我国医疗服务成本核算与成本分析.ppt

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1、我国医疗服务成本核算与成本分析上海第二医科大学马进 教授卫生经济学1目录一、医院成本核算与管理的任务 二、基本概念三、医疗服务成本核算四、医疗服务成本分析一、医院成本核算与管理的任务2医院面临的外部环境社会需求发生重大变化：需求的多样化寿命延长 要求生活质量提高生理治疗 生理治疗+心理治疗资源有限与需求无限的矛盾3医疗服务价格标准 国家制订劳动、资金、设备、动力、卫生材料价格 市场决定多数医疗服务项目收费低于成本，政府补偿不足。城镇职工基本医疗保险制度和医药卫生体制改革医疗机构改革市场竞争加剧，城市医院数量过剩。医院面临的外部环境4医院成本过高的可能影响因素药品、物资等资源流失水电气、试剂等实

2、用无度人力资源工作效率低下药品、试剂等过期浪费诊疗信息不共享，大量重复劳动资金占用分散，调度困难收益低下 5同一般企业一样，医院运营也是有成本的。为了提高单位成本的产出，需要进行成本核算、分析与管理！6医院实行成本核算与管理的意义适应社会主义市场经济的客观要求提高卫生资源的利用效益检查监督财务制度的执行情况深化医疗机构的改革改革医院财务管理7适用社会主义市场经济的客观要求在市场经济中经济活动以价值规律为调解，成本是价值补偿的尺度。“医疗服务价格按照医疗机构提供医疗服务项目的社会平均成本制定。同时考虑财政补助、药品差价收支结余返还情况”国家计委、卫生部关于改革医疗服务价格管理的意见8提高卫生资源

3、的利用效益效率：以最低的成本生产合格的产品。对医疗服务过程中的成本进行控制、监督、考核、分析达到提高资源综合效益的目的。9检查监督财务制度的执行情况通过成本核算，保证成本的真实、准确、有效和可比。10深化医疗机构的改革外部：促进医疗机构间竞争内部：调动职工积极性，增强医院的生机和活力合理配置、适用人力、物力和财力，降低成本提高经济效益。科学决策。11改革医院财务管理由预算会计向成本会计过渡；由“算账”会计向决策会计过渡。12医院成本管理的任务成本预测成本计划成本核算成本控制成本分析成本考核13一、医院成本核算与管理的任务 二、基本概念三、医疗服务成本核算四、医疗服务成本分析二、基本概念目录14

4、二、基本概念医疗服务成本的概念医疗服务成本核算的作用医疗服务成本的构成医疗服务成本的分类15医疗服务成本的概念医疗服务成本医疗服务成本（Cost of Medical Care），是医疗单位在医疗服务过程中消耗的全部资源，包括人力资源、物力资源和自然资源，其价值以货币额的形式表示。标准医疗服务成本标准医疗服务成本（Standard Medical Cost）一般是指在社会平均劳动生产率和生产规模基础上确定的医疗服务成本。16医疗服务成本核算的作用反映医院工作质量的综合指标医疗服务成本作为反映医院工作质量的一个重要的综合指标，在很大程度上反映了医疗服务的社会效益和经济效益。合理补偿医疗服务消耗的

5、尺度医疗服务成本是衡量医疗服务消耗的补偿尺度。确定医疗服务价格的重要依据医疗服务价格是医疗服务价值的货币表现。医疗服务成本是医疗服务价值的反映。成本是国家制定医疗服务价格的重要依据。建立健全物质激励机制的基础医院奖金的发放，要以各级人员各自提供的超额劳动为依据，离不开医疗服务成本核算。17医疗服务成本的构成医疗服务成本由六大类成本构成：1.劳务费：包括职工工资，补助工资和职工福利费。2.公务费：包括办公、书报、邮电、旅差、宣传学习及公杂费。3.卫生业务费：指维持医院正常业务所消耗的费用。包括水、电、煤和一般设备维修等。4.卫生材料费：包括化学试剂、消毒用品等。5.低值易耗品：各种易耗品的破损消

6、耗费。6.固定资产折旧及大修基金提成：包括房屋、设备等固定资产。18医疗服务成本的分类按成本与服务量的关系分类按成本的计入方法分类按成本的计入范围分类按成本的可控性分类19按成本与服务量的关系分类固定成本固定成本：成本总额在一定时期和一定医疗服务量范围内，不受服务量增减变化的影响而保持不变关系，称为固定成本。变动成本变动成本：成本总额与业务量增减呈正比例变动关系，称为变动成本，但每一单位服务量的成本额保持不变。混合成本混合成本：成本总额医疗服务量变动而变动，但不保持正比例变动关系，这种兼有固定成本和变动成本特性的成本称为混合成本。20混合成本分类半变动成本：半变动成本通常有一个基数，固定不变，

7、在这个基数上，卫生服务量增加，成本也随之称比例增加。如X光摄片费。半固定成本：它在一定工作量范围内保持不变，随服务量增加呈跳跃式阶梯增加，如检验科人员增加。延期变动成本：它在一定工作量范围内保持不变，到工作量超过预定服务量时，它随超出服务量的增加而增加，如加班费。21混合成本的分解分解混合成本的简便方法通常有散点图法和最大最小值法22例某医院6个月的住院床日数和病房水电费支出费用见下表，这里水电费是总成本，包含固定成本、变动成本，请将其区分开。月份住院床日数（床日）水电费（元）1100,0001,000275,000870350,000700479,000900588,000910667,00

8、080023120080040050,000 100,000住院床日数水电费（元）混合成本分解散点图法固定成本=400元单位变动成本=（1000-400）/100000=0.00624按成本的计入方法分类直接成本是指在医疗服务过程中消费的可依据凭证直接计入医疗服务成本的费用，如工资、卫生材料及低值易耗品等。间接成本是指在医疗服务过程中无法直接计入某医疗服务项目而需经过合理分摊进行分配的成本，如行政管理、后勤辅助部门的费用等。25按成本的计入范围分类完全成本是指医疗服务活动中消耗的所有成本。不完全成本是指在医疗服务活动中所计入的部分成本。26按成本的可控性分类可控成本：可控成本：是指某个部门或某

9、个人的责任范围内能够直接加以控制的成本。不可控成本：不可控成本：是指不是一个部分或个人在责任范围内可以控制的成本。如固定资产折旧及大修费等。一般情况下，变动成本和直接成本属于可控成本；固定成本和间接成本属于不可控成本。27例：医院科室成本分摊（一）在成本分摊前，首先应该确定的两个问题：选择成本分摊的依据选择成本分摊的方法28例：医院科室成本分摊（二）科室本科直接成本职工人数洗衣重量（公斤）内科722601028000儿科59480712500眼科4280345000皮肤科56092722600院办850021000洗衣房165302-合计255665326910029例：医院科室成本分摊（三）

10、科室本科直接成本院办成本洗衣房成本完全成本院办8500-洗衣房16530567(8500*2/30)17097(16530+567)-内科722602833(8500*10/30)7030(17097*(28000/68100)82123儿科594801983(8500*7/30)3138(17097*(12500/68100)64601眼科428031133(8500*4/30)1255(17097*(5000/68100)45191皮肤科560921983(8500*7/30)5674(17097*(22600/68100)6374930一、医院成本核算与管理的任务 二、基本概念三、医疗服

11、务成本核算四、医疗服务成本分析目录三、医疗服务成本核算31医院经济核算的基本内容对医院的全面经济活动进行核算，即对医疗服务、科研、制剂、生产、药品销售及行政管理等经济活动进行全面核算对医院的各种经济活动的全部过程进行核算，包括对事业计划、收入来源、人员经费、修缮购置及费用性开支等进行事前预测、事后核算和分析，并制定出平衡资金的措施对每一部门 所负责的业务计划及成本消耗进行立账核算，做好监督调剂工作。32三、医疗服务成本核算医疗服务成本核算的意义、原则和要求医疗服务成本核算的意义医疗服务成本核算的原则医疗服务成本核算的要求医疗服务成本核算方法医疗服务成本核算单位科室核算对象的确定项目成本核算病种

12、成本核算33医疗服务成本核算的意义它可综合反映医院的工作效率使医疗服务供方医务人员树立“费用意识”，提供适宜服务，自觉提供效率，降低消耗，控制成本。用以衡量医疗收费价格的合理性，为正确制定医疗收费标准及国家补助经费标准提供主要依据。34医疗服务成本核算的原则历史成本原则 成本应是实际发生的医疗服务的经济资源消耗分期核算原则对各会计期内的医疗服务消耗进行计算一致性原则各种费用计价、资产折旧、费用分担方法在各医院或某一医院的不同时期应保持一致权责发生制原则本期应列支的成本，不论是否支付，都应列入本期科学性原则资料来源必须真实可靠，以原始凭证为依据35医疗服务成本核算的要求建立健全管理体制制定规章制

13、度，明确各级、各部门的权限和职责，落实管理责任制。完善经济信息管理系统基本资料是否可靠及时，直接关系到成本的准确性，应尽早完善经济信息管理系统，实现计算机管理划清资本支出和收益支出的界限资本支出是指为获取能在一个以上会计期间提供效益的 资产或劳务所发生的支出收益支出是指为获取能在一个会计期间提供效益的资产或劳务所发生的支出。36医院经济核算组织体系院长医院经济核算办总会计师医院财务部门医院各职能部门各科室主任科室经济核算小组科室各核算员37职能部门统计内容收费部门门诊收入、住院收入药库药品、品械、卫生材料费等中药房中药费门诊药方门诊药费病区药方病区用药费制剂房制剂用品费供应室消毒供应费设备管理

14、部门折旧费、维修费医疗统计室医疗表格及其它印刷费供需部门被服费清洗部门洗涤费基建部门水电冷暖费医政部门医疗数、质量指标，科研成果指标 政工部门优质服务指标、计划生育指标行政部门安全指标，考勤指标 医院经济核算部门38医疗服务成本核算单位核算单位级别内容核算方法作用特点医院一级（综合）整体耗费医院财务医院经济管理水平简便、粗放型科室二级（综合）科室耗费科核算账户科室经济管理水平，落实责任制，以利考评复杂、集约型，责权利结合，单位适中、较实用病种三级（基本）整体与科室科核算账户各层经济管理水平复杂、可比性好项目四级（基本）成本项目科核算账户技术评估适宜服务复杂、项目过多不可比病例四级（基本）病人耗

15、费医疗价格购买能力、合性简便、单位过小不可比39科室成本核算成本核算对象的确定项目科室和非项目科室成本的归集和计算按项目与非项目科室进行6大类成本归集的到直接成本非项目科室的直接成本首先按不同的分摊系数在各非项目科室间分摊，然后将分摊后的成本按不同的分摊系数再分摊到各项目科室，构成项目科室的间接成本项目科室的总成本为其直接成本与间接成本之和分摊系数的确定40分摊系数的确定分摊系数就是分摊成本的权重，用于那些不易直接计入科室成本的成本，包括非项目科室的成本和项目科室的部分6大类成本。原则：分摊系数的制定和采用是以全院情况为背景，根据“受益原则”，即谁受益谁分摊，谁受益多谁分摊多，不受益不分摊的原

16、则步骤：首先确定适当的分摊单位，如职工人数或病床数；其次计算每分摊单位的成本；再次计算各科室的分摊间接成本，即：科室分摊间接成本=科室分摊单位数X各分摊单位的成本41项目成本核算项目成本核算是以医疗服务项目为单位归集费用计算成本的办法项目成本核算是基于科室成本核算的基础上，加上分摊的间接成本，在科室所提供的各服务项目间进行分配。42医疗服务项目按科室提供的服务情况可分为：挂号项目：门诊各诊查室、急诊室等挂号床位项目：各病区床位检查项目：超声、心电、脑电、病理、窥镜等治疗项目：针灸、按摩、注射、换药、理疗、同位素等化验项目：常规、生化、免疫等放射项目：透视、拍片、造影等CT、MRI项目手术、分娩

17、、输血、输氧其他项目等43病种成本核算病种成本核算是以病种为核算对象进行归集与分配费用，计算出每一病种成本的方法。使用病种成本核算，可以反映医院管理水平和经济效益的高低。44一、医院成本核算与管理的任务 二、基本概念三、医疗服务成本核算四、医疗服务成本分析四、医疗服务成本分析目录45四、医疗服务成本分析医院总成本分析医疗项目成本分析收支平衡分析46医院总成本分析医院总成本的结构比例分析不同等级类型的医院有其自身合适的医疗总成本、药品经销总成本和制剂生产成本比利医院总成本与收入比例分析它能反映医疗服务价值补偿和成本控制情况各类总成本项目结构比重分析它可反映各项目开支存在的问题，提出改进成本结构、

18、降低成本的措施47医疗项目成本分析它是根据项目成本核算数据，将实际成本与计划成本、上年实际成本或历史上最好水平进行比较，随后分析单位项目成本中的各项费用升降幅度。48收支平衡分析收支平衡分析是用于研究医疗服务成本、医疗服务量和收益关系的分析方法，简称“本量利”分析。分为：盈亏临界分析边际收益法图示法49盈亏临界分析盈亏临界点即收支平衡点，是指总成本与总收入相等，达到不盈亏时的服务量或保本业务收入。（业务收入+经费补贴）（变动成本+固定成本）=盈余（目标利润）保本业务收入=变动成本+固定成本经费补贴单位保本业务收入=单位变动成本+（固定成本经费补贴）/业务总量50保本业务量保本业务量 =(固定成

19、本 经费补贴)/(单位服务收入 单位服务变动成本)51例某门诊部某年经费补贴为5万元，每门诊人次的变动成本为12元，全年固定成本为20万元，每门诊人次平均收费为18元，请计算该门诊部全年必须完成多少门诊人次，才能达到收支平衡？门诊人次保本量 =（200,000-50,000）/（18-12）=25,000人次52边际收益法边际收益是指医院每多提供一个单位的医疗服务而使总收益增加的量。即，边际收益=单位业务收入单位变动成本保本业务量=（固定成本经费补贴）/边际收益边际收益率=边际收益/单位业务收入保本业务收入=（固定成本经费补贴）/边际收益率53图示法举例50403020105固定成本 1 2 3成本线收益线 总收益=2000*18+50000=41万元 总成本=20000+20000*12=44万元 保本点=25000人次，保本业务收 入45万元5455谢谢！Thank You!56