新会计准则与新企业所得税法的差异hwdb.docx

《新会计准则与新企业所得税法的差异hwdb.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《新会计准则与新企业所得税法的差异hwdb.docx（197页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.新会计准准则和新企企业所得税税法差异前言2007年年3月166日，第十十届全国人人民代表大大会第五次次会议通过过了中华华人民共和和国企业所所得税法（以下简简称企业业所得税法法），新新税法自22008年年1月1日日起施行。22006年年财政部颁颁布了修订订后的企企业会计准准则基本准准则，自自20077年1月11日起施行。同同时，财政政部还印发发了38项项具体准则则，自20007年11月1日起起在上市公公司范围内内施行，鼓鼓励其他企企业执行。企业所所得税法与新会

2、计计准则存在在哪些差异异？企业在在缴纳企业业所得税时时，如何根根据企业所所得税法与与新会计准准则进行纳纳税调整？本报约请请国家税务务总局所得得税司刘磊磊专题撰写写了一组文文章，供读读者在学习习中参考。目 录新企业所所得税法与新会计计准则的差差异分析1新税法和新新准则会计计课税原则则与会计信信息质量要要求的差异异5新税法与新新准则会计计基础及其其从属原则则的差异9新税法和新新准则会计计要素处理理的差异13新税法和新新准则关于于计税基础础与会计计计量的差异异18新税法和新新准则存货货的会计处处理与税务务处理的差差异21长期股权投投资会计与与税务处理理的差异24投资性房地地产会计处处理与税务务处理差

3、异异29固定资产会会计与税务务处理的差差异33无形资产会会计处理与与税务处理理的差异38资产减值会会计处理与与税务处理理的差异42收入的会计计处理与税税务处理的的差异45销售商品收收入会计与与税务处理理的差异51建造合同会会计与税务务处理的差差异54或有事项会会计处理与与税务处理理的差异57企业所得税税法与所得得税会计准准则差异分分析59无形资产和和金融资产产的计税基基础分析64预计负债及及其他负债债的计税基基础67暂时性差异异几种类型型的分析与与比较71递延所得税税资产的确确认和计量量75递延所得税税负债的确确认和计量量79企业所得税税费用的确确认和计量量82生物资产会会计与税务务处理的差差

4、异85职工薪酬会会计处理与与税务处理理的差异88政府补助会会计处理与与税务处理理的差异94借款费用会会计与税务务处理差异异99外币折算会会计与税务务处理的差差异103外币交易的的会计与税税务处理105租赁会计处处理与税务务处理的差差异107股份支付会会计处理与与税务处理理的差异112金融工具会会计与税务务处理的差差异115金融资产转转移会计与与税务处理理的差异126债务重组会会计与税务务处理的差差异135非货币性资资产交换会会计税务处处理差异141企业合并会会计与税务务处理的差差异145成本费用会会计处理与与税前扣除除的差异150套期保值会会计与税务务处理的差差异163原保险合同同收入的会会计

5、与税务务处理差异异166原保险合同同成本的会会计与税务务处理差异异169再保险合同同分出业务务的会计与与税务处理理差异171再保险合同同分入的业业务会计与与税务处理理差异174石油天然气气开采的会会计与税务务处理差异异176会计估计变变更和差错错更正的会会计与税务务处理差异异181资产负债表表日后事项项的会计与与税务处理理差异184关联方披露露准则与特特别纳税调整186新企业所所得税法与新会计计准则的差差异分析新企业所得得税法与新新会计准则则适用范围围的差异企业所得得税法第第一条规定定：在中华华人民共和和国境内，企企业和其他他取得收入入的组织（以以下统称企企业）为企企业所得税税的纳税人人，依照

6、本本法的规定定缴纳企业业所得税。个人独资资企业、合合伙企业不不适用本法法。基本本准则第第二条规定定：本准则则适用于在在中华人民民共和国境境内设立的的企业(包包括公司)。对比二二者的规定定，主要有有以下差异异：（一）适适用于企业业的范围不不同企业业所得税法法适用于于根据中中华人民共共和国公司司法、中华人民民共和国私私营企业暂暂行条例的规定成成立的有限限责任公司司和股份有有限公司，根根据中华华人民共和和国全民所所有制工业业企业法、中华华人民共和和国中外合合资经营企企业法、中华人人民共和国国中外合作作经营企业业法、中华人民民共和国外外资企业法法、中中华人民共共和国乡镇镇企业法、中华华人民共和和国城镇

7、集集体所有制制企业条例例、中中华人民共共和国乡村村集体所有有制企业条条例的规规定成立的的企业，但但不适用于于个人独资资企业、合合伙企业。而新会计计准则适用用于在中华华人民共和和国境内设设立的企业业(包括公公司)，包包括个人独独资企业、合伙企业业。（二）企业所得得税法适适用于非企企业组织企业业所得税法法不仅适适用于企业业，还适用用于其他取取得收入的的组织，包包括根据事业单位位登记管理理暂行条例例的规定定成立的事事业单位、根据社社会团体登登记管理条条例的规规定成立的的社会团体体、根据民办非企企业单位登登记管理暂暂行条例的规定成成立的民办办非企业单单位、根据据基金会会管理条例例的规定定成立的基基金会

8、、根根据外国国商会管理理暂行规定定的规定定成立的外外国商会、根据中中华人民共共和国农民民专业合作作社法的的规定成立立的农民专专业合作社社以及取得得收入的其其他组织。而新会计计准则不适适用于这些些组织，其其中，事业业单位适用用事业单单位会计准准则，依依照国家法法律、行政政法规登记记的社会团团体、基金金会、民办办非企业单单位和寺院院、宫观、清真寺、教堂等，适适用于民民间非营利利组织会计计制度。（三）企业所得得税法适适用于居民民企业和非非居民企业业企业业所得税法法第二条条规定：企企业分为居居民企业和和非居民企企业。居民民企业，是是指依法在在中国境内内成立，或或者依照外外国（地区区）法律成成立但实际际

9、管理机构构在中国境境内的企业业。非居民民企业，是是指依照外外国（地区区）法律成成立且实际际管理机构构不在中国国境内，但但在中国境境内设立机机构、场所所的，或者者在中国境境内未设立立机构、场场所，但有有来源于中中国境内所所得的企业业。第三条条规定：居居民企业应应当就其来来源于中国国境内、境境外的所得得缴纳企业业所得税。非居民企企业在中国国境内设立立机构、场场所的，应应当就其所所设机构、场所取得得的来源于于中国境内内的所得，以以及发生在在中国境外外但与其所所设机构、场所有实实际联系的的所得，缴缴纳企业所所得税。非非居民企业业在中国境境内未设立立机构、场场所的，或或者虽设立立机构、场场所但取得得的所

10、得与与其所设机机构、场所所没有实际际联系的，应应当就其来来源于中国国境内的所所得缴纳企企业所得税税。新会计计准则不区区分居民企企业与非居居民企业，适适用于在中中华人民共共和国境内内设立的企企业(包括括公司)。如果套用用税法的概概念，新会会计准则应应该不适用用于非居民民企业。新企业业所得税法法与新会计计准则基本本假设的差差异（一）纳纳税主体与与会计主体体纳税主主体，是指指纳税人和和扣缴义务务人。从纳纳税人来说说，企业业所得税法法第一条条规定：在在中华人民民共和国境境内，企业业和其他取取得收入的的组织（以以下统称企企业）为企企业所得税税的纳税人人，依照本本法的规定定缴纳企业业所得税。此条规定定明确

11、了企企业所得税税的纳税人人是企业。从扣缴义义务人来说说，企业业所得税法法第三十十七条规定定：非居民民企业取得得本法第三三条第三款款规定的各各项所得应应纳的所得得税，实行行源泉扣缴缴，以支付付人为扣缴缴义务人。税款由扣扣缴义务人人在每次支支付或者到到期应支付付时，从支支付或者到到期应支付付的款项中中扣缴。第第三条第三三款规定的的各项所得得是指在中中国境内未未设立机构构、场所的的，或者虽虽设立机构构、场所但但取得的所所得与其所所设机构、场所没有有实际联系系的，应当当就其来源源于中国境境内的所得得缴纳企业业所得税。企业所所得税法第三十八八条规定：对非居民民企业在中中国境内取取得工程作作业和劳务务所得

12、应纳纳的所得税税，税务机机关可以指指定工程价价款或者劳劳务费的支支付人为扣扣缴义务人人。会计主主体，是指指企业会计计确认、计计量和报告告的空间范范围。基基本准则第五条规规定：企业业应当对其其本身发生生的交易或或者事项进进行会计确确认、计量量和报告。此条规定定明确了会会计主体的的规定。在一般般情况下，纳纳税主体与与会计主体体是一致的的，一个纳纳税主体也也是一个会会计主体。在特定条条件下，纳纳税主体不不同于会计计主体，例例如，按照照新税法的的规定，分分公司不是是一个纳税税主体，却却可能是一一个会计主主体；又如如，未实行行合并纳税税的企业集集团，不是是一个纳税税主体，却却可能编制制合并财务务报表，作

13、作为一个会会计主体；再如，由由企业管理理的证券投投资基金、企业年金金基金等，尽尽管不属于于纳税主体体，但属于于会计主体体，应当对对每项基金金进行会计计确认、计计量和报告告。（二）持持续经营假假设持续经经营，是指指会计主体体的生产经经营活动将将无限期地地继续下去去，在可预预见的将来来，不会倒倒闭及进行行清算。基本准则则第六条条规定：企企业会计确确认、计量量和报告应应当以持续续经营为前前提。这个个前提下，会会计便可认认定企业拥拥有的资产产将会在正正常的经营营过程中被被合理的支支配和耗用用，企业债债务也将在在持续经营营过程中得得到有序的的补偿。企业业所得税法法虽然没没有持续经经营假设的的规定，但但第

14、三条第第一款规定定的居民企企业应当就就其来源于于中国境内内、境外的的所得缴纳纳企业所得得税。第二二款规定的的非居民企企业在中国国境内设立立机构、场场所的，应应当就其所所设机构、场所取得得的来源于于中国境内内的所得，以以及发生在在中国境外外但与其所所设机构、场所有实实际联系的的所得，缴缴纳企业所所得税。这这两款所得得的计算，基基本上是以以持续经营营为前提的的。企业业所得税法法的一些些特殊规定定，不以持持续经营为为前提：例例如，第三三条第三款款规定，非非居民企业业在中国境境内未设立立机构、场场所的，或或者虽设立立机构、场场所但取得得的所得与与其所设机机构、场所所没有实际际联系的，应应当就其来来源于

15、中国国境内的所所得缴纳企企业所得税税。这些所所得按项、按次征收收，对股息息、红利、利息、租租金、特许许权使用费费所得，以以收入全额额为应纳税税所得额；转让财产产所得，以以收入全额额减除财产产净值后的的余额为应应纳税所得得额。当纳纳税人具有有纳税能力力时就征税税，不考虑虑持续经营营。再如，第第五十三条条第三款规规定，企业业依法清算算时，应当当以清算期期间作为一一个纳税年年度。第五五十五条规规定，企业业在年度中中间终止经经营活动的的，应当自自实际经营营终止之日日起60日日内，向税税务机关办办理当期企企业所得税税汇算清缴缴。企业应应当在办理理注销登记记前，就其其清算所得得向税务机机关申报并并依法缴纳

16、纳企业所得得税。此时时，应纳税税所得额的的计算，与与持续经营营假设相反反。（三）纳纳税年度与与会计分期期纳税年度度，是指企企业所得税税的计算起起止日期。企业所所得税法第五十三三条规定：企业所得得税按纳税税年度计算算。纳税年年度自公历历1月1日日起至12月331日止。企业在一一个纳税年年度中间开开业，或者者终止经营营活动，使使该纳税年年度的实际际经营期不不足12个个月的，应应当以其实实际经营期期为一个纳纳税年度。企业依法法清算时，应应当以清算算期间作为为一个纳税税年度。第第五十四条条规定：企企业所得税税分月或者者分季预缴缴。会计分分期，是指指一个企业业持续经营营的生产经经营活动划划分为一个个个连

17、续的的、长短相相同的期间间。基本本准则第第七条规定定：企业应应当划分会会计期间，分分期结算账账目和编制制财务会计计报告。会会计期间分分为年度和和中期。中中期是指短短于一个完完整的会计计年度的报报告期间。纳税年年度与会计计分期既有有联系，也也有区别：当企业的的会计年度度选用公历历年度时，纳纳税年度就就等于企业业的会计年年度；当企企业的会计计年度不选选用公历年年度时，纳纳税年度就就不等于企企业的会计计年度。企企业在一个个纳税年度度中间开业业，或者终终止经营活活动，使该该纳税年度度的实际经经营期不足足12个月月的，以及及企业依法法清算时，纳纳税年度也也不等于会会计年度。企业所得得税分月或或者分季预预

18、缴时，预预缴税款所所属期等同同于相同期期间的会计计中期。（四）货货币计量企业业所得税法法第五十十六条规定定：依照本本法缴纳的的企业所得得税，以人人民币计算算。所得以以人民币以以外的货币币计算的，应应当按照中中国人民银银行公布的的人民币基基准汇价折折合成人民民币计算并并缴纳税款款。基本本准则第第八条规定定：企业会会计应当以以货币计量量。这说明明，企业所所得税计算算和企业的的会计核算算，都是以以货币为基基本计量单单位。企业业的会计核核算，一般般以人民币币为记账本本位币，业业务收支以以人民币以以外的货币币为主的企企业，可以以选定其中中一种货币币为记账本本位币，但但是在计算算缴纳企业业所得税、编报财务

19、务会计报告告时，都应应当折算为为人民币。新税法和新新准则会计计课税原则则与会计信信息质量要要求的差异异新的企企业所得税税法虽然没没有从形式式上提出企企业所得税税的课税原原则,但课课税原则的的思想、具具体内容和和要求是体体现在若干干条款中的的。贯彻企企业所得税税的课税原原则，要求求企业在填填报企业所所得税纳税税申报表时时，要按税税法原则进进行纳税调调整。新会会计准则基本准则则第二章章会计信息息质量要求求，是对强强调编制企企业财务报报告中所提提供会计信信息质量的的基本要求求，它是从从原企业业会计制度度对会计计核算的基基本原则演演变而来的的，这些要要求与新企企业所得税税法的课税税原则既有有相通之处处

20、，又存在在一些差异异。一、可可靠性基本本准则第第十二条规规定：企业业应当以实实际发生的的交易或者者事项为依依据进行会会计确认、计量和报报告，如实实反映符合合确认和计计量要求的的各项会计计要素及其其他相关信信息，保证证会计信息息真实可靠靠、内容完完整。企业所所得税法也也要求企业业在计算应应纳税额时时，各项收收入、成本本、费用、亏损与损损失的内容容都必须是是真实可靠靠、内容完完整的，如如果是虚假假申报，将将以偷税论论处。真实实可靠性是是所得课税税的前提条条件，在收收入的确认认方面，企企业的收入入必须是全全面、完整整的；在成成本、费用用扣除方面面，要求纳纳税人能够够提供形式式和内容都都是真实的的凭证

21、。企业所得得税法第第八条，要要求企业实实际发生的的支出才允允许扣除。企业在计计算应纳税税所得额时时，应当以以实际发生生的交易或或事项为依依据，准确确地反映企企业的经营营成果和纳纳税能力。即纳税人人可扣除的的费用不论论何时支付付，其金额额必须是确确定的。也也就是说，所所有与申报报纳税相关关的交易或或事项必须须已经实际际发生，要要保证收入入与支出的的数字准确确、资料可可靠；对没没有实际发发生的交易易或事项，企企业不能估估计或预计计数额计入入应纳税所所得额。我我国企业所所得税管理理的一个很很大的漏洞洞，就是虚虚假发票和和虚假成本本费用的列列支问题，包包括假发票票真开、真真发票假开开、虚报人人员工资、

22、虚报物料料消耗等等等。另外，设设立假账、少计收入入、多计亏亏损、虚报报财产损失失等现象也也广泛存在在。所以，真真实可靠、内容完整整，是我国国企业所得得税管理和和会计管理理需要加强强的共同方方面。二、相相关性基本本准则第第十三条规规定：企业业提供的会会计信息应应当与财务务会计报告告使用者的的经济决策策需要相关关，有助于于财务会计计报告使用用者对企业业过去、现现在或者未未来的情况况作出评价价或者预测测。企业业所得税法法第八条条，要求企企业实际发发生的与取取得收入有有关的支出出才允许扣扣除。企业业所得税的的相关性原原则，要求求纳税人可可扣除的成成本、费用用和损失必必须与取得得收入直接接相关，即即与纳

23、税人人取得收入入无关的支支出不允许许在税前扣扣除。根据据相关性原原则，第一一，与企业业生产经营营无关的支支出不允许许在税前扣扣除，如企企业的非公公益性赞助助支出、企企业为雇员员承担的个个人所得税税、已出售售给职工的的住房的折折旧费用等等；第二，属属于个人消消费性质的的支出不允允许在税前前扣除，如如企业高级级管理人员员的个人娱娱乐支出、健身费用用、家庭消消费等。收收入的非相相关性支出出在我国企企业所得税税税前扣除除上目前还还较为普遍遍，在减少少非相关性性扣除上还还大有潜力力可挖。所以，虽虽然都被称称为相关性性，税法的的相关性原原则与会计计准则的相相关性要求求的内容是是不同的。三、可可理解性基本本

24、准则第第十四条规规定：企业业提供的会会计信息应应当清晰明明了，便于于财务会计计报告使用用者理解和和使用。企业所得得税法没没有可理解解性的规定定，但税法法对纳税人人和税务机机关来讲都都应是可理理解的。四、可可比性基本本准则第第十五条规规定：企业业提供的会会计信息应应当具有可可比性。同同一企业不不同时期发发生的相同同或者相似似的交易或或者事项，应应当采用一一致的会计计政策，不不得随意变变更。确需需变更的，应应当在附注注中说明。不同企业业发生的相相同或者相相似的交易易或者事项项，应当采采用规定的的会计政策策，确保会会计信息口口径一致、相互可比比。企业业所得税法法第二章章规定的应应纳税所得得额、第三三

25、章规定的的应纳税额额，对于同同一企业不不同时期的的申报与缴缴纳数，不不同企业发发生的相同同或相似业业务的企业业所得税负负担，都具具有可比性性，这可以以应用于企企业纳税评评估。五、实实质重于形形式基本本准则第第十六条规规定：企业业应当按照照交易或者者事项的经经济实质进进行会计确确认、计量量和报告，不不应仅以交交易或者事事项的法律律形式为依依据。企业所所得税的实实质重于形形式原则，是是指企业应应当按照交交易或事项项的经济实实质进行应应纳税所得得额的计算算，而不应应当仅仅按按照它们的的法律形式式或人为形形式作为所所得课税的的依据。在在实际工作作中，交易易或事项的的外在法律律形式或人人为形式并并不总能

26、完完全真实地地反映其实实质内容。所以，应应税所得要要想反映其其所拟反映映的交易或或事项，就就必须根据据交易或事事项的实质质和经济现现实，而不不能仅仅根根据它们的的法律形式式进行核算算和反映。例如，销销售商品的的售后回购购，如果企企业已将商商品所有权权上的主要要风险和报报酬转移给给购货方，并并同时满足足收入确认认的其他条条件，则销销售实现，应应当确认应应税收入；如果企业业没有将商商品所有权权上的主要要风险和报报酬转移给给购货方，或或没有满足足收入确认认的其他条条件，即使使企业已将将商品交付付购货方，销销售也没有有实现，不不应当确认认应税收入入。再如，以以融资租赁赁方式租入入的资产，虽虽然从法律律

27、形式来讲讲企业并不不拥有其所所有权，但但是由于租租赁合同中中规定的租租赁期相当当长，接近近于该资产产的使用寿寿命；租赁赁期结束时时承租企业业有优先购购买该资产产的选择权权；在租赁赁期内承租租企业有权权支配资产产并从中受受益，所以以，从其经经济实质来来看，企业业能够控制制其创造的的未来经济济利益，所所以，在税税务处理上上将以融资资租赁方式式租入的资资产视为企企业的资产产，允许企企业计提折折旧并在税税前扣除。另外，企企业的某些些交易或事事项的法律律形式或人人为形式可可能是符合合税法规定定允许扣除除的，但其其法律形式式或人为形形式没有反反映其经济济实质和经经济现实，那那么，要按按照其实质质内容来判判

28、定是否符符合税法的的精神，不不符合的要要进行纳税税调整，有有偷税动机机的要给予予处罚。例例如，某私私营企业主主支付的人人员工资中中，有以其其女儿姓名名支付的工工资，但其其女儿只有有3岁大，即即使支付的的工资符合合计税标准准，形式上上没有问题题，也不允允许在税前前扣除，因因为没有经经济实质，实实质与形式式不符。以上是是税法与会会计准则对对实质重于于形式原则则的共同方方面。税法法的实质重重于形式原原则，比会会计准则的的要求有更更深的内涵涵。企业业所得税法法第四十十七条规定定：企业实实施其他不不具有合理理商业目的的的安排，而而减少其应应纳税收入入或者所得得额的，税税务机关有有权按照合合理方法调调整。

29、这是是税法第六六章特别纳纳税调整的的一般反避避税条款。依据这一一条款，税税务机关可可以对企业业不具有合合理商业目目的的税收收筹划、避避税、节税税安排，实实施有效的的反避税。六、重重要性基本本准则第第十七条规规定：企业业提供的会会计信息应应当反映与与企业财务务状况、经经营成果和和现金流量量等有关的的所有重要要交易或者者事项。企企业所得税税法没有重重要性的原原则，企业业在计算缴缴纳企业所所得税时，不不区分项目目的性质和和金额的大大小，税法法规定征税税的一律征征税、税法法规定不征征税或免税税的一律不不征税或免免税。七、谨谨慎性基本本准则第第十八条规规定：企业业对交易或或者事项进进行会计确确认、计量量

30、和报告应应当保持应应有的谨慎慎，不应高高估资产或或者收益、低估负债债或者费用用。企业所所得税法不不承认谨慎慎性原则，企企业按照谨谨慎性原则则，根据应应收款项的的可收回性性、固定资资产的使用用寿命、无无形资产的的使用寿命命、商品降降价、售出出存货可能能发生的退退货或者返返修等经营营风险和不不确定性进进行会计职职业判断而而计提的各各项资产减减值准备、预提费用用等，在计计算缴纳企企业所得税税时需要进进行纳税调调整。企企业所得税税法第八八条要求企企业实际发发生的支出出才允许扣扣除；第十十条第（七七）款规定定未经核定定的准备金金支出不允允许在税前前扣除。八、及及时性基本本准则第第十九条规规定：企业业对于

31、已经经发生的交交易或者事事项，应当当及时进行行会计确认认、计量和和报告，不不得提前或或者延后。企业业所得税法法要求纳纳税人要及及时申报缴缴纳企业所所得税，收收入必须及及时确认，成成本、费用用和损失必必须及时扣扣除。因此此，及时性性是企业所所得税法与与会计准则则的共同要要求。 新税法与新新准则会计计基础及其其从属原则则的差异 一、会计计基础的差差异新会计计准则的会会计基础是是权责发生生制。基基本准则第九条规规定：企业业应当以权权责发生制制为基础进进行会计确确认、计量量和报告。即凡是当当期已经实实现的收入入和已经发发生或应当当负担的费费用，不论论款项是否否收付，都都应当作为为当期的收收入和费用用；

32、凡是不不属于当期期的收入和和费用，即即使款项已已在当期收收付，也不不应当作为为当期的收收入和费用用。新企业业所得税法法没有专门门条款规定定应纳税所所得额的计计算以权责责发生制为为基础，这这是因为考考虑到应纳纳税所得额额的计算，在在一定的特特殊条件下下，个别条条款或规定定是以收付付实现制为为基础的。所以，权权责发生制制的规定和和例外条款款或规定，应应在实施条条例中明确确。收付实实现制是与与权责发生生制相对应应的一种会会计基础，它它是以收到到或支付的的现金作为为确认收入入和费用等等的依据。国外的公公司所得税税，往往允允许纳税人人选择使用用权责发生生制或是收收付实现制制。虽然如如此，新企企业所得税税

33、法应纳税税所得额的的计算基本本上是以权权责发生制制为基础的的，只是在在特殊的情情况下有例例外。例外外情形至少少如下：第一，事事业单位应应纳税所得得额的计算算。企业业所得税法法第一条条，把中华华人民共和和国境内企企业以外的的，其他取取得收入的的组织，也也规定为企企业所得税税的纳税人人。这就是是说，事业业单位也是是企业所得得税法规定定的纳税人人。根据事业单位位会计准则则第十六六条规定，会会计核算一一般采用收收付实现制制，但经营营性收支业业务核算可可采用权责责发生制。在确定事事业单位的的应纳税所所得额时，要要考虑事业业单位的收收付实现制制基础。第二，非非居民企业业应纳税所所得额的确确定。企企业所得税

34、税法第二二条，把依依照外国（地地区）法律律成立且实实际管理机机构不在中中国境内，但但在中国境境内设立机机构、场所所的，或者者在中国境境内未设立立机构、场场所，但有有来源于中中国境内所所得的非居居民企业，也也列为企业业所得税的的纳税人。这些非居居民企业在在其注册成成立的所在在国，按照照该国的税税法可能是是可以选用用收付实现现制的。企业所得得税法第第三十七条条规定：非非居民企业业取得本法法第三条第第三款规定定的各项所所得应纳的的所得税，实实行源泉扣扣缴，以支支付人为扣扣缴义务人人。税款由由扣缴义务务人在每次次支付或者者到期应支支付时，从从支付或者者到期应支支付的款项项中扣缴。预提所得得税的计算算与

35、缴纳，无无疑是以收收付实现制制为基础的的。第三，收收入总额的的确定。从从企业课税税考虑，仅仅以权责发发生制为基基础是不够够的，因为为一旦确定定收入，纳纳税人在一一定期限内内必须将税税款缴纳入入库，所以以要考虑纳纳税人的现现实支付能能力：当纳纳税人有较较强的支付付能力时，即即使在会计计上按照权权责发生制制没有确认认为所得，在在税收上也也要按收付付实现制征征收税款入入库；当纳纳税人没有有现金流入入、无支付付能力时，即即使在会计计上按照权权责发生制制应当确认认为所得，在在税收上也也可考虑按按收付实现现制不征收收税款入库库。前者比比如，房地地产商已取取得房地产产的预售收收入，在没没有办理完完工决算的的

36、情况下，在在会计上未未确认为收收入时，也也应当对预预售收入征征收所得税税。后者比比如，企业业以分期收收款方式销销售货物和和提供劳务务的，可以以按照合同同约定的应应收价款日日期确定收收入的实现现；企业受受托加工、制造大型型机械设备备、船舶，从从事建筑、安装、装装配工程业业务和提供供劳务，持持续时间跨跨越纳税年年度的，应应当按照纳纳税年度内内完工进度度或者完成成的工作量量确定收入入的实现；企业以产产品分成的的形式取得得收入的，应应当按照分分得产品的的时间确定定收入的实实现等等。另外，企业所得得税法第第七条规定定的不征税税收入中的的财政拨款款，依法收收取并纳入入财政管理理的行政事事业性收费费、政府性

37、性基金，都都是以收付付实现制为为基础的。第四，扣扣除的确定定。企业业所得税法法第八条条规定：企企业实际发发生的与取取得收入有有关的、合合理的支出出，包括成成本、费用用、税金、损失和其其他支出，可可以在计算算应纳税所所得额时扣扣除。这里里税法强调调实际发生生原则，往往往是以收收付实现制制为基础的的，如企业业按照权责责发生制计计提的各项项资产减值值准备和其其他准备金金，按照企业所得得税法第第十条第八八款的规定定，在计提提时不允许许扣除，应应在实际发发生损失时时才允许扣扣除。二、两两项从属原原则的差异异新企业业会计准则则把权责发发生制确定定为会计基基础，列入入基本准准则总则则中，而不不是在会计计信息

38、质量量要求中规规定，是因因为权责发发生制是相相对于收付付实现制的的会计基础础，贯穿于于整个企业业会计准则则的全过程程，属于会会计的基本本问题，层层次较高，统统驭作用强强。在确定定会计基础础后，新会会计准则没没有再单独独规定配比比原则、区区分收益性性支出与资资本性支出出的原则，是是因为这两两项原则是是从属于权权责发生制制原则的，其其原理已包包含在权责责发生制之之中。虽然然新会计准准则没有这这两项原则则，但并不不影响我们们从税法的的角度，把把这两项从从属原则单单独进行分分析。（一）配配比原则企企业所得税税的配比原原则，是指指企业在计计算应纳税税所得额时时，收入与与其成本、费用应当当相互配比比，同一

39、会会计期间内内的各项收收入和与其其相关的成成本、费用用，应当在在该会计期期间内确认认。具体讲讲，企业所所得税的配配比原则包包括两层含含义：一是因因果配比，即即是将收入入与其对应应的成本、费用相配配比。其中中，应税收收入应与为为取得应税税收入而支支出的相对对应的成本本、费用相相配比；不不征税收入入或免税收收入应与为为取得不征征税收入或或免税收入入而支出的的相对应的的成本、费费用相配比比。这种因因果配比关关系，体系系在企业业所得税法法的多条条规定中：第八条规规定，企业业实际发生生的与取得得收入有关关的、合理理的支出，包包括成本、费用、税税金、损失失和其他支支出，可以以在计算应应纳税所得得额时扣除除

40、。第十条条规定，与与取得收入入无关的其其他支出不不得扣除。第十一条条第五款规规定，与经经营活动无无关的固定定资产不得得计算折旧旧扣除。第第十二条第第三款规定定，与经营营活动无关关的无形资资产不得计计算返销费费用。二是时时间配比，即即是将一定定时期的收收入与同时时期的为取取得该收入入而支出的的相对应的的成本、费费用与损失失相配比。当期的收收入应在当当期申报，当当期的成本本、费用与与损失应在在当期扣除除，不允许许提前或滞滞后扣除。收入逾逾期未申报报的，应以以偷税论处处，并加收收滞纳金；已发生的的成本、费费用与损失失当期未扣扣除的，原原则上一般般不允许在在以后的纳纳税年度补补扣。企企业所得税税法第五

41、五十四条规规定，企业业所得税分分月或者分分季预缴，年年度终了之之日起五个个月内汇算算清缴，结结清应缴应应退税款。根据当年年的收入与与扣除计算算的应纳税税额是当年年结清的。过去，我我国的企业业所得税只只规定纳税税人应纳税税所得额的的计算，以以权责发生生制为原则则，没有提提出或明确确配比原则则的适用与与否，造成成了税法对对会计原则则的依赖。实际上，税税法上的配配比原则的的内含，与与会计上配配比原则的的内含是有有区别的，因因为会计上上的收入没没有应税收收入、不征征税收入和和免税收入入之别，也也没有超过过纳税年度度逾期不允允许扣除的的规定。会会计上允许许会计估计计变更和差差错更正，而而税法上申申报不实

42、是是要依法承承担法律责责任的。（二）区区分收益性性支出与资资本性支出出的原则企业所所得税的区区分收益性性支出与资资本性支出出的原则，是是指企业在在计算应纳纳税所得额额时，应当当合理划分分收益性支支出与资本本性支出的的界限，凡凡支出的效效益仅及于于一个纳税税年度的，应应当作为收收益性支出出，允许在在支出发生生的当年在在税前扣除除；凡支出出的效益及及于两个或或两个以上上纳税年度度的，应当当作为资本本性支出，不不允许当年年直接在税税前扣除，应应通过折旧旧等项目逐逐年进行在在税前进行行摊销。企业业所得税法法关于收收益性支出出的规定如如下：第八八条，企业业实际发生生的与取得得收入有关关的、合理理的支出，

43、包包括成本、费用、税税金、损失失和其他支支出，可以以在计算应应纳税所得得额时扣除除。第十五五条，企业业领用或者者销售存货货，按照规规定计算的的存货成本本，可以在在计算应纳纳税所得额额时扣除。企业业所得税法法关于资资本性支出出的规定如如下：第十十一条，在在计算应纳纳税所得额额时，企业业按照规定定计算的固固定资产折折旧，准予予扣除。第第十二条，在在计算应纳纳税所得额额时，企业业按照规定定计算的无无形资产摊摊销费用，准准予扣除。第十三条条，企业发发生的下列列支出，作作为长期待待摊费用，按按照规定在在计算应纳纳税所得额额时扣除：（一）已已足额提取取折旧的固固定资产的的改建支出出；（二）租租入固定资资产

44、的改建建支出；（三三）固定资资产的大修修理支出；（四）其其他应当作作为长期待待摊费用的的支出。第第十四条，企企业对外投投资期间，投投资资产的的成本在计计算应纳税税所得额时时不得扣除除。如果企企业在计算算应纳税所所得额时，没没有正确划划分收益性性支出与资资本性支出出，将原本本应计入资资本性支出出的计入收收益性支出出，就会低低估资产和和当期收益益，造成多多计当期支支出的时间间性差异，导导致当期应应纳税所得得额的减少少，延迟缴缴纳企业所所得税；将将原本应计计入收益性性支出的计计入资本性性支出，就就会高估资资产和当期期收益，造造成少计当当期支出的的时间性差差异，导致致当期应纳纳税所得额额的增加，提提前

45、缴纳企企业所得税税。企业的的资本性支支出，包括括固定资产产、生物资资产、无形形资产、长长期待摊费费用、投资资资产等方方面的支出出，都不允允许当年直直接在税前前扣除。 新税法和新新准则会计计要素处理理的差异会计要素素是根据交交易或者事事项的经济济特征所确确定的财务务会计对象象的基本分分类。基基本准则规定，企企业应当按按照交易或或者事项的的经济特征征确定会计计要素。会会计要素包包括资产、负债、所所有者权益益、收入、费用和利利润。其中中，资产、负债和所所有者权益益侧重于反反映企业的的财务状况况，收入、费用和利利润侧重于于反映企业业的经营成成果。会计计要素与计计算应纳税税所得额密密切相关，但但会计要素

46、素的定义、确认与企业所得得税法的的税务处理理有一些差差异。 一、资产基本本准则第第三章规定定，资产是是指企业过过去的交易易或者事项项形成的、由企业拥拥有或者控控制的、预预期会给企企业带来经经济利益的的资源。企企业过去的的交易或者者事项包括括购买、生生产、建造造行为或其其他交易或或者事项。预期在未未来发生的的交易或者者事项不形形成资产。由企业拥拥有或者控控制，是指指企业享有有某项资源源的所有权权，或者虽虽然不享有有某项资源源的所有权权，但该资资源能被企企业所控制制。预期会会给企业带带来经济利利益，是指指直接或者者间接导致致现金和现现金等价物物流入企业业的潜力。符合以上上规定的资资产定义的的资源，在在同时满足足与该资源源有关的经经济利益很很可能流入入企业，且且该资源的的成本或者者价值能够够可靠地计计量时，确确认为资产产。企业所所得税法对对资产的税税务处理，主主要包括资资产的分类类、确认、计价、扣扣除方法和和处置几个个方面的内内容：资产在在税务处理理方面可分分为固定资资产、生物物资产、无无形资产、长期待摊摊费用、投投资资产、存货等几几个主要类类别。资产在在