纳税筹划100篇之21-30篇fuyk.docx

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1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.21、建筑筑业营业税税的税收筹筹划工工程承包合合同的筹划划工程承包公公司是否与与建设单位位签订承包包合同，将将适用不同同的税率。具体说，若若承包公司司与建设单单位签订承承包合同，就就适用建筑筑业3的的税率；若若不签订承承包合同，就就适用服务务业5的的税率。由由于适用税税率的不同同，这就为为进行税收收筹划提供供了很好的的契机。根根据营业业税暂行条条例规定定：建筑业业的总承包包人将工程程分包或转转包给他人人的，以工工程的全部部承包额减减去付给分分包人或者者转包人

2、的的价款后的的余额为营营业额。工工程承包公公司承包建建筑安装工工程业务，如如果工程承承包公司与与建设单位位签订建筑筑安装工程程承包合同同的，无论论其是否参参与施工，均均应按“建建筑业”税税目征收营营业税；如如果工程承承包公司不不与建设单单位签订承承包建筑安安装工程合合同，只是是负责工程程的协调业业务，对工工程承包公公司的此项项业务则按按“服务业业”税目征征收营业税税。下面来来分析一个个案例。案例甲甲单位发包包一建设工工程。在工工程承包公公司乙的协协助下，施施工单位丙丙最后中标标，于是甲甲与丙签订订了工程承承包合同，合合同金额为为1 1000万元。乙公司未未与甲单位位签订承包包建筑安装装合同，而

3、而只是负责责工程的组组织协调业业务，丙支支付乙公司司服务费用用100万万元。此时时，乙公司司应纳营业业税为100055（万万元）（城城建税等附附加暂不计计算）如果果乙公司直直接和甲公公司签订合合同，合同同金额为11 1000万元。然然后乙公司司再把该工工程转包给给丙公司，分分包款为11000万万元。这样样，乙公司司应缴纳营营业税为：（110001 000）333（万元）由此可见，通过税收筹划，乙公司可少缴2万元的税款。值得注意的是，进行工程承包合同的税收筹划关键是与工程相关的合同应避免单独签订服务合同。同时，还要保持总包与分包合同条款的完整性。除此而外，由于营业税属于价内税，营业额包括所收取的

4、全部价款和价外费用，但对建筑业规定了分包或者转包扣除。营业税暂行条例规定，建筑业的总包人将工程分包或者转包给他人的，以承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。因此，在签订分包或者转包合同时要注意此条款的应用。对于外商承包工程可以依据财税字1987第134号关于对外商承包工程作业和提供劳务代为采购或代为制造的机器设备、建筑材料的价款准予从承包业务收入中适当扣除计算征税问题的通知的规定，为外国承包商进行代理筹划。该规定是：在中国境内承包工程作业或劳务项目所需用的机器设备、建筑材料，符合下列条件的，其价款准予从其承包工程或劳务项目的业务收入总额中扣除计算缴纳营业税，但扣除额最多不得超过

5、收入总额中扣除计算缴纳营业税，但扣除额最多不得超过业务收入总额的70。条件是：（1）双方签订有经过批准的代购代制合同，所代购或代为制造的机器设备、建筑材料全部用于本工程或劳务项目。（2）开具有标明发包方抬头的原始发货票凭证并由发包方缴纳关税。在实行新税制后，国家税务总局对此进行了明确规定。国税发1994214号文件规定，符合上述规定的，在1994年后继续执行该优惠规定，直至合同期满为止。由此，给外国承包商进行筹划时，将原总承包合同中的机器、设备部分分离出来，单独签订一个分包合同，同时进行单独核算，这样就将承包设计为发包商的代理人，让其符合税收规定，从而使其代购机器、设备部分的收入从总承包收入中

6、扣除，最终达到减少营业税的目的。22、营业业税优惠政政策及其筹筹划营业税涉及及9个税目目的不同行行业、类别别，因此了了解营业税税的税收优优惠政策对对于这些行行业、类别别来讲具有有直接的现现实意义。根据有关关资料及最最新税收文文件精神将将有关营业业税的优惠惠政策摘录录整理如下下。下列项项目可以免免征营业税税：1.托托儿所、幼幼儿园、养养老院、残残疾人福利利机构提供供的育养服服务，婚姻姻介绍，殡殡葬服务。2.残疾疾人员个人人为社会提提供的劳务务。3.非非营利性医医疗机构、疾病控制制机构、妇妇幼保健机机构等医疗疗、卫生机机构按照国国家规定的的价格取得得的医疗卫卫生服务收收入。营利利性医疗机机构取得的

7、的收入直接接用于改善善医疗卫生生条件的，自自其取得执执业登记之之日起3年年以内，取取得的医疗疗服务收入入也可以免免征营业税税。4.学学校和其他他教育机构构提供的教教育劳务，学学生勤工俭俭学提供的的劳务。55.农业机机耕、排灌灌、病虫害害防治、植植物保护、农牧业保保险以及相相关的技术术培训业务务，家禽、牲畜、水水生动物的的配种和疾疾病防治。6.纪念念馆、博物物馆、文化化馆、美术术馆、展览览馆、书画画院、图书书馆、文物物保护单位位举办文化化活动的门门票收入（指指第一道门门票销售收收入），宗宗教场所举举办文化、宗教活动动的门票收收入。7.电影发行行单位从放放映单位取取得的发行行收入。88.保险公公司

8、开展的的1年期以以上、到期期返还本利利的普通人人寿保险、养老年金金保险、健健康保险等等保险业务务的保费收收入。9.个人转让让著作权收收入。100.单位和和个人从事事技术转让让、技术开开发业务和和与之相关关的技术咨咨询、技术术服务业务务取得的收收入，经过过省级科技技主管部门门认定和省省级地方税税务局核准准的；外国国企业和外外籍人员从从中国境外外向中国境境内转让技技术，经过过省级地方方税务局审审核和国家家税务总局局批准的。11.将将土地使用用权转让给给农业生产产者用于农农业生产的的。12.经过中央央和省级财财政部门批批准，纳入入财政预算算管理或者者财政专户户管理的行行政事业性性收费和基基金。133

9、.金融企企业联行之之间、金融融企业与人人民银行及及同业之间间的资金往往来，暂不不征收营业业税。144.学校举举办的企业业为本校教教学、科研研提供的应应税劳务（不不包括旅店店业、饮食食业和娱乐乐业），可可以暂免征征收营业税税。15.从事服务务业（不包包括广告业业）的民政政福利企业业，安置残残疾人员占占企业生产产人员355以上的的。可以暂暂免征收营营业税。116.下岗岗职工、个个体工商户户和下岗职职工人数占占企业总人人数60以上的企企业从事社社区居民服服务业取得得的营业收收入，可以以定期免征征营业税。17.个个人购买并并居住超过过1年的普普通住宅，销销售的时候候免征营业业税；个人人购买并居居住不超

10、过过1年的普普通住宅，销销售的时候候按照销售售价格减去去购入原价价以后的差差额计征营营业税；个个人自建自自用的住房房，销售的的时候免征征营业税；企业、事事业单位、行政单位位按照房改改成本价、标准价出出售住房的的收入，暂暂免征收营营业税。118.政府府定价的住住房租赁免免征营业税税，按照市市场价格出出租的个人人住房暂减减按3的的税率征收收营业税。19.在在中国境内内经过国家家社团主管管部门批准准成立的非非营利性的的社会团体体（如协会会、学会、联合会、研究会、基金会等等），按照照财政部门门或者民政政部门规定定的标准收收取的会费费，可以免免征营业税税。各党派派、工会、共青团、妇联等组组织收取的的党费

11、、会会费、团费费等，可以以比照上述述规定，免免征营业税税。20.个人纳税税人的营业业额没有达达到财政部部规定的起起征点的，可可以免征营营业税。现现行规定为为：按期纳纳税的，起起征点为月月销售额22008800元；按照每次次取得的销销售收入纳纳税的，起起征点为每每次（日）销销售额500元。各省省、自治区区、直辖市市地方税务务局可以在在上述规定定的幅度以以内，根据据实际情况况确定本地地区适用的的起征点。此外，农农村信用社社可以减按按5的税税率征收营营业税；对对民航机场场管理建设设费征收的的营业税可可以先征后后返，用于于机场建设设。营业税税的其他免免税、减税税项目由国国务院规定定。如果纳纳税人兼营营

12、免征、减减征营业税税的项目，应应当单独核核算免税、减税项目目的营业额额。如果纳纳税人不单单独核算其其免税、减减税项目的的营业额，税税务机关将将不予办理理免税、减减税。23、营业业税纳税筹筹划实例一、 利用兼营行行为进行纳纳税筹划虽虽然税法对对增值税和和营业税的的征税范围围作了明确确的界定，但但企业实际际经营活动动中，增值值税应税的的货物和营营业税应税税的劳务经经常一起提提供；即便便是营业税税的劳务项项目，纳税税人也经常常兼业并提提供不同税税率项目的的劳务，这这就是税法法上所说的的兼营活动动。纳税人人兼营增值值税应税劳劳务与货物物或营业税税应税劳务务项目的，应应分别核算算增值税应应税劳务的的营业

13、额和和货物的销销售额或者者营业税应应税劳务的的营业额。不分别核核算或者不不能够准确确核算的，其其应税劳务务与货物或或者非应税税劳务应一一并征收增增值税，不不征收营业业税。对营营业税纳税税人兼有不不同税目的的应税行为为，应分别别核算不同同税目的营营业额。未未按不同税税目分别核核算营业额额的，从高高适用税率率。这就是是说，营业业税税率高高的项目的的营业额，与与营业税税税率低的项项目的营业业额混合在在一起时，按按营业税税税率高的项项目适用税税率计征营营业税。例例如：餐厅厅既经营饮饮食业又经经营卡拉OOK等娱乐乐业的，饮饮食业的适适用税率为为5%，娱娱乐业的适适用税率为为20%，如如果未分别别核算营业

14、业额的，就就应按娱乐乐业适用的的20%税税率，全额额计征营业业税。对此此，我们必必须十分清清楚税法中中有关的规规定，准确确地核算兼兼营的不同同项目，以以免从高适适用税率，加加重自己的的税收负担担。二、应应税项目定定价的筹划划案例在经经济活动过过程中，从从事营业税税规定的应应税项目，与与从事增值值税、消费费税规定的的应税项目目，在价格格的确定上上是有所不不同的。营营业税的征征税项目以以服务业为为主，其价价格大部分分是明码标标价的；而而货物的销销售，则多多为经营双双方面议价价格。这样样，就为营营业税纳税税人以较低低的价格申申报营业额额、少缴营营业税提供供了可能。营业税应应纳税营业业额是：纳纳税人提

15、供供应税劳务务转让无形形资产或者者销售不动动产向对方方收取的全全部价款和和价外费用用。确定营营业额是利利用应税项项目定价的的营业税纳纳税筹划的的关键所在在。例如：甲企业向向乙企业出出售旧设备备一批，设设备原值为为25000万元，双双方议定设设备交易价价为15000万元；同时进行行专有技术术转让，商商定专有技技术费为5500万元元。其应交交纳的营业业税为：应应纳税额5005%225（万元元）纳税筹筹划的做法法：将技术术转让费隐隐藏在设备备价款中，多多收设备费费，少收或或不收技术术转让费，这这样就可不不交或少交交营业税，并并且可少交交纳印花税税。三、利利用混合销销售的纳税税筹划混合合销售行为为既涉

16、及增增值税的问问题又涉及及营业税问问题，所以以在营业税税的缴纳中中，也要注注意对混合合销售行为为进行纳税税筹划。营业税暂暂行条例规定：一一项销售行行为如果既既涉及应税税劳务又涉涉及货物，为为混合销售售行为。从从事货物的的生产、批批发或零售售的企业、企业性单单位及个体体经营者的的混合销售售行为，视视为销售货货物，不征征收营业税税；其他单单位和个人人的混合销销售行为，视视为提供应应税劳务，应应当征收营营业税。从从事货物的的生产、批批发或零售售的企业、企业性单单位及个体体经营者，包包括以从事事货物的生生产、批发发或零售为为主并兼营营应税劳务务的企业、企业性单单位及个体体经营者在在内。所谓谓以从事货货

17、物的生产产、批发或或零售为主主，是指纳纳税人的年年货物销售售额与非增增值税应税税劳务营业业额的合计计数中，年年货物销售售额超过550%，非非增值税应应税劳务营营业额低于于50%.例如：某某连锁超市市商业公司司销售空调调器10000台，不不含税销售售额2500万元，当当月可抵扣扣进项税额额40万元元；同时为为客户提供供上门安装装业务，收收取安装费费23.44万元。按按税法规定定，销售空空调器属于于增值税的的范围，取取得的安装装费属于营营业税中建建筑业税目目的纳税范范围，即该该项销售行行为涉及增增值税和营营业税两个个税种。但但该项销售售行为所销销售的空调调器和收取取的安装费费又是因同同一项销售售业

18、务而发发生的。因因此该连锁锁超市商业业公司的这这种销售行行为实际上上是一种混混合销售行行为。由于于该连锁超超市商业公公司是从事事货物的批批发、零售售企业，故故该连锁超超市商业公公司取得的的安装费收收入23.4万元，应应并入空调调器的价款款一并缴纳纳增值税，不不再缴纳营营业税。其其应纳税额额2550+233.4（1117%）17%4055.9万元元；纳税筹筹划做法：该连锁超超市商业公公司把安装装空调器的的部门独立立出来，并并实行独立立核算，这这样，空调调器的安装装费就不再再交纳增值值税，改为为交纳营业业税。其应应纳税款计计算如下：应纳税额额250017%40223.43%22.500.733.2

19、（万万元）与不不进行纳税税筹划相比比可少交税税款5.93.22.7（万元元）一般情情况下，营营业税的税税收负担会会轻一些，尤尤其是在混混合销售中中进项税额额相对较少少的情况下下更是如此此。因此，对对于混合销销售行为，应应考虑税收收因素，积积极筹划，以以减轻自身身的税收负负担。四、合作建房房的筹划案案例合作建建房是指一一方提供拥拥有土地，另另一方拥有有资金，双双方合作建建造房屋。在实际操操作中两种种方式；一一是纯粹“以物易物物”方式，二二是“双方组建建一个联营营企业”方式。两种种方式因具具体做法不不同在税收收法律关系系上也不相相同。下面面通过例子子来说明。例如：AA、B是两两个依法成成立独立核核

20、算的内资资企业，经经双方友好好协商，决决定合作进进行商品房房开发。合合同约定AA企业提供供土地使用用权，B企企业提供资资金，商品品房建成后后，经评估估该建筑物物价值60000万元元，由双方方平分。第第一种做法法：A企业业将土地所所有权转让让给B企业业，由B企企业进行房房地产开发发，A企业业通过转让让土地使用用权而拥有有该房产的的一半所有有权，应以以转让无形形资产的税税目计征营营业税，应应纳税额300005%1150（万万元）。第第二种做法法：A企业业以土地使使用权出资资、B企业业以货币资资金出资合合股成立一一个独立核核算的合营营企业C来来进行房地地产开发，房房屋建成后后，双方采采用风险共共担，

21、利润润共享的分分配方式。现行营业业税法规规规定：以无无形资产投投资入股，参参与接受投投资方的利利润分配、共同承当当投资风险险的行为，不不征收营业业税。由于于A企业投投入的土地地使用权是是无形资产产，这样AA企业就可可少缴1550万元户户税款。五五、建筑工工程承包的的筹划案例例现行营业业税暂行条条件规定：建筑业的的总承包人人将工程分分包或者转转包给他人人的，以工工程的全部部承包额减减去付给分分包人或者者转包人的的价款后的的余额为营营业额。对对工程承包包公司与建建设单位是是否签订承承包合同将将划归营业业税两个不不同的税目目。建筑业业适用的税税率是3%，服务业业适用的税税率是5%.工程承承包公司承承

22、包建筑安安装工程业业务，如果果工程承包包公司与建建设单位签签有建筑安安装工程承承包合同，则则无论其是是否参与施施工，均应应按“建筑业”税目征收收营业税。如果工程程承包公司司不与建设设单位签订订合同，而而只负责工工程的组织织协调等业业务，则对对工程公司司的此项业业务收入应应按“服务业”5%的税税率计征营营业税。例例如：乙单单位有一工工程项目需需找施工单单位承建，在在甲工程公公司的努力力下，由丙丙建筑公司司与乙单位位签订承建建合同，合合同金额为为50000万元，另另外乙单位位付给甲公公司劳务费费50万元元。甲公司司应纳营业业税税额505%22.5（万万元）乙公公司应纳营营业税税额额500003%1

23、150（万万元）两公公司合计应应纳营业税税税额22.56150152.5（万元元）如果甲甲公司进行行筹划，直直接与乙单单位签订合合同，合同同金额为55050万万元，然后后再将工程程以50000万元转转包给丙公公司，则：甲公司应应纳税额（5055050000）3%11.5（万万元）乙公公司应纳营营业税税额额500003%1150（万万元）两公公司合计应应纳营业税税税额11.511501151.55（万元）节税额152.5151.51（万元）经过纳税筹划后，可以节约营业税额15000元，但却增加了应交印花税3000元的支出。因为按照印花税条例规定：甲公司与丙公司签订5000万元的建筑安装工程公司，

24、双方都要按建筑安装工程承包合同规定的印花税税率为0.3，计算交纳印花税，其应纳印花税额合计3000元，实际节税额为7000元。六、分解营业额的筹划案例营业税的特点是，只要有取得营业收入，就要缴纳营业税，而不管其成本、费用的大小，即使没有利润，只要有了营业额，也要依法缴税。对此的纳税筹划做法是：通过减少纳税环节，分解应税营业额，达到合理节约税收的目的。现举例说明：例如：某展览公司为外地公司举办各种展览会。3月份在广州市某展览馆成功举办一期出口产品展览会，吸引了300家客商参展，取得营业收入800万元，展览公司收入后，应还展览馆租金400万元。展览公司的收入，属中介服务，按服务业计征营业税。其应纳

25、营业税税额是：应纳税额8005%40（万元）如果展览公司举办展览时，让客户分别缴费，展览公司按400万元给客户开票，展览馆按400万元给客户开票。分解后，展览公司应纳的营业税税额为：应纳税额4005%20（万元）通过纳税筹划，展览公司少交了营业税20万元，并且不会因此而增加其客户和展览馆的税收负担。七、利用减免税政策进行纳税筹划营业税的征税所涉及的行业较多，其减税、免税的规定也比较多，利用减免税政策进行纳税筹划，主要包括三方面内容：一是要充分了解减免税政策的基本内容，二是掌握获得减免税优惠必须具备的条件，三是企业的减免税做法要得到税务局的认可。现行营业税的减税、免税主要体现在如下几方面，在实际

26、的操作中，可以加以充分考虑利用：1.托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构的减免税的优惠政策规定；2.残疾人员个人提供的劳务的减免税的优惠政策规定；3.医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务的减免税的优惠政策规定；4.学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务的减免税的优惠政策规定；5.农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牧畜、水生动物的配种和疾病防治的减免税的优惠政策规定；6.纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入的减免税的优惠政策规定。八、对外投资的营业

27、税筹划营业税的又一个特点是，只要企业取得的收入，符合营业税的征税范围，就要缴纳营业税，而不管其是实际的经营收入，还是转让财产物资的收入，都要依法缴纳营业税。对此的纳税筹划做法是：通过变更收入项目，避开营业税的征税范围，达到合理节约税收成本的目的。现举例说明：例如：某内资企业准备与某外国企业联合投资设立中外合资企业，投资总额为6000万元，注册资本为3000万元，中方1200万元，占40%，外方1800万元，占60%.中方准备以自已使用过的机器设备1200万元和房屋建筑物1200万元投入，投入方式有两种：1.以机器设备作价1200万元作为注册资本投入，房屋、建筑物作价1200万元作为其他投入。2

28、.以房屋、建筑物作价1200万元作为注册资本投入，机器设备作价1200万元作为其他投入。上述两种方案看似字面上的:)，但事实上蕴含着丰富的税收内涵，最终结果也大相径庭。方案一，按照税法规定，企业以设备作为注册资本投入，参与合资企业利润分配，同时承担投资风险，不征增值税和相关税金及附加。但把房屋、建筑物直接作价给另一企业，作为新企业的负债，不共享利润、共担风险，应视同房产转让，需要缴纳营业税、城建税、教育费附加及契税，具体数据为：营业税12005%60（万元）城建税、教育费附加60（7%3%）6（万元）契税12003%36（万元）（由受让方缴纳）方案二，房屋、建筑物作为注册资本投资入股，参与利润

29、分配，承担投资风险，按国家税收政策规定，可以不征营业税、城建税及教育费附加，但需征契税（由受让方缴纳）。同时，税法又规定，企业出售自己使用过的固定资产，其售价不超过原值的，不征增值税。在方案二中，企业把自己使用过的机器设备直接作价给另一企业，视同转让固定资产，且其售价一般达不到设备原价，因此，按政策规定可以不征增值税。其最终的税收负担：契税12003%36（万元）（由受让方缴纳）结论：从上述两个方案的对比中可以看到，中方企业在投资过程中，虽然只改变了几个字，但由于改变了出资方式，最终使税收负担相差66万元。这只是投资筹划链条中的小小一环，对企业来说，投资是一项有计划、有目的的行动，纳税又是投资

30、过程中必尽的义务，企业越早把投资与纳税结合起来规划，就越容易综合考虑税收负担，达到创造最佳经济效益的目的。因此，笔者建议企业从投资开始，把纳税筹划纳入企业总体规划范畴。24、营销销策划中的的节税技巧巧市场营销在在现代企业业经营过程程中起着非非常重要的的作用，从从某种意义义上说，市市场营销决决定了企业业的命运。企业在营营销策划过过程中往往往忽视了另另一个重要要的问题税收。企业在营营销策划的的过程中如如果税收筹筹划做到位位，无疑会会给企业带带来更大的的收益。倘倘若忽视了了税收问题题，即使是是再好的营营销策划方方案，也实实现不了营营销的目标标，达不到到提高企业业经营效益益和实现利利润最大化化的目的。

31、以下案例例就说明了了这一点。某电讯公公司为了提提高手机的的销售额，策策划了一个个促销方案案：推出“预交话费费送手机”业务，即即凡在该电电讯公司交交纳50000元的电电话费，便便可免费获获得一部新新手机（该该种手机的的市场销售售价格为22500元元）。这种种促销方式式使得公司司的销售额额激增。但但如果仔细细分析这一一方案，就就会发现该该电讯公司司因忽视税税收筹划而而多交了税税。这是因因为：1.该电讯公公司收取的的50000元电话费费要按3的税率缴缴纳营业税税，税额为为500003%1150元。2.按现现行税法的的有关规定定，电信单单位销售无无线寻呼机机、移动电电话，并为为客户提供供电信服务务的，

32、应缴缴纳营业税税。因此，对对赠送的手手机要视同同销售，也也要按3的税率缴缴纳营业税税，税额为为250003%=775元。如如果在营销销策划时辅辅之以税收收筹划，那那么上述策策划将更完完美。税收收筹划如下下：该电讯讯公司如果果将电话费费和手机捆捆绑销售，即即卖“手机两两年的电话话费50000元”，这样该该电讯公司司就可以按按50000元来缴纳纳3的营营业税1550元，每每部手机可可以节约营营业税755元。假如如该公司一一年可以销销售5万部部手机，则则每年可节节省营业税税375万万元。由此此可见，营营销策划过过程中用好好税收筹划划可以为企企业带来巨巨大的税收收利益。因因此，企业业在营销策策划过程中

33、中要进行税税收筹划，努努力实现企企业营销策策划和税收收筹划的有有机结合，通通过税收筹筹划来帮助助企业降低低营销成本本，减轻企企业税收负负担。25、财产产转移的营营业税避税税筹划案例瑞瑞昌市有两两家中外合合资企业，分分别为“何兴房地地产开发公公司（以下下简称何兴公司司）”、“华兴商贸贸公司（以以下简称华兴公司司）”。两企业业中方及外外方均为同同一出资人人，两企业业中外方出出资比例均均为2：88.何兴公公司注册资资本80000万元，华华兴公司注注册资本4400000万元。何何兴公司主主要从事房房地产开发发业务，华华兴公司主主要经营商商品流通、房产租赁赁、娱乐业业等。为适适应经营业业务的需要要，华兴

34、公公司于8月月，投资兴兴建一幢综综合大楼。由于华兴兴公司没有有建房资质质，并以何何兴公司的的名义投资资兴建。由由华兴公司司将所需资资金转至何何兴公司银银行账户，两两公司均作作“往来”账处理。至次年11月月份，大厦厦已建成且且装修完毕毕，并于当当月办理竣竣工决算手手续。这里里，由于何何兴公司自自己没有施施工队伍，全全部建筑工工程均由其其他建筑公公司承建，建建筑安装业业营业税已已由建筑公公司和安装装公司缴纳纳，何兴公公司根据建建筑安装业业发票作为为在建工程程入账的原原始凭证。截至工程程竣工日止止，何兴公公司“在建工程程华兴大大厦”总金额达达2055亿元。存在问题题目前，何何兴公司需需要将在建建工程

35、转至至华兴公司司名下，但但在税收上上却遇到了了难题：何何兴公司和和华兴公司司是两个独独立的企业业法人，华华兴大厦的的财产所有有权归属于于何兴公司司，如果要要转移至华华兴公司名名下，需要要按“销售不动动产”税目缴纳纳一道5的营业税税。按当地地规定的成成本利润率率10计计算：应纳纳营业税2055（1110）（155）51199（亿元）筹划分析这是笔者在瑞昌市授课时，该公司财务人员向笔者反映的真实情况。现在，让我们一起来分析一下何兴公司和华兴公司的上述业务。如果，华兴公司委托何兴公司代建房，那么何兴公司就无需缴纳119亿元的营业税，而只需按照手续费收入缴纳营业税即可。根据现行税法的有关规定，房屋开发

36、公司承办国家机关、企事业单位的统建房，如委托建房单位能提供土地使用权证书和有关部门的建设项目批准书以及基建计划，且房屋开发公司（即受托方）不垫付资金，同时符合“其他代理服务”条件的，对房屋开发公司取得的手续费收入按“服务业”税目计征营业税，否则，应全额按“销售不动产”计征营业税。其中所说的“其他代理业务”是指受托方与委托方实行全额结算（原票转交），只向委托方收取手续费的业务。筹划思路华兴公司应当于8月份与何兴公司签订一份“委托代建”合同，然后由华兴公司直接将工程款支付给施工单位，施工单位将发票直接开给华兴公司，由何兴公司将发票转交给华兴公司。华兴公司据此作“在建工程”入账即可。可是，笔者在得知

37、这一消息时，已是次年12月中旬。现在还可以进行筹划吗？回答是肯定的。操作方法国税发（1993）149号文件规定，以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征营业税。但转让该项股权，应按“销售不动产”税目征税。根据这一规定，如果何兴公司以该项不动产对华兴公司进行股权投资，则无需缴纳营业税。更何况，何兴公司与华兴公司的投资者均为同一出资人，根本无需进行股权转让。这样，何兴公司就可免除119亿元的营业税。何兴公司只需与华兴公司签订一份投资合同，并作如下账务处理：借：长期股权投资华兴公司2050000000贷：固定资产华兴大厦2050000000以不动产投资的纳税筹划在实际操

38、作中切实可行，纳税人应当运用这一政策精心筹划，以降低税负。站在完善税收政策的角度，笔者认为这一政策有失公允，亟需修改和完善。特别提示笔者认为，以不动产投资入股，其缴纳“销售不动产”营业税的纳税环节不应规定为股权转让时，而应确定为不动产所有权转让时。其理由如下：第一，与“销售不动产”营业税税目的规定不符。营业税暂行条例实施细则第四条规定，销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为。按照中华人民共和国城市房地产管理法的规定，房地产转让，是指房地产权利人通过买卖、赠与或者其他合法方式（如对外投资）将其房地产转移给他人的行为。房地产转让，应当首先签订书面合同，然后到房地产管理部门办理房产权属变更手续。房

39、地产转让时，房屋的所有权同时转让。由此可见，单位以不动产投资入股，其实质是以不动产的所有权换取被投资企业的股权，投资方可以按照其在被投资企业所占的股份享有权益或承担责任。投资后，被投资方享有房产的所有权，即享有该房产占有、使用、收益和处分的四项权利。从财务处理的角度来看，投资后，投资方账面的不动产即“消失”，而由被投资方按照“接受投资的固定资产”的计价原则确认该项固定资产，并可按规定提取折旧。由此可以得到结论，单位以不动产对外投资是有偿（获得股权，可以享有被投资方利润分配）转让不动产的行为，应在不动产转让时按照评估价计征营业税。第二，与捐赠不动产征收营业税的规定不符。国税发（1993）149号

40、文件规定，单位以不动产对外捐赠，应视同销售征收营业税。以不动产对外投资和以不动产对外捐赠，都是有偿或视同有偿转让不动产所有权的行为，对后者征收营业税，而前者不征，有失公允。第三，与房产投资征收契税的规定不符。契税法财农税字（1991）38号规定，以房产作价投资或作股权转让的行为，应视同房屋买卖，由产权承受方缴纳契税。纳税人应当持契税完税凭证和其他规定的文件材料，依法向土地管理部门、房产管理部门办理有关土地、房屋的权属变更登记手续。由此可见，以房产作价投资应视同房屋买卖征收契税，却不视同房屋销售征收营业税。对同一性质的房产交易作出不同的税收规定，不符合情理。第四，与房产投资征收企业所得税的规定不

41、符。国税发（2000）118号文件规定，企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，应在投资交易发生时将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并接规定计算确认资产转让所得或损失。以不动产对外投资，在投资环节“视同销售”，征收企业所得税，却不“视同销售”征收营业税，同是国家税务总局文件，两者自相矛盾。第五，对股权转让收入征收营业税在操作上难以到位。首先，按照现行税法的规定，除金融部门转让股票（金融商品）征收营业税外，其他股权转让均不征收营业税。对不动产投资换取的股权在转让时征收营业税，没有相应的税目，不属于营业税的征税范围；其次，企业享有的股权由于共同承担风险，可

42、能会由于被投资方企业的亏损而逐渐减少，甚至得不到被投资方的清算分配。股权转让价格高于、等于、低于房产投资时的评估价或者为零的情况均会存在，在股权转让环节征收营业税会导致税收流失；再次，股权转让的时间具有不确定性，企业如果长期持有股权不转让，将导致营业税无法征收。在该政策尚未调整之前，纳税人可运用这一政策进行筹划。26、通过过营业额的的营业税避避税筹划现行营业业税有这样样的规定：从事建筑筑、修缮、装饰工程程作业的纳纳税人，无无论与对方方如何结算算，其应纳纳税营业额额均应包括括工程所用用原材料及及其他物资资和动力的的价款。依依据这项规规定，可作作出相应的的筹划安排排。用改变变原材料购购买方的办办法

43、，可以以出现不同同的营业额额、达到节节税的目的的。案例例南昌辉辉煌建筑公公司为建设设单位南昌昌汽车车架架有限公司司建造一座座房屋，总总承包价为为300万万元。工程程所需的材材料由建设设单位南昌昌汽车车架架有限公司司来购买，价价款为2000万元。价款结清清后，施工工企业南昌昌辉煌建筑筑公司应纳纳营业税为为：（3000万元200万万元）3115万元。筹划分分析若南昌辉辉煌建筑公公司进行筹筹划，不让让南昌汽车车车架有限限公司购买买建筑材料料，而由南南昌辉煌建建筑公司购购买。这样样，南昌辉辉煌建筑公公司就可利利用自己在在建材市场场上的优势势（熟悉建建材市场，能能以低价买买到质优的的材料），以以150万

44、万元的价款款买到所需需建材。这这样，总承承包价就成成了4500万元，此此时，南昌昌辉煌建筑筑公司应纳纳营业税为为：4500万元31135万万元，与筹筹划前相比比，南昌辉辉煌建筑公公司少缴了了15万万元税款。从上例可可以看出，营营业税节税税的关键在在于营业额额。一般说说来，营业业税各行业业的税率比比较单纯，节节税余地不不大，而营营业额却极极富弹性，因因而节税余余地较大。因此，营营业税的节节税关键在在于合法、正确地计计算营业额额，并使之之缩小。（11）掌握营营业额确定定的一般原原则节税。根据营营业税暂行行条例规规定，营业业额为纳税税人提供应应税劳务、转让无形形资产、销销售不动产产向对方收收取的全部

45、部价款和价价外费用。价外费用用是指向对对方收取的的手续费、基金、集集资费、代代收款项、代垫款项项和各种形形式的价外外费用。根根据这一原原则的特点点，节税策策略主要有有两个：一一是采取不不收费或低低收费的策策略，然后后寻求其他他途径获取取补偿；二二是使收费费收入“灰色化”。（2）特特殊情况下下，各行业业营业额确确定时的节节税方案：运输企业业节税方案案。运输企企业自中华华人民共和和国境内运运载旅客或或货物，在在境外改为为由其他企企业承运旅旅客或者货货物的，以以全程运费费减去付给给该承运企企业运费后后的余额为为营业额。因此，从从企业节税税角度考虑虑，应当要要求对方承承运时扩大大运费以冲冲减总费用用，

46、寻求外外方用其他他方式回报报高费用弥弥补带来的的损失。旅游业节节税方案。旅游业以以全部收费费减去为旅旅游者支付付给其他单单位的食宿宿费用和交交通费用、门票费和和其他代付付费用后的的余额为营营业额。组组织旅游团团到境外旅旅游的，在在境外改由由其他旅游游企业接团团的，或者者组织旅游游团在境内内旅游，改改由其他旅旅游企业接接团的，以以全程旅游游费减去付付给该接团团企业的旅旅游费后的的余额为营营业额。这这样，各旅旅游团之间间，通过配配合就有了了节税的可可能，特别别是收费项项目上和门门票费用上上，旅游团团及导游可可以通过各各种形式的的回扣节税税。建筑、安安装业节税税方案。建建筑、修缮缮、装饰工工程作业行行为的营业业额，不论论纳税人与与对方如何何核算，其其工程用材材料费用均均应包括在在营业额中中。安装工工程作业中中的设备价价款，如果果该设备价价款作为安安装工程产产值的，营营业额中则则应包括设设备价款。因此，企企业从节税税角度看，常常常通过降降低材料费费用和设备备价款的方方式降低营营业额，达达到节税的的目的。转贷业务务