财经法规第一章(1).ppt

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1、欢迎各位来永华欢迎各位来永华 参加培训！参加培训！财会培训财会培训财经法规财经法规财经法规财经法规 南京市南京市会计从业资格会计从业资格考试辅导考试辅导 课程内容课程内容：财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德主讲人：主讲人：本本 课课 程程 的的 体体 系系由由三方面法律知识三方面法律知识和职业道德和职业道德构成构成会计法律会计法律 制度制度金融法律金融法律 制度制度税收法律 制度会会计计职职业业道道德德财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德 2011 第一章 会计法律制度 本章的主要知识本章的主要知识第一节 会计法律制度的构成第二节 会计工作管理体制第三节 会计核算第四节 会计

2、监督第五节 会计机构和会计人员第六节 法律责任第一节第一节 会计法律制度的构成会计法律制度的构成一、会计法律制度概述一、会计法律制度概述法律制度会计法律制度会计法律会计行政法规国家统一的会计制度会计法律制度的概念会计法律制度的概念:是指是指国家权利机关国家权利机关和和行政机关行政机关制定的各制定的各种会计规范性文件的总称种会计规范性文件的总称.会计法律制度调整对象 是调整会计关系的法律规范的总称。两种经济关系两种经济关系 （企业在办理会计事务（企业在办理会计事务（企业在办理会计事务（企业在办理会计事务 中发生的经济关系）中发生的经济关系）中发生的经济关系）中发生的经济关系）（国家在监督管理会计

3、工（国家在监督管理会计工（国家在监督管理会计工（国家在监督管理会计工 作中发生的经济关系）作中发生的经济关系）作中发生的经济关系）作中发生的经济关系）二、会计法律制度的构成二、会计法律制度的构成构成项目构成项目制定机构制定机构主要内容主要内容备注备注会计法律全国人大及常委会会计法注册会计师法制定、修订过程以及立法宗旨会计行政法规国务院制定并发布，或国务院有关部门拟订并经国务院批准发布总会计师条例、企业财务会计报告条例制定依据会计法国家统一的会计制度 国务院财政部会计部门规章：会计部门规章：财政部门实施会计监督办法、会计从业资格管理办法、代理记账管理办法会计规范性文件：会计规范性文件：*企业会计

4、制度、会计基础工作规范、会计档案管理办法制定依据会计法会计法会计法1、调整我国经济生活中会计关系的总规范；2、会计法律制度制度中层次最高的法律规范；3、指导和规范会计工作的最高准则；4、制定其他会计法规的依据。会计法会计法的立法宗旨的立法宗旨1、规范会计行为2、保证会计资料的真实、完整3、加强经济管理和财务管理4、提高经济效益5、维护社会主义市场经济秩序二、会计法律制度的构成二、会计法律制度的构成构成项目构成项目制定机构制定机构主要内容主要内容备注备注会计法律全国人大及常委会会计法注册会计师法制定、修订过程以及立法宗旨会计行政法规国务院制定并发布，或国务院有关部门拟订并经国务院批准发布总会计师

5、条例、企业财务会计报告条例制定依据会计法国家统一的会计制度 国务院财政部会计部门规章：会计部门规章：财政部门实施会计监督办法、会计从业资格管理办法、代理记账管理办法会计规范性文件：会计规范性文件：*企业会计制度、会计基础工作规范、会计档案管理办法制定依据会计法上述法律、法规的适用上述法律、法规的适用 从地域：从地域：适用于我国大陆境内（不包括港、适用于我国大陆境内（不包括港、澳、台地区）和驻外使领馆。澳、台地区）和驻外使领馆。从人：从人：适用办理会计事务的单位和个人及会适用办理会计事务的单位和个人及会计主管机关，但不适用个体工商户。计主管机关，但不适用个体工商户。一、会计工作的行政管理：一、会

6、计工作的行政管理：管理原则：管理原则：“统一领导，分级管理统一领导，分级管理”国务院财政部门国务院财政部门主管主管全国会计工作全国会计工作县级以上县级以上地方各级人民政府财政部门地方各级人民政府财政部门管理管理本辖区会计工作本辖区会计工作 第二节第二节 会计工作管理体制会计工作管理体制（一）会计准则制度及相关标准规范的制定和组织（一）会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施实施 是财政部门管理会计工作最基本的职能最基本的职能（二）会计市场管理（二）会计市场管理 会计市场准入管理会计市场准入管理 会计市场运行管理会计市场运行管理 会计市场退出管理会计市场退出管理 会计培训市场管理会计培训市场管

7、理（三）会计专业人才评价（三）会计专业人才评价（四）会计监督检查（四）会计监督检查 会计信息质量检查会计信息质量检查 会计师事务所执业质量检查会计师事务所执业质量检查二、会计工作的自律管理二、会计工作的自律管理我国目前会计工作的自律管理组织会计工作的自律管理组织：中国注册会计师协会中国会计学会注册会计师注册会计师注册会计师，注册会计师，是指依法取得注册会计师是指依法取得注册会计师资格资格证书证书并接受委托并接受委托从事审计和会计咨从事审计和会计咨询、会计服务业务询、会计服务业务的执业人员。的执业人员。注册会计师可以注册会计师可以申请设立申请设立合伙会计师事合伙会计师事务所或者有限责任会计师事务

8、所。务所或者有限责任会计师事务所。会计师事务所会计师事务所会计师事务所，会计师事务所，是指依法设立并承办注是指依法设立并承办注册会计师业务的机构。册会计师业务的机构。设立会计师事务所，应当设立会计师事务所，应当由全体合伙人由全体合伙人或者全体股东提出申请或者全体股东提出申请，由拟设立的会，由拟设立的会计师事务所所在地的计师事务所所在地的省级财政部门省级财政部门批准，批准，注册会计师注册会计师执行业务，执行业务，应当加入应当加入会计师会计师事务所事务所。（一）中国注册会计师协会（一）中国注册会计师协会注册会计师协会注册会计师协会，是指由注册会计师组成的社会，是指由注册会计师组成的社会团体。团体。

9、中国注册会计师协会中国注册会计师协会是注册会计师的是注册会计师的全国组织全国组织省、自治区、直辖市注册会计师协会省、自治区、直辖市注册会计师协会是注册会计是注册会计师的师的地方组织地方组织中国注册会计师协会中国注册会计师协会依法拟订注册会计师执业准依法拟订注册会计师执业准则、规则，报国务院财政部门批准后施行。则、规则，报国务院财政部门批准后施行。（二）中国会计学会（二）中国会计学会-成立于1980年中国会计学会的业务范围是：（1）组织协调全国会计科研力量，开展会计理论研究和学术交流，促进科研成果的推广和运用；（2）总结我国会计工作和会计教育经验，研究和推动会计专业的教育改革；（3）编辑出版会计

10、刊物、专著、资料；（4）发挥学会的智力优势，开展多层次、多形式的智力服务工作，包括组织开展中高级会计人员培养、会计培训和会计咨询与服务等；（5）开展会计领域国际学术交流与合作；（6）发挥学会联系政府与会员的桥梁和纽带作用，接受政府和其他单位委托，组织开展有关工作；（7）其他符合学会宗旨的业务活动。三、单位会计工作管理三、单位会计工作管理（一）单位会计工作管理的（一）单位会计工作管理的责任主体责任主体单位负责人单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性真实性真实性真实性、完整性负责完整性负责完整性负责完整性负责法定代表人或法定代表人或法定代表人或法定代表人或行政主要负责人行政主要负责人行政主要

11、负责人行政主要负责人（二）会计人员的管理制度（二）会计人员的管理制度 由由由由财财财财政政政政部部部部门门门门负负负负责责责责会计从业资格管理会计从业资格管理会计从业资格管理会计从业资格管理会计从业技术职务资格管理会计从业技术职务资格管理会计从业技术职务资格管理会计从业技术职务资格管理会计人员奖惩管理会计人员奖惩管理会计人员奖惩管理会计人员奖惩管理会计人员继续教育管理会计人员继续教育管理会计人员继续教育管理会计人员继续教育管理三、单位会计工作管理三、单位会计工作管理（三）会计人员的任职资格（三）会计人员的任职资格 一般会计人员一般会计人员：必须取得会计从业资格证书。会计主管人员会计主管人员：会

12、计从业资格证书会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作3年以上。总会计师总会计师：会计师+主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务工作不少于3年。（四）单位内部会计管理制度（四）单位内部会计管理制度 依法制订依法制订依法制订依法制订结合本单位特点制订结合本单位特点制订结合本单位特点制订结合本单位特点制订一般应主要包括的内容一般应主要包括的内容一般应主要包括的内容一般应主要包括的内容 p10p10习题 1.国务院发布的国务院发布的财务会计报告条例财务会计报告条例的法律地位低于全国人的法律地位低于全国人大常委会通过的大常委会通过的中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法。（）2.2.下列各项中，属

13、于国家统一的会计制度（下列各项中，属于国家统一的会计制度（）A.A.企业会计准则企业会计准则 B.B.企业财务通则企业财务通则C.C.总会计师条例总会计师条例 D.D.会计从业资格管理法会计从业资格管理法3.根据会计法的规定，主管全国会计工作的部门是（根据会计法的规定，主管全国会计工作的部门是（）A.A.全国人大常务委员会全国人大常务委员会 B.B.中国会计学会中国会计学会 C.C.国务院财政部门国务院财政部门 D.D.中国注册会计师协会中国注册会计师协会4.下列各项中，属于会计法律的是（下列各项中，属于会计法律的是（）A.A.中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法 B.B.总会计师条例总会

14、计师条例C C 注册会计师法注册会计师法 D.D.企业会计制度企业会计制度5.5.在我国会计法规体系中在我国会计法规体系中,会计法会计法是（是（）A.A.调整我国经济生活中会计关系的法律总规范调整我国经济生活中会计关系的法律总规范 B.B.会计法律制度中层次最高的法律规范会计法律制度中层次最高的法律规范 C.C.制定其他会计法规的依据制定其他会计法规的依据 D.D.指导会计工作的最高准则指导会计工作的最高准则案例(一):2009年月，某市财政局派出检查组对市属某国有钢铁厂的会计工作进行检查。检查中了解到以下情况：（1）2008年月，新厂长刘某上任后，将其朋友的女儿小林调入该会计科任出纳，小林没

15、有取得会计从业资格证书。这种做法是否符合会计法律制度？为什么？第三节第三节 会计核算会计核算企业会计确认、计量和报告的基础权责发生制？权责发生制VS收付实现制权责发生制以款项的应收、应付为标准。（无论是否实际收到或支付）收付实现制以款项实际收到或支付为标准。一、会计信息质量要求一、会计信息质量要求（1）真实性原则（2）相关性原则理解：有用性，会计信息要满足使用者的要求。（3）明晰性原则（4）可比性原则可比性横向比较同一时期，不同企业之间。一贯性纵向比较同一企业，前后各期比较。具体要求：会计核算应当按照国家统一的会计制度的规定进行，使所有企业的会计核算都建立在相互可比的基础上。只要是相同的交易或

16、事项，就应当采用相同的会计处理方法。会计处理方法的统一是保证会计信息可比的基础。在制定会计准则和会计制度时，尽可能减少会计处理方法的可选择性范围。（5）实质重于形式的原则实质经济实质形式法律形式举例讲解：融资租入固定资产（6）重要性原则理解：会计核算时，区分重要程度做不同处理。（7）谨慎性原则资产和收益不得多计负债和费用不得少计（8）及时性原则及时确认、计量、报告会计信息。原始单据编报表报报表二、会计核算的总体要求二、会计核算的总体要求(一一)会计核算的依据会计核算的依据 根据实际发生实际发生的经济业务事项进行会计核算(二二)对会计资料的基本要求对会计资料的基本要求总原则总原则：（1）合法合法

17、必须符合国家统一的会计制度（2）不造假不造假 不得不得不得不得伪造、变造伪造、变造伪造、变造伪造、变造会计资料会计资料会计资料会计资料 不得不得不得不得提供虚假的提供虚假的提供虚假的提供虚假的财务会计报告财务会计报告财务会计报告财务会计报告注意区分注意区分伪造、变造、提供伪造、变造、提供p13“伪造伪造”以虚假的经济业务事项为前提，以虚假的经济业务事项为前提，编造不真实的会计凭证、会计账簿编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计和其他会计资料的行为。资料的行为。无中生有无中生有“变造变造”用涂改、挖补用涂改、挖补等手段等手段改变会计凭证、会计账簿的真实性改变会计凭证、会计账簿的真实性的行为。的

18、行为。篡改事实篡改事实“提供提供虚假的财务会计报告虚假的财务会计报告”用用不真不真实、不完整的财务会计报告误导实、不完整的财务会计报告误导、欺骗会计资、欺骗会计资料使用者的行为。料使用者的行为。以假乱真以假乱真三、会计核算的其他要求三、会计核算的其他要求（一）依法建立账册（一）依法建立账册（二）会计核算的内容（二）会计核算的内容（二）会计核算的内容（二）会计核算的内容款项和有价证券的收付；财物的收发、增减和使用；债权债务的发生和结算；资本、基金的增减；收入、支出、费用、成本的计算；财务成果的计算和处理。（四）会计年度（四）会计年度公历年度，公历年度，1月月1日至日至12月月31日。日。与我国的

19、财政、计划、统计、税务的年度相一致。与我国的财政、计划、统计、税务的年度相一致。（五）记账本位币（五）记账本位币人民币人民币特殊情况：P15中国境内企业，财务收支以外币为主；中国在境外投资企业。（三）正确采用会计处理方法（三）正确采用会计处理方法（七）会计文字记录（七）会计文字记录必须使用中文；民族自治地方，可以同时使用当地通用的一种民族文字；中国境内外企可以同时使用一种外国文字。（六）对会计电算化的基本要求（六）对会计电算化的基本要求合法合法四、会计凭证四、会计凭证（1）原始凭证的内容；（2）填制和取得；（3）审核（一）原始凭证（4）原始凭证错误的更正原始凭证记载的内容不得涂改；原始凭证有错

20、（除金额外），应当由出具单位重开或更正，并在更正处盖章。原始凭证金额有错，只能重开不得更正。（5）原始凭证的保管保管期限15年原始凭证不得外借特殊原因需要，则可复印，但必须经会计机构负责人、会计主管人员批准，并在专设的登记簿上登记。（二）记账凭证（1）记账凭证的内容VV（2）记账凭证的填制要点：原始凭证需经审核；记账凭证应连续编号；记账凭证必须附原始凭证，除结账和更正错误；共同负担的原始凭证，需开原始凭证分割单。（3）记账凭证的审核记账凭证错误更正重新填制（4）记账凭证的保管期限15年简述原始凭证和记账凭证有何差别简述原始凭证和记账凭证有何差别?一是填制人员不同一是填制人员不同。原始凭证大多是

21、由经办人员填制的;记账凭证则一律是由会计人员填制。二是填制依据不同。二是填制依据不同。原始凭证是根据已经发生或者完成的经济业务事项填制的；记账凭证则是根据经审核无误后的原始凭证填制的。三是填制方式不同。三是填制方式不同。原始凭证只是记录、证明经济业务已经发生或者完成；记账凭证则要依据会计科目对已经发生或完成的经济业务进行归类、整理。四是作用不同。四是作用不同。原始凭证是填制记账凭证和登记明细账的依据；记账凭证则是登记会计账簿的依据。五、会计账簿五、会计账簿（一）会计账簿的设置设置：总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。订本式账簿（二）会计账簿的启用与登记会计账簿记录发生错误的处理：记账凭证正确

22、，登账错误划线更正法；因记账凭证错误导致补充登记法或红字冲销法；发生隔页、跳行的情况用红笔划销；在更正处盖章，以示负责。（三）账目的核对账证核对账账核对账实核对账表核对对账工作每年至少进行一次对账工作每年至少进行一次（四）结账（公立年度公立年度）年结：每年12月31日（五）账簿的保管一般账簿15年库存现金、银行存款日记账25年固定资产卡片在报废清理后5年。六、财务会计报告六、财务会计报告（一）财务会计报告的组成资产负债表利润表现金流量表小企业可不编制附注其他应该在报告中披露的相关信息会计报表（三）财务会计报告的对外提供提供期限：月报6天；季报15天；半年报60天；年报4个月。（四）财务会计报告

23、的保管期限月报、季报保管期限3年年报保管期限永久保存（五）财务会计报告的签章程序单位负责人主管会计工作的负责人会计机构负责人（总会计师）（六）财务会计报告责任主体单位负责人七、财产清查七、财产清查问：账实不符如何处理？八、会计档案的管理八、会计档案的管理（一）会计档案的内容会计凭证、会计账簿、财务报告和其他类会计核算专业资料（二）会计档案的指导、监督、检查部门各级人民政府财政部门和档案行政管理部门各级人民政府财政部门和档案行政管理部门（三）会计档案保管的要求会计年度终了，会计机构可暂保管一年；出纳人员不得兼管会计档案；会计档案可以借阅或复印，但必须单位负责人批准，并登记。（四）会计档案保管的期

24、限永久年报定期3年月报、季报5年固定资产卡片（报废后）10年？15年会计凭证（原始、记账）、一般账簿25年库存现金、银行存款日记账会计档案管理办法会计档案管理办法企业和其他组织会计档案保管期限表企业和其他组织会计档案保管期限表财政总预算、行政单位、事业单位和税收会计档案保管期限表（五）会计档案销毁的规定销毁程序（一般企业、事业单位）保管期满档案、会计机构提议单位负责人批准双方监销到期不得销毁的会计档案涉及未了事项的原始凭证（未结清的债权债务）处于项目建设期间的建设单位补：各级主管部门销毁档案时还应由同级财政、审计部门派人监销习题1、会计关系是会计机构和会计人员在办理会计事务过程中以及国家在管理

25、会计工作中发生的经济关系。（）2、会计法是会计法律制度中层次最高的法律规范，是制定其他会计法律制度的依据，是会计工作的根本法。（）3、会计处理方法一经确定，不的随意更改。（）4、业务收支以人民币以外的货币为主的单位；可以选择其中一种外币编制财务会计报告。（）5、会计报表附注是对财务情况说明书的补充说明。（）6、在我国，会计核算只能以人民币为记账本位币。（）7.一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位将复制件提供给其他应负担的单位。()8 8、下列各项中，不属于、下列各项中，不属于企业企业年度财务会计报告组成部分的是年度财务会计报告组成部分的是（）。）。A

26、.A.会计凭证会计凭证 B.B.会计报表会计报表 C.C.会计报表附注会计报表附注 D.D.财务情况说明书财务情况说明书9 9、下列各项中，不属于会计档案的是、下列各项中，不属于会计档案的是 （）。）。A A 会计凭证会计凭证 B B 会计账薄会计账薄 C C 财务会计报告财务会计报告 D D 年度财务计划年度财务计划10.记账凭证的编制，以（）和有关资料为依据。A、经办人签字的原始凭证B、领导认可的原始凭证C、金额无误的原始凭证D、经过审核的原始凭证11.会计账簿登记，以经过审核的（）为依据 A、原始凭证 B、记账凭证 C.会计凭证D、汇总凭证12.会计记录的文字应当（）A使用中文 B当地通

27、用的一种民族文字C使用中文同时使用当地通用的一种民族文字D使用中文同时使用一种外国文字13.根据会计法的规定，账目核对必须做到（）A.账实相符 C.账账相符 B.账证相符 D.账表相符14、下列（）属于变造会计凭证的行为。A.某企业为一客户虚开销货发票一张，并按票面金额的20%收取好处费B.某业务员将购货发票上的金额50万元，用“消字灵”修改为80万元报账C.企业某现金出纳将依仗报销凭证上的金额6000元涂改为8000元D.购货部门转来一张购货发票，原金额计算有误，出票单位已作更正并加盖出票单位公章1515、下列各项中属于原始凭证的（、下列各项中属于原始凭证的（）A A收据收据 B B借款单借

28、款单 C C购销合同购销合同 D D银行结算凭证银行结算凭证16、某单位小李出差去北京，在回到广州的途中遭抢劫，丢失有关证件、机票及住宿费发票等，在单位报销时，财务科长给予签字证明，予以报销，报销后，小李要回原借据。问：上述报销过程有何错误，应该怎样做？案例 2008年10月10日，甲公司会计人员张某在办理报销工作中，收到两张乙公司开具的销货发票均有更改迹象：其中一张发票更改了用途，另一张发票更改了金额。两张发票均盖有乙公司的单位印章。张某全部予以报销。要求：会计人员张某将原始凭证均予以报销的做法是否正确？简要说明理由。答案:会计人员张某的做法不正确。理由:根据会计基础工作规范的规定，原始凭证

29、记载内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，所以第一张发票是可以报销的，原始凭证的金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具，所以第二张发票不能报销，必须重新开具。案例 2007年10月10日，甲公司收到一张应由甲公司与乙公司共同负担费用支出的原始凭证，甲公司会计人员张某以该原始证及应承担的费用进行账务处理，并保存该原始凭证；同时应乙公司要求将该原始凭证复制件提供给乙公司用于账务处理。年终，甲公司拟销毁一批保管期满的会计档案，其中有一张未结清的债务的原始凭证，会计人员李某认为只要保管期满的会计档案就可以销毁。答案:（1）会计人员张某的做法不正确。理由：根据会计基础工作规范的规定，一

30、张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负担的单位，而不是给复印件。（2）会计人员李某的观点不正确。理由：根据会计基础工作规范的规定，保管期满但未结清的债权债务原始凭证，不得销毁。案例 2008年6月，A公司的出纳黄琳，经办了以下经济业务事项；1.6月1日，收到一份原始凭证，因非金额错误，黄琳提请报销人员直接在原始凭证上作了更正，然后据以入账。2.6月8日，购货方C公司发生销货退回，经本公司领导批准同意退款30000元，黄琳根据退货发票的记账联退款，并据此作为原始凭证附在记账凭证之后。3.6月20日，由于人手不足，公司会计主管请她

31、兼任会计档案保管。要求：指出以上事项存在哪些错误？根据会计法及相关法律、法规规定，应当如何进行正确处理。案例：企业会计主管离任，由李某接任。李某已取得助理会计师资格，从事会计工作已有五年。李某接任后其女儿已取得会计从业资格，故安排其女儿任出纳。一天，反贪局到乙企业调查上任会计主管经济问题，会计档案保管人员得到李某同意后，将部分记账凭证和数本账册借给反贪局。由于记账凭证太多，李某要求财会人员将保存满年的会计凭证销毁。请回答：（）李某的女儿已取得会计从业资格，李某能否安排其任出纳？为什么？（）李某能否担任会计主管，为什么？（）会计档案能否出借给反贪局？（）根据会计档案管理办法，会计凭证应保留多少年

32、才能销毁？案例：2007年4月，A公司发生如下事项：（1）会计王某休病假，公司一时找不到合适人选，决定由出纳李某兼任王某的收入、费用账目的登记工作。（2）处理生产家具剩余的边角余料，取得收入（含增值税）1170元。公司授意出纳李某将该笔收入在公司账册之外另行登记保管。要求：（1）A公司让出纳李某兼任王某的收入、费用账目登记工作是否符合我国会计法的规定？简要说明理由。（2）A公司对处理边角余料的收入在公司会计账册之外另行登记保管的做法是否符合我国会计法的规定？第四节第四节 会计监督会计监督我国的会计监督体系三位一体三位一体的会计监督体系所谓三位，是指会计监督体系的结构包括三个层次：所谓三位，是指

33、会计监督体系的结构包括三个层次：（一）单位内部的会计监督（二）以政府财政部门为主体的政府监督（三）以注册会计师为主体的社会监督会计法会计法所确立的会计监督体系，三种监所确立的会计监督体系，三种监督督相互补充、相互制约相互补充、相互制约和和不可替代不可替代的关系，的关系，是一种有效的会计监督体系。是一种有效的会计监督体系。一、单位内部会计监督一、单位内部会计监督（一）单位内部会计监督概念（一）单位内部会计监督概念u保护保护单位资产的安全、完整u保证保证单位经营活动符合国家法律、法规和内部有关管理制度的规定u提高提高经营管理水平和效率一系列相互制约、相互监督的制度和方法。一系列相互制约、相互监督的

34、制度和方法。单位单位内部会计监督制度内部会计监督制度是是内部控制制度内部控制制度的重要组成部的重要组成部分。分。（二）单位内部会计监督的主体和对象（二）单位内部会计监督的主体和对象主体主体：会计机构和会计人员对象对象：单位的经济活动（三）单位内部会计监督的依据（1 1）财经财经法律、法规、规章；（2 2）会计会计法律、法规和国家统一的会计制度；（3 3）省级财政部门和国务院业务主管部门根据有关会计法律制度制定的具体实施办法或者补充规定具体实施办法或者补充规定。（4 4）各单位根据有关会计法律制度制定的单位内部会计管内部会计管理制度理制度；（5 5）各单位内部的预算、财务计划、经济计划、业务计划

35、内部的预算、财务计划、经济计划、业务计划等。（四）单位内部会计监督的内容（四）单位内部会计监督的内容 会计机构和会计人员应当：会计机构和会计人员应当：1 1、对对原始凭证原始凭证进行审核和监督；进行审核和监督；2 2、对、对伪造、变造、故意毁灭会计账簿伪造、变造、故意毁灭会计账簿或或 者者账外设账账外设账行为，行为，（1 1）应当制止和纠正；应当制止和纠正；（2 2）制止和纠正无效的，应当向上级主制止和纠正无效的，应当向上级主 管单位报告，请求作出处理；管单位报告，请求作出处理；3 3、对、对实物、款项实物、款项进行监督，督促建立并严格执行财产进行监督，督促建立并严格执行财产清查制度。清查制度

36、。4 4、对、对指使、强令编造、篡改指使、强令编造、篡改财务报告财务报告行为，行为，（1 1）应当制止和纠正；应当制止和纠正；（2 2）制止和纠正无效的，应当向上级主管单位报告，制止和纠正无效的，应当向上级主管单位报告，请求作出处理。请求作出处理。5 5、对、对财务收支财务收支进行进行监督监督（1 1）对）对审批手续不全的审批手续不全的财务收支财务收支，应当，应当退回，要求补充、更正。退回，要求补充、更正。（2 2）对）对违反规定不纳入单位统一违反规定不纳入单位统一会计核算会计核算的的财务收支，应当财务收支，应当制止制止和和纠正纠正。（3 3）对违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的财务收支

37、，对违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的财务收支，不予办理不予办理。（4 4）对违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的财务收支，对违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的财务收支，应当制止和纠正；应当制止和纠正；制止和纠正无效的，应当向单位负责人提出书面意见请求处制止和纠正无效的，应当向单位负责人提出书面意见请求处理。理。单位负责人单位负责人应当在接到书面意见起应当在接到书面意见起1010日内日内作出书面决定，并作出书面决定，并对决定承担责任。对决定承担责任。（5 5）对违反国家统一的财政、财务、对违反国家统一的财政、财务、会计制度会计制度规定的财务收规定的财务收支，支，不予不予制止和制

38、止和纠正，又不向单位负责人提出纠正，又不向单位负责人提出书面意见书面意见的，的，也应当承担责任。也应当承担责任。（6 6）对）对严重违反严重违反国家利益和社会公共国家利益和社会公共利益的利益的财务收支，财务收支，应当应当向主管单位或者向主管单位或者财政财政、审计、税务机关、审计、税务机关报告。报告。6 6、对违反、对违反单位内部会计管理制度单位内部会计管理制度的经济活动，的经济活动，应当应当制止和纠正；制止和纠正无效的，应当向单位负制止和纠正；制止和纠正无效的，应当向单位负责人报告，请求作出处理。责人报告，请求作出处理。7 7、对单位制定的、对单位制定的预算、财务收支、经济计划、业务预算、财务

39、收支、经济计划、业务计划计划的的执行情况执行情况进行监督。进行监督。（五）单位内部会计监督制度的基本要求（五）单位内部会计监督制度的基本要求（1）不相容职务相互分离相互制约作用授权批准授权批准（2）重大对外投资、对外担保、资产处置、资金调度等重要经济业务的决策和执行的相互监督、相互制约的程序明确长期投资业务循环长期投资业务循环项目提出项目提出可行性研究可行性研究报经批准报经批准投资决策投资决策执行投资执行投资账务处理账务处理（3）财产清查要明确范围、期限和组织程序；（4）会计资料要定期内部审计，方法和程序明确。（六）单位负责人、会计机构和会计人员的职权（六）单位负责人、会计机构和会计人员的职权

40、（1）单位负责人保证会计机构、会计人员依法履行职责；不造假。（2）会计机构、会计人员发现违法行为，拒绝办理或在职权范围内予以纠正;无权处理的上报。（七）单位内部会计控制（七）单位内部会计控制（1）涵义目的：保护资产安全、完整，保证经济活动合法，提高经营效率。根本：制定和实施的一系列方法、措施和程序内部牵制。（2）内部会计控制的方法 货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本与费用、担保等经济业务。（3 3）内部会计控制的方法）内部会计控制的方法不相容职务相互分离控制授权批准控制会计系统控制预算控制财产保全控制风险控制内部报告控制电子信息技术控制等。不相容职务相互

41、分离控制不相容职务相互分离控制的要求的要求不相容不相容职务职务：是指不能同时由一人兼任的：是指不能同时由一人兼任的职务职务1.1.出纳与记账、出纳与记账、2.2.业务与记账、业务与记账、3.3.业务经办与业务审批、业务经办与业务审批、4.4.业务审批与记账、业务审批与记账、5.5.财物保管与记账、财物保管与记账、6.6.业务经办与财物保管、业务经办与财物保管、7.7.业务操作与业务复核等业务操作与业务复核等授权批准控制的要求授权批准控制的要求1.1.单位明确规定涉及会计及相关工作的单位明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，等内容，2

42、.2.单位内部的各级管理层必须在授权范单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。也必须在授权范围内办理业务。会计系统控制的要求会计系统控制的要求单位依据单位依据会计法会计法和国家统一的会计和国家统一的会计制度，制度，制定制定适合本单位的适合本单位的会计制度会计制度，明明确确会计凭证、会计账簿和财务会计报告会计凭证、会计账簿和财务会计报告的的处理程序处理程序，建立和完善建立和完善会计档案保管会计档案保管和和会计工作交接办法会计工作交接办法，实行实行会计人员会计人员岗岗位责任制位责任制，充分发挥会计的监督职能。，充分

43、发挥会计的监督职能。预算控制的要求预算控制的要求1.1.单位加强单位加强预算编制、执行、分析、考核等环节预算编制、执行、分析、考核等环节的管的管理，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编理，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和控制制、审定、下达和执行程序，及时分析和控制预算预算差异差异，采取改进措施，确保预算的执行。，采取改进措施，确保预算的执行。2.2.预算内资金预算内资金实行实行责任人限额审批责任人限额审批，限额以上限额以上资金实资金实行行集体审批集体审批。严格控制无预算的资金支出。严格控制无预算的资金支出。国家预算国家预算是指经法定程序审核批准的

44、一个国家各级政是指经法定程序审核批准的一个国家各级政府年度财政府年度财政收支计划收支计划的总和。的总和。财产保全控制的要求财产保全控制的要求单位限制未经授权的人员对财产的直单位限制未经授权的人员对财产的直接接触，接接触，采取采取定期盘点定期盘点、财产记录财产记录、账实核对账实核对、财产保险财产保险等措施，确保各等措施，确保各种财产的安全完整种财产的安全完整。风险控制的要求风险控制的要求单位树立风险意识，针对各个风险控制单位树立风险意识，针对各个风险控制点，建立点，建立有效的风险管理系统有效的风险管理系统，通过，通过风风险预警险预警、风险识别风险识别、风险评估风险评估、风险分风险分析析、风险报告

45、风险报告等措施，对等措施，对财务风险财务风险和和经经营风险营风险进行全面防范和控制。进行全面防范和控制。内部报告控制的要求内部报告控制的要求单位建立和完善内部报告制度，全面反单位建立和完善内部报告制度，全面反映经济活动情况，及时提供业务活动中映经济活动情况，及时提供业务活动中的重要信息，增强内部管理的的重要信息，增强内部管理的时效性时效性和和针对性针对性。电子信息技术控制的要求电子信息技术控制的要求运用电子信息技术手段运用电子信息技术手段建立建立内部会计控制内部会计控制系统，系统，减少和消除人为操纵因素，确保内减少和消除人为操纵因素，确保内部会计控制的有效实施；部会计控制的有效实施；同时要加强

46、对同时要加强对财务会计电子信息系统开发财务会计电子信息系统开发与维护与维护、数据输入与输出、文件储存与保、数据输入与输出、文件储存与保管、管、网络安全网络安全等方面的控制。等方面的控制。实物控制案例实物控制案例 某企业仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中某企业仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中的所有存货项目的验收、发、存进行永续记录。当收到验收的所有存货项目的验收、发、存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货领料单。部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货领料单。平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写平时，各车间或其他部门如果需要领

47、取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。公司辅助材料领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单。的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余（根据每天特定工作购买而未消各车间经常有辅助材料剩余（根据每天特定工作购买而未消耗掉，但其实还可再为其他工作所用的），这些材料由车间耗掉，但其实还可再为其他工作所用的），这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管员有时间，偶尔也自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。会对存货进行实地盘点。根据上述描述，回

48、答以下问题：根据上述描述，回答以下问题：（1 1）你认为上述描述的内部控制有什么弱点？并简要说）你认为上述描述的内部控制有什么弱点？并简要说明该缺陷可能导致的错弊。明该缺陷可能导致的错弊。二、会计工作的政府监督二、会计工作的政府监督（一）会计工作政府监督的概念（一）会计工作政府监督的概念会计工作的政府监督，主要是指财政部门财政部门代表国家，对各单位和单位中相关人员的会计行为会计行为所实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为违法会计行为实施行政处罚。（二）政府监督的主体和对象（二）政府监督的主体和对象主体主体：县级以上财政部门审计、税务、人民银行、证监监管、保监监管 如税收征收管理法规定，税务机

49、关有权检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料。对象：对象：各单位的会计行为（三）政府监督的范围（三）政府监督的范围（1）会计账簿依法设置；（2）会计资料真实、完整；（3）会计核算合规；（4）会计人员从业资格、任职资格；（5）会计师事务所出具的审计报告的程序、内容的检查。（四）财政部门实施会计监督检查的形式（四）财政部门实施会计监督检查的形式（1）全面检查会计核算方面；（2）专项检查或抽查会计人员；（3）重点检查违法嫌疑；（4）定期抽查经审计的财务报告；（5）抽查审计报告;(6)依法实施其他形式的会计监督检查。三、会计工作的社会监督三、会计工作的社会监督(一一)会计工作社会监督的概念会计工作

50、社会监督的概念会计工作的社会监督，主要是指由注册会计师及其注册会计师及其所在的会计师事务所所在的会计师事务所依法对受托单位的经济活动进行审计、鉴证的一种监督制度。单位和个人单位和个人检举违反检举违反会计法会计法和国家统一的会计制和国家统一的会计制度的规定的行为，也属于会计工作的社会监督的范畴。度的规定的行为，也属于会计工作的社会监督的范畴。1 1、注册会计师、注册会计师注册会计师，注册会计师，是指依法取得注册会计师是指依法取得注册会计师资格资格证书证书并接受委托并接受委托从事审计和会计咨从事审计和会计咨询、会计服务业务询、会计服务业务的执业人员。的执业人员。注册会计师可以注册会计师可以申请设立