高级财务会计作业4参考答案bhxu.docx

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1、高级财务会计作业4参考答案一、单项选择题（每小题1分，共20分）1C 2B 3B 4D 5B 6A 7B 8C 9D 10D 11C 12B 13D 14A 15D 16D 17B 18B 19B 20C二、多项选择题（每小题1分，共15分） 1BCD 2ACD 3AC 4BD 5ABD 6AB 7ABD 8ABDE 9ABCDE 10ABC 11ABCDE 12ABC 13ACD 14BCE 15AB三、简答题（每小题5分，共15分）1. 如何区分经营租赁与融资租赁？答：目的不同。经营租赁是承租人单纯为满足生产、经营上的短期或临时需要而租入的资产；融资租赁以融资为主要目的，承租人有明显购置资

2、产的企图，承租人能长期使用租赁资产，并最终获得资产所有权。风险与报酬不同。经营租赁因资产所有权不转移，租赁期内资产的风险与报酬仍旧归出租人，出租人要承担出租资产的保险、维修等有关费用；融资租赁在租赁期内承租人也不拥有资产的所有权，但这种租赁形式具有明显的买卖与融资特征，根据“实质重于形式”的原则，承租人对融资租赁资产应视自有资产，相应承担租赁资产的保险、折旧和维修等有关费用。权利不同。经营租赁，租赁期满承租人可续租，但没有廉价购买资产的特殊权利；融资租赁，租赁期满承租人可谦价购买该项资产或以优惠的租金延长租期。租约不同。经营租赁，可签订租约，也可不签订租约；在有租约的情况下，也可因一方的要求随

3、时取消；融资租赁的租约一般不可取消，除非发生意外情况，或承租人与原出租人就同一资产或同样的资产签订了新的租约。租期不同。经营租赁是满足承租人生产经营活动的临时需要，使用完毕退还出租人，因而资产的租期远远低于其有效使用年限，资产需要多次出租才能收回投资额；融资租赁的主要目的是为融资，租期一般为资产的有效使用年限或其大部分，所以出租人只需要出租一次，就可以收回租赁资产的全部投资。租金不同。经营租赁下的租金，是出租人收取用以弥补出租资产的成本、持有期内的相关费用，并取得合理利润的投资报酬；融资租赁下的租金内容与经营租赁基本相同，但不包括资产租赁期内的保险、维修等费用，决定了融资租赁租金比较低廉。2.

4、 什么叫售后回租？交易双方的关系如何？如何进行会计处理？答：售后回租是承租人把资产出售后又租回的一种形式。在售后回租业务中，交易双方都以双重身份出现：承租人同时是销货方，出租人同时是购货方。第一按照融资租赁的标准，把售后回租确定为融资租赁或经营租赁。第二对于融资租赁性质的回租业务，承租人（兼销货方）所取得的销售收入与资产账面价值的差额在会计上并未实现，应予以递延，在租赁期内按该项资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费的调整。在回租业务中，资产的出售和回租属于同一笔交易，资产售价与租金一起计算，售价的高低同时决定以后租金的高低。为避免人为提高（或降低）资产售价而增加（或减少）当期利润的现象，我国把资

5、产售价与其账面价值的差额，不管属于收益或损失，一律递延，作为该项租赁资产折旧费用的调整。基于谨慎原则，对资产销售收入低于其账面价值的差额，直接计入当期损益。第三经营租赁性质的回租业务，会计处理原则与融租租赁相同。承租人（兼销货方）所取得的销售收入与资产账面价值的差额，同样应予以递延，并在租赁期内按照租金支付比例分摊，作为租金的调整。3. 破产企业会计核算中应设置哪些会计账户？答：破产清算会计账户体系资 产 类负 债 类清算净资产类损 益 类担保资产抵消资产受托资产应追索资产破产资产其他资产担保负债抵消负债受托负债优先清偿债务破产债务其他债务清算净资产破产清算损益四、实务题（共50分）1甲企业在

6、2002年8月19日经人民法院宣告破产，清算组接管破产企业时编制的接管日资产负债表如下：接管日资产负债表编制单位： 2002年8月19日 单位：元资 产清算开始日负债及所有者权益清算开始日货币资金121380短期借款362000短期投资50000应付票据85678应收票据应付账款73716应收账款621000其他应付款8442减：坏账准备应付工资19710应收账款净额621000应交税金193763.85其他应收款10080应付股利65302.63存货2800278其他应交款2490待处理流动资产损失12000预提费用流动资产合计3614738流动负债合计811102.48长期投资36300长

7、期借款5620000固定资产原价1316336长期负债合计5620000减：累计折旧285212实收资本776148固定资产净值1031124盈余公积23767.82在建工程556422未分配利润-1510212.3固定资产合计1386210所有者权益合计-710296.48无形资产482222无形资产及其他资产合计482222资产总计5720806负债及所有者权益总计5720806除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况：固定资产中有一原值为660000元，累计折旧75000元房屋已为3年期的长期借款450000元提供了担保。应收账款中有22000元为应收甲企业的货款，应付账款中

8、有32000元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵消权的申请并经清算组批准。待处理流动资产损失中的12000元应由保险公司赔款11000元，由保管员赔款1000元；其他应收款中应收职工刘丽借款2500元，应收铁路部门赔款4200元，其余为应收的租金。清算组发现破产企业在破产宣告日前2个月，曾无偿转让一批设备，价值180000元，根据破产法规定属无效行为，该批设备应予以追回。无形资产中有偿取得的土地使用权356000元，其余为专利权。财产清查中发现该企业有6500元的低值易耗品，47200元的娱乐设备属于工会财产，由工会单独设账核算；仓库中有6200元的受托代销商品，与此相适应，“代销商品款

9、”账户有6200元的应付代销款。货币资金中有现金1500元，其他货币资金10000元，其余为银行存款。2800278元的存货中有材料1443318元，包装物47000元，低值易耗品46800元，产成品1263160元。请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。（本题14分）借：担保资产固定资产 450000 破产资产固定资产 135000 累计折旧 75000 贷：固定资产房屋 660000 借：长期借款 450000 贷：担保债务长期借款 450000借：抵消资产应收账款甲企业 22000 贷：应收账款甲企业 22000 借：应付账款甲企业 32000 贷：抵消债务应付账款甲企业 2

10、2000 破产债务 10000借：应追索资产保险公司 11000 应追索资产保管员 1000 应追索资产刘丽 2500 应追索资产铁路部门 4200 应追索资产租金 3380 应追索资产应收账款 621000 贷：待处理财产损益流动资产损失 12000 其他应收款 10080 应收账款 621000借：应追索资产设备 180000 贷：破产清算损益 180000借：其他资产破产安置资产 356000 贷：无形资产土地使用权 356000借：受托资产 6200 贷：受托代销商品 6200 借：代销商品款 6200 贷：受托债务 6200借：破产资产现金 1500 破产资产银行存款 109880

11、破产资产其他货币资金 10000 贷：现金 1500 银行存款 109880 其他货币资金 10000借：破产资产材料 1443318 破产资产包装物 47000 破产资产低值易耗品 46800 破产资产产成品 1263160 破产资产固定资产 446124 破产资产在建工程 556422 破产资产无形资产 126222 破产资产长期投资 36300 破产资产累计折旧 210212 贷：材料 1443318 包装物 47000 低值易耗品 46800 产成品 1263160 固定资产 656336 在建工程 556422 无形资产 126222 长期投资 363002请根据题1的相关资料对破产

12、权益和非破产权益进行会计处理（破产清算期间预计破产清算费用为625000元，已经过债权人会议审议通过）。（本题14分）破产清算期间预计清算费用625000元，已经债权人会议审议通过。 借：破产清算损益清算费用 625000 优先清偿债务应付破产清算费用 625000优先清偿职工工资、税金等。 借：应付工资 19710 应交税金 193763.85 其他应交款 2490 贷：优先清偿债务职工工资 19710 优先清偿债务税金等 196253.85确认破产债务 借；短期借款 362000 应付票据 85678 应付账款 33716 其他应付款 8442 应付股利 65302.63 长期借款 517

13、0000 贷：破产债务短期借款 362000 破产债务应付票据 85678 破产债务应付账款 33716 破产债务其他应付款 8442 破产债务应付股利 65302.63 破产债务长期借款 5170000确认清算净资产 借：实收资本 776148 盈余公积 23767.82 贷：清算净资产 799915.82 借：清算净资产 1510212.30 贷：利润分配未分配利润 1510212.3032002年1月1日，甲公司从乙公司（非专门从事租赁业务的公司）租入全新办公用房一套，租期5年。办公用房原账面价值2500000元，预计使用年限25年。租赁合同规定，租赁开始日甲公司向乙公司一次性预付租金1

14、150000元，第一年末、第二年末、第三年末、第四年末支付租金90000元，第五年末支付租金240000元。租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权。要求：分别为承租人（甲公司）与出租人（乙公司）进行会计处理。（本题8分）承租人（甲公司）会计处理：租赁开始日租入办公用房时登记备查簿，并一次性预付租金1150000元时： 借：长期待摊费用预付租金 1150000 贷：银行存款 1150000租赁期内每月计提租金9000012 = 7500元 借：管理费用 7500 贷：其他应付款乙公司 7500第一年末支付租金时： 借：其他应付款乙公司 90000 贷：银行存款 90000租赁期内每月

15、分摊预付租金115000060 = 19167元 借：管理费用 19167 贷：长期待摊费用预付租金 19167租赁期满，退还租用办公房，同时注销备查簿记录。出租人（乙公司）会计处理：交付甲公司办公用房使用权时： 借：经营租赁资产已出租资产 2500000 贷：经营租赁资产未出租资产 2500000租赁开始日收到甲公司一次性预付租金时： 借：银行存款 1150000 贷：预收账款甲公司 1150000租赁期内每月计提应收未收租金9000012 = 7500元 借：应收账款甲公司 7500 贷：其他业务收入经营租赁收入 7500第一年末收到甲公司租金 借：银行存款 90000 贷：应收账款甲公司

16、 90000租赁期内每月确认的预付租金收入时： 借：预收账款甲公司 19167 贷：其他业务收入经营租赁收入 19167租赁期内每月应计提出租办公用房折旧25000002512 = 8333元 借；其他业务成本经营租赁成本 8333 贷：累计折旧 8333租赁期满，收回办公用房使用权时： 借：经营租赁资产未出租资产 2500000 贷：经营租赁资产已出租资产 25000004资料：A公司与B公司于2000年12月22日签订一份融资租赁合同，有关资料如下：资料标的物：M产品生产设备；起租日：生产设备运达A公司之日，假定为2001年1月1日。租赁期：36个月（2001年1月1日至2003年12月3

17、1日）。租金支付方式：自起租日开始，每隔6个月于月末支付租金150000元。该生产设备的保险、维修等费用由A公司承担，估计每年约10000元。该生产设备的原账面价值为710000元。租赁合同约定的利率为7%（6个月利率）。该生产线预计使用年限为8年，已使用3年，假定期满无残值。租赁期满，A公司享有优惠购买选择权，购买价为800元，估计该日该项租赁资产的公允价值为78000元。2002年至2003年两年，A公司每年按销售收入的5%向B公司支付经营分享收入。对A公司而言，该生产设备占该公司资产总额的30%以上，并且不需要安装。2000年12月16日，因该项租赁交易向律师事务所支付律师费25000元

18、。在合同约定的租金支付日，按照直线法分摊未确认融资费用。A公司对该生产设备采用使用年限法计提折旧。假定2002年和2003年A公司实现销售收入分别为120000元和160000元。假定2004年1月1日A公司向B公司支付800元购买了该生产设备。要求：判断租赁类型；计算租赁开始日最低租金付款额的现值，确定租赁资产的入账价值；计算未确认的融资费用；编制A公司2001年1月1日租入资产的会计分录；编制A公司2000年12月16日初始直接费用的会计分录；分摊未确认融资费用并进行相应的会计处理；进行履约成本的会计处理；计提租赁资产折旧并进行相应的会计处理；进行或有租金的会计处理；租赁期满租赁资产财产转

19、移的账务处理。（本题14分）答：因为800/78000= 1.03%1%，所以A公司与B公司的租赁行为是融资租赁。最低租金付款额= 1500006+800= 900800元 最低租金付款额现值= 1500004.767+8000.666 = 715050+533 = 715583元 根据我国租赁准则和企业会计制度规定：融资租赁的固定资产，承租人应按租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额现值两者较低者，作为固定资产价值入账。确定租赁资产的入账价值为710000元。计算未确认的融资费用= 900800-710000 = 190800元借：固定资产融资租赁 710000 未确认融资费用 190

20、800 贷：长期应付款应付融资租赁款 900800借：管理费用 25000 贷：银行存款 25000采用直线法摊销= 1908006 = 31800元 借：财务费用 31800 贷：未确认融资费用 31800该生产设备的保险、维护费用由A公司承担，估计每年约10000元。 借：制造费用 10000 贷：银行存款 10000计提租赁资产年折旧额= 710000（8-3）= 142000元。 借：制造费用 142000 贷：累计折旧 1420002002年或有租金= 1200005% = 6000元。 借：制造费用 6000 贷：银行存款 6000 2003年或有租金= 1600005%= 8000元 借：制造费用 8000 贷：银行存款 8000借：长期应付款应付融资租赁款 800 贷：银行存款 800 借：固定资产生产用固定资产 710000 贷：固定资产融资租赁 7100007