用抽样审计计。报告使用人除除企业股东东外，扩大大到债权人人。3.会计报报表审计阶阶段：审计计对象转为为以资产负负债表和损损益表为中中心的全部部会计报表表及相关财务资料料；审计目目的主要是是对会计报报表发表审审计意见，鉴鉴证会计报报表的可信信性。审计计范围已扩大到测测试相关的的内部控制制，

22、并广泛泛采用抽样样审计了。这时的报报告使用人人是扩大到到股东、债权人、证证券交易机机构、税务务、金融机机构及潜在在投资者、社会公众众。三、中国注注册会计师师审计的演演进和发展展1.中国注注册会计师师审计的产产生1918年年我国第一一部注册会会计师法规规-会计计师暂行章章程我国注册会会计师第一一人-谢霖2.中国注注册会计师师审计的发发展我国恢复注注册会计师师审计的标标志-11980年年12月23日，财财政部发布布关于成成立会计顾顾问处的暂行规定定。新中国第一一家会计师师事务所-上海会会计师事务务所（19981年1月1日成立）1986年年7月3日国务院院颁布新中中国第一部部注册会计计师法规-中华华

23、人民共和和国注册会会计师条例。第二节 注注册会计师师审计的基基本概念一、审计的的概念审计是由独独立的专门门机构或人人员接受委委托或根据据授权，对对国家行政政、事业单单位和企业业单位及其它经经济组织的的会计报表表和其他资资料及其所所反映的经经济活动进进行审查并并发表意见见。二、审计目目的审计目的，也也称审计目目标，是指指审计所要要达到的目目标和要求求，包括一一般目的和和特殊目的。主要受审计计对象制约约，同时也也与审计的的本质属性性与职能及及委托人的的具体要求求密切相关关。分为一般目目的和特殊殊目的。（一）审计计的一般目目的：指注注册会计师师对被审计计单位的会会计报表进进行审计，并并发表审计计意见

24、。通常常包括合法法性和公允允性两个方方面。所以以，注册会会计师对会会计报表进进行审计后后，审计报告的意见见段应当针针合法性和公允性发表意见见。（二）审计计的特殊目目的：指注注册会计师师对被审计计单位按照照企业会会计准则基础编制制的会计报表以以外的会计计报表或其其他会计信信息进行审审计，并发发表审计意意见。特殊目的的的审计意见见和一般目目的的审计计意见一样样，也包括括合法性、公允性两两个方面，只只是审计意见见所表述的的对象有所所差异。审计规范：特殊目的的的审计是是以独立审审计基本准准则和独立立审计实务务公告来规规范的。审 计 报报 告ABC股份份有限公司司全体股东东：页20055注册会计计师考试

25、辅辅导审计计码，22/3 20055-7-224我们审计了了后附的AABC股份份有限公司司（以下简简称ABCC公司）2001年12月31日的资资产负债表以及2001年度的利利润表和现现金流量表表。这些会会计报表的的编制是AABC公司司管理当局局的责任，我们的责任任是在实施施审计工作作的基础上上对这些会会计报表发发表意见。我们按照中中国注册会会计师独立立审计准则则计划和实实施审计工工作，以合合理确信会会计报表是是否不存在重大大错报。审审计工作包包括在抽查查的基础上上检查支持持会计报表表金额和披披露的证据据，评价管理当局在在编制会计计报表时采采用的会计计政策和作作出的重大大会计估计计，以及评评价会

26、计报报表的整体反映。我我们相信，我我们的审计计工作为发发表意见提提供了合理理的基础。我们认为，上上述会计报报表符合国国家颁布的的企业会计计准则和会计制制度的规规定，在所有重大方方面公允反反映了ABBC公司201年12月31日的财财务状况以以及201年度的经经营成果和和现金流量。会计师师事务所（盖盖章） 中中国注册会会计师：（签签名并盖章章）中国注册会会计师：（签签名并盖章章）中国市市 202年月日审 计 报报 告ABC股份份有限公司司全体股东东：我们审计了了后附的贵贵公司按照照收付实现现基础编制制的201年的现金金收入和支支出表。该该会计报表的编编制是贵公公司管理当当局的责任任，我们的的责任是

27、在在实施审计计工作的基基础上对这这些会计报表发表意意见。我们按照中中国注册会会计师独立立审计准则则计划和实实施审计工工作，以合合理确信会会计报表是是否不存在重大大错报。审审计工作包包括在抽查查的基础上上检查支持持会计报表表金额和披披露的证据据，评价管理当局在在编制会计计报表时采采用的会计计政策和作作出的重大大会计估计计，以及评评价会计报报表的整体反映。我我们相信，我我们的审计计工作为发发表意见提提供了合理理的基础。我们认为，上上述会计报报表在所有有重大方面面按照收付付实现制基基础公允反反映了贵公公司201年12月331日的财财务状况以以及201年度_的经营成成果和现金金流量。会计师师事务所（盖

28、盖章） 中中国注册会会计师：（签签名并盖章章）中国注册会会计师：（签签名并盖章章）中国市市 202年月日审 计 报报 告ABC股份份有限公司司全体股东东：我们审计了了 贵公司司按照所得得税基础编编制的2001年12月31日的资资产负债表表以及2001年度的利润表表和现金流流量表。该该会计报表表的编制是是贵公司管管理当局的的责任，我我们的责任任是在实施审计工作作的基础上上对这些会会计报表发发表意见。我们按照中中国注册会会计师独立立审计准则则计划和实实施审计工工作，以合合理确信会会计报表是是否不存在重大大错报。审审计工作包包括在抽查查的基础上上检查支持持会计报表表金额和披披露的证据据，评价管理当局

29、在在编制会计计报表时采采用的会计计政策和作作出的重大大会计估计计，以及评评价会计报报表的整体反映。我我们相信，我我们的审计计工作为发发表意见提提供了合理理的基础。我们认为，上上述会计报报表在所有有重大方面面按照所得得税基础公公允反映了了贵公司2201年12月31日的的财务状况况以及2001年度经营营成果和现现金流量。会计师师事务所（盖盖章） 中中国注册会会计师：（签签名并盖章章）中国注册会会计师：（签签名并盖章章）中国市市 202年月日上面报告中中：一般目目的审计的的合法性是是指被审计计单位会计计报表的编编制是否符合合国家颁布的企业业会计准则则及相关关会计制度度的规定；公允性性是指被审审计单位

30、会会计报表在所有重重大方面是否否公允地反反映了被审审计单位的的财务状况况、经营成成果和资金金变动情况况。同样，（计计税基础）特特殊目的审审计的合法法性是指报报表的编制制 是否符合合所得税基基础，公允性是指指被审计单单位会计报报表是否公允允地反映了了被审计单单位的财务务状况、经经营成果和和资金变动情况况。一般目的审审计和特殊殊目的审计计都是对会会计报表审审计，其划划分是根据据审计的对对象不同（是是根据会计准准则编制的的会计报表表还是按其其他编制基基础编制的的报表）三、审计对对象审计对象就就是审计工工作的对象象，即审计计的客体，是是相对于审审计主体（审审计执行者者）而言的，概括的的说是指被被审计单

31、位位的经济活活动，具体体来说，包包括审计实实体和内容容两部分。综上所述，审审计对象是是指被审计计单位的财财务收支及及其有关的的经营管理理活动，以以及提供这这些经济活动动信息载体体会计资料料和其它资资料。主体指被审审计者，即即国家行政政、事业单单位和企业业单位及其其它经济组组织；内容经济活动（财财务收支活活动及有关关经营管理理活动） 本质记录上述经经济活动的的载体-会计资料料和其它资资料现象2005注注册会计师师考试辅导导审计页码，33/3 20055-7-224第三节 注注册会计师师审计与其其他审计的的关系三种体系之之间既相互互联系，又又各自独立立，在不同同领域实施施审计。它它们各有特特点，相

32、互互不可替代，不不存在主导导和从属关关系，共同同构成审计计监督体系系。审计监督体体系由政府府审计、内内部审计和和民间审计计（注册会会计师审计计）三部分分组成。一、政府审审计是由政府审审计机关代代表政府依依法进行的的审计。大大致可以分分为下列几几种类型：由议会直直接领导并并对议会负负责；在政府内内建立审计计机构并对对政府负责责；由财政部部门领导的的审计机构构。由议会直接接领导的政政府审计独独立性和权权威性最强强。我国政府审审计属于由由政府领导导的类型。二、内部审审计内部审计是是独立监督督和评价本本单位及所所属单位财财政收支、财务收支支、经济活活动的真实实、合法和效益益，以促进进加强经济济管理和实

33、实现经济目目标的行为为。内部审审计部门的的类型可以以归纳为下列三种：本企业董董事会或其其所属审计计委员会领领导的内部部审计部门门。（所有有者）本企业总总裁或总经经理领导的的内部审计计部门。（经经营者）本企业主主管财务的的副总裁或或总会计师师领导的内内部审计部部门（经营营者）。上述三种类类型中，第第一种独立立性最强，即即领导层次次越高，权权威性和独独立性越强强，越能保保证内部审计计部门独立立、有效地地开展审计计工作。我国目前的的内部审计计部门一般般由本部门门、本单位位的主要负负责人领导导，这样，可可保持其相相对的独立性性。三、注册会会计师审计计注册会计师师审计是由由经政府有有关部门审审核批准的的

34、注册会计计师组成的的会计师事事务所进行行的审计。在西方国家家，注册会会计师的工工作机构有有独资、合合伙、有限限责任公司司、有限责责任合伙等等形式。目前，根据据注册会会计师法的规定，我我国注册会会计师审计计机构有合合伙制、有有限责任公公司两种形式式。四、注册会会计师审计计与政府审审计、内部部审计的关关系（一）注册册会计师审审计同政府府审计的关关系1.审计目目标政府审计：对被审计计单位的财财政财务收收支或财务务收支的真真实性、合合法性和效效益性进行行审计。注册会计师师审计：对对被审计单单位的会计计报表的合合法性和公公允性进行行审计。2.审计标标准政府审计：依据审审计法和和国家审计计准则等进进行审计

35、。注册会计师师审计:依据注注册会计师师法和独独立审计准准则等进行行审计。3.经费或或收入来源源政府审计：审计经费费来源于财财政预算， 由同级人人民政府予予以保证。注册会计师师审计: 审计收入入来源于审审计客户，与与审计客户户协商确定定。4.取证权权限政府审计：审计机关关有权就审审计事项向向有关单位位和个人进进行调查，有有关单位和和个人应如如实反映并提提供相关资资料。注册会计师师审计: 注册会计计师的取证证有赖于被被审计单位位配合和协协助，对被被审计单位位及相关单位没有有行政强制制力。5.发现问问题的处理理方式政府审计：审计机关关审定审计计报告，出出具审计意意见书。对对违规行为为作出审计计处理决

36、定定。注册会计师师审计: 注册会计计师对审计计过程发现现的错弊，只只能提请被被审计单位位调整和披披露，没有行行政强制力力。如果审审计范围受受到被审计计单位或客客观环境限限制，注册册会计师应应视情况出具保留意意见或无法法表示意见见的审计报报告。6.联系：政府审计计和注册会会计师审计计均是外部部审计，都都具有较强强的独立性性。（二）注册册会计师审审计同内部部审计的关关系1.审计目目标内部审计：对组织内内部的经营营活动和内内部控制的的适当性、合法性和和有效性进进行审计。注册会计师师审计：对对被审计单单位的会计计报表的合合法性和公公允性进行行审计。2.独立性性内部审计：为组织内内部服务，接接受总经理理

37、或董事会会的领导，独独立性较弱弱。注册会计师师审计：为为需要可靠靠信息的第第三者提供供服务，不不受被审计计单位管理理当局的领领导和制约，独独立性较强强。3.接受审审计的自愿愿程度内部审计：内部审计计作为内部部控制的重重要组成部部分，单位位内部组织织必须接受受内部审计计人员的监督。注册会计师师审计：注注册会计师师以独立的的第三方对对被审计单单位进行审审计，委托托人可自由由选择会计师事事务所。4.审计标标准内部审计：内部审计计人员遵循循的是内部部审计准则则。注册会计师师审计：注注册会计师师遵循的是是独立审计计准则。页20055注册会计计师考试辅辅导审计计码，11/3 20055-7-2245.审计

38、时时间内部审计：通常采用用定期或不不定期审计计，可随时时进行审计计。注册会计师师审计：通通常是定期期审计，每每年对被审审计单位的的会计报表表审计一次次。6.联系：由于内部部审计是单单位内部控控制的一部部分，外部部审计就须须对内部审审计的设置置和工作情况进行行了解，同同时内部审审计与外部部审计在工工作上具有有一致性，注注册会计师师审计可利利用内部审计工作作的成果，以以提高审计计效率。以下有三张张附表，仅仅供参考附表（1）注注册会计师师审计的发发展附表（2）注注册会计师师审计同政政府审计的的关系附表（3）注注册会计师师审计与内内部审计的的关系附表（1）注注册会计师师审计的发发展附表（2）注注册会计

39、师师审计同政政府审计的的关系阶段时期特特点英国式审计计（详细审计）1844年年至20世纪初审计目的：查错防弊弊审计对象：会计账目目审计方法：详细审计计审计报告：股东使用用18世纪产产业革命后后的英国，大大量股份公司的出出现，财产产的所有权权和经营权的分离离越来_越明显，为为民间审计奠定了基基础。南海公司司事件促成了民间审审计行为的的产生。11844年年英国颁布公司法奠定了注注册会计师审计的的法律地位位。美国式审计计（资产负债债表审计）20世纪初初到20世纪330年代初审计对象：资产负债债表；审计目的：偿债能力力（信用状况）；审计方法：初步转向向抽样审计；审计报告：除股东外外，更突出债权人人。全

40、球经济发发展重心由由欧洲转向向美国，注册会会计师审计计发展的中中心也由英国转向向了美国。由于金融融资本对产业资本本的渗透，银银行需要了了解企业的财务务状况和偿偿债能力方方面的信息。会计报表审审计20世纪330-40年代审计对象：以资产负负债表和损益表为为中心的全全部会计报表及相相关财务资资料；审计目的：确定会计计报表的可信性，查查错防弊转转为次要目的；审计方法：广泛抽样样审计；审计报告：使用人广广泛；30年代初初，世界发发生了历史史上最严重的经济危危机，从客客观上促使使企业利益相关者者从只关心心企业财务务状况转变到更加加关心企业业盈利能力力。审计范围也扩扩大到测试试相关的内内部控制。管理审计与

41、与国际审计20世纪440年代以后审计体系已已建立；审审计竞争加剧；事事务所规模模扩大；抽样审审计方法普普遍采用；制度基基础审计方方法得到推广；计计算机辅助助审计技术得到广广泛采用； 注册会计师业务务扩大到代代理纳税、会计服服务、管理理咨询等领域。国际性会计计师事务所所先后多次次合并，由八八大合并为六大，之后又合并为五大。安然事事件后尚有四大，它们是是普华永道道、安永、毕马威威、德勤。区别注册会会计师审计计政府审计计审计目标对被审计单单位的会计计报表的合合法性和公允允性进行审审计。对被审计单单位的财政政财务收支支或财务收支的真实实性、合法法性和效益益性进行审计。审计标准依据注册册会计师法法和独立

42、立审计准则等等进行审计计。依据审计计法和国国家审计准准则等进行审计。经费或收入入来源审计收入来来源于审计计客户，与与审计客户协协商确定。审计经费来来源于财政政预算， 由同级人民政府予予以保证。取证权限注册会计师师的取证有有赖于被审审计单位配合合和协助，对对被审计单位及相关关单位没有有行政强制制力。审计机关有有权就审计计事项向有有关单位和个人进行行调查，有有关单位和和个人应如实反映并并提供相关关资料。发现问题的的处理方式注册会计师师对审计过过程发现的的错弊，只能能提请被审审计单位调调整和披露，没没有行政强强制力。如果审计范范围受到被被审计单位位审计机关审审定审计报报告，出具具审计意见书。对违违规

43、行为作作出审计处处理决2005注注册会计师师考试辅导导审计页码，22/3 20055-7-224附表（3）注注册会计师师审计与内内部审计的的关系或客观环境境限制，注注册会计师师应视情况出出具保留意意见或无法法表示意见的的审计报告告。定。联系：政府府审计和注注册会计师师审计均是是外部审计计，都具有有较强的独独立性。区别注册会会计师审计计内部审计计审计目标对被审计单单位的会计计报表的合合法性和公允性性进行审计计。对组织内部部的经营活活动和内部部控制的适当性、合合法性和有有效性进行行审计。独立性为需要可靠靠信息的第第三者提供供服务，不受被被审计单位位管理当局局的领导和制约约，独立性性较强。为组织内部

44、部服务，接接受总经理理或董事会的领导，独独立性较弱弱。接受审计的的自愿程度注册会计师师以独立的的第三方对对被审计单位进进行审计，委委托人可自自由选择会计计师事务所所。内部审计作作为内部控控制的重要要组成部分，单位内内部组织必必须接受内内部审计人员的监督督。审计标准注册会计师师遵循的是是独立审计计准则。内部审计人人员遵循的的是内部审审计准则。审计时间通常是定期期审计，每每年对被审审计单位的会计计报表审计计一次。通常采用定定期或不定定期审计，可可随时进行审计。联系：由于于内部审计计是单位内内部控制的的一部分，外外部审计就就须对内部部审计的设设置和工作情况进行行了解，同同时内部审审计与外部部审计在工工作上具有有一致性，注注册会计师师审计可利用内部审审计工作的的成果，以以提高审计计效率。2005注注册会计师师考试辅导导审计页码，33/3 20055-7-224考点评析与与本章主要要内容：教材变化：P28页图图2-2英国国现行的行行业管理模模式框架新新增P31萨萨班斯-奥克斯利利法案对对美国注册册会计师管管理模式的的影响关注：20005年3月1日开始实实施会计计师事务所所审批和监监督的暂行行办法、注册会会计师的注册办法法考点分析：历年考试试中此章属属非重点章章节，占分分值比重较较低，一般般只有1-2分，要要求考生了解我国国注册会计计师注册登登记条件、注册会计计师管理体体制等方面